Caso 05 Imunidades

Grupo 4:
Mateus Stefani Benites n. usp 8593682
Leonardo Ramos de Souza n. usp 3271176
Marcelo Guimares Reggiani n.usp 8593171
Lucas Nomoto n. usp ?

1.

DA DISCUSSO INICIAL.
Trata-se de Ao proposta em face do representante da Secretaria de
Finanas do Municpio de Mar de Espanha, Minas Gerais, visando a desconstituio de
auto de infrao lavrado em funo do no recolhimento do IPTU incidente sobre dez
imveis de propriedade da Associao GregorioPeces-Barba (Associao) pessoa
jurdica sem fins lucrativos que desenvolve atividades para prevenir e tratar deficincias
fsicas e mentais, e promover o bem-estar e o desenvolvimento da pessoa com tal
deficincia. Ressalta-se que cinco desses imveis se encontram alugados e tem seus
rendimentos aplicados na compra e venda de aes em bolsas de valores internacionais.
O auto de infrao foi lavrado em funo da no adequao da Requerente
nos requisitos para fruio da imunidade tributria, previstos no art. 150, inciso VI, alnea c,
da Constituio Federal, tendo em vista que a remunerao de diretores e dirigentes
prevista em seu contrato social, o que afronta o art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional.
Ademais a atuao especulativa em bolsas de valores internacionais tambm
incompatvel com o regime de imunidades.
Inconformada, a Associao impugnou o referido auto, alegando no haver
imposto devido, por supostamente preencher os requisitos constitucionais para o gozo da
imunidade de impostos, bem como estar em conformidade com o estabelecido na Lei n.
4.444, aprovada em dezembro de 2014 pelo Congresso Nacional. Afirma, ainda, ter alterado
recentemente seu contrato social em funo da aprovao da referida lei, que admitiria a
possibilidade de remunerao a seus diretores e dirigentes.
Por fim o Municpio denegou o recurso interposto alegando, em apertada
sntese, patente inconstitucionalidade da Lei n 4.444/2014.
Ora, I. Magistrado, conforme se ver a seguir, data mxima vnia, as
alegaes do contribuinte se mostram completamente desarrazoadas.

2.

DOS ARGUMENTOS.
Consoante explicitado acima, a Lei n 4.444/2014 foi editada com o

objetivo de estabelecer os requisitos necessrios para o gozo por instituies de

assistncia social, sem fins lucrativos, da imunidade prevista no artigo 150, inciso
VI, alnea c, da Constituio Federal.
Estabelece o referido artigo o seguinte:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VI - instituir impostos sobre:
(...)
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;.
Da simples leitura do dispositivo, constata-se o manifesto teor limitador
atribudo pelo constituinte ao texto constitucional relativamente ao poder de tributar dos
entes federados.
Do mesmo modo, verifica-se do texto normativo a atribuio dada ao
legislador infraconstitucional de estabelecer os requisitos que devem ser cumpridos para
que no ocorra a especfica tributao.
necessrio, porm, compreendermos que, embora o artigo 150 da CF fale
apenas em limitao da tributao a entidades assistenciais sem fins lucrativos segundo
requisitos previstos em lei, a leitura de tal dispositivo deve ser feita cumulativamente com o
que prescreve o artigo 146 da CF:
Art. 146. Cabe lei complementar:
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;

Sendo, portanto, a impossibilidade de instituir tributos incidentes sobre

instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, uma forma de limitao
constitucional ao poder de tributar, configurando-se uma imunidade, inequvoco que sua
regulamentao deva ser feita por lei complementar.
Nesse sentido, afirma o professor Lus Eduardo Schoeri:
No pode a lei ordinria apresentar outros requisitos, j que, uma
vez cumpridos os da lei complementar, a entidade j est imune, por
mandamento constitucional, a qualquer interferncia do poder
tributante ordinrio (...)
Ao exigir lei complementar, assegurou o constituinte que nenhum
legislador ordinrio (federal, estadual, distrital ou municipal) tivesse
qualquer influncia quanto aos requisitos para seu gozo.
Vale lembrar que, ainda que tenha sido editado sob a forma de lei ordinria, o
Cdigo Tributrio Nacional foi recebido com status de lei complementar pela Constituio
Federal de 1988 e, como tal, j disciplinou a matria, prescrevendo os critrios essenciais
para o gozo da imunidade do art. 150, VI, c, da CF.
Transcreve-se o art.14 do CTN:
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9
subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas entidades
nele referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de
suas rendas, a qualquer ttulo; (Redao dada pela Lcp n 104, de
2001)
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na
manuteno dos seus objetivos institucionais;
O artigo supramencionado determina que, para o gozo da imunidade, a
instituio de assistncia social no deve distribuir qualquer parcela de seu patrimnio ou
de suas rendas e devem, no pas, aplicar integralmente seus recursos na manuteno dos
seus objetivos institucionais.

Por outro lado, a ttulo de comparao, cumpre mencionar o que dispe o

artigo 2 da Lei n 4.444/2014:
Artigo 2: A instituio de assistncia social, sem fins lucrativos, far
jus imunidade de pagamento de impostos, em consonncia com o
artigo 155, inciso VI, alnea c, CRFB, desde que atenda,
cumulativamente, aos seguintes requisitos:
I - no percebam, seus dirigentes estatutrios, conselheiros, scios,
instituidores ou benfeitores, remunerao, vantagens ou benefcios,
direta ou indiretamente, por qualquer forma ou ttulo, em razo das
competncias, funes ou atividades que lhes sejam atribudas
pelos respectivos atos constitutivos;
(...)
1: A exigncia a que se refere o inciso I do caput no impede:
I - a remunerao aos diretores no estatutrios que tenham vnculo
empregatcio;
II - a remunerao aos dirigentes estatutrios, desde que recebam
remunerao inferior, em seu valor bruto, a 65% (setenta e cinco por
cento) do limite estabelecido para a remunerao de servidores do
Poder Executivo federal.
Nota-se que tal Lei estabelece novas restries do poder de tributar, pois
permite que diretores e administradores possam ser remunerados em funo de seus
cargos desde que, se no estatutrios, haja vnculo empregatcio e, se estatutrios, limitese a remunerao ao montante de 65% do limite de remunerao do Poder Executivo
Federal.
Sendo assim, nota-se a patente inconstitucionalidade da referida lei, ao tentar
inovar pela via ordinria o que fora disposto em Lei Complementar, entrando, inclusive, em
conflito com lei complementar j existente e que regula a matria.
Ora, pretendendo o legislador infraconstitucional alterar os requisitos para a
concesso da imunidade tributria, deve o fazer por meio de lei complementar, revogando,
assim, os preceitos que j designam os parmetros para tal fruio. No pode o legislador
buscar alter-los por meio de instituto normativo diverso, como o fez no presente caso.

Em julgamento de caso anlogo ao presente, o E. Supremo Tribunal Federal,

sob a relatoria do Ministro Seplveda Pertence, exarou o seguinte entendimento:
EMENTA: I. Ao direta de inconstitucionalidade: Confederao Nacional de
Sade: qualificao reconhecida, uma vez adaptados os seus estatutos ao
molde legal das confederaes sindicais; pertinncia temtica concorrente no
caso, uma vez que a categoria econmica representada pela autora abrange
entidades de fins no lucrativos, pois sua caracterstica no a ausncia de
atividade econmica, mas o fato de no destinarem os seus resultados
positivos distribuio de lucros. II. Imunidade tributria (CF, art. 150, VI, c, e
146, II): "instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei": delimitao dos mbitos da matria reservada,
no ponto, intermediao da lei complementar e da lei ordinria: anlise, a
partir da, dos preceitos impugnados (L. 9.532/97, arts. 12 a 14): cautelar
parcialmente deferida. 1. Conforme precedente no STF (RE 93.770,
Muoz, RTJ 102/304) e na linha da melhor doutrina, o que a Constituio
remete lei ordinria, no tocante imunidade tributria considerada, a
fixao de normas sobre a constituio e o funcionamento da entidade
educacional ou assistencial imune; no, o que diga respeito aos lindes
da

imunidade,

que,

quando

susceptveis

de

disciplina

infraconstitucional, ficou reservado lei complementar. 2. luz desse

critrio distintivo, parece ficarem inclumes eiva da inconstitucionalidade
formal argida os arts. 12 e 2 (salvo a alnea f) e 3, assim como o parg.
nico do art. 13; ao contrrio, densa a plausibilidade da alegao de
invalidez dos arts. 12, 2, f; 13, caput, e 14 e, finalmente, se afigura
chapada a inconstitucionalidade no s formal mas tambm material do 1
do art. 12, da lei questionada. 3. Reserva deciso definitiva de
controvrsias acerca do conceito da entidade de assistncia social, para o fim
da declarao da imunidade discutida - como as relativas exigncia ou no
da gratuidade dos servios prestados ou compreenso ou no das
instituies beneficentes de clientelas restritas e das organizaes de
previdncia privada: matrias que, embora no suscitadas pela requerente,
dizem com a validade do art. 12, caput, da L. 9.532/97 e, por isso, devem ser
consideradas na deciso definitiva, mas cuja delibao no necessria
deciso

cautelar

da

ao

direta.

(ADI 1802 MC, Relator(a): Min. SEPLVEDA PERTENCE, Tribunal Pleno,

julgado em 27/08/1998, DJ 13-02-2004 PP-00010 EMENT VOL-02139-01

PP-00064)

3. DOS PEDIDOS
Diante do exposto, pede-se:
Termos em que,
Pede deferimento
So Paulo, 25 de Abril de 2016