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10. LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA

1. LA INFORMACIN EN LA EMPRESA. EL TRATAMIENTO CONTABLE DE
LA INFORMACIN.
La contabilidad es la ciencia econmica que estudia el patrimonio empresarial, las
normas y los fundamentos cientficos en los que se basa el registro de la
informacin econmica de la empresa. Esta ciencia proporciona informacin a la
empresa, que sta necesita para tomar sus decisiones. Tambin es til a los
intereses de muchos otros usuarios, como son:

Los directivos, para que tengan informacin suficiente en la toma de

decisiones.
Los propietarios o accionistas, para que puedan comprobar que sus
intereses estn bien gestionados
Los trabajadores, del resultado de la empresa-Los acreedores, para que
puedan conocer la solvencia y garantas de la empresa
La administracin, que requiere informacin para establecer los impuestos
a pagar.

Para que la informacin contable sea comparable y objetiva tiene que ser: fiable,
relevante, acorde con la normativa contable, y debe estar expresada en una unidad
de cuenta comn.

2. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA
El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que
tiene la empresa debidamente valorados en relacin con la finalidad a que se
destinen. Los bienes son elementos tangibles o intangibles que tienen valor
econmico, los derechos son las cantidades de dinero pendientes de cobro, es
decir, las deudas que los clientes u otros deudores tienen que pagar a la empresa y
las obligaciones son el conjunto de deudas exigibles que tiene la empresa, es
decir, las deudas con proveedores o acreedores que tiene que pagar la empresa.
Patrimonio neto = Bienes + Derechos obligaciones. Patrimonio neto = Activo
pasivo exigible
El activo refleja la estructura econmica de la empresa, es la materializacin de
sus inversiones o destino de sus fondos, mientras que el pasivo refleja la
estructura financiera de la empresa, es decir, el origen de los fondos o medios de
financiacin de los que dispone la empresa (recursos propios ms deudas con
terceros ajenos a la empresa).
Masas patrimoniales
Los elementos del activo y del pasivo se clasifican atendiendo a criterios de
homogeneidad, las masas patrimoniales representan los elementos homogneos
del patrimonio segn el criterio bsico utilizado para su ordenacin. El criterio ms
utilizado es el que agrupa a los elementos del activo segn su grado de
disponibilidad o liquidez y los elementos del activo segn su exigibilidad.

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Segn el criterio anterior podemos clasificar los elementos del activo en activo fijo o
no corriente y activo circulante o corriente:
Activo no corriente o Activo fijo, est formado por aquellos elementos que
permanecen en el patrimonio de la empresa ms de un ejercicio econmico,
un ao, el activo no corriente, se agrupa en las masas patrimoniales
denominadas:
-

Inmovilizado:
est
compuesto
por
los elementos
necesarios
para realizar la actividad productiva, se trata de bienes adquiridos con
carcter de permanencia. Las inmovilizaciones se convierten en lquido a
partir de las amortizaciones, que suponen una incorporacin de su valor
en los costes anuales de la empresa, correspondiente a la prdida de
valor o desgaste del bien considerado. Se incluyen inmovilizaciones
materiales
(construcciones,
maquinarias,
mobiliario,
etc.),
inmovilizaciones inmateriales (patentes, programas informticos, etc.),
inmovilizaciones financieras (acciones, obligaciones, etc.)

Las inversiones inmobiliarias, incluye las inversiones en bienes

inmuebles, que no intervengan en la actividad de la empresa.

Las inversiones financieras a largo plazo, incluye cualquier inversin

en activos financieros a largo plazo (acciones, obligaciones, bonos, etc.)

Tambin se incluyen en el activo corriente, las fianzas depositadas a largo

plazo, las amortizaciones del inmovilizado y el deterioro de valor del activo
no corriente.
Activo corriente o Activo circulante, son aquellos elementos que se
encuentran en constante rotacin, que se renuevan varias veces en el
ejercicio econmico, est formado por las masas patrimoniales:
-

Las existencias, son los materiales que se utilizan en la elaboracin del

producto, o bien las mercancas que son el objeto del trfico de la
empresa. Todos estos bienes tienen que sufrir una transformacin o
venta para que se conviertan en dinero despus de un plazo.

El realizable, est formado por los crditos y derechos a favor de la

empresa y que estn pendientes de cobro, as como las inversiones
realizadas por la empresa cuyo perodo de recuperacin sea inferior al
ao.

El disponible, est formado por las cantidades que la empresa tiene

depositadas en entidades financieras o en la caja de la empresa.

Los elementos del pasivo se dividen en: patrimonio neto, pasivo no corriente y
pasivo corriente:
Patrimonio neto: representa los recursos de la empresa que se destinan a
la autofinanciacin, es decir, los recursos propios de la empresa aportados
por sus socios y aquellos que son ajenos pero no hay que devolver, como las
subvenciones, los beneficios no repartidos (reservas).
Pasivo no corriente: est constituido por las fuentes que se tienen que
devolver en un perodo de tiempo superior a la duracin de un ejercicio

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econmico, est compuesto por la masa patrimonial exigible a largo plazo.

Son aquellos elementos del patrimonio que suponen una deuda que la
empresa tiene que devolver a largo plazo (ms de un ao).
Pasivo corriente: est formado por aquellas deudas que se tienen que
devolver en un plazo inferior a un ao, est compuesto por la masa
patrimonial exigible a corto plazo.
Los elementos patrimoniales
Los elementos patrimoniales son los bienes, derechos y obligaciones que forman las
masas patrimoniales que, a su vez, forman el patrimonio de la empresa. Cada
elemento o grupo de elementos con caractersticas parecidas se agrupan bajo un
mismo nombre denominado elemento patrimonial, tambin denominadas cuentas,
cada una de ellas est identificada por un nombre que siempre se utiliza para ese
grupo de elementos. Todo esto se encuentra agrupado y normalizado en el Plan
General de Contabilidad. Las operaciones realizadas por la empresa que afecten a
la valoracin de dichos elementos patrimoniales, irn anotndose en dichas
cuentas, utilizando la tcnica conocida como partida doble, cada operacin podr
anotarse en la parte izquierda (DEBE) o en la parte derecha (HABER), de la
cuenta.
La cuenta de prdidas y ganancias
Es un estado contable que tiene como objetivo calcular el resultado que una
empresa ha obtenido durante un ejercicio econmico, adems de explicitar su
composicin y las operaciones que se han tenido que hacer para llegar a este
resultado.
EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Es una normativa que regula e indica cmo las empresas deben llevar su
contabilidad, es decir, el registro de todos los hechos econmicos y las operaciones
realizadas, de forma que la informacin mostrada sea homognea, es decir, todos
han de utilizar las mismas reglas y normas para su confeccin, anlisis e
interpretacin, y adems debe ser comparable y fiable.
El Plan General de Contabilidad es de aplicacin obligatoria para todas las empresas
que deban llevar una contabilidad, cualquiera que sea su forma jurdica, individual o
societaria. El PGC supone el tratamiento contable de la informacin utilizando una
serie de protocolos, procesos y documentos que permiten formalizar la informacin
econmica de la empresa para que esta sea observable de forma sistemtica.
El PGC presenta varias versiones en funcin de las caractersticas de la empresa. Se
distingue entre el PGC general, que pueden aplicar todas las empresas, el PGC de
pymes y PGC de microempresas. Una vez que la empresa adopta una de estas
versiones, tiene la obligacin de mantenerla un mnimo de tres aos. En general, la
estructura de las diferentes versiones es muy similar.
LAS CUENTAS ANUALES OFICIALES
2.1EL BALANCE DE SITUACIN
Es el documento que muestra el patrimonio de una empresa en un momento
determinado del tiempo. Refleja todos los bienes, derechos y obligaciones de la

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empresa en ese momento. Es un modelo contable fundamentalmente esttico

ya que ofrece la situacin del patrimonio de la empresa referida al momento en el
que se elabora. No
obstante,
la
comparacin
de
varios
balances
correspondientes a distintos momentos de tiempo, nos indica un aspecto dinmico
y evolutivo de la empresa. De este modo el balance se convierte en un
poderoso instrumento de anlisis y previsin de la realidad econmica de la
empresa.
El balance de situacin se realiza normalmente a 31 de diciembre de cada ao, al
final del ejercicio econmico, aunque no siempre tiene que ser as, es un elemento
que sirve para hacer comparaciones entre diferentes empresas del mismo sector, o
para comparar balances de la misma empresa en diferentes aos.
A.

ESTRUCTURA DEL BALANCE

La ecuacin fundamental del patrimonio, que debe cumplir el balance es la

siguiente:
ACTIVO = PASIVO Activo = Patrimonio neto + Pasivo
En el balance los elementos del activo se colocan siguiendo el criterio de la
disponibilidad o liquidez, es decir, segn la facilidad con que un bien o derecho
puede hacerse efectivo o lquido, y se ordenan de menor a mayor liquidez. Los
elementos
del
pasivo
seordenan segn el criterio de exigibilidad, ordenndose de menor a mayor grado d
e exigibilidad. Siguiendo los criterios establecidos anteriormente la estructura del
balance quedara de la siguiente manera:

2.2LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

La cuenta de prdidas y ganancias es un documento contable que informa del
resultado obtenido durante un periodo de tiempo, as como las causas que lo han
originado. El resultado que muestra la cuenta de prdidas y ganancias coincide con

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la diferencia de valor del patrimonio neto que se desprende de los balances

de situacin correspondientes al inicio y al final del periodo analizado, ya que, como
es lgico, una empresa nicamente puede tener un resultado. Refleja los ingresos
y los gastos soportados por una empresa durante un periodo determinado
(salvo que sean ingresos y gastos que deban contabilizarse directamente al
Patrimonio Neto segn las Normas de Registro y Valoracin del PGC 2007). La
diferencia entre ambos es el resultado generado durante dicho periodo.
RESULTADO = INGRESOS - GASTOS
INGRESOS > GASTOS BENEFICIOS INGRESOS < GASTOS PRDIDAS
En la estructura de la cuenta prdidas y ganancias se diferencian los
resultados de la explotacin de los financieros y el total antes y despus
de impuestos. La cuenta de prdidas y ganancias, como reflejo de los
asientos de regularizacin, se anotar en el libro diario, y tambin tendr su
correspondiente libro mayor. Esta cuenta tiene reflejo adems en el siguiente
documento contable obligatorio, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto,
dado que un resultado de ejercicio positivo o negativo supone contar con ms o
menos PN.
Las cuentas de gestin permiten conocer detalladamente los gastos e
ingresos que una sociedad ha realizado a lo largo de un ejercicio econmico, siendo
esto necesario para conocer las actividades que originan beneficios o prdidas.
Al cierre del ejercicio econmico todos los gastos se recogen en una cuenta nica
de resultados, que es la cuenta de prdidas y ganancias. sta va a recoger el
resultado (beneficio o prdidas) del ejercicio.
La estructura de la cuenta de prdidas y ganancias analtica es la siguiente:
Ventas netas (importe neto de cifra de negocios)
+ otros ingresos de explotacin (incluido sbv. de explotacin)
variacin de existencias
- compras netas
- gastos de personal
- gastos externos y de explotacin (servicios exteriores, tributos, )
- Dotacin para amortizaciones
Deterioros y resultados de enajenaciones
Variacin provisiones de trfico, insolvencias de crditos
= RESULTADO DE EXPLOTACIN (BAII)
+ Ingresos financieros

} Resultado financiero

- Gastos financieros
= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (BAI)

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- Impuesto sobre beneficios

= RESULTADO DEL EJERCICIO Rtdo. despus de Impuestos (BDII)
A. Resultado de explotacin: Ingresos de explotacin menos gastos de
explotacin. Los derivados de la actividad principal para la cual la
empresa fue creada.
Como Ingresos: Importe total de las ventas de la empresa (precio por cantidad
vendida).
Como Gastos: Aprovisionamiento, gastos de personal, dotaciones
para
amortizacin del inmovilizado, deterioros, resultado ventas activos, publicidad,
alquileres, etc.
B. Resultados financieros: Ingresos financieros menos gastos financieros.
Ingresos: dividendos que cobra la empresa por participaciones en el capital social
de otras empresas, posesin de obligaciones por las cuales cobrar unos intereses,
intereses cobrados por crditos concedidos, etc.
Gastos: Intereses pagados por deudas a corto o largo plazo, por el descuento de
efectos comerciales, por dotacin de provisiones, etc.
C. Resultados antes de impuestos (BAI). Resultado de explotacin ms
resultado financiero.
D. Resultado del ejercicio: Resultado
impuesto sobre beneficios. (BDII)

antes

de

impuestos

menos

Analizando la cuenta de prdidas y ganancias, obtendremos los resultados

detallados anteriormente.
2.3LA MEMORIA Y OTROS ESTADOS FINANCIEROS
A. LA MEMORIA
La memoria tiene como finalidad ampliar, completar y comentar la informacin
recogida en el balance y la cuenta de prdidas y ganancias. Es un documentos de
carcter explicativo que ampla el contenido de los anteriores documentos, cuanto
ms amplio sean sus comentarios ms ayudarn a conocer la situacin de la
empresa. El contenido de la memoria no est limitado taxativamente, pero como
mnimo ha de contener informacin sobre los siguientes puntos:
Contenido de la memoria
Contiene la actividad de la empresa, bases de presentacin de las cuentas anuales,
aplicacin de los resultados, normas de registro y valoracin, inmovilizado material,
intangible e inversiones inmobiliarias, activos y pasivos financieros, fondos propios,
situacin fiscal, ingresos y gastos, subvenciones, donaciones y legados, operaciones
con partes vinculadas y otra informacin como informacin sobre el nmero medio
de personas empleadas en el ejercicio.
B. EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

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El ECPN es un estado contable que tiene como objetivo informar sobre la variacin
del patrimonio neto, es decir, de los cambios que ha habido durante el ejercicio en
relacin con los diversos aspectos que influyen en la variacin. Estos aspectos son:
-

El resultado del ejercicio

El importe de gastos e ingresos reconocidos en el patrimonio neto,

en particular el efecto de los impuestos de los ingresos y gastos imputados
directamente
al patrimonio
neto dela
empresa
relacionados
con
subvenciones, donaciones o legados no reintegrables otorgados por terceros
distintos de los socios o propietarios.

En el caso de que la empresa tenga ingresos fiscales a distribuir en

varios ejercicios, o realice una operacin que conlleve ingresos o gastos
imputados directamente al patrimonio neto.

Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con

socios o propietarios de la empresa. (Aumentos o reducciones del
capital social)

Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto

Ajustes en el patrimonio neto debidos a cambios en los criterios

contables, o a correcciones de errores anteriores.

C. OTROS ESTADOS FINANCIEROS: EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

El estado de flujos de tesorera (EFE), es un componente de las cuentas anuales de
carcter voluntario para pymes y microempresas, que tiene como objetivo informar
sobre el origen y la utilizacin de los activos monetarios representativos de efectivo
y otros activos lquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e
indicando la variacin neta de dicha magnitud en el ejercicio. Se trata de registrar
los aumentos y disminuciones de efectivos, es decir, de caja, depsitos bancarios
de todo tipo.
El inventario
Es un estado contable en el que se detallan cada uno de los elementos
patrimoniales, indicando sus caractersticas y composicin. En este
documento contable, los bienes y derechos se colocan en el Activo y las
obligaciones en el Pasivo, por diferencia se calcula el Neto. La informacin
para confeccionar el Inventario se obtiene del recuento fsico de cada uno
de los elementos que lo componen (extracontablemente). Se incluir tambin, un
balance de situacin inicial y uno final, as como los balances de comprobacin
trimestrales, cuenta de prdidas y ganancias, memoria, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo s procede.