Rgimen Fiscal de Personas Morales

Recomendaciones para el cierre fiscal 2015

Francisco Yez Ledesma
Diana Pino Jurez

Estando prximo el cierre del ejercicio 2015 es recomendable preparar los papeles de trabajo necesarios que
anticipen los resultados y nos den a conocer el impuesto sobre la renta (ISR) anual, donde la contabilidad
registrada por la empresa ser la base para su determinacin, as como las modificaciones en la legislacin para
este ejercicio.
El comportamiento que tendr el ao 2016 depender de los datos proporcionados en la declaracin anual, la
cual deber presentarse a ms tardar en marzo del mismo ao y con la informacin obtenida en los papeles de
trabajo, mismos que se vuelven una gua importante.

Contabilidad en el cierre fiscal

La informacin financiera registrada en la contabilidad de cada empresa se vuelve parte fundamental de cualquier
cierre fiscal. Compuesta por los estados financieros al trmino del ao 2015, que nos muestran el conjunto de
recursos con los que cuenta la entidad y la fuente que dio origen a los mismos as como de las operaciones
relativas a los ingresos, costos y gastos; nos referimos al balance general y el estado de resultados respectivamente.

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Estados financieros
Balance general
Contar con el balance general se convierte en parte importante del cierre del ejercicio puesto que este estado
financiero enuncia el saldo de cuentas que debemos conocer, como son el efectivo, las cuentas por cobrar, los
inventarios, los saldos a favor de contribuciones, el activo fijo, los pagos en garanta, las deudas con proveedores y
acreedores, el cobro de anticipos de clientes, as como las aportaciones de los socios y el resultado de ejercicios;
entre otras.
Dado que en muchos de los casos los saldos de las cuentas mencionadas anteriormente tienen consideraciones
diferentes se hacen las siguientes recomendaciones:

Realizar una conciliacin de la cuenta de bancos identificando las partidas pendientes de cobro o pago y
asegurando que todos los movimientos bancarios quedaron registrados.
Practicar un arqueo de cuentas por cobrar donde se revise la antigedad de los saldos, tomando en cuenta
la deduccin contenida en el artculo 27, fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) que dice
que deber ser mayor a doce meses en el ejercicio y no deber rebasar las 30,000 Unidades de Inversin
UDIS ($160,000 aproximadamente).
Llevar a cabo al cierre del ejercicio una toma de inventario, el cual representa el monto de las mercancas que
no se van a deducir por no estar relacionadas con un ingreso.
Ratificar que los saldos a favor de contribuciones estn amparados con las declaraciones en que se
presentaron dichas cifras para no tener inconvenientes, al buscar algn acreditamiento, por ejemplo.

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En el caso del activo fijo, se debe llevar un papel de trabajo donde se controlen las inversiones; el cual deber
contener el monto original de la inversin (MOI), la fecha de adquisicin, la tasa de depreciacin, la
depreciacin al iniciar el ejercicio, durante el periodo de uso y el saldo pendiente de deducir.
Es importante registrar adems las bajas y/o adiciones en el mismo ejercicio.
En el caso de contratos, se recomiendan para los depsitos en garanta ya sean de arrendamiento o de
servicios.
En caso de tener deudas con proveedores y/o acreedores al cierre del ejercicio es recomendable hacer un
arqueo de las mismas as como soportar con diversos contratos: prestacin de servicios, arrendamientos,
facturas de mercancas adquirida o servicios.
Algunas de las contribuciones por pagar que deben aparecer al cierre del ejercicio dentro de nuestra
contabilidad, es decir, en el mes de diciembre, son las que se enteran el 17 del mes siguiente: contribuciones
de seguridad social e Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit),
contribuciones locales y federales, as como la provisin por el impuesto sobre la renta anual que se determin
y que se cubrir en marzo de 2016.
El pago de la participacin en las utilidades de la empresa deber quedar como provisin ya que se realizar
en mayo de 2016.

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 Se debern registrar los cobros de anticipos de clientes recibidos ya que representan un compromiso por la
venta de productos o servicios que se otorgarn en 2016.
Las aportaciones de capital que se realicen deben corresponder a las registradas en los libros sociales,
convenidos en las actas de asamblea.
En los aos donde se hubiera obtenido utilidad se debe recordar separar el 5% por reserva legal hasta
completar el 20% del capital social.

Estado de resultados
Este estado financiero nos mostrar los ingresos propios y por actividades extraordinarias, adems del costo de
ventas determinado con base en el sistema de costeo (absorbente) y el mtodo de valuacin del costo de ventas
(primeras entradas, primeras salidas PEPS; promedios; identificado; detallista); los gastos del periodo 2015, donde
se incluyan el ISR y la utilidad neta del ejercicio.
Recordando que para el ejercicio fiscal de 2014 se elimina la posibilidad del sistema de costeo en directo y la
valuacin del costo de ventas por el sistema ltimas entradas, primeras salidas (UEPS).

Determinacin de la utilidad fiscal

Para la determinacin del ISR se aplicar la tasa del 30% al resultado fiscal, que se determinar al disminuir de la
utilidad fiscal el monto de las prdidas de ejercicios anteriores actualizadas.

Dicho de otra forma, se parte de la informacin financiera con la que cuenta la empresa, y es por ello que se deben
conciliar los resultados de algunas cuentas para detectar partidas que tienen un efecto diferente entre lo contable y
lo fiscal.

Ingresos acumulables
Cuando hablamos de ingresos, el registro en la parte financiera se hace cuando se tiene un indicio de que estos se
realizarn. En cambio, en lo fiscal, hablando de las empresas que enajenan o prestan servicios, se tomar cuando
se d cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero:

a) Se expida el comprobante que ampara el precio de la contraprestacin pactada;

b) Se enve o se entregue materialmente el bien o se preste el servicio;
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio de la contraprestacin pactada, aun cuando provenga
de anticipos.

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La utilidad fiscal se forma con la disminucin a los ingresos acumulables de las deducciones autorizadas y de la
participacin de los trabajadores en las utilidades (PTU) pagada en el ejercicio (generalmente en mayo de 2015).

Se puede decir que los ingresos registrados en la contabilidad son acumulables salvo que logremos identificar un
momento de acumulacin diferente, como lo marca la Ley del ISR, por ejemplo:

La presuncin de ingresos determinada por las autoridades, la ganancia por pago en especie, la recuperacin
de crditos deducidos por incobrables, la recuperacin de seguros y de fianzas, las cantidades para cubrir
gastos por cuenta de terceros sin documentacin comprobatoria y los intereses devengados a favor, entre
otros.
Los anticipos cobrados a clientes fiscalmente se consideran ingresos por el hecho de cobrarlos en el ejercicio
y la ley nos obliga a acumularlos, sin embargo, se pueden convertir en un ingreso contable no fiscal cuando
en el ejercicio en que financieramente se registre el ingreso, se cancele el anticipo para reconocer la cuenta
por cobrar y no se debe volver a acumular.
Al tratarse de sociedades y asociaciones civiles por la prestacin de servicios independientes, su momento
de acumulacin ser al cobro.
En el caso de la enajenacin de bienes de activo fijo se tendr un efecto en conciliacin ya que en lo
financiero solo se compara el precio de venta menos saldo pendiente por depreciar (monto original de la
inversin menos depreciacin acumulada) para obtener una ganancia contable en venta de activo fijo. En
cambio, en lo fiscal, se compara el precio de venta menos la actualizacin del saldo pendiente por deducir
multiplicndolo por el factor obtenido con el ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) desde la fecha
de adquisicin y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo de uso para obtener la utilidad fiscal en
venta de activo fijo.

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La venta de terrenos tiene un tratamiento similar, pues financieramente solo se compara el precio de venta
menos el costo comprobado de adquisicin, para obtener una ganancia contable en venta de terrenos. En
tanto, en lo fiscal, de acuerdo al artculo 19 de la LISR, se compara el precio de venta menos la actualizacin
del costo de adquisicin del terreno multiplicndolo por el factor obtenido con el INPC desde el mes que se
realiz la adquisicin y hasta el mes inmediato a aquel en que se realice la enajenacin para obtener la
utilidad fiscal en venta de terrenos.
En la enajenacin de acciones se tendr un efecto en conciliacin, en lo financiero se disminuye al precio de
venta el costo de adquisicin de las acciones para obtener una ganancia contable en venta de acciones. En
el aspecto fiscal, como lo indica el artculo 24 de la LISR, al ingreso obtenido por accin se le disminuir el
costo promedio por accin y el resultado se multiplica por el nmero total de acciones enajenadas.
El ajuste anual por inflacin que resulte es un ingreso fiscal y se adicionar a la utilidad contable.
La ganancia cambiaria en el aspecto financiero se registra valundola al tipo de cambio del ltimo da del mes
en que se presentan los saldos de las cuentas expresadas en moneda extranjera, en tanto, el efecto fiscal se
valuar al tipo de cambio de la fecha de cobro o pago.
Al tratarse de dividendos recibidos por personas morales residentes en Mxico y siendo esta la empresa que
los distribuye, ser la encargada de calcular y pagar el impuesto, por lo que no se acumulan para efectos de
la LISR y en la conciliacin contable fiscal se les dar el tratamiento de un ingreso contable no fiscal.

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Deducciones autorizadas
Se tiene derecho, entre otras, a las siguientes deducciones:

Devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre venta.

Costo de ventas.
Gastos.
Inversiones.
Crditos incobrables.
Aportaciones para reservas para fondos de pensiones.
Cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).
Intereses devengados a cargo.
Ajuste anual por inflacin.
Anticipos de remanentes entregados por sociedades civiles.

Los gastos deben ser indispensables salvo los donativos no onerosos y solo a entidades autorizadas y hasta
un 7% de utilidad del ejercicio inmediato anterior.
Desde abril de 2014 todos los comprobantes son comprobantes fiscales digitales por Internet (CFDI), los
cuales debieron pagarse con cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario o transferencia por
los montos mayores a $2,000.00.
Debern estar registradas en contabilidad y restadas una sola vez.
Se deber cumplir con obligaciones de retencin y entero de impuestos a cargo de terceros.
El impuesto al valor agregado (IVA) deber estar trasladado y por separado.
En el caso de los pagos que a su vez sean previsin social debern otorgarse de manera general y a todos
los trabajadores.
Intereses pagados solo que sean para fines del negocio.
Cuando se trate de erogaciones que a su vez sean ingresos de personas fsicas y sociedades civiles, estos
debern estar pagados en el ejercicio.

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Recomendaciones para el cierre fiscal 2015

Dichas deducciones debern reunir los requisitos mencionados en el artculo 27 de la LISR, como son:

 Desde abril de 2014 se incorporan como requisitos en materia de comprobantes los digitales por Internet,
incluso para pagos de nmina, asimilables, pagos a extranjeros, entre otros.

Asimismo, se deben tomar en cuenta las partidas no deducibles contenidas en el artculo 28 de la LISR:

El impuesto sobre la renta y las retenciones.

Los gastos que se realicen en relacin a las inversiones no deducibles (el monto original de la inversin,
tratndose de automviles, estar limitado a $130,000 a partir de 2014).
Obsequios y atenciones a clientes, que no se dan de manera general.
Gastos de representacin.
La renta de autos solo ser deducible 200 pesos diarios.
Viticos dentro de una faja de 50 kilmetros que circunde el establecimiento y no destinados a:
Alimentacin (hasta $750 diarios por persona en Mxico y $1,500 en el extranjero).
Transporte.
Hospedaje (lmite solo en el extranjero de $3,850 diarios).
Renta de autos (hasta $850 diarios).

Recomendaciones para el cierre fiscal 2015

Sanciones e indemnizaciones por daos o perjuicios.

Pagos de IVA e impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS) cuando se tiene el derecho de
acreditamiento.
Consumos en restaurantes no son deducibles en un 91.5% y pagando con tarjeta de crdito, dbito o cheque.
La participacin de las utilidades a los trabajadores en la empresa.
El 53% o el 47% del ingreso exento pagado a los trabajadores, dependiendo si disminuye la proporcin de
los pagos exentos con respecto del total pagado en el ejercicio en relacin al ejercicio inmediato anterior.

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Conciliacin contable fiscal

Las cifras que se tienen en contabilidad, por lo general no son iguales a las aceptadas para efectos fiscales, por lo
que la conciliacin contable fiscal tiene la intencin de aprovechar los elementos que se registraron en la misma
y que conforman la utilidad contable (ingresos, costos y gastos), donde se tendrn que sumar o restar los conceptos
fiscales que no estaban registrados como ingresos o deducciones, as como revertir los efectos de los que estando
en la contabilidad deben eliminarse (sumar los gastos no deducibles y sin requisitos y restar los ingresos contables).
La siguiente ilustracin muestra un ejemplo de lo expresado en el prrafo anterior.

Partidas en conciliacin

( + ) Ingresos
( + ) Costos

Ajuste anual por inflacin

acumulable
Utilidad
Contable

( + ) Ingresos
fiscales

( + ) Gastos

Ganancia fiscal en venta de

acciones, terrenos o activo fijo
Ganancia cambiaria fisca
Anticipos cobrados

Gastos sin requisitos fiscales

Gastos no deducibles
Depreciacin contable
Pagos con cheques a personas
fsicas o sociedades civiles no
cobrados en el ejercicio

( + ) Ingresos
acumulables
( + ) Deducciones
autorizadas

Utilidad
Fiscal

(-)

Deducciones
fiscales

Ajuste anual por inflacin

deducible
Deduccin de inversiones

Dividendos de personas morales

mexicanas

(-)

Ingresos
contables

Ganancia contable en venta de

acciones, terrenos o activo fijo
Ganancia cambiaria contable
Anticipos acumulados de
ejercicios anteriores

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( + ) Deducciones
contables

Utilidad neta del ejercicio

Ms

Ganancia fiscal en venta de activos fijos

Ms

Impuestos a la utilidad

423,448

Ms

PTU del ejercicio

165,539

Ms

Ingresos exentos de nmina

22,096

Ms

Depreciaciones contables

80,183

Menos

Utilidad contable en venta de activo fijo

15,416

Menos

Depreciacin fiscal

73,408

Menos

Ajuste anual por inflacin deducible

Menos

Pagos de cheques a personas fsicas o sociedades civiles no

cobrados en el ejercicio anterior

Menos

Recomendaciones para el cierre fiscal 2015

1,120,498

704,770

6,035
50,274

145,133

Utilidad fiscal antes de PTU

1,680,135

PTU pagada en el ejercicio

40,600

Utilidad fiscal del ejercicio

Menos

13,504

1,639,535

Prdidas fiscales de ejercicios anteriores

Resultado fiscal

1,411,494

Tasa

30%

ISR causado

423,448

Pagos provisionales de ISR

82,315

ISR por pagar

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228,041

341,133

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Estado de resultados contable y fiscal

Este documento combina la estructura de un estado de resultados como celdas y cada elemento se va evaluando
para ver su efecto contable o fiscal. Al final de cada columna (una contable y otra fiscal) tendremos el total de ingresos
y deducciones, tanto contables como fiscales.

Ventas

Otros ingresos

Fiscal

Conceptos

4,415,000

4,415,000

908,767

908,767
13,504

(15,416)

5,323,767

5,321,855

40,000

40,000

Costo de ventas

2,100,000

2,100,000

Gastos de operacin

1,374,604

1,374,604

Otros gastos

265,217

265,217

ISR

423,448

Suma de ingresos

Devoluciones

(165,539)

Ganancia contable en venta de activo fijo

PTU

(80,183)

Depreciacin contable

(22,096)

Ingresos exentos de nmina

73,408
6,035

Suma de gastos

Ganancia fiscal en venta de activo fijo

50,274

4,203,269

3,641,720

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Deduccin de inversiones
Ajuste anual por inflacin deducible
Pagos de cheques a personas fsicas o sociedades
civiles no cobrados en el ejercicio anterior

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Recomendaciones para el cierre fiscal 2015

Contable

Contable

Fiscal

Ingresos

5,323,767

5,321,855

Deducciones

4,203,269

3,641,720

PTU pagada en el ejercicio

40,600

Utilidad fiscal

1,639,535

Consideraciones de la nmina
La nmina es un elemento importante para cualquier empresa pues representa el capital intelectual para el desarrollo
de la misma, y tiene consideraciones especiales a partir del ao 2014, tal y como lo menciona la fraccin XXX del
artculo 28 de la LISR, pues dice que las remuneraciones y dems prestaciones pagadas por el patrn a sus
trabajadores y que a su vez representen un ingreso exento (mencionados en los artculos 93 y 94 de la LISR) para
estas solo sern deducibles en el 47% o 53% de dichos conceptos otorgados.
Adicionalmente, la ley menciona que si con respecto al ejercicio inmediato anterior las prestaciones otorgadas en
este ao disminuyeron, tendremos un no deducible del 53%. La LISR da la pauta para conocer el porcentaje que nos
corresponde y el procedimiento se menciona en la regla 3.3.1.29 de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF), que
detalla la manera en que se calcularn los cocientes que nos ayudarn a determinar el porcentaje de deduccin para
este concepto.

Recomendaciones para el cierre fiscal 2015

Adems de tomar en cuenta el clculo anterior, se recomienda elaborar el ajuste anual de salarios a la par de nuestro
cierre, pues ser el mes de diciembre el idneo para realizar las retenciones que se dejaron de hacer en el ao y para
tener el conocimiento de las que se hicieron de ms, para as compensar con la retencin que se le har al trabajador
en dicho mes.

Comprobantes fiscales digitales

En materia de comprobantes fiscales digitales por Internet, a partir de 2014 estamos obligados a expedirlos a travs
de medios electrnicos, como lo menciona el artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF). En el caso de la
nmina se deben timbrar los recibos otorgados a los trabajadores as como los asimilados a salarios para que
proceda su deduccin. Inclusive los pagos que se hacen a algunas autoridades locales como es el caso de las
contribuciones de seguridad social ya se tienen a travs de CFDI.

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Los diversos gastos que tenga la empresa deben cumplir tambin con los requisitos mencionados en el artculo 29-A
del CFF para que sean deducibles.
Actualmente existen validadores de CFDI para que estemos seguros de su fiabilidad, el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT), por ejemplo, permite la descarga directa de los XML y a su vez autentificarlos, lo que nos dar la
seguridad de que contamos con deducciones vlidas y que sin problema podremos incluirlas en la contabilidad
electrnica.
Atendiendo a la fraccin XVIII del artculo 27 de la LISR, encontramos que la fecha que deber tener el comprobante
debe ser la del ejercicio en que se va a recibir el bien o servicio, con algunas excepciones. Son el Reglamento de la
misma Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) y la RMF los que puntualizan algunos casos especficos.
Se recomienda que antes de que termine el ao se verifiquen los comprobantes digitales que el SAT tiene a nuestro
favor (como gasto) para comprobar que todos ellos corresponden al ejercicio y, adems, que todos ellos fueron
solicitados por la empresa, si no, es recomendable presentar escrito ante la autoridad para su aclaracin oportuna.

Conclusiones
El cierre fiscal nos dar la pauta para conocer el resultado del ISR anual adems del comportamiento que se
tendr en el caso de este impuesto en los aos prximos.

El tener un oportuno registro de la contabilidad de la empresa nos brinda la pauta a obtener un control adecuado de
la informacin, misma que nos dar cifras tiles para la toma de decisiones, inclusive en el caso de alguna revisin
por parte de las autoridades pues seguimos teniendo impuestos que requieren de mayor control, de acuerdo a la
legislacin vigente, la cual se debe atender al momento de preparar nuestros papeles de trabajo.

L.C., E.F. y M.A.C. Francisco Yez Ledesma

Catedrtico de la Facultad de Contadura y Administracin
de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Coordinador de seccin de Consultorio Fiscal

L.C. y E.F. Diana Pino Jurez

Supervisora de Impuestos
en el Despacho Aletos y Yez S.C.

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Recomendaciones para el cierre fiscal 2015

Derivado de los comentarios expuestos anteriormente, podemos darnos cuenta que la base para la preparacin
del cierre fiscal de cualquier empresa es su informacin financiera, ya que partiendo de la utilidad contable
debemos identificar partidas que deben ser conciliadas en saldos al manejar diferentes momentos de acumulacin
en lo referente a ingresos, verificando las deducciones que no cumplen con requisitos, as como los gastos no
deducibles por la misma LISR pues la contabilidad no registra algunas partidas, tomando en cuenta que su
control podra estar solo en papeles fiscales.