Estudiandotributariop

Autordeldocumento:RalCarmonaMrquez(agentedehaciendaytcnicodehacienda)

SOLUCIONESSUPUESTOTERICOPRCTICO
AGENTESDEHACIENDA(AEAT)CONVOCATORIA2009.ACCESOLIBRE
NOTAPREVIA:Lassolucionesdelpresentesupuestotericoprcticohansido
realizadas por el autor del documento y los opositores usuarios del foro de la
web estudiandotributario.es mediante un un procedimiento de propuestas y
debatesfundamentadosenlanormativatributariaespaolavigentealafecha
derealizacindelejerciciosegundodelaconvocatoria.

ABREVIATURASUTILIZADAS:
LGT:Ley58/2003,de17dediciembre,GeneralTributaria
RGAT:RealDecreto1065/2007,de27dejulio,porelqueseapruebael
ReglamentoGeneraldeAplicacindelosTributos
RGR:RealDecreto939/2005,de29dejulio,porelqueseapruebael
ReglamentoGeneraldeRecaudacin
RGRST:RealDecreto2063/2004,de15deoctubre,porelqueseapruebael
Reglamentodelrgimensancionadortributario.
APARTADO1

a)ElSr.FernandoGarcapodraserdeclaradoresponsablesolidarioporser
causanteocolaboraractivamenteenlarealizacindeunainfraccintributaria.
Artculo42apartado1letraa)LGT
b)Ladeudaascenderaa280.000euros(deudaexigidaenperiodovoluntarioy
sanciones).
Artculos41apartados3y4,182aparatado1y42apartado1letraa)LGT
c)Elplazoparaefectuarelpagodeladeudaenperiodovoluntarioserel
establecidoenelartculo62apartado2LGT.
Articulo174apartado6LGT
APARTADO2

a)LanaturalezadelaresponsabilidaddelaEntidadPromocionesInmobiliarias
SApornoatenderalaAdministracinTributaria,incumpliendolaordende
embargo,essolidaria.

1de

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Artculo42apartado2LGT
b)Losconceptosquecomprendeladeudatributaria,enelcasoquenosocupa,
son:
deudatributariapendiente.
sancionestributarias.
recargoseinteresesdedemoradelperiodoejecutivo.
Artculo42apartado2LGT
c)Laresponsabilidadasciendea50.000eurosquecorrespondealvalordel
importequesehubierapodidoembargarsiPromocionesInmobiliariasSAno
hubieraincumplidolaordendeembargo.
Artculo42apartado2LGT

APARTADO3

a)ConstruccionesXYZpodraserdeclaradoresponsablesolidarioporsuceder
porcualquierconceptoenlatitularidadoejerciciodeexplotacioneso
actividadeseconmicas.
Artculo42apartado1letrac)LGT
b)Laresponsabilidadascenderaa280.000euros.
Laresponsabilidadalcanzaraalossiguientesconceptos:
deudaexigidaenperiodovoluntario.
sanciones.
Artculos41apartados3y4,182aparatado1y42apartado1letrac)LGT
APARTADO4
a)InmueblesSApodraserdeclaradoresponsablesubsidiarioporlas
obligacionestributariasdeMontajesyObrasSLrelativasatributosquedeban
repercutirse(IVA)ocantidadesquedebanretenerse(retenciones),enlaparte
quecorrespondaalasobrasoserviciosquehansidoobjetodelacontratacin
entreambasempresas.
Artculo43apartado1letraf)LGT

2de

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b)Elimportedelaresponsabilidadascenderaa120.000euros.
Losrequisitosparaladeclaracinderesponsabilidadsubsidiarason:
declaracindefallidodeldeudorprincipal,estoes,MontajesyObrasSL.
declaracindefallidodelosresponsablessolidarios,ennuestrocaso,el
SeorFernandoGarcayConstruccionesXYZSL.
Artculos43apartado1letraf),41apartado6y176LGT
APARTADO5

a)Laduracindelavalser,almenos,de6mesesdesdelafinalizacindel
ltimopago.Del1deseptiembrede2008al1dejuliode2009van10meses
(dosmesesporcada10.000euroshasta50.000eurosdesdequeseempieza
apagar).Portanto,lavigenciadelavaldeberaexceder,almenos,en6meses
desdeel1dejuliode2009.

Artculo48apartado5RGR
b)Lagarantaofrecidadebecubrirlossiguientesimportes:
deudaexigidaenperiodovoluntario.
interesesdedemoraquegenereelaplazamiento.
25porciendelasumadeambosconceptos.
Artculo48apartado2RGR

c)Noseaplicaelintersdedemoradel4,5%.Seaplicarelinterslegal(no
constaporcentajeenelsupuesto)desdeelda21dejuliode2008(da
siguientealvencimientodelplazodeingresoenperiodovoluntario)hastael
vencimientodecadafraccin.
Artculos26apartado6y65apartado4LGTy53apartado2RGR
d)El30deseptiembrefinalizaelplazoparaformalizarlagaranta(dosmeses
contadosapartirdeldasiguientealdelanotificacindelacuerdode
concesin).Elda1deoctubreseiniciaelperiodoejecutivo.Elda15de
octubreladeudaestarenejecutiva.LaAdministracinTributaria,portanto,
exigirelingresodelprincipaldeladeudayelrecargodelperiodoejecutivo
quecorresponda.
Desdeel21dejuliohastael30deseptiembresedevengarninteresesde
demoraconindependenciadelosquesedevenguenenelperiodoejecutivo.

3de

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Artculo48apartados6y7RGR
APARTADO6
LaprimeraformadepagonoesadmisibleporqueaunquelaLGTpermiteel
pagoenespeciecuandounaleylodisponga,actualmentelalegislacinde
pagoenespeciesoloadmiteelpagoconbienesintegrantesdelpatrimonio
histricoespaolyestenoseraelcaso.
Artculo60apartado2LGTylegislacinsobreelpagoenespecie

Lasegundaformadepago,mediantecompensacin,siresultaraadmisible
puestoquesetratadeuncrditoreconocidoporlaHaciendaPblicaafavor
delmismoobligadotributarioquetieneladeudacuyarecaudacinsepersigue.
TenemosqueconsiderarqueelMinisteriodeObrasPblicasyTransporteses
consideradocomoHaciendaPblicaestatalpuestoqueformapartedela
AdministracinGeneraldelEstado.Todoellosegndisponeelartculo5dela
LeyGeneralPresupuestaria(LaHaciendaPblicaestatalestconstituidapor
elconjuntodederechosyobligacionesdecontenidoeconmicocuyatitularidad
correspondealaAdministracinGeneraldelEstadoyasusorganismos
autnomos)
Artculos71apartado1LGT,55RGRy5LeyGeneralPresupuestaria
APARTADO7
a)ElseorZZZpuedepromovertasacinpericialcontradictoriaparacorregirla
valoracindelaAdministracin.
Artculo135apartado1prrafoprimeroLGT
b)SielSeorZZZpresentasolicituddetasacinpericialcontradictoriase
suspendelaejecucindelaliquidacinprovisionalaingresarbasadaenla
valoracinqueseimpugna,ascomoelplazoparainterponerrecursoo
reclamacincontralamisma.
Artculo135apartado1prrafoterceroLGT

APARTADO8
a)ElpronunciamientodelTEARserestimatorioprocediendoaanular
totalmenteelactodeliquidacinaingresarporIRPF2008de240.000euros

4de

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Autordeldocumento:RalCarmonaMrquez(agentedehaciendaytcnicodehacienda)

puestoqueelprocedimientodesarrolladoporlaAdministracinquedesemboca
eneseactoestotalmenteincorrecto.Nosedaelsupuestodehechoque
contemplaelartculo220LGTparaaplicarlarectificacindeerrorespuestoque
nosetrataderectificarerroresmateriales,aritmticosodehechosinode
realizarnuevasactuaciones.
Artculo239apartado3y220apartado1LGT
b)LaAdministracintieneotrasposibilidadesprevistasenlanormativa
tributaria.Elprocedimientodelartculo218LGTsuponeunavaespecialala
quepuedeacudirlaAdministracincuandopretendaanularenperjuiciodesus
interesadossuspropiosactosyresoluciones.
Noobstante,ennuestrocasonoesnecesarioanularningnactooresolucin
puestoquelaverificacindedatosefectuadaporlaAdministracinnoimpidela
posteriorcomprobacindelobjetodelamisma.Aspues,nadaimpideala
AdministracinvolveracomprobarlasituacintributariadelseorZZZy
efectuarunanuevaregularizacin.
Elprocedimientoadecuadoseraunprocedimientodecomprobacinlimitada
queincluyaactuacionesdevaloracinpuestoquedichoprocedimientopuede
serllevadoacaboporlosrganosdegestiny,adems,permitequeselleven
acaboactuacionesdecomprobacindevalorescomounaactuacinconcreta
delmismo.
Artculos133apartado2LGTy159apartado1RGAT

APARTADO9
RetencionessobrelasrentasypagosquehaefectuadolaSeoraQQQenel
ltimotrimestrede2008:
Pagosalayudante:mnimo2%(rendimientodeltrabajocontratoinferiora
unao).
PagosalaSociedadCivil:15%(seconsideraunpagoaprofesionales).
Pagosalpintorenestimacinobjetiva:1%.
NoseretieneaInmotasacionespuestoqueesunaSociedadAnnima.
Pagosalasesorfiscal:7%(inicioactividadprofesional).
Pagosalarrendador:19%(arrendamientodeinmuebles).
Artculo80ysiguientesRealDecreto439/2007,de30demarzo,porelquese
apruebaelReglamentodelImpuestosobrelaRentadelasPersonasFsicas
APARTADO10

5de

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Autordeldocumento:RalCarmonaMrquez(agentedehaciendaytcnicodehacienda)

a)SiesposibleporquelapeticinrealizadaporlaComunidaddeMadridest
previstaenunaley.
Artculo71apartado1letrab)RGAT
b)NoresultaobligadoparalaAdministracinAAAemitirelcertificado
solicitadoporlaSeoraQQQsisetieneconstanciadequeelcertificadoha
sidoremitidoalaComunidaddeMadrid.
Artculo71apartado3RGAT
c)Elplazoparalaexpedicindeloscertificadostributariosesde20dassalvo
queenlanormativareguladoradelcertificadosehayafijadounplazodistinto.
Elcertificadoseenviarallugarsealadoatalefectoenlasolicitud,estoes,el
lugarquehayaindicadolaComunidaddeMadrid.
Artculo73apartado1RGAT
APARTADO11
LaAdministracinTributarianodebedaralaSeoraQQQladevolucinde
3000eurospuestoqueelcontratosuscritoconelseorBenditonotiene
efectosfrentealaAdministracin.
Artculo17apartado4LGT

APARTADO12
a)LaAdministracinpodrdesarrollarlasactuacionesconcualquieradelos
sucesores,estoes,concualquieradeloscuatrohijosdelSeorRubiales.
Artculos39apartado2LGTy107apartado2RGAT
b)Siesposibleenvirtuddelodictaminadoenelprrafoanterior,ellosin
perjuiciodequelaAdministracindebenotificareliniciodelasactuacionesal
restodelossucesores.Portanto,ennuestrocaso,escorrectoeliniciodelas
actuacionesdecomprobacinmediantecomunicacinformalalhermano
mayordelaseoraQQQ.
Artculos39apartado2LGTy107apartado2y3RGAT
c)Siresultaadecuada.Alosotrosdoshermanosselesdebenotificartambin
elinicio.Todoellodeacuerdoconlodictaminadoenelprrafoanterior.

6de

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Elprocedimientosernicoycontinuarconquienescomparezcan.Ennuestro
caso,podemosconsideraralaSeoraQQQcomocomparecidadebidoal
hechoqueselenotificaeliniciodelasactuacionesenlasoficinaspblicas,
perodesconocemos,segnlainformacinfacilitadaenelsupuesto,siha
comparecidoelhermanomayordespusdehaberlenotificadoeliniciodelas
actuaciones.Losotrosdoshermanospodrnonocomparecercuandoseles
notifiqueeliniciodelasactuaciones.
Laresolucinoliquidacinquefinalmentesepractiqueserealizaranombre
deloshijosdelSeorRubialesquehayancomparecido.
Conindependenciadeloshijosquehayancomparecido,laresolucino
liquidacinqueresultesenotificaratodoslossucesores,estoes,aloscuatro
hijosdelseorRubiales.
Artculos39apartado2LGTy107apartados2,3y4RGAT
APARTADO13
a)Lasactuacionesinspectorasseconsideraniniciadasel1deoctubrepuesto
quelanotificacindeinicioserealizaeneldomiciliofiscaldelcontribuyenteyla
recibeunapersonalegitimada,alencontrarselamismaendichodomicilioy
hacerconstarsuidentidad.
Artculos110apartado2y111apartado1LGT
b)Nopodra.LaInspeccindeberhabilitarunplazomnimode10das
contadosapartirdeldasiguientedelrequerimientopuestoquestenoseha
realizadoenpresenciadelObligadoTributario.Aspues,siserequierela
comparecenciaparaelda7deoctubrenohabratranscurridoelplazomnimo
indicado.
Artculo180apartado3RGAT
c)EldomiciliofiscaldelaEntidadZYQserdondetengacentralizadala
direccindelosnegociosylagestinadministrativa,estoes,eldomiciliode
Illescas(Toledo).Portanto,deberainiciarseprocedimientodecomprobaciny
rectificacindeldomiciliofiscaldeclaradoporlaEntidad.
Noobstante,aunquedichoprocedimientodecomprobacinterminaseconla
rectificacindeldomiciliofiscalaIllescaslacompetenciaparallevarlas
actuacionesinspectoresseguirasiendoladelrganocorrespondientealinicio
delasactuaciones,estoes,eldeGetafe(Madrid)sinqueelcambiode
adscripcinalterelacompetenciadelrganoactuante.
Artculos48apartado2letrab)LGT,148ysiguientesy59apartados2y3

7de

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RGAT
APARTADO14
a)DelaredaccindelsupuestosedesprendequelaEntidadZYQha
presentadocondatosinexactosladeclaracincensaldealtaenelcensode
empresarios,profesionalesyretenedorespuestoquelosdatosdeldomicilio
fiscalsonerrneosyaquedeberahaberdeclaradocomotaleldomiciliode
IllescasynoeldeGetafe.
LaInspeccinsepersonaenellugarqueconsideracomodomiciliofiscal,en
basealosdatoscensalesdeclarados,esperandoencontrarasudisposicinlos
librosdecontabilidadyloslibrosyregistrosobligatorios,circunstanciaqueno
seproducepuestoquesepresentaeneldomiciliofiscalerrneoaunqueno
seaatribuibledichoaerroralaInspeccinsinoalObligadoTributarioqueno
presentadeformaadecuadaladeclaracincensalcorrespondiente.
Aspues,conindependenciadequelaInspeccinrealice,enadelante,las
actuacionesenellugarquecorrespondadeacuerdoconelartculo151LGT,la
EntidadZYQhabrcometidoinfraccintributariaporpresentarincorrectamente
declaracionessinqueseproduzcaperjuicioeconmicoypodrsersancionada
conmultapecuniariafijade250euros.
Artculo199apartados1y3LGT

b)Nocabelainterposicindeningnrecursopuestoqueladiligenciasuscrita
esunactodetrmitequenodecidedirectamenteoindirectamentesobreel
fondodelasuntoonoimpidecontinuarelprocedimiento.
Artculos222apartado1y227apartado1letrab)LGT
APARTADO15
a)Elalcancedelacomprobacinserparcialpuestoquenosecompruebanla
totalidaddeloselementosdelaobligacintributaria.
Artculos148apartado2LGTy178apartado3letraa)RGAT
b)Laadministracinsipodrasolicitarlareduccindelalcancedelas
actuacionescuandoenelcursodelprocedimientoinspectorsepongande
manifiestorazonesqueasloaconsejen.
ElObligadoTributarionopodrapuestoquetantolaLGTcomoelRGATsolo
contemplanlaposibilidaddequeelObligadoTributarioqueestesiendoobjeto
deunasactuacionesdeinspeccindecarcterparcialsolicitequelasmismas

8de

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Autordeldocumento:RalCarmonaMrquez(agentedehaciendaytcnicodehacienda)

tengancarctergeneral.
Artculos178apartado5letrab),179RGATy149LGT
APARTADO16
a)Alconstarlarepresentacinendocumentonormalizado,laautenticidaddela
representacinafavordeD.FranciscoLornsegarantizaconsupropiafirma
quinresponderconelladelaautenticidaddelafirmadesurepresentado,
estoes,lafirmadelAdministradordelaEntidadZYQ.
Artculo111apartado2letrad)RGAT
b)LarenunciadelSeorLornalarepresentacinnotendrefectosanteel
rganoactuantehastaquenoseacreditequedicharenunciaseha
comunicadodeformafehacienteasurepresentado.
Artculo111apartado6RGAT
c)Enlasmismascircunstanciasdescritasenelsupuesto,esdecir,sila
revocacinporpartedelAdministradordelaEntidadZYQdelarepresentacin
afavordelSeorLornsehicieseconstarporescritoantelaInspeccin,los
efectosparaeldesarrollodelasactuacionesseranqueapartirdel17de
octubreseconsideraraquelaEntidadZYQnocompareceantela
AdministracinTributarianiatiendealosrequerimientosdeestahastaque
nombrenuevorepresentanteolaatiendapersonalmenteatravsdesu
Administrador.
Artculo111apartado5RGAT
APARTADO17
a)Enprimerlugar,elejerciciodelderechoderenunciaalatramitacin
separadadelprocedimientosancionadorserealizaenplazopuestoqueno
transcurrenmsde6mesesdesdeeliniciodelprocedimientoinspectorhabida
cuentadequeexisteunadilacinnoimputablealaAdministracinde15das
quenosetendrencuentaenelcmputodelplazode6meses.
Aspues,desdeelda1deoctubrede2008hastaelda14deabrilde2009
habrantranscurrido6mesesy14das.Noobstante,sidescontamos15das
deladilacinnosencontramosconqueelplazodeduracindelprocedimiento
inspectornoexcedede6mesesenelmomentodesolicitarlarenunciaala
tramitacinseparada.
Ensegundolugar,laopcinexpresadelinteresadoderenunciarala

9de

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tramitacinseparadadelprocedimientosancionadorelda14deabrilnopodr
rectificarseconposterioridad,estoes,elda16deabril.
Portanto,elprocedimientosancionadorsetramitarconjuntamenteconel
procedimientodeinspeccin.
Artculos208LGTy26apartados1y3RGRST
b)Losefectosdelapresentacindeunrecursocontenciosoadministrativo
(judicial)podranserelmantenimientodelasuspensindelaejecucindela
sancinsiaslodecideelrganojudicial,siempreycuandoelObligado
Tributariohubieracomunicadoalosrganosderecaudacinlainterposicin
delrecursojudicialconpeticindelasuspensinenelplazodeinterposicin
dedichorecurso.Entodocaso,lasuspensindelaejecucinsemantendra
hastaqueelrganojudicialadoptaseladecisinquecorrespondaenrelacin
conlasuspensinsolicitada.
Artculo29apartado2RGAT
APARTADO18
a)Lascircunstanciasenlasqueprocedefirmarunactadedisconformidadson:
cuandoelObligadoTributarionocomparezcaenlafechasealadaparala
firmadelasactas.
cuandoelObligadoTributarioseniegueafirmarelacta.
cuandoelObligadoTributariosuscribaelactaperonoprestesuconformidad
alaspropuestasderegularizacinyliquidacincontenidasenelacta.
Artculos157apartado2LGTy188apartado1RGAT

b)Nocabrainterponerrecursoalgunopuestoquelasactasdeinspeccinno
puedenserobjetoderecursooreclamacineconmicoadministrativa,sin
perjuiciodelosrecursosqueprocedancontralasliquidacionestributarias
resultantesdeaquellas.
Artculo185apartado4RGAT
c)Lasdiferenciasdecontenidoentreunactadeconformidadyunactade
disconformidadsonlassiguientes:
enelactadeconformidadsemencionarlaconformidaddelObligado
Tributarioconlaregularizacinylapropuestadeliquidacinloquedeterminala
aplicacindelartculo144apartado2LGT.Enelactadedisconformidadse
mencionarnexpresamentelascircunstanciasporlasqueprocedeformalizarel
actaendisconformidad,enestecasonoseaplicarelartculo144.2LGT.

10de

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enelactadeconformidadhayqueindicarlasactuacionesposterioresalacta
deacuerdoconelartculo156LGT,losrecursosqueprocedancontraelacto
deliquidacinderivadodelacta,rganoanteelquehubierandepresentarsey
plazoparainterponerlo.
enelactadeconformidadseindicarquelassancionesquepuedanproceder
comoconsecuenciadelasliquidacionesrealizadassebeneficiarndela
reduccindelartculo188apartado1LGT,
elactadedisconformidadseacompaardeuninformeampliatoriodondese
expondrnlosfundamentosdederechoenlosquesebasalapropuestade
regularizacin.

Artculos153,157,158LGT,176,187y188RGAT

11de