EFESem

soriaelasesor@gmail.
com
EFEjun15
Expositor: Mag. CPC. Jaime Flores Soria

Fecha: 12.06.2015
Tema: ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
QUE ES EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO?
El Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, aprobado con
Resolucin CONASEV N 103-1999-EF/94.10 (26.11.1999), indica lo siguiente:
Artculo 29 PREPARACIN
El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de efectivo en un
perodo determinado, generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y financiamiento.
El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente lo siguiente:
1. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operacin.
Las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las principales actividades productoras de
ingresos y distribucin de bienes o servicios de la empresa.
Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las transacciones y otros eventos en
efectivo que entran en la determinacin de la utilidad (prdida) neta del ejercicio.
2. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de inversin.
Las actividades de inversin incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la adquisicin o venta de
instrumentos de deuda o accionarios y la disposicin que pueda darse a instrumentos de inversin, inmuebles,
maquinaria y equipo y otros activos productivos que son utilizados por la empresa en la produccin de bienes y
servicios.
3. Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de financiamiento.
Las actividades de financiamiento incluyen la obtencin de recursos de los accionistas o de terceros y el retorno
de los beneficios producidos por los mismos, as como el reembolso de los montos prestados, o la cancelacin
de obligaciones, obtencin y pago de otros recursos de los acreedores y crdito a largo plazo.
Para la preparacin del Estado de Flujo de Efectivo debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Captulo IV de la
Seccin Primera del Manual, en lo que sea aplicable.
CUALES SON LAS FORMAS DE PRESENTACION DEL ESTADO DE FLUJOS

DE EFECTIVO?
El Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, Resolucin Gerencia General
N 010-2008-EF/94.01.2 (07.03.2008) y Modificatorias, indica
4.000. Estado de Flujos de Efectivo
4.001. Formas de Presentacin de los Flujos de Efectivo de las Actividades de Operacin
La empresa deber presentar los flujos de efectivo de las actividades de operacin por uno de los
mtodos siguientes:
1. El mtodo directo, el cual muestra las principales clases de entradas y salidas brutas de efectivo; o
2. El mtodo indirecto, el cual muestra la utilidad (prdida) neta ajustada por los efectos de las transacciones que no
representan flujos de efectivo, cualquier diferimiento o devengo de entradas y salidas de efectivo producido por
actividades de operacin y por ingresos o gastos que afectaron los resultados del perodo asociados con los
flujos de efectivo por inversin o por financiamiento
Es recomendable que las empresas inscritas en Registro Pblico del Mercado de Valores, presenten el Estado de
Flujos de Efectivo por el mtodo directo, a fin de proporcionar a los inversionistas informacin til para predecir los
flujos futuros de efectivo y equivalentes de efectivo.
4.002 Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversin y Financiacin
La empresa debe presentar separadamente las principales clases de entradas y salidas brutas de
efectivo derivadas por sus actividades de inversin y financiacin, salvo que los flujos que se
describen a continuacin sean informados sobre una base neta:
1. Entradas y salidas de efectivo por cuenta de clientes, cuando estos flujos de efectivo
representan las actividades de clientes y no las de la empresa;
2. Entradas y salidas de efectivo producidas por partidas en las cuales la rotacin es rpida, los
importes son grandes y los vencimientos son de corto plazo.
PORQUE ES IMPORTANTE EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO?

La NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo, Indica:
4 Un estado de flujos de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los estados financieros, suministra
informacin que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de una entidad, su estructura
financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para afectar a los importes y las fechas de los flujos de
efectivo, a fin de adaptarse a la evolucin de las circunstancias y a las oportunidades. La informacin acerca del flujo
soriaelasesor@gmail.com
EFEjun15
de efectivo es til para evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo,
permitindoles desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de
diferentes entidades. Tambin mejora la comparabilidad de la informacin sobre el rendimiento de las operaciones de
diferentes entidades, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas
transacciones y sucesos econmicos.
5 Con frecuencia, la informacin histrica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del importe, momento de la
aparicin y certidumbre de flujos de efectivo futuros. Es tambin til para comprobar la exactitud de evaluaciones
pasadas respecto de los flujos futuros, as como para examinar la relacin entre rendimiento, flujos de efectivo netos y
el impacto de los cambios en los precios.
QUE HECHOS ECONOMICOS FORMAN PARTE DE LAS ACTIVIDADES DE

OPERACION?
13 El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin es un indicador clave de la
medida en la cual estas actividades han generado fondos lquidos suficientes para reembolsar los
prstamos, mantener la capacidad de operacin de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas
inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiacin. La informacin acerca de
los componentes especficos de los flujos de efectivo de las actividades de operacin es til, junto con otra
informacin, para pronosticar los flujos de efectivo futuros de tales actividades.
14 Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las
transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por
tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinacin de las ganancias o
prdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operacin son los siguientes:
(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios;
(b) cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias;
(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
(d) pagos a y por cuenta de los empleados;
(e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones
derivadas de las plizas suscritas;
(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que stos puedan clasificarse
especficamente dentro de las actividades de inversin o financiacin; y
(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o para negociar con ellos.
Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de propiedades, planta y equipo, pueden dar
lugar a una prdida o ganancia que se incluir en el resultado reconocido. Los flujos de efectivo
relacionados con estas transacciones son flujos de efectivo procedentes de actividades de inversin. Sin
embargo, los pagos para elaborar o adquirir activos mantenidos para arrendar a terceros, que
posteriormente se clasifiquen como mantenidos para la venta en los trminos descritos en el prrafo 68A
de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, son flujos de efectivo procedentes de actividades de
operacin. Los cobros por el arrendamiento y posterior venta de esos activos tambin se considerarn
como flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin.
QUE HECHOS ECONOMICOS FORMAN PARTE DE LAS ACTIVIDADES DE

INVERSION?
16 La informacin a revelar por separado de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de
inversin es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho
desembolsos para recursos que se prev van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Solo los
desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo en el estado de situacin financiera cumplen las
condiciones para su clasificacin como actividades de inversin. Ejemplos de flujos de efectivo
por actividades de inversin son los siguientes:
(a) pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo.
Estos pagos incluyen aquellos relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las propiedades,
planta y equipo construidos por la entidad para s misma;
(b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo;
(c) pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras entidades, as
como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos ttulos e instrumentos
que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediacin u
otros acuerdos comerciales habituales);
(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras entidades, as
como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos ttulos e instrumentos
EFEjun15
que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediacin
u otros acuerdos comerciales habituales);
(e) anticipos de efectivo y prstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por
entidades financieras);
(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y prstamos a terceros (distintos de las operaciones de este
tipo hechas por entidades financieras);
(g) pagos derivados de contratos a trmino, de futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando
dichos contratos se mantengan por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o
bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiacin; y
(h) cobros procedentes de contratos a trmino, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto
cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales
habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiacin.
QUE HECHOS ECONOMICOS FORMAN PARTE DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACION?
17 Es importante la presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de
financiacin, puesto que resulta til al realizar la prediccin de necesidades de efectivo para cubrir
compromisos con los suministradores de capital a la entidad.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiacin son los siguientes:
(a) cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital;
(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
(c) cobros procedentes de la emisin de obligaciones sin garanta, prstamos, bonos, cdulas hipotecarias y
otros fondos tomados en prstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
(d) reembolsos de los fondos tomados en prstamo; y
(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento
financiero.
Caso Prctico
La empresa comercial OKEY S.A.A, se dedica a vender abarrotes y se encuentra comprendida en el
Rgimen General, a su vez, le presenta la siguiente informacin:
OKEY S.A.A
Estado de Situacin Financiera
Al 31.12.2013
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVOS
Efectivo y Equivalente S/.152,000
Otras Cuentas por Cobrar
850
Mercaderas
59,200
Anticipos - Alquileres
400
Propiedades, Planta y
y Equipo -.Camioneta
40,000
Depreciacin acumulada
(8,000)
Total Activos
S/. 244,450
PASIVOS Y PATRIMONIO
Otras Cuentas por Pagar
S/. 53,169
IGV
6,804
I.Rta 3a Cat
6,781
I.Rta 4 Categ
1,230
SNP 250, ESSALUD 150 400
Prstamo bancario
37,954
Otras provisiones, No Corriente
56,896
Capital Emitido
94,000
Resultados Acumulados
40,385
Total Pasivos y Patrimonio S/. 244,450
Operaciones del ao 2014.

1. El 10.01.2014, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la
Renta 3a Categora, 4ta Categora., SNP y ESSALUD
2. Las compras de mercaderas en Mayo 2014, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con
cheque no negociable, fueron S/. 38,000 ms IGV
3. Se pag multas a la MUNICIPALIDAD DE LIMA S/. 600 ms intereses moratorios S/.70 en efectivo
4. El 30.09.2014 se vendieron los productos a un valor de venta de S/.290,000 ms el IGV, se cobr con cheque no
negociable el cual se deposit en Cuenta Corriente de la empresa., Costo de Ventas S/.70,200
5. En Dic, Los gastos de representacin pagados con cheque no negociable fueron S/. 1,300 incluido IGV
(Comprobante de pago falso), Se consider provisin de tasa adicional 4.1% que se paga en enero 2015.
EFEjun15
6. El 01.12.2014 se efectu la compra de una computadora por S/. 3,400 ms IGV, pagndose
con cheque no negociable. Sustentado y acreditado con comprobante de pago fidedigno.
A la fecha el equipo est operativo y se pone en uso en enero 2015, Vida til 4 aos, valor residual 0.
7. La Depreciacin del periodo al 31.12.2014, es Camioneta 20% Anual, Computadora Vida til 4 aos, valor
residual 0. Y en el periodo se devengo los alquileres pagados por adelantado (Saldo Inicial al 31.12.2013) S/.400,
Destino 100% Gastos de Administracin
8. El 31.12.2014 se efectu la revaluacin voluntaria de la camioneta, siendo el valor revaluado previo dictamen de
valuacin (Tasacin) S/.26,500 y la nueva vida til estimada es 5 aos (Para la revaluacin voluntaria considere la
NIC 16, prrafo 35, criterio (a) Depreciacin acumulada reexpresada proporcionalmente).
La computadora, se considera equipo de oficina.
9. El 31.12.2014 se cancela el prstamo bancario por S/. 37,954 y se paga intereses
financieros por S/.1,500 descontndose el Banco de nuestra cuenta corriente.
10. En Dic Se pag Gastos de Personal con transferencia de cuenta importe bruto S/. 18,000 (SNP 13%,
ESSALUD 9%)
11. Aportes y Contribuciones (SNP 13%, ESSALUD 9%), se pagan en Enero 2015
12. Se pag con cheque no negociable, por compra de acciones en la Bolsa de Valores de Lima, a Minera
BRILLANTE S.A.A. (Inversiones disponibles para la venta)
19.11. Adquisicin de 10,000 acciones a S/. 2.00 cada accin
31.12. Valor en bolsa 10,000 acciones a S/. 3.00 cada accin
13. Saldo final al 31.12.2014, de inventaros a Valor Neto Realizable S/. 24,000.
Se Pide
1. Determine el ITF del periodo.
2. Determine el crdito fiscal IGV del periodo.
3. Calcule el Impuesto a la Renta del periodo,
4. Elabore el Estado de Resultados del ao 2014, mostrando el Resultado Contable
5. Elabore el Estado de Resultados del ao 2014, mostrando la Utilidad Neta Final
6. Elabore el Estado de Resultados Integrales del ao 2014.
7. Elabore el Estado de Situacin Financiera al 31.12.14.
8. Elabore el Estado de Flujos de Efectivo, Mtodo Directo.
9. Elabore el Estado de Flujos de Efectivo, Mtodo Indirecto.
Solucin:
1.- CALCULO DEL ITF
Concepto
(1) Pago de impuestos
IGV, I. Rta 3 Categora y Essalud, ONP
(2) Compra de mercaderas
(4) Venta de mercaderas
Importe
% ITF
ITF
15,215.00
0.005%
0.76
44,840.00
0.005%
2.24
342,200.00
0.005%
17.11
(5) Pago de gastos de representacin
1,300.00
0.005%
0.07
(6) Pago compra de computadora
4,012.00
0.005%
0.20
(9) Pago de prstamo ms intereses
39,454.00
0.005%
1.97
(10) Pago de sueldos del personal
15,660.00
0.005%
0.78
(12) Pago por compra de acciones
20,000.00
0.005%
1.00
Totales
482,591.00
24.13
Redondeo
24.00
Asiento contable del Impuesto a las Transacciones Financieras

NUMERO
CORRELATIV
O
DEL ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
05121300
REFERENCIA DE LA OPERACION
FECHA
DE LA
OPERACION
31.12
GLOSA O
DESCRIPCION
DE LA
OPERACION
ITF del
CODIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)
NUMERO
CORRELATIVO
56
NUMERO
DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
CUENTA CONTABLE ASOCIADA

A LA OPERACION
CODIG
O
64
DENOMINACION
GASTOS POR TRIBUTOS
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
24.13
EFEjun15
0026
periodo
05121300
0027
31.12
Destino del
57
641
6412
40
58
401
4018
40181
94
ITF
05121300
0028
31.12
941
79
Pago del
ITF
791
40
59
401
4018
40181
10
104
1041
10411
60
Gobierno central
Impuesto a las transacciones financieras
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Otros impuestos y contraprestaciones
GASTOS DE ADMINISTRACCION
Gastos varios
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Otros impuestos y contraprestaciones
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
Banco de Crdito
24.13
24.13
24.13
24.13
24.13
2.- CALCULO DEL IGV

Concepto
Importe IGV
Debito:
(5) Ventas
Crdito:
(3) Compras
(8) Computadora
S/. 52,200
S/. (6,840)
S/.
(612)
IGV por Pagar
S/. 44,748
Contabilizacin de las compra de mercaderas

0504130000022
30.04
Por la
compra
de
mercaderas
48
60
COMPRAS
49
601
6011
40
50
401
4011
40111
42
Mercaderas
Mercaderas manufacturadas
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto General a las Ventas
IGV Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Emitidas
MERCADERIAS
421
051112000023
30.04
Ingreso al
almacn de
las
mercaderas
51
52
051212000024
30.04
Por el pago
de la
mercadera
adquirida
53
4212
20
201
2011
20111
61
611
6111
42
421
4212
10
Mercaderas
Costo
VARIACION DE EXISTENCIAS
Mercaderas
comprobantes por pagar
Emitidas
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
38,000.00
6,840.00
44,840.00
38,000.00
38,000.00
44,840
.00
EFEjun15
EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
104
1041
44,840.00
Pago de multas, mas intereses.

0510130
00032
30.10
0510130
00033
30.10
Multas
SUNAT
Destino
del gasto
38
65
OTROS GASTOS DE GESTION

Otros gastos de gestin
Sanciones administrativas
Multas
600.00
39
659
6592
6592
1
6592
2
40
40
409
4091
4092
4092
1
96
41
961
79
791
0510130
00034
30.10
Pago de
multa
42
40
409
4091
4092
4092
1
10
101
43
Intereses moratorios
670.00
70.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
Otros costos administrativos e intereses
Multas
Intereses
OTROS GASTOS
670.00
670.00
Multas
COSTOS Y GASTOS
Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
SALUD POR PAGAR
Otros costos administrativos e intereses
Multas
Intereses
670.00
670.00
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE FECTIVO

Caja
670.00
Contabilizacin de la venta de mercaderas

NUMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
REFERENCIA DE LA OPERACION
FECHA
DE LA
OPERACION
05091300022
30.09
GLOSA O
DESCRIPCION
DE LA
OPERACION
Por venta
de
mercaderas
CODIGO
NUMERO
DEL
CORRELALIBRO O
TIVO
REGISTRO
(TABLA 8)

A LA OPERACION
NUMERO
DEL
DOCUMENTO
SUSTENTATORIO
47
CODIGO
12
CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES-TERCEROS
121

comprobantes por cobrar
Emitidas en cartera
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Gobierno central
IGV Cuenta propia
VENTAS
Mercaderas
Terceros
1212
40
48
401
4011
40111
70
701
7011
70111
49
DENOMINACION
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
342,200.00
52,200.00
290,000.00
Reconocimiento del Costo de Ventas

05109130023
30.09
Por el
costo de
Ventas
50
69
COSTO DE VENTAS
51
691
6911
69111
20
201
2011
20111
Mercaderas
Terceros
MERCADERIAS
Mercaderas
Costo
70,200.00
70,200.00
EFEjun15
En Diciembre, los gastos de representacin , fueron S/.1,300 incluido IGV, sustentado con comprobante de pago
falso.La tasa adicional 4.1%, se paga en Enero 2015
Asientos Contables
0510130
0027
30.12
Por el
registro del
gasto
Por el
Pago con
Cheque
051013
00028
30.12
Por el
destino del
gasto
32
33
34
65
OTROS GASTOS DE GESTION
659
65911
42
Otros gastos de gestin

Gastos Personales
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
Factura, boletas y otros comprobantes por pagar
Emitidas
421
4212
42
421
4212
10
Facturas, boletas y otros comprobantes pagar

Emitidas
104
1041
10411
96
Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

Cuentas Corrientes Operativas
Banco
OTROS GASTOS
961
79
Otros gastos
COSTOS Y GASTOS
791
1,300.00
1,300.00
1,300.00
1,300.00
1,300.00
1,300.00
POR COMPROBANTE DE PAGO NO FIDEDIGNO

1,300 X 4.1 % = 53.30 REDONDEADO S/.53
Provisin de la tasa adicional
0507130
00028
0507130
00030
10.12
01.11
Por la tasa
adicional
4.1%
Por el
destino
a otros
gastos
64
GASTOS POR TRIBUTOS
641
6419
40
Gobierno central
Otros Tasa adicional 4.1%
SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Otros impuestos y contribuciones
Otros impuestos
Tasa adicional 4.1%
401
4018
40189
40189
1
96
961
79
791
OTROS GASTOS OPERATIVOS

Otros gastos operativos
COSTOS Y GASTOS
53.30
53.30
53.30
53.30
Decreto Supremo 137-2011- EF (09.07.2011) vigente 10.07.2011

Modifican el Reglamento de la Ley del IGV e ISC para la aplicacin de las leyes 29214 y 29215
Artculo 3. Supuestos en que procede el uso de medios de pago para no perder el derecho al crdito fiscal
Sustityase el numeral 2.2. del artculo 6 del Reglamento por el siguiente texto:
2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto considerando lo dispuesto por el
segundo prrafo del artculo 3 de la Ley 29215, se tendr en cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su
emisin y/o registro. Se consideran como tales: Comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o
interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en el Registro de Compras;
comprobantes que contienen informacin distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos
manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la informacin no necesariamente
impresa.
2. Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en
materia de comprobantes de pago: Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los
requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de informacin
sealados en el artculo 1 de la Ley N 29215."
Decreto Supremo N029-94-EF (El Peruano 29 Marzo 1994) y modificatorias
EFEjun15
2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del Artculo 19 del Decreto y en el
segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N. 29215 el contribuyente deber:
(Encabezado del numeral 2.3 del artculo 6 sustituido por el artculo 4 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el
9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:

i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la orden u otro
equivalente, u
iii. Orden de pago.
Ntese para hacer uso del crdito fiscal no considera como medios de pago los depsitos en cuenta.
(Reglamento Ley IGV Art 6 Nm. 2.3)
INFORME N 146-2009-SUNAT/2B0000 (31.07.2009)

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
SUMILLA:
Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N. 29215 solo resulta de
aplicacin para validar el crdito fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos
legales y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo
supuesto, toda vez que no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este ltimo
tributo.
Ley del Impuesto a la Renta

Artculo 24-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades:
a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante
ttulos de propia emisin representativos del capital.
b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en
ttulos de propia emisin representativos del capital.
..
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una
disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artculo 55 de esta Ley.
(Inciso g) del artculo 24-A sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N. 970, publicado el 24
de diciembre de 2006, vigente a partir del 01 de enero de 2007).
Artculo 55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliadas en el pas se
determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre las
sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A. El Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el
presente prrafo deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la
renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
(Segundo Prrafo del artculo 55 sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 979, publicado el 15
de marzo de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008)
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Artculo 13-B.- A efectos del inciso g) del Artculo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan "disposicin
indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario" aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a
los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurdicas a que se
refiere el Artculo 14 de la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los
accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurdica.
Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los
requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos
en alguna de las siguientes situaciones:
o El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes - RUC.
o El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente.
o Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
o Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operacin inexistente.
EFEjun15
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que
contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o
razn social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los
referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC o
aquellos que tengan la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de
cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn
rgimen especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposicin de
rentas no susceptibles de control tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el Artculo 55 de la Ley, procede independientemente de los
resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
(Artculo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Supremo 086-2004-EF, publicado el 04.07.2004 y vigente a
partir del 05.07.2004).
Nota: Se efecta el pago mediante la Gua de Pagos Varios, consignando el periodo tributario en el mes que se
efectu la operacin sin sustento e indicando el Cdigo de Tributo 3037
Comentarios Finales
No susceptibles de posterior control tributario significa que el egreso no se puede verificar, o no es fehaciente,
o es desproporcionado, etc., todo lo cual no se puede establecer automticamente a partir de una cifra en la
declaracin jurada, ya que requiere de una fiscalizacin, no de una carta. Y es que se trata de determinar si ese
gasto, por sus caractersticas, pueda encubrir un beneficio para los dueos de la empresa, lo cual supone analizar
caso por caso.
Por ello, las empresas prefieren pagar el 4.1% antes que enfrentar una fiscalizacin exhaustiva.
Contabilizacin por la compra de la computadora
0512130000022
31.12
Por la
compra
de la
computadora
48
33
INMUEBLES,MAQUINARIA Y EQUIPO
336
3361
Equipos diversos
Equipo para procesamiento de
informacin (de computo)
Costo
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
Gobierno central
IGV Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
Pasivos por compra de activo
inmovilizado
Inmuebles, maquinaria y equipo
49
33611
40
50
401
4011
40111
46
465
4654
3,400.00
612.00
4,012.00
Contabilizacin de la depreciacin
PORCENTAJES ANUAL DE DEPRECIACION
Artculo 22 Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta:
Conforme al artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones solo sern depreciados mediante el mtodo de
lnea recta, a razn de 5% anual.
Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se depreciaran aplicando el
porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
% Anual de
Depreciacin
BIENES
Hasta
un
mximo de
Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca
25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en general
20%
EFEjun15
Maquinarias y equipos utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin, excepto
muebles , enseres y equipos de oficina
20%
Equipos de procesamiento de datos
25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91
10%
Otros bienes del activo fijo
10%
Las depreciaciones se computaran a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas
gravadas.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16: Propiedades, Planta y Equipo
55 La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en
la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.
Artculo 44 (LIR).- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por
el Sector Pblico Nacional.
f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley.
* Ley de Impuesto a la Renta modificado con Ley N 30296 (Peruano 31.12.2014)
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tampoco ser deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:
(i)
Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin realizada por la administracin tributaria, salvo
que al
31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
(ii)
*La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el artculo 37 de la ley, se
permita la sustentacin del gasto con otros documentos".
Depreciacin y Amortizacin
Camioneta: 40,000 x 20%
Computadora: 3,400 / 4 = 850 / 12
051213000020
31.12
Depreciacin
= 8,000.00
= 70.83
8,070.83
50
51
68143
68145
39
52
391
3913
39133
39135
94
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES
Depreciacin
Depreciacin de inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo
Equipo de transporte
8,000.00
Equipos diversos
70.83
DEPRECIACION,AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
8,000.00
Equipos diversos
70.83
GASTOS DE ADMINISTRACION
53
941
Gastos de administracin
78
CARGAS CUBIERTAS POR

PROVISIONES
Cargas cubiertas por provisiones
681
6814
del
ejercicio
051013000033
31.12
Destino del
gasto
68
DT
8,070.83
8,070.83
8,000.00
8,000.00
781
Asiento de devengo de alquileres

NUMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O COD.
UNICO DE
FECHA
DE LA
OPERA
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN

A LA OPERACION
MOVIMIENTO
10
LA
OPERACION
01121300018
051013000033
CION
DE LA
OPERACION
31.12
Devengo de
alquileres
31.12
Destino del
gasto
EFEjun15
REGISTR
O
(TABLA 8)
TO
SUSTENTATORIO
CODIG
O
63
41
635
6352
18
42
183
94
43
941
79
791
DENOMINACION
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS
Alquileres
Edificaciones
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
POR ADELANTADO
Alquileres
COSTOS Y GASTOS
Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos
DEBE
HABER
400.00
400.00
400.00
400.00
NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Medicin posterior al reconocimiento
29 La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo del prrafo 30 o el modelo de revaluacin del
prrafo 31, y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y
equipo.
Modelo del costo
30 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrar por
su costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluacin
31 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor
razonable pueda medirse con fiabilidad se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable en el
momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro
de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en
libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable al final
del periodo sobre el que se informa.
35 Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, el importe en libros de ese activo se
ajustar al importe revaluado. En la fecha de la revaluacin, el activo puede ser tratado de cualquiera de las
siguientes maneras:
(a) el importe en libros bruto se ajustar de forma que sea congruente con la revaluacin del importe en libros del
activo. Por ejemplo, el importe en libros bruto puede reexpresarse por referencia a informacin de mercado
observable, o puede reexpresarse de forma proporcional al cambio en el importe en libros. La depreciacin
acumulada en la fecha de la revaluacin se ajustar para igualar la diferencia entre el importe en libros bruto y el
importe en libros del activo despus de tener en cuenta las prdidas por deterioro de valor acumuladas; o
(b) la depreciacin acumulada se elimina contra el importe en libros bruto del activo.
El importe del ajuste de la depreciacin acumulada forma parte del incremento o disminucin del importe
en libros, que se contabilizar de acuerdo con lo establecido en los prrafos 39 y 40.
36 Si se revala un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarn tambin todos los elementos
que pertenezcan a la misma clase de activos.
37 Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar
naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
(c) maquinaria;
(d) buques;
(e) aeronaves;
(f) vehculos de motor;
(g) mobiliario y enseres; y
(h) equipo de oficina.
38 Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades, planta y equipo, se
revaluarn simultneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusin en los
estados financieros de partidas que seran una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No
obstante, cada clase de activos puede ser revaluada de forma peridica, siempre que la revaluacin de esa
clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente
actualizados.
39 Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, este
aumento se reconocer directamente en otro resultado integral y se acumular en el patrimonio, bajo
el encabezamiento de supervit de revaluacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el
11
EFEjun15
resultado del periodo en la medida en que sea una reversin de un decremento por una revaluacin
del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.
40 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal
disminucin se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminucin se reconocer en
otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en
relacin con ese activo. La disminucin reconocida en otro resultado integral reduce el importe
acumulado en el patrimonio contra la cuenta de supervit de revaluacin.
41 El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio podr
ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto
podra implicar la transferencia total del supervit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte
del supervit podra transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el
importe del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el importe
en libros revaluado del activo y la calculada segn su costo original. Las transferencias desde las cuentas de
supervit de revaluacin a ganancias acumuladas no pasarn por el resultado del periodo.
42 Los efectos de la revaluacin de propiedades, planta y equipo sobre los impuestos sobre las ganancias, si los
hubiere, se contabilizarn y revelarn de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
REVALUACION VOLUNTARIA
Revaluacin reexpresado proporcionalmente la depreciacin
(a) Clculos auxiliares
Bien
:
Camioneta
Concepto
Valor en Lib.
Valor
Ajuste o
antes de Rev
%
Activo en
Libros
Revaluado
Variacin
Valor Activo
40,000.00
100
44,167
4,167
Depreciacin Acumulada
-16,000.00
40
-17,667
-1,667
Valor Neto
24,000.00
60
26,500
2,500.00
Incremento bruto por reevaluacin
2,500.00
Impuesto a la Renta diferido 28%
-700.00
Excedente de Revaluacin
1,800.00
Anexo
26,500 ___________ 60%
X
X = 26,500 x 100
___________ 100%
X = 44,167
60
Asiento Contable de la Revaluacin Voluntaria

NUMERO
CORRELATI
VO
DEL
ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
05121300
0022
FECHA
DE LA
OPERACION
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
31.12
Revaluacin
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO
NUMERO
NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMENREGISTR
TO
O
SUSTEN(TABLA 8)
TATORIO
48
Voluntaria
de
Camioneta
49
50

A LA OPERACION
CODIG
O
DENOMINACION
33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334
Unidades de transporte
3341
33412
39
391
3914
Vehculos motorizados
Revaluacin
DEPRECIACION,AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
39143
57
571
5712
EXCEDENTE DE REVALUACION
Excedente de revaluacin
Inmuebles, maquinaria y equipos
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
4,167.00
1,667.00
2,500.00
Nota: La valorizacin voluntaria de la camioneta, se efectu de acuerdo al artculo 228 de la Ley General de Sociedades e Informe
Pericial (Tasacin) adjunto (Prrafo 39, NIC 16).
Asiento Contable por el Impuesto Diferido Pasivo: 2,500 x 28% = 700 (Realizacion futura de ingreso)
12
05121300
0022
31.12
EFEjun15
Por el
Impuesto
Diferido
Pasivo
51
57
EXCEDENTE DE REVALUACION
52
571
5712
49
491
4911
Excedente de revaluacin
Inmuebles, maquinaria y equipos
PASIVO DIFERIDO
Impuesto a la renta diferido
Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
700.00
700.00
Contabilizacin de la amortizacin del prstamo bancario

NUMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O COD.
UNICO DE
LA
OPERACION
01121300019
FECHA
DE LA
OPERA
CION
30.12
REFERENCIA DE LA
OPERACION
CODIGO NUMERO NUMERO
DEL
CORRELADEL
LIBRO O
TIVO
DOCUMEN
REGISTR
O
TO
(TABLA 8)
SUSTENTATORIO
GLOSA O
DESCRIPCIO
N
DE LA
OPERACION
Por la
amortizacin
del prstamo
40
bancario

A LA OPERACION
CODIG
O
OBLIGACIONES FINANCIERAS
37,954.00
451
Prestamos de instituciones financieras y

otras entidades
Instituciones financieras
GASTOS FINANCIEROS
Intereses por prstamos y otras
obligaciones
Instituciones Financieras
1,500.00
67311
42
10
104
01121300020
31.12
Destino del
gasto
DEBE
45
4511
67
673
41
DENOMINACION
MOVIMIENTO
43
1041
10411
97
44
971
79
791
EFECTIVO
financieras
Banco de Crdito
GASTOS FINANCIEROS
HABER
39,454.00
1,500.00
Gastos financieros
COSTOS Y GASTOS
gastos
1,500.00
Por el pago de sueldos

05121300
0023
31.12
Por la
planilla
de haberes
50
62
621
6211
627
05121300
0024
05121300
0025
31.12
31.12
Por el
destino
del gasto
Por el pago
52
40
53
54
403
4031
4032
41
55
411
4111
94
56
943
944
79
57
791
41
de haberes
58
411
4111
10
104
1041
10411
GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y
GERENTES
Remuneraciones
18,000.00
Sueldos y salarios
62111 Sueldos
Seguridad, previsin social y otras
Contribuciones
1,620.00
SALUD POR PAGAR
Instituciones publicas
ESSALUD
1,620.00
ONP
2,340.00
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
Remuneraciones por pagar
Sueldos y salarios por pagar
Mano de obra sueldos
18,000.00
Cargas sociales
1,620.00
COSTOS Y GASTOS
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
Remuneraciones por pagar
Sueldos y salarios por pagar
Cuentas corrientes en instituciones financieras
Banco de crdito
19,620.00
3,960.00
15,660.00
19,620.00
19,620.00
15,660.00
15,660.00
13
EFEjun15
Contabilizacin de la compra de acciones, disponibles para la venta

05121300002
0
19.11
Por la
compra
42
11
INVERSIONES FINANCIERAS
43
112
1123
11231
46
44
464
4641
46
45
464
4641
10
46
1041
10411
11
Inversiones disponibles para la venta

Valores emitidos por empresas
Costo
Pasivos por instrumentos financieros
Instrumentos financieros primarios
Pasivos por instrumentos financieros
Instrumentos financieros primarios
EFECTIVO
financieras
Banco de Crdito
INVERSIONES FINANCIERAS
47
112
1123
11231
56
Inversiones disponibles para la venta

Valores emitidos por empresas
Costo
RESULTADOS NO REALIZADOS
563
Ganancia o prdida en activos o pasivos

financieros disponibles para la venta
RESULTADOS NO REALIZADOS
20,000.00
de acciones
05121300002
1
19.11
Por el pago
con cheque
104
05121300002
2
31.12
Por el
ajuste al
cierre del
20,000.00
20,000.00
20,000.00
10,000.00
periodo
10,000.00
05121300002
2
31.12
48
Por el
impuesto a
la
56
2,800.00
renta
diferido
563
49
49
Ganancia o prdida en activos o pasivos

financieros disponibles para la venta
PASIVO DIFERIDO
491
4911

Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
2,800.00
Impuesto Diferido Pasivo: 10,000 x 28% = 2,800 (Realizacion futura de un ingreso)
NIC 2: Inventarios
Medicin de los inventarios
9 Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
Costo de los inventarios
10 El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como
otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Valor neto realizable
28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios
puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de
rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el
cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su
venta o uso.
VALOR NETO REALIZABLE

CV = I Inicial + Compra - Inv., Final
0511121
.0016
70,200 = 59,200 + 38,000 - I Final

I.Final = 27,000
Inventario Final =
27,000.00
Valor Neto realizable =
24,000.00
Perdida por desvalorizacin
3,000.00
08.11
Gasto de
Desvaloriz
80
69
COSTO DE VENTAS
695
Gastos por desvalorizacin de existencias
3,000.00
14
EFEjun15
acin a
VNR
81
0511120
00017
30.12
Destino
del
Gasto a
VNR
82
83
6951
29
291
2911
95
Mercaderas
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
Mercaderas
GASTOS DE VENTAS
951
Gastos por desvalorizacin de existencias
79

COSTOS Y GASTOS
gastos
791
3,000.00
3,000.00
3,000.00
Estado de Resultados del Periodo

OKEY S.A.A
Estado de Resultados
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2014
Ingresos de Actividades Ordinarias 290,000
Costo de Ventas
( 70,200)
Ganancia Bruta
219,800
Desvalorizacin
-3,000 GVTA
Multa ms Intereses
-670 OG
Gasto de representacion y 4.1%
-1,353 GA
Alquileres
-400 GA
Intereses
-1,500 OG
Depreciacin
-8,071 GA
Sueldos
-18,000 GA
Aportes, Essalud 9%
-1,620 GA
ITF
-24
GA (Redondeo Reglamento SMV antes CONASEV Art. 18)
Utilidad antes de Impuesto Renta 185,162
Nota:
GVTA = Gastos de Ventas
GA = Gastos de Administracin
OG = Otros Gastos
Determinacin del Impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA
Utilidad
185,162
ADICIONES TRIBUTARIAS
Desvalorizacin de Inventarios (DT)
3,000
Depreciacion computadora (DT)
71
Multa mas intereses (DP)
670
Gasto de representacion,Comprobante Falso, 4.1% (DP) 1,353
Renta Neta Imponible
190,256
Impuesto Renta 30%
57,077
ITF a Adicionar: S/. 1,300 x 0.005% = 0.07, redondeo = 0
Impuesto Renta 30% de 57,077 = 57,076.80 redondeo = 57,077
Notas:
DT = Diferencia Temporaria
DP = Diferencia Permanente
NIC12: Impuesto a las Ganancias VARIACION DE TASAS
Medicin
46 Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de perodos anteriores, deben
ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y
tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, al final del
periodo sobre el que se informa.
15
EFEjun15
47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean
de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes
fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas, o prcticamente aprobadas,
terminado el proceso de aprobacin.
48 Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden usualmente empleando las tasas y
leyes fiscales que han sido aprobadas. No obstante, en algunas jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes
fiscales) por parte del gobierno tienen, en esencia, el mismo efecto que su aprobacin, que puede seguir al anuncio
por un perodo de varios meses. En tales circunstancias, los activos y pasivos impositivos se miden utilizando las
tasas fiscales anunciadas (y leyes fiscales).
Determinacin de la diferencia temporaria NIC 12
NIC 12
Valor al
31.12.2014 Diferencia
Impuesto a la Renta
Mercaderas
Contable Tributario
Temporaria Diferido Activo
Costo
27,000
27,000
Desvalorizacin
(3,000)
3,000 x 28%
24,000
27,000
3,000.00
840.00
Costo
Depreciacion
3,400
(71)
3,329
3,400
3,400
71 x 28%
19.88
71
ASIENTO CONTABLE: IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO ACTIVO

05121300
0034
31.12
Por el
impuesto
a la Renta
Diferido
840+19.88
37
ACTIVO DIFERIDO
371
3712
88
882

Impuesto a la renta diferido - Resultados
IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la renta Diferido
859.88
859.88
ASIENTO CONTABLE: IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO

05121300
0035
31.12
Por el
impuesto
a la Renta
del periodo
88
IMPUESTO A LA RENTA
881
40
Impuesto a la renta - Corriente

SALUD POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de tercera categora
401
4017
40171
57,076.80
57,076.80
*Gasto por Impuesto a las Ganancias-NIC12

881 Impuesto a la Renta Corriente
(57,077)
882 Impuesto a la Renta Diferido Activo
860
*Gasto por Impuesto a las Ganancias (56,217)
PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
OKEY S.A.A
Estado de Resultados
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2014
(Expresado En Nuevos Soles)
Ingresos de Actividades Ordinarias
Costo de Ventas (1)
Ganancia (Prdida) Bruta
Desvalorizacin de existencias
Gastos de Administracin(2)
Otros Gastos Operativos (Multas, CP falso y 4.1%)
Ganancia (Prdida) Operativa
290,000
(70,200)
219,800
(3,000)
(28,115)
(2,023)
186,662
16
EFEjun15
Gastos Financieros
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias
Gasto por Impuesto a las Ganancias
(1,500)
185,162
(56,217)
Ganancia Neta del Ejercicio
128,945
OKEY S.A.A
Estado de Resultados Integrales
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2014
(Expresado En Nuevos Soles)
Componentes de Otro Resultado Integral
Ganancia de inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable
* Supervit por revaluacin
Otro Resultado Integral antes de Impuestos
128,945
10,000
2,500
12,500
Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de Otro Resultado Integral
Ganancia de inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor razonable

* Supervit por revaluacin
Suma de Impuestos a las Ganancias relacionados con componentes
de Otro Resultado Integral
Otro Resultado Integral
(2,800)
(700)
3,500
9,000
Resultado Integral Total del Ejercicio neto del

Impuesto a las Ganancias
137,945
NOTAS
(1) Inventario Inicial + Compras - Existencia Final
70,200
59,200 + 38,000 27,000 = 70,200
(2) Sueldos del Personal
18,000
Aportes ESSALUD
1,620
Depreciacin del periodo 8,000 + 71
8,071
Alquiler
400
ITF del periodo
24
28,115
OKEY S.A.A
Al 31de Diciembre 2014
ACTIVOS
S/.
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Otras Cuentas por cobrar
Otros Activos Financieros
Inventarios
Total Activos Corrientes
Activos No Corrientes
Propiedades, Planta y Equipo
Computadora
Camioneta
Depreciacin acumulada,17,667 + 71
Activos por Impuestos Diferidos
Total Activos No Corrientes
Total Activos
353,025
850
30,000
24,000
407,875
3,400
44,167
(17,738)
860
30,689
S/. 438,564
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Otras Cuentas por Pagar
IGV
44,748
ESSALUD
1,620
ONP
2,340
Tasa adicional
53
Pasivos Impuesto a las Ganancias.
Total Pasivos Corrientes
Pasivos No Corrientes
Otras Provisiones, No corrientes
Pasivos por Impuestos Diferidos
Total Pasivos No Corrientes
Total Pasivos
Patrimonio
Capital Emitido
Resultados Acumulados**
Otras Reservas de Patrimonio
Total Patrimonio
Total Pasivos y Patrimonio S/.
S/.
48,761
57,077
105,838
56,896
3,500
60,396
166,234
94,000
169,330
9,000
272,330
438,564
17
EFEjun15
**Resultados acumulados = 40,385 + 128,945 = 169,330

+ 7,200 +1,800 = 9,000
Elaboracin del Cuadro de Actividades del Estado de Flujos de Efectivo, Mtodo Directo
ACTIVIDADES
Op Conceptos
Flujos de Efectivo
OPERACIN
1 Pago impuestos con cheque
-15,215.00
-15,215.00
2 Pago compra de mercaderas

Pago multas SUNAT ms
3
intereses
4 Cobro de venta
-44,840.00
-44,840.00
-670
-670.00
342,200.00
342,200.00
5 Pago gastos de representacin
-1,300.00
-1,300.00
6 Pago compra de computadora
-4,012.00
-612
9 Pago de prstamo
9 Intereses del prstamo
-37,954.00
-1,500.00
10 Pago de sueldos
-15,660.00
-15,660.00
12 Pago compra de acciones
-20,000.00
-20,000.00
Pago ITF
FINANCIACION
-3,400.00
-37,954.00
-1,500.00
INVERSIN
-24.00
-24.00
Flujos de efectivo
201,025.00
242,379.00
Saldo inicial de efectivo
152,000.00
-3,400.00
-37,954.00
Saldo final de efectivo

353,025.00
Estado de Flujos de Efectivo Mtodo Directo
OKEY S.A.A
Mtodo Directo
Estado de Flujos de Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2014
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIN
Clases de cobros en efectivo por actividades de operacin
Venta de Bienes y Prestacin de Servicios
342,200
Otros Entradas de Efectivo Relativos a la Actividad de Operacin

Clases de pagos en efectivo por actividades de operacin
Proveedores de Bienes y Servicios
Pagos a y por Cuenta de los Empleados
-44,840
-15,660
Impuestos a las Ganancias

Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operacin
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en)
Actividades de Operacin
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIN
-39,321
242,379
Clases de pagos en efectivo por actividades de inversin

Compra de Propiedades, Planta y Equipo
Actividades de Inversin
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACION
-3,400
-3,400
Clases de pagos en efectivo por actividades de financiacin

Amortizacin de Prstamos de Corto Plazo
Actividades de Financiacin
-37,954
Aumento (Disminucin) Neto de Efectivo y Equivalente al Efectivo
201,025
-37,954
18
EFEjun15
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Inicio del ejercicio
152,000
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Finalizar el ejercicio
353,025
Hoja de Trabajo: Estado de Flujos de Efectivo Mtodo Indirecto
1
SITUACION FINAN
PARTIDAS
Final
Efectivo y Equivalentes al Efectivo

Otros Activos Financieros
CIERA
Inicial
353,025
152,000
VARIAC
IN
CONCILIACION
Debe -
Haber +
201,025
20,000
20,000
10,000
10,000
Otras Cuentas por Cobrar
850
Anticipos - Alquileres
24,000
Computadora
59,200
3,400
44,167
40,000
-16,000
-8,000
Depreciacin revaluacion
-1,667
Activos por Impuestos Diferidos
48,761
Otras Provisiones No Corrientes

Pasivos por Impuestos Diferidos
3,500
Capital Emitido
Resultados Acumulados
Otras Reservas de Patrimonio
35,200
35,200
71
71
8,000
8,000
4,167
860
37,954
Tributos por pagar

Pasivos por Impuestos a las
Ganancias
400
1,667
860
Otros Pasivos Financieros
400
3,400
-71
Camioneta
20,000
850
400
Inventarios
Origen
+
Aplica -
860
37,954
8,434
40,327
40,327
57,077
6,781
50,296
50,296
56,896
56,896
3,500
94,000
94,000
169,330
40,385
128,945
9,000
128,945
9,000
277,406
277,406
Operacin
20,860
263,239
242,379
263,239
OKEY S.A.A
Mtodo Indirecto
Estado de Flujos de Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2014
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE OPERACION
128,945
Gasto por Impuestos a las Ganancias
50,296
Ajustes para Conciliar con la Ganancia (Perdida) Neta del Ejercicio
con el Efectivo proveniente de las Actividades de Operacin por:
Ajustes No Monetarios
Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento
8,071
Otros Ajustes para conciliar la ganancia del ejercicio, anticipo
400
CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS
EN LOS ACTIVOS Y PASIVOS
(Aumento) Disminucin de Activos Financieros
(20,000)
19
263,239
(Aumento) Disminucin de Activos por Impuestos Diferidos

(Derivadas de las Actividades de Operacin)
(Aumento) Disminucin) de Otros Activos
(Aumento) Disminucin de Inventarios
Aumento (Disminucin) de Tributos por Pagar (Derivadas
de las Actividades de Operacin)
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente
de (Utilizados en) Actividades de Operacin
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE INVERSION
Clases de pagos en efectivo por actividades de inversin
Compra de Propiedades, Planta y Equipo
(Utilizados en) Actividades de Inversin
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDAD DE FINANCIACION
Clases de pagos en efectivo por actividades de financiacin
Amortizacin o pago de Prstamos
(Utilizados en) Actividades de Financiacin
Aumento (Disminucin) Neto de Efectivo y
Equivalente de Efectivo
Efectivo y Equivalente al Efectivo al Inicio del Ejercicio
EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO AL FINALIZAR EL EJERCICIO
EFEjun15
(860)
35,200
40,327
242,379
(3,400)
(3,400)
(37,954)
(37,954)
201,025
152,000
353,025
Nota: Datos proporcionados de hoja de trabajo, columna 4.
20

EFESem

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

EFESem

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

soriaelasesor@gmail.

Expositor: Mag. CPC. Jaime Flores Soria

CUALES SON LAS FORMAS DE PRESENTACION DEL ESTADO DE FLUJOS

PORQUE ES IMPORTANTE EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO?

QUE HECHOS ECONOMICOS FORMAN PARTE DE LAS ACTIVIDADES DE

QUE HECHOS ECONOMICOS FORMAN PARTE DE LAS ACTIVIDADES DE

Operaciones del ao 2014.

(5) Pago de gastos de representacin

(6) Pago compra de computadora

(9) Pago de prstamo ms intereses

(10) Pago de sueldos del personal

(12) Pago por compra de acciones

Asiento contable del Impuesto a las Transacciones Financieras

CUENTA CONTABLE ASOCIADA

GASTOS POR TRIBUTOS

2.- CALCULO DEL IGV

IGV por Pagar

Contabilizacin de las compra de mercaderas

Pago de multas, mas intereses.

OTROS GASTOS DE GESTION

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE FECTIVO

Contabilizacin de la venta de mercaderas

CUENTA CONTABLE ASOCIADA

CUENTAS POR COBRAR

Facturas, boletas y otros

Reconocimiento del Costo de Ventas

OTROS GASTOS DE GESTION

Otros gastos de gestin

Facturas, boletas y otros comprobantes pagar

Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

POR COMPROBANTE DE PAGO NO FIDEDIGNO

GASTOS POR TRIBUTOS

OTROS GASTOS OPERATIVOS

Decreto Supremo 137-2011- EF (09.07.2011) vigente 10.07.2011

2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:

INFORME N 146-2009-SUNAT/2B0000 (31.07.2009)

Ley del Impuesto a la Renta

Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en general

Equipos de procesamiento de datos

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91

VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS

CARGAS CUBIERTAS POR

Asiento de devengo de alquileres

CUENTA CONTABLE ASOCIADA

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS

NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Incremento bruto por reevaluacin

Impuesto a la Renta diferido 28%

Asiento Contable de la Revaluacin Voluntaria

CUENTA CONTABLE ASOCIADA

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Contabilizacin de la amortizacin del prstamo bancario

CUENTA CONTABLE ASOCIADA

Prestamos de instituciones financieras y

Por el pago de sueldos

Contabilizacin de la compra de acciones, disponibles para la venta

Inversiones disponibles para la venta

Inversiones disponibles para la venta

Ganancia o prdida en activos o pasivos

Ganancia o prdida en activos o pasivos

Impuesto a la renta diferido

Impuesto Diferido Pasivo: 10,000 x 28% = 2,800 (Realizacion futura de un ingreso)

VALOR NETO REALIZABLE

70,200 = 59,200 + 38,000 - I Final