Ejemplos de contabilizacin y valuacin de activos biolgicos destinados a la venta en el

curso normal de la actividad (soja)

En los siguientes ejemplos se muestra cmo se valorizan los activos biolgicos y cmo se exponen sus
resultados segn sea el grado de avance del proceso de generacin de la ganancia. Para ello se ha tomado una
plantacin de soja, que se siembra en noviembre, y se han supuesto cierres de ejercicios diferentes (cada uno en
una etapa diferente del proceso). Ellos son:
1. Cuando la soja est en la etapa inicial de su desarrollo biolgico (cierre en diciembre).
2. Cuando ha superado la etapa inicial (cierre en abril).
3. Cuando se hay cosechado (cierre en mayo).
4. Cuando se ha vendido (cierre en junio).
Informacin comn para todos los ejemplos:
En noviembre se siembran 100 hectreas propias con soja de primera.
Se estima un rendimiento de 40 quintales por hectrea.
Se cosechar en mayo del ao siguiente.
La tasa de inters es del 1% mensual.
Los gastos de venta son del 10%.
Los costos de siembra y de cosecha y las cotizaciones de la soja, en distintas fechas, se muestran a continuacin:

Concepto

30 de
noviembre

31 de
diciembre

30 de abril

Momento
de la
cosecha en
mayo

31 de mayo

Momento
de la venta
en junio

Gastos de siembra, cosecha

y otros de cada mes

$ 100.000

$ 80.000

$0

$ 150.000

$0

$0

Gastos acumulados

$ 100.000

$ 180.000

$ 180.000

$ 330.000

$ 330.000

$ 330.000

Costo de reposicin
acumulado

$ 110.000

$ 195.000

$ 198.000

$ 346.000

$ 346.000

$ 346.000

$ 1.450

$ 1.500

$ 1.480

Cotizacin tonelada de soja

Evaluacin de riesgos

20%

$ 1.530

1. El ejercicio cierra el 31 de diciembre

La soja est en su etapa inicial de se desarrollo. Los registros contables hasta ese momento incluyen slo lo
erogado en la siembra y trabajos iniciales.
Noviembre
Sementera de soja
a Caja
Monto erogado para la siembra de 100 hectreas de soja

100.000
100.000

Diciembre
Sementera de soja
a Caja
Erogaciones por fertilizacin y fumigacin

80.000
80.000

Al 31 de diciembre, la soja se encuentra en la etapa inicial de su desarrollo biolgico. La sementera se vala a su

costo de reposicin de las erogaciones efectuadas hasta ese momento (como sucedneo, se podra valuar a su
costo original). Se supone que los costos de implantacin han aumentado. Por lo tanto, existe una ganancia como
consecuencia de que se tiene una activo (la sementera) que tuvo un costo menor que su reposicin.
Diciembre
Sementera de soja
a Resultado por tenencia
Resultado por tenencia por valorizacin de las sementeras.

15.000
15.000

Al 31 de diciembre, la cuenta Sementera de soja se expone por $ 195.000 que es su costo de reposicin.
La cuenta de mayor Sementera de soja tiene los siguientes movimientos y saldo final:
Sementera de soja
100.000
80.000
15.000
195.000
Hasta este momento, el resultado es slo una ganancia por tenencia ya que se invirtieron $ 180.000 en
sementeras de soja y su valor de reposicin es ahora mayor ($ 195.000).
Resultado por tenencia
15.000
15.000

2. El ejercicio cierra el 30 de abril

La soja ha superado la etapa inicial de su desarrollo biolgico. Los registros contables muestran las erogaciones
realizadas para su siembra y otros trabajos:
Noviembre
Sementera de soja
a Caja
Monto erogado para la siembra de 100 hectreas de soja

100.000
100.000

Diciembre
Sementera de soja
a Caja
Erogaciones por fertilizacin y fumigacin

80.000
80.000

Como estos trabajos tienen un costo de reposicin superior a lo erogado, corresponde registrar el correspondiente
resultado por tenencia ajustando su valuacin.
Abril
Sementera de soja
a Resultado por tenencia
Resultado por tenencia por valorizacin de las sementeras.

18.000
18.000

La soja ha superado la etapa inicial de su desarrollo biolgico (faltan 30 das para la cosecha). La sementera debe
valuarse al valor neto descontado del flujo de fondos a recibir.
Clculo del valor de la sementera
Valor cosecha
Hectreas sembradas
Rendimiento esperado
Evaluacin de riesgos
Cosecha esperada
Cotizacin al 30 de abril
Valor esperado de la cosecha
Gastos de comercializacin 10%
Valor neto de realizacin

Datos

Descuento

100
4 ton/ha
20%
320 ton
$ 1.450/ton
$ 464.000
$ 46.400
$ 417.600

1,01

$ 413.465

Gastos pendientes
Gastos de cosecha

$ 150.000

1,01

$ 148.515

Valor de la sementera

Valor actual

$ 264.950

Al 30 de abril, la cuenta Sementera de soja debe valorizarse (y exponerse en el estado patrimonial) por $ 264.950
que es el valor actual del flujo de fondos neto que generar.

Hasta ese momento, su saldo es de $ 740.000 que es la resultante de lo erogado para su implantacin ajustado
segn su costo de reposicin. Debe registrarse un incremento de $ 182.601.
Abril
Sementera de soja
a Resultado produccin agropecuaria
Resultado por produccin

66.950
66.950

La cuenta de mayor Sementera de soja tiene los siguientes movimientos y saldo final:
Sementera de soja
100.000
80.000
18.000
66.950
264.950
Las ganancias del perodo son producto del resultado por tenencia (haber erogado $ 18.000 menos de lo que
costara hoy realizar la plantacin de soja) y el mayor valor de la sementera por sobre el costo de reposicin de
lo invertido que es atribuible al crecimiento biolgico de las plantas:
ESTADO DE RESULTADOS
Resultado produccin agropecuaria
Resultado por tenencia

66.950
18.000
84.950

3. El ejercicio cierra el 31 de mayo

La soja se ha cosechado. La sementera debe desaparecer del activo y ser reemplazada por la soja en existencia.
Los siguientes son los asientos por los costos de siembre y su ajuste al costo de reposicin.
Noviembre
Sementera de soja
a Caja
Monto erogado para la siembra de 100 hectreas de soja

100.000
100.000

Diciembre
Sementera de soja
a Caja
Erogaciones por fertilizacin y fumigacin

80.000
80.000

Mayo
Sementera de soja
a Caja
Pago de los gastos de cosecha

150.000
150.000

Mayo
Sementera de soja
a Resultado por tenencia
Resultado por tenencia por aumento del costo de reposicin
de las erogaciones que, a la fecha, asciende a $ 346.000

16.000
16.000

Al cosecharse la soja, se tiene el producto como bien de cambio que reemplaza al activo anterior. Se han
obtenido 3,8 toneladas por hectrea que, al momento de la cosecha, cotizaban a $ 1.500 cada una. En el siguiente
asiento se transfiere el saldo del activo sementera al activo soja y se registra el resultado por la produccin
agropecuaria.
Mayo
Soja
a Sementera de soja
a Resultado produccin agropecuaria
Obtencin de 380 toneladas de soja que cotizan a $ 1.500
cada una menos 10% de gastos.

513.000
346.000
167.000

El resultado por produccin agropecuaria es la diferencia entre el valor neto de realizacin de la soja al momento
de cosecharla y lo invertido para obtenerla medido a su costo de reposicin ($ 513.000 menos $ 346.000).
Como al 31 de mayo la soja cotiza a $ 1.480, se debe registrar la prdida por la baja de precio de $ 1.500 a $
1.480. Es un resultado por tenencia (prdida por no haber vendido enseguida).
Mayo
Resultado valuacin soja a VNR
a Soja
Valorizacin de la soja a $ 1.480 la tonelada.

6.840
6.840

Los mayores de las cuentas tendrn los siguientes movimientos:

Sementera de soja
100.000
80.000
150.000
16.000
346.000
0

Soja
513.000
6.840

506.160

Las ganancias del perodo son iguales a la diferencia entre lo invertido ($ 330.000) y el valor que ahora se tiene
en el activo ($ 506.160). Esa ganancia de $ 176.160 se presenta en el estado de resultados desglosando las causas
que la originaron:
ESTADO DE RESULTADOS
Resultado produccin agropecuaria (1)
167.000
Resultado valuacin soja a VNR (2)
-6.840
Resultado por tenencia (3)
16.000
Resultado total (4)
176.160
(1) Diferencia entre lo cosechado y lo invertido a su costo de reposicin.
(2) Diferencia entre el valor de la soja al cierre y el valor que tena al momento de la cosecha.
(3) Diferencia entre el costo de reposicin de lo erogado al momento de la cosecha y las
erogaciones realizadas.
(4) Diferencia entre el valor de la soja al cierre y lo invertido.

4. El ejercicio cierra el 30 de junio

La soja se ha cosechado el mes anterior. En junio se vende. Los asientos realizados para registrar
los costos de la sementera y los gastos de cosecha,
la cosecha de la soja y
la valorizacin de la soja desde la cosecha hasta el cierre del ejercicio
son los siguientes:
Noviembre
Sementera de soja
a Caja
Monto erogado para la siembra de 100 hectreas de soja

100.000
100.000

Diciembre
Sementera de soja
a Caja
Erogaciones por fertilizacin y fumigacin

80.000
80.000

Mayo
Sementera de soja
a Caja
Pago de los gastos de cosecha

150.000
150.000

Mayo
Sementera de soja
a Resultado por tenencia
Resultado por tenencia por valorizacin de las sementeras.

16.000
16.000

En mayo se obtuvieron 3,8 toneladas por hectrea. Al momento de la cosecha cotizaba a $ 850.
Mayo
Soja
a Sementera de soja
a Resultado produccin agropecuaria
Obtencin de 380 toneladas de soja que cotizan a $ 1.500
cada una menos 10% de gastos.

513.000
346.000
167.000

Al momento de la venta, la soja vale $ 1.520 la tonelada.

Junio
Soja
a Resultado valuacin soja a VNR
Valorizacin de la soja a $1.520 la tonelada desde los $
1.500 del momento de la cosecha (menos el 10% de gastos
de comercializacin).

10.260
10.260

Lo que sigue es la contabilizacin de la venta a $ 1.530 por tonelada. Como se nota, no hay ganancia por la
venta. La ganancia se gener por la produccin y por la valorizacin de la soja desde la cosecha hasta que se
vendi.
Junio
Caja
Gastos de comercializacin
a Venta de soja
Venta de 3.000 toneladas de soja a $ 860 con 6% de gastos.

523.260
58.140
581.400

Diciembre
Costo de venta soja
a Soja
Baja de las existencias de soja vendidas.

523.260
523.260

Los mayores de las cuentas tendrn los siguientes movimientos:

Sementera de soja
100.000
80.000
150.000
16.000
346.000
0

Soja
513.000
10.260
523.260
0

Las ganancias del perodo son:

ESTADO DE RESULTADOS
Resultado produccin agropecuaria (1)
Venta de soja
Costo de venta de soja
Gastos de comercializacin soja
Resultado valuacin soja a VNR (2)
Resultado por tenencia (3)
Resultado total (4)

167.000
581.400
-523.260
-58.140
0
10.260
16.000
193.260

(1) Diferencia entre el valor de la soja al momento de la cosecha y el costo de reposicin de lo erogado para
obtenerla medido a ese mismo momento.
(2) Valorizacin de la soja desde su cosecha hasta el momento de la venta.
(3) Diferencia entre el costo de reposicin de los gastos de siembra y cosecha y los montos erogados.
(4) Diferencia entre lo obtenido y lo invertido.
En definitiva se invirtieron $ 330.000 y se obtuvo un ingreso de $ 523.260. La ganancia es de $ 193.260 que en
el estado de resultados se expone segn las causas que lo originaron (cifras en negrita).