Ámbito de Aplicación Del Igv

SECCIN TRIBUTARIA
Prctica Tributaria
mbito de aplicacin del IGV
CASO N 1
VENTA DE BIENES ANTES DE SU
IMPORTACIN DEFINITIVA
La empresa EMERGIS S.A. realiz la
importacin de un lote de electrodomsticos procedentes de Japn por un
importe total de $ 220,000, pero debido
a razones propias del mercado, dichos
bienes fueron vendidos antes de ser nacionalizados por un monto de $ 250,000
a la empresa AVEX S.A. Al respecto, la
empresa EMERGIS S.A. nos consulta
acerca de las implicancias tributarias y
contables de esta operacin.
SOLUCIN:
En principio debemos indicar que el Impuesto General a las Ventas grava la importacin de bienes, lo cual debe entenderse como una importacin definitiva
de bienes para el consumo en el territorio nacional, asimismo como hemos visto anteriormente, el IGV tambin grava
la venta en el pas de bienes muebles.
En ese sentido, podemos afirmar que si
un bien es vendido antes de ingresar a
territorio peruano ste no se encontrar
sujeto al IGV.
Este mismo criterio es sealado en la
primera disposicin final del Decreto Supremo N 130-2005-EF de fecha
07.10.2005, el cual precisa que: Desde la vigencia del Decreto Legislativo N
950, la venta de bienes muebles no producidos en el pas antes de su importacin definitiva, no se encuentra afecta al
Impuesto.
Ahora bien, en el presente caso observamos que la empresa EMERGIS S.A. ha
realizado la venta de bienes que no haban sido nacionalizados, motivo por el
cual la operacin no se encuentra sujeto
al IGV, no obstante, el ingreso obtenido
por esta operacin si se encuentra sujeto al impuesto a la Renta puesto que se
deriva de una operacin realizada con
terceros.
Por consiguiente, los asientos contables que debe efectuar la empresa
EMERGIS S.A. son los siguientes1:
ADQUISICIN $ 220,000 x 3.20 = S/. 704,000
VENTA
$ 250,000 x 3.20 = S/. 800,000
Para efectos prcticos se va a considerar un Tipo de

Cambio de S/. 3.20 y no consideran las variaciones en
dicho T.C.
a) Por la adquisicin de las mercaderas del exterior
c) Por el costo de venta de las mercaderas vendidas
XX
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderas del exterior.
XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas
manufacturadas
x/x Por el registro de las mercaderas en trnsito.
XX
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago al proveedor
del exterior.
XX
XX
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
69111 Terceros
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderas
x/x Por el costo de venta de
los productos vendidos.
XX
704,000
704,000
704,000
CASO N 2
704,000
704,000
APORTE DE MERCADERAS
CONSIDERADO COMO VENTA
La empresa DAMATUR S.A. es accionista de la empresa NORTHOL
S.A.. El da 10.07.2012, mediante
Junta General se aprueba que la
empresa DAMATUR S.A. realice un
aporte de mercaderas por un monto
de S/. 17,700.
704,000
704,000
El da 20.07.2012 la empresa
DAMATUR S.A. cumple con efectuar
el aporte respectivo. Nos consultan
acerca de las implicancias contables y
tributarias de esta operacin en lo referente al IGV e Impuesto a la Renta.
SOLUCIN:
b) Por la venta de las mercaderas

antes de ser nacionalizadas
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderas
antes de su nacionalizacin.
XX
operativas
x/x Por el cobro del importe
de la venta.
XX
704,000
800,000
800,000
800,000
800,000
De conformidad con el artculo 5 de la

Ley del Impuesto a la Renta, el aporte
de bienes a sociedades es considerado
como una enajenacin y por consiguiente el ingreso se encuentra afecto al Impuesto a la Renta.
Con respecto al Impuesto General a las
Ventas, debemos recordar la definicin
de venta contemplada en la LIGV: Todo
acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por
las partes ().
A mayor abundamiento, el Reglamento
de la Ley del IGV seala que se considera venta a: Todo acto a ttulo oneroso
que conlleve la transmisin de propiedad
de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales
como venta propiamente dicha, permuta,
dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012 17
SECCIN TRIBUTARIA
Por consiguiente, podemos concluir que
los aportes sociales son considerados
como venta por lo cual se encuentran
gravados con el IGV. Asimismo se debe
cumplir con la emisin del comprobante
de pago respectivo.
En tal sentido, la empresa DAMATUR
S.A. (aportante) deber realizar los siguientes asientos contables:
XX
COMERCIALES - TERCEROS 17,700.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
2,700.00
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS
15,000.00
701 Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por la entrega de los bienes
a la empresa NORTHOL S.A.
XX
69 COSTO DE VENTAS
xxx
691 Mercaderas
69111 Terceros
20 MERCADERAS
xxx
20111 Costo
x/x Por el costo de los bienes
entregados
XX
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 17,700.00
302 Instrumentos
financieros representativos de derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital
social - Comunes
30221 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
17,700.00
465 Pasivos por compra
de activo inmovilizado
4651 Inversiones mobiliarias
x/x Por las acciones recibidas
de la empresa NORTHOL
S.A.
XX
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
17,700.00
465 Pasivos por compra
de activo inmovilizado
4651 Inversiones mobiliarias
17,700.00
x/x Por la compensacin efectuada.
XX
18 ASESOR EMPRESARIAL
Asimismo, la empresa NORTHOL S.A.

deber realizar los siguientes asientos
contables:
XX
14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
17,700.00
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por
cobrar a socios o
accionistas
52 CAPITAL ADICIONAL
17,700.00
522 Capitalizaciones en
trmite
5221 Aportes
x/x Por el compromiso de aporte
de la empresa DAMATUR S.A.
XX
20 MERCADERAS
15,000.00
20111 Costo
DE SALUD POR PAGAR
2,700.00
4011 IGV
14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
17,700.00
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por
cobrar a socios o
accionistas
x/x Por la recepcin de las
mercaderas.
XX
52 CAPITAL ADICIONAL
17,700.00
522 Capitalizaciones en
trmite
5221 Aportes
50 CAPITAL
17,700.00
501 Capital social
5011 Acciones
x/x Por la compensacin efectuada.
XX
CASO N 3
SEGUROS PAGADOS POR
ADELANTADO
La empresa INVERSIONES ORIENTALES S.A. dedicada a la comercializacin
de objetos de plstico, ha contratado un
seguro contra incendios de la Compaa SEGURLIM S.A. por un monto de
S/. 25,200 ms IGV. Adems se sabe
que el seguro tiene una cobertura
de 12 meses, desde el 01.10.2012 al
30.09.2013 y que la empresa efectu
el pago del comprobante con cheque
N 0002145. Al respecto, la empresa
INVERSIONES ORIENTALES S.A. nos
consulta acerca del tratamiento tributario y contable de esta operacin.
SOLUCIN:
En principio debemos comentar que el
Contrato de Seguro es aquel por el cual
una empresa aseguradora se obliga a
indemnizar a un asegurado o beneficiario, por la prdida, dao o accidente que

a ste se le cause. Por su parte, el asegurado se encuentra obligado en virtud de
este contrato a pagar una contraprestacin nica o peridica, denominada prima, a favor de la empresa aseguradora
de acuerdo al contrato celebrado.
En el caso planteado se observa que la
empresa INVERSIONES ORIENTALES
S.A. ha efectuado el pago adelantado
de un seguro contra incendio que tendr una cobertura de doce (12) meses.
En ese sentido en un primer momento,
dicho desembolso se deber registrar
como un activo y a medida que pase el
tiempo se ir convirtiendo en gasto (cobertura del seguro).
En lo referente al IGV debemos indicar
que el nacimiento de la obligacin tributaria se produce en la fecha en que se
emite el comprobante de pago o en la
fecha en que se perciba la retribucin,
lo que ocurra primero. Por consiguiente, como en nuestro caso la empresa
INVERSIONES ORIENTALES S.A. ha
efectuado un pago adelantado, y le han
emitido el comprobante de pago, entonces en ese momento naci la obligacin
tributaria del IGV, y asimismo tambien
nace el derecho al crdito fiscal.
Los asientos contables que debe realizar
la empresa son los siguientes:
a) En el momento de suscripcin del
contrato de seguro y por el pago
efectuado
XX
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
182 Seguros
DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV
4212 Emitidas
x/x Por el registro del seguro
contratado con la Compaa SEGURLIM S.A.
XX
4212 Emitidas
operativas
x/x Por la cancelacin del seguro contratado.
XX
25,200
4,536
29,736
29,736
29,736
SECCIN TRIBUTARIA
b) Cada mes siguiente la empresa
INVERSIONES ORIENTALES S.A. reconocer la parte del gasto devengado que corresponda. Por consiguiente, al 31.12.2012 la empresa habr
reconocido como gasto la suma de
S/. 6,300 correspondiente a los meses devengados:
MES
MONTO
Octubre
S/. 2,100
Noviembre
S/. 2,100
Diciembre
S/. 2,100
Total
S/. 6,300
En tal sentido, a continuacin presentamos los asientos del seguro devengado por el monto acumulado al
31.12.2012.
XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
651 Seguros
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
182 Seguros
x/x Por el gasto de seguros
devengados en el ejercicio
2012.
XX
6,300
6,300
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
941 Gastos generales
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por la transferencia del
gasto.
XX
6,300
6,300
Por ltimo debemos sealar que el saldo

de la cuenta 18 al 31.12.2012 asciende
a S/. 18,900, monto que se devengar
entre los meses de enero a setiembre
del 2013 y en ese sentido se reconocer
como gasto de dicho ejercicio.
Retencin del Impuesto a la Renta de 2 y 4 Categora

CASO N 4
RETENCIN DE IMPUESTO
A LA RENTA DE CUARTA
CATEGORA
La empresa ORION S.A. ha contratado los servicios de un contador financiero para realizar un trabajo de
flujos de caja proyectados y riesgos
de liquidez, por lo cual el especialista
le va a cobrar la suma de S/. 6,000.
Asimismo se conoce que al culminar
el servicio la persona cumpli con
emitir su recibo por honorario en el
cual seala una retencin del 10 %
(S/. 600) del importe total del servicio.
Con esta informacin, la empresa nos
consulta acerca del tratamiento tributario y contable de la operacin.
SOLUCIN:
En primer lugar debemos indicar que
el artculo 74 de la Ley del Impuesto a
la Renta (LIR) seala que tratndose de
rentas de cuarta categora, las personas,
empresas y entidades del rgimen general obligadas a llevar contabilidad de
acuerdo al primer y segundo prrafos del
artculo 65 de la LIR, debern retener con
carcter de pago a cuenta del Impuesto
a la Renta el 10% (diez por ciento) de las
rentas brutas que abonen o acrediten.
Asimismo, es necesario precisar que el
Decreto Supremo N 215-2006-EF seala que los agentes de retencin del
Impuesto a la Renta no debern realizar
retenciones cuando:
- Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe
que no exceda el monto de S/. 1 500
(Mil quinientos Nuevos Soles).
- El perceptor de rentas de cuarta categora haya sido autorizado por la
SUNAT a suspender sus retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, lo cual deber acreditar conforme lo establezca la SUNAT.

Por consiguiente, en el caso descrito se
observa que el importe del servicio es
mayor a S/. 1,500 y que la persona natural que brinda el servicio (contador financiero) no ha exhibido a la empresa la
constancia de suspensin de retenciones
y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de 4ta. Categora.
En ese sentido, el pagador de la renta
debe efectuar los siguientes asientos:
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
632 Asesora y consultora
6323 Auditora y contable
424 Honorarios por
pagar
x/x Por la provisin del servicio.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
941 Gastos generales
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por la transferencia del
gasto.
XX
424 Honorarios por
pagar
DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta de cuarta categora
en instituciones financieras
operativas
x/x Por la retencin y el pago
del Recibo por Honorario.
XX
6,000.00
XX
DE SALUD POR PAGAR
40172 Renta de cuarta categora
operativas
x/x Por el pago al fisco de la
retencin del Impuesto a
la Renta de cuarta categora.
XX
600.00
600.00
CASO N 5
RETENCIN DE IMPUESTO A LA
RENTA DE SEGUNDA CATEGORA
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
600.00
El 01.07.2012 la empresa UNICORNIO S.A.C. ha solicitado un prstamo

de S/. 48,000 del Sr. Gerardo Salas por
un lapso de 12 meses, el cual devengar un inters mensual fijo de S/. 1,0002
(Total de intereses: S/. 12,000). Asimismo, se conoce que la empresa UNICORNIO S.A.C. devolver en prstamo
en doce armadas, y cada armada comprende el pago de S/. 4,000 del importe
de la deuda y S/. 1,000 de intereses.
Con estos datos, la empresa UNICORNIO S.A.C. nos consulta acerca de la
obligacin tributaria de efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de segunda
categora y asimismo desea conocer el
registro contable del prstamo recibido.
SOLUCIN:
5,400.00
Al respecto, indicamos que el artculo

72 de la LIR dispone que las personas
que abonen rentas de segunda categora
distintas de las originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes
2
Se asume que el inters aplicado corresponde a las

tasas de mercado.
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012 19
SECCIN TRIBUTARIA
retendrn el impuesto correspondiente con
carcter definitivo aplicando la tasa de seis
coma veinticinco por ciento (6.25%) sobre
la renta neta. En ese sentido es necesario
precisar que de acuerdo al artculo 36
de la LIR se seala que para establecer la
renta neta de segunda categora, se deducir por todo concepto el veinte por ciento
(20%) del total de la renta bruta.
Por consiguiente, para nuestro caso, la

tasa de retencin efectiva del Impuesto a
la Renta de Segunda categora es del 5
% sobre el importe de los intereses pagados a la persona natural.
Para un mayor detalle veamos a continuacin el siguiente esquema:
TRATAMIENTO DE LOS INTERESES QUE CALIFICAN COMO RENTAS DE 2DA CATEGORA
TIPO DE
CONCEPTO DEDUCCIONES
RENTA
2da.
categora
Intereses
Fija de 20%
sobre la renta
bruta
TASAS
Retencin por el PDT 617 Otras

pagador
Retenciones o
domiciliado de
Pago directo en
caso no se
5% de la
la renta o Pago
renta bruta
directo en caso hubiera efectuado
(tasa efectiva) no se hubiera
la retencin en el
efectuado la
Formulario Virtual
retencin
N 1665
a) En el momento en que se recibe el

prstamo
48,000
60,000
b) Por los intereses devengados en

el primer mes
20 ASESOR EMPRESARIAL
1,000
MOMENTO
PARA
PRESENTAR LA
DECLARACIN
Al mes siguiente
de efectuada la
retencin o al
mes siguiente de
percibida la renta
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengado en transacciones con terceros
x/x Por el intereses devengado correspondiente a la
primera cuota.
XX
1,000
c) Por el pago de la primera cuota

del prstamo (deuda e intereses)
y la retencin efectuada
12,000
XX
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades
67312 Otras entidades
MEDIO
PARA LA
DECLARACIN
6.25% de la
renta neta o
En
ese
sentido,
la
empresa
UNICORNIO S.A.C. debe efectuar los
siguientes asientos:
XX
operativas
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4512 Otras
entidades 48,000
455 Costo de financiacin por pagar
45512 Otras
entidades 12,000
x/x Por el dinero recibido y el
reconocimiento de intereses correspondientes al
prstamo.
XX
PAGO DEL
IMPUESTO
XX
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4512 Otras
entidades 4,000
455 Costo de financiacin por pagar
45512 Otras
entidades 1,000
DE SALUD POR PAGAR
40175 Otras retenciones
401751 Renta de segunda
categora
operativas
x/x Por el pago de la primera
cuota y la retencin del
Impuesto a la Renta sobre
los intereses.
XX
5,000
d) Por el pago al Fisco de la retencin efectuada.

XX
DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la
Renta
40175 Otras retenciones
401751 Renta de segunda
categora
operativas
x/x Por el pago al fisco de la
retencin efectuada.
XX
50
50
Asimismo, se debe tener en cuenta lo

siguiente:
- Es recomendable que el contrato de
mutuo dinerario conste por escrito y
que las firmas de los contratantes se
encuentren legalizadas por notario
pblico. Esto es con la finalidad de
dar una mayor seguridad jurdica a
la operacin y evitar contingencias
frente a la Administracin Tributaria.
- La empresa UNICORDNIO S.A.C.
debe pagar la retencin de renta de
segunda categora (que ha efectuado
al trabajador Gerardo Salas) a travs
del PDT 617 Otras Retenciones de
acuerdo al cronograma mensual de
vencimientos en funcin al ltimo dgito del RUC.
- La entrega y la devolucin del dinero materia del prstamo debe realizarse utilizando los medios de pago
establecidos en el Decreto Supremo
N 150-2007-EF Texto nico Ordenado de la Ley Para la Lucha contra
la Evasin y para la Formalizacin de
la Economa.
- La persona natural (Sr. Gerardo Salas)
debe emitir una factura de renta de
segunda categora a favor de la empresa UNICORNIO S.A.C. en cada
oportunidad en que cobre intereses.
50
4,950
- Al final del Ejercicio 2013 y antes del

01.03.2013 la empresa UNICORNIO S.A.C. debe entregar al Sr. Salas
un Certificado de Rentas y Retenciones de Segunda Categora en el cual
debe consignar la rentas de segunda
categora pagadas durante el ejercicio
2012 y las retenciones efectuadas.
AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en

NIIF; Ex. Auditor de SUNAT ; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

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SECCIN TRIBUTARIA

$ 250,000 x 3.20 = S/. 800,000

Para efectos prcticos se va a considerar un Tipo de

a) Por la adquisicin de las mercaderas del exterior

c) Por el costo de venta de las mercaderas vendidas

b) Por la venta de las mercaderas

De conformidad con el artculo 5 de la

PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012 17

Asimismo, la empresa NORTHOL S.A.

indemnizar a un asegurado o beneficiario, por la prdida, dao o accidente que

Por ltimo debemos sealar que el saldo

Retencin del Impuesto a la Renta de 2 y 4 Categora

Renta, lo cual deber acreditar conforme lo establezca la SUNAT.

El 01.07.2012 la empresa UNICORNIO S.A.C. ha solicitado un prstamo

Al respecto, indicamos que el artculo

Se asume que el inters aplicado corresponde a las

PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012 19

Por consiguiente, para nuestro caso, la

TRATAMIENTO DE LOS INTERESES QUE CALIFICAN COMO RENTAS DE 2DA CATEGORA

Retencin por el PDT 617 Otras

a) En el momento en que se recibe el

b) Por los intereses devengados en

c) Por el pago de la primera cuota

d) Por el pago al Fisco de la retencin efectuada.

Asimismo, se debe tener en cuenta lo

- Al final del Ejercicio 2013 y antes del

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en

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