Costos Basados en Actividad Activity-Based

Costing (ABC) o Costeo Basado en Actividad

El costeo basado en actividades (o costos basados en actividad) es una metodologa que

permite realizar un costeo estratgico de actividades, procesos, productos, clientes,
canales de distribucin, familias de producto, distribuidoras, sucursales, regiones de
venta, o cualquier segmento de negocio que se desee medir. La metodologa se basa en
que, a travs de drivers o inductores de costos, se hace la asignacin de los costos a los
diferentes productos, canales o clientes, en funcin a consumo de recursos y a la
demanda de actividades que cada uno de los segmentos tiene.

Los objetivos del costeo ABC son:

Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en
un negocio o entidad.
Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en
la contabilidad gerencial.
Ser una medida de desempeo, que permita mejorar los objetivos de
satisfaccin y eliminar el desperdicio en actividades operativas.
Proporcionar herramientas para la planeacin del negocio, determinacin
de
utilidades, control y
reduccin
de
costos
y toma
de
decisiones estratgicas.

Metodologa
Su metodologa se basa en el tratamiento que se les da a los Gastos Indirectos de
Produccin (GIP) no fcilmente identificables como beneficios.
Muchos costos indirectos son fijos en el corto plazo, ABC toma la perspectiva de largo
plazo, reconociendo que en algn momento determinado estos costos indirectos pueden
ser modificados por lo tanto relevantes para la toma de decisiones.
Las actividades tambin reciben el nombre de "transacciones", los conductores de
costos (cost drivers) son medidas del nmero de transacciones envueltas o involucradas
en una actividad en particular. Los productos de bajo volumen usualmente causan ms
transacciones por unidad de produccin, que los productos de alto volumen, de igual
manera los proceso de manufactura altamente complejos tienen ms transacciones que
los procesos ms simples.

Establecimiento del mtodo ABC:

1.

Definir objetos de costo, actividades clave, recursos y causantes de costo

relacionados. Definir actividades que apoyan beneficios (out puts) como causa de
esas actividades.

2.

Desarrollar un diagrama basado en procesos que represente el flujo de

actividades, los recursos y la relacin entre ellos. Definir la vinculacin entre
actividades y beneficios (out puts)

3.

Recopilar datos pertinentes que se refieren a costos y flujo fsico de las unidades
del causante de costo entre recursos y actividades. Desarrollar los costos de las
actividades.

4.

Calcular e interpretarla nueva informacin basada en actividades. La

administracin ahora dispone de informacin de costos ms exacta para la
planeacin y la toma de decisiones.

5.

En el proceso analtico de definir actividades y sus vnculos, los gerentes se

ayudan a evaluar y reducir los costos de las estrategias.

Aplicaciones del ABC

Involucrarse en el anlisis de actividades, identificarlas y describirlas, determinando
como se realizan y como se llevan a cabo, cuanto tiempo y que recursos son requeridos,

as como, que datos operacionales reflejan su mejor actuacin y que valor tiene la
actividad para la organizacin.
El proceso de asignacin de costos de las actividades a cada objeto de costos usando
"cost drivers" apropiados que se puedan medir cuantitativamente.
Los costos por una actividad se convierten en "pool" de costos y el "cost driver" es
usado para asignar los costos a los productos o servicios.

Toma de decisiones en ABC

Los gerentes de produccin muchas veces se ven en la necesidad
solicitar investigaciones especiales sobre los costos sobre todo cuando se quieren
conocer las causas de las variaciones en los costos.
ABC se desarrolla para asignar costos, corrigiendo deficiencias al comparar los recursos
consumidos con los productos finales, sin embargo se requiere como refinamiento
conservar la separacin de costos fijos y variables, permitiendo a la gerencia hacer
decisiones racionales entre alternativas econmicas.

Los beneficios
a. Claramente visualizar, los logros sobre los costos de los productos y descubrir
las fallas en las asignaciones de recursos, por lo tanto, de costos.
b. Precisar la manera de valuar o no las actividades
c. La informacin confiable para soportar decisiones estratgicas.
d. Alienta el trabajo en equipo en las reas de Produccin y Contabilidad, ya que sin
ello, no se puede tener la idea clara de Ingeniera de Produccin y la diversidad de
Costos, surgiendo la interaccin de reas.
e. Identifica y precisa los costos de cada actividad.
f. Para lograr el punto anterior, se necesita una revisin de estructura, en cuanto a
"reas y Niveles de Responsabilidad", de la Organizacin.

Importancia del sistema de costeo gerencial ABC

Es un modelo gerencial y no un modelo contable.
Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son
consumidos por los objetos de costos (resultados).
Considera todos los costos y gastos como recursos.
Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos ms que como
una jerarqua departamental.
Es una metodologa que asigna costos a los productos o servicios con base en
el consumo de actividades.

Los pasos a seguir para lograr el ABC, son:

Analizar e identificar las actividades de apoyo, a la fabricacin que aportan los
"Departamentos de Servicio" ( a los productivos y los generales) denominados por los
autores " Departamentos Indirectos".
Formar grupos de costos homogneos ( costos de cada grupo, referido a una actividad)
valundolas, las actividades, separadamente.
Localizar las "Medidas de Actividad", identificndolas en "Unidades de Actividad", que
mejor apliquen el origen y la variacin de los gastos de referencia. Estas medidas, en el
Idioma Ingls se conocen como "Cost Drivers", que en castellano podran ser "Gene-radores del Costo" u "Origen del Costo".
Un argumento clsico en el que se basan los autores del ABC, es que dicen que: "no son
los productos sino las actividades, quienes causan los costos , y son los artculos
fabricados quienes absorben las actividades. Contradiciendo la primera parte con la
segunda, pues los productos originan las actividades, por lo que es lgico que aquellos
absorban sus costos, de acuerdo con el "Principio de Origen y Beneficio", que es
inobjetable.

Identificacin de actividades, definicin y clasificacin

La identificacin de actividades, es el primer paso lgico al disear un sistema de costeo
ABC. Las actividades representan acciones tomadas o trabajos desempeados por los
empleados. La identificacin de una actividad es equivalente a la descripcin de la
accin tomada, por lo general se utiliza un verbo y un objeto que reciba la accin. Una
lista sencilla de las actividades identificadas recibe el nombre de Inventario de
Actividades.

Definicin de actividades
Una vez que existe un inventario de actividades, entonces se utilizan los atributos de las
actividades para definirlas. Los atributos de las actividades se definen como aspectos de
informacin financiera y no financiera que describen actividades individuales. Un
diccionario de actividades, lista las actividades de la organizacin a lo largo de los
atributos deseados. Los atributos seleccionados dependen del propsito que se atienda.
Los ejemplos de los atributos de las actividades con un objetivo de costeo de productos,

incluyen las tareas que describen la actividad, a los tipos de recursos consumidos por la
actividad, a los objetos de costo que consumen la actividad, y a la medida de consumo
de actividades (generador de actividad). Las actividades son los bloques de construccin
para el costeo del producto y para la mejora continua. Un diccionario de actividades
proporciona informacin crucial para un costeo ABC y principios bsicos para una
administracin basada en actividades eficaz. Clasificacin de las actividades Los
atributos definen y describen las actividades y, al mismo tiempo, se convierten en la
base para la clasificacin de las actividades. La clasificacin de las actividades facilita
el logro de los objetivos gerenciales clave, tales como el costeo del producto o el costo
del cliente, la mejora continua, la administracin de la calidad total y la administracin
de los costos ambientales. Por ejemplo, para propsitos de costeo, las actividades se
pueden clasificar como primarias o secundarias. Una actividad primaria es la que se
consume por un objeto final de costo, tal como un producto o cliente. Una actividad
secundaria es la que se consume por objetos de costo intermedios tales como las
actividades primarias, los materiales y otras actividades secundarias. El reconocer la
diferencia entre los dos tipos de actividades facilita el costeo de los productos, de tal
manera que en la primera etapa del costeo ABC, el costo de los recursos se asigna a las
actividades. Los costos de las actividades secundarias consumidas por las actividades
primarias se deben asignar a las mismas, luego, se deben asignar los costos de las
actividades primarias a los productos.

Por qu hacer un costeo ABC

Los avances tecnolgicos y el incremento de la competitividad provocan la

necesidad de aumentar l catlogo de productos, simultaneado con que los ciclos
de vida de dichos productos sean cada vez ms cortos.
Para reducir las inversiones en activos y as poder operar con menores costos
financieros, existe una creciente necesidad de reducir las existencias, lo que
precisa de series de producciones ms cortas.
Estos avances tecnolgicos tambin repercuten en una reduccin del peso de la
mano de obra directa al incrementarse los costos indirectos. Esto es as por la
necesidad de que las organizaciones sean ms flexibles y orientadas a la
clientela, lo que provoca un mayor peso de los costos relacionados con
la investigacin y
desarrollo,
lanzamientos
de
series
ms
cortas, programacin de
la
produccin, logstica,
administracin
y
comercializacin. Esto genera un mayor peso de los costos indirectos.

Tipo de empresas que conviene aplicar este sistema

Aquellas en las que los costes indirectos configuran una parte importante de los
costos totales.
Empresas en las que se observa un crecimiento, ao tras ao en sus costos
indirectos.
Otras empresas con alto volumen en sus costos fijos.
En la que los costos indirectos se vienen imputando a los productos mediante
una base arbitraria.
Empresas en las que la asignacin de los costos indirectos a los productos
individuales no resulta realmente proporcional respecto al volumen de
produccin de los productos.
Las empresas inmersas en un entorno de fuerte competencia.
Empresas en las que existen una gran variedad de productos y de procesos de
produccin, en las que adems, los volmenes de produccin varan
sensiblemente.
Empresas con mucha diversidad de las estructuras de apoyo, dada a los
productos.

Ventajas
Las ventajas para las empresas que implantan un sistema ABC son:
Jerarquizacin diferente del costo de sus productos, reflejando una correccin de los
beneficios previamente atribuidos a los productos de bajo volumen.

El anlisis de los beneficios, prev una nueva perspectiva para el examen del
comportamiento de los costos.
Se aumenta la credibilidad y la utilidad de la informacin de costeo, en la toma de
decisiones.
Facilita la implantacin de la calidad total
Elimina desperdicios y actividades que no agregan valor al producto.
Facilita la utilizacin de la Cadena de valor como herramienta de la competitividad.
Las organizaciones con mltiples productos pueden observar una ordenacin totalmente
distinta de los costos de sus productos; esta nueva ordenacin refleja una correccin de
las ventajas previamente atribuidas a los productos con menor volumen de venta.
Un mejor conocimiento de las actividades que generan los costos estructurales puede
mejorar el control que se ejecute sobre los costos incurridos de esa naturaleza.

Desventajas
Es esencialmente un mtodo de costeo histrico con las desventajas de estos.
Se pueden incrementar las asignaciones arbitrarias de costos, porque los costos son
incurridos al nivel de proceso no a nivel de producto.
En reas de mercado, distribucin clara entre la raz causal de una actividad y el "cost
driver" de la misma, que es usado para asignar los costos de los productos.
A menudo no hay una distincin clara entre la raz causal de una actividad y el "cost
driver" de la misma, que es usado para asignar los costos a los productos.
No es fcil seleccionar el "cost dirver" de actividad que refleje el comportamiento de los
costos.
Su implantacin es costosa.
Un sistema ABC es todava esencialmente un sistema de costos histricos. En ciertas
circunstancias, su utilidad es dudosa, especialmente si hay aspectos de costos futuros
que cobren mayor importancia.

Tcnica de Costeo
Los juicios sobre la validez de cualquier tcnica de costeo, para ser objetivos, debe ser
el resultado de un anlisis que haya respetado esa relacin "tcnica contexto".

Dicho de otro modo, una tcnica correcta conceptualmente diseada para un "contexto
A" fracasar, necesariamente, si se utiliza en un "contexto B". Sin embargo, la causa de
su fracaso no responde a que se trate de una tcnica errnea, sino a que se aplica en un
contexto errneo (para el que no fue creada).
La polmica entre los defensores del Costeo Basado en Actividades y los defensores de
las "tcnicas tradicionales" se prolonga, a nuestro juicio innecesariamente, en gran
medida por esa falta de observacin de la relacin "tcnica contexto".

Consideraciones Finales
La bondad de un sistema de costos estriba en su capacidad para medir la utilizacin de
los recursos productivos en todo el proceso; por ello no tiene sentido, en principio,
rechazar o aceptar un sistema si antes no se hace un anlisis detallado de sus ventajas y
limitaciones.
La Implantacin del ABC permite una mejor asignacin de los costos indirectos a los
productos y/o servicios, adems de posibilitar un mejor control y reduccin de stos,
aporta ms informacin sobre las actividades que realiza la empresa, permitindo
conocer cules aportan valor aadido y cules no, dando la posibilidad de reducir o
eliminar estas ltimas, permite relacionar los costos con sus causas, lo cul es de gran
ayuda para gestionar mejor los costos dando origen a las tcnicas de ABM y ABB, el
ABC es muy til en la etapa de planeacin, pues suministra abundante informacin que
sirve de gua para varias decisiones estratgicas tales como, fijacin de
precios, introduccin de productos, entre otras.
Conclusiones
A.
En los procedimientos de produccin e ingeniera donde se requiere personal
calificado de muy alto nivel, la informacin que se produce por si misma, no genera
acciones y decisiones que conduzcan a un mejoramiento de ganancias en la
actuacin operacional, esto trae como consecuencia el surgimiento de nuevas
tcnicas o mtodos en su mejora.
B.

El sistema de costeo ABC es considerado ms que un mtodo de costeo, un

proceso gerencial para administrar las actividades y procesos del negocio que
beneficia en la eleccin de decisiones estratgicas y operacionales.

C.

Es un sistema costoso y complejo en comparacin con los sistemas tradicionales,

por lo que no muchas compaas lo usan. Pero cada vez ms organizaciones estn
adoptando un sistema basado en actividades.

D.

Para apoyar mejor las decisiones de los administradores, la contabilidad va ms

all de la simple determinacin del costo de productos o servicios. Desarrollando
sistemas nuevos como es la utilizacin de un sistema de costos basado en
actividades para mejorar las operaciones de la organizacin

E.

"En la competencia por la Globalizacin, ningn sistema produce la informacin

adecuada, lo que puede cambiar es cmo realizar el trabajo, tiempos y movimientos

de F. Taylor. Al reducir tiempos de proceso, automticamente se reducen los costos"

(Crdenas Npoles Ral, 1995)
F.

Actualmente el control y la reduccin de costos se realiza por realiza a travs del

anlisis de variaciones en los presupuestos.