Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Le calcul du rsultat net fiscal et de limpt sur les socits seffectue par voie extra comptable selon le schma suivant :

. Rsultat net fiscal= Rsultat brut fiscal - Reports dficitaires imputs.

Sachant que : . Rsultat brut fiscal= Rsultat net comptable (avant impts) +
Rintgrations fiscales - dductions fiscales
1/ Calcul du rsultat brut fiscal
Le rsultat brut fiscal= Rsultat net comptable (avant impt) + Rintgrations fiscalesdductions fiscales
* Les rintgrations fiscales.
Sont rintgres les charges suivantes:
1- Amendes, pnalits et majorations de toute nature pour infraction aux dispositions
lgislatives ou rglementaires.
2- A concurrence de 50% de leur montant, les dpenses dont le montant factur est
gal ou suprieur 10 000 DH et dont le rglement nest pas justifi pour chque barr
non endossable, effet de commerce, virement bancaire ou moyen montique
3- Frais gnraux non affrents lexploitation
4- Cadeaux publicitaire dont la valeur unitaire est suprieur 100 DH ou ne portent
pas soit le nom, le sigle ou la marque que lentreprise fabrique ou commercialise.
5- Prime dassurance vie contracte au profit de la socit sur la tte de son personnel
dirigeant.
6- Impts sur les socits (les acomptes prvisionnels).
7- Dotation aux amortissements de voiture de transport de personnes dpassant 20%
de la valeur de 300 000DH,
Cette rgle sapplique galement aux redevances de crdit bail relatives aux voitures
de transport de personnes, le montant de la redevance est limit 60 000 DH par
priode de 12 mois.
Etant prcis que cette limite ne sapplique pas aux:
* Vhicules utiliss pour le transport du public.
* Vhicules utiliss pour le transport de marchandises.
* Vhicules de transport collectif du personnel de lentreprise et de transport scolaire.
* Vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location de voitures.
9- Les provisions: Pour amendes et pnalits, pour propre assurance pour garanties aux
clients
10- les fractions des dons suprieurs 2% du CA TTC accords aux uvres sociales
des entreprises publiques ou prives et aux uvres sociales des institutions qui sont
autorises par la loi percevoir des dons. Cette limite ne sapplique pas si le
bnficiaire est une institution reconnue dutilit publique.
11- La rmunration des comptes courants des associs si le capital nest pas
entirement libr. Etant prcis que les dpassements aux deux limites suivantes sont
rintgrer:
La base de calcul ne doit pas dpasser le capital.
Le taux dintrt maximum est fix annuellement par arrt.

* Dductions fiscales:
Les dductions fiscales concernant les produits non imposables en totalit ou en patrie
savoir:
1- 100% les dividendes distribus par les socits soumises lIS.
2- Plus-value constate et profits raliss en cours dexploitation:
Les socits ralisant un profit ou un plus value loccasion de cession dlments
corporel ou incorporels de lactif immobilis bnficient de deux options:
1ere option:
Abattement sur la plus - value nette globale selon les taux suivants:
25% si le dlai de dtention est compris entre 2 et 4 ans
50% si le dlai de dtention est suprieur 4 ans.
2eme option:
Dduction total de la plus - value nette globale si la socit:
Rinvesti le produit global de la cession dans un dlai maximum de 3 ans en biens
dquipement ou en immeuble.
Et sengage conserver les quipements ou immeuble dans son actif pendant une
dure de 5 ans au minimum.
3- plus value constates et profits raliss en fin dexploitation.
Les abattements sont : de 50% si, le dlai de dtention est compris entre 4 et 8 ans
2/ Calcul du rsultat net fiscal:
Rsultat net fiscal: Rsultat brut fiscal - Reports dficitaires imputs.
* Dficit reportable:
Le dficit dun exercice comptable est dduit du bnfice de lexercice suivant. Le
reliquat du dficit peut tre dduit des bnfices des exercices comptables suivants
jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire.
La limitation des 4 ans ne sapplique pas au dficit ou fraction de dficit correspondant
des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges
dductibles de lexercice.
3) Liquidation de limpt :
Limpt sur les socits est calcul comme ci-aprs:
IS = rsultat net fiscale *30%. Si le CA > 3000000.00 DH
IS = rsultat net fiscale *15%. Si le CA < ou = 3000000.00 DH
C.M
Calcul de la cotisation minimale = (chiffre daffaires HT + produit financiers HT +
subventions, primes et dons HT) * 0,5 %.
Taux de la cotisation minimale:
-Le taux de la cotisation minimale est fix 0.5%
-Ce taux est ramen 0.25% pour les oprations effectues par les socits au titre des
ventes portant sur: les produits ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le sucre, la farine,
leau, llectricit.

-Toutefois, le montant de la cotisation minimale ne peut tre infrieur 1500 DH.

-La cotisation minimale nest pas due par les socits pendant les premiers 3 ans
suivant la date de dbut de leur exploitation.
-Cette exonration cesse dtre applique lexpiration dune priode de 5ans qui suit
la date de constitution des socits concernes.
3) Paiement de lIS:
A la fin de chaque trimestre, la socit doit payer un acompte provisionnel de 25%
calcul sur la base de limpt pay au titre de lexercice prcdent :
1er acompte (31/03) 2eme acompte (30/06) 3eme acompte (30/09) 4eme
acompte (31/12).
Le paiement seffectue par bordereau: modle 8401
Le montant de limpt ainsi calcul ne peut tre infrieur la cotisation minimale:
Donc si : IS >CM...impt du =IS
IS<CMimpt du =CM (plafond : 1500dhs)
4) Rgularisation de lIS:
A la fin de lexercice il est procd une rgularisation de limpt d.
Selon les hypothses suivantes:
1er hypothse: Impt d suprieur au total des acomptes verss se traduit par un
reliquat paye au plus tard le 31 mars IS prvisionnel (n-1) < IS rel (n)
2eme hypothse: Impts d infrieur aux acomptes verss se traduit par un excdent
reportable sur les acomptes verser. IS prvisionnel (n-1) > IS rel(n)
Le paiement de la rgularisation seffectue au moyen de limprim 8414
Exemple :
L exercice comptable de la SARL< FARSICOM> concide avec lanne civile :
IS dfinitif de 2011 =82000DH
Acomptes prvisionnels verser au titre de 2012
1er acompte (31/03/12) : 82000/4= 20500
2eme acompte (30/06/12) : 82000/4= 20500
3eme acompte (30/09/12) : 82000/4= 20500
4eme acompte (31/12/12) : 82000/4= 20500
IS dfinitif de 2012 = 96000 DH
Il reste donc un reliquat payer au plus tard le 31/03/2013 de 96000-82000= 14000
DH
Acomptes prvisionnels verser au titre de 2013
1er acompte (31/03/13) : 96000/4= 24000
2eme acompte (30/06/13) : 96000/4= 24000
3eme acompte (30/09/13) : 96000/4= 24000
4eme acompte (31/12/13) : 96000/4= 24000
IS dfinitif de 2013 = 78000 DH
La socit a verse 96000DH en acomptes prvisionnels et ne doit a lEtat que 78000DH,
elle dispose dun excdent a rcuprer, de 78000-96000= -18000DH

Acomptes prvisionnels verser au titre de 2014

1er acompte (31/03/14) : 78000/4= 19500-18000=1500DH (imputation de 18000)
2eme acompte (30/06/14) : 78000/4= 19500
3eme acompte (30/09/14) : 78000/4= 19500
4eme acompte (31/12/14) : 78000/4= 19500