TSJ Regiones - Decisin

1 de 13

http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2016/ENERO/2102-19-AP41-U-...

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

PODER JUDICIAL
Tribunal Superior Octavo de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin Judicial del rea
Metropolitana de Caracas
Caracas, 19 de enero de 2016
205 y 156
ASUNTO: AF48-U-2003-000151
SENTENCIA DEFINITIVA: N PJ0082016000013
Recurso Contencioso Tributario
Vistos con informes de la contribuyente
Recurrente: INVERSIONES TREINTA Y TRES, C.A., inscrita en el Registro Mercantil Primero
de la Circunscripcin Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda en fecha 18 de abril de 1974,
bajo el No. 4, Tomo 74-A Pro.
Apoderados de la Recurrente: ABELARDO ANTONIO VASQUEZ B., titular de la cdula de
identidad No. 3.592.149 e inscrito en el Inpreabogado bajo el No. 44.225.
Acto Recurrido: Providencia MF/SENIAT-GRTICE-DR/ACDE/02/344 de fecha 31 de octubre de
2002, emanada de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Capital del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Administracin Tributaria Recurrida: Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT).
I
RELACIN CRONOLGICA

11/07/2016 12:31 p.m.

TSJ Regiones - Decisin

2 de 13

http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2016/ENERO/2102-19-AP41-U-...

Se inicia el presente proceso mediante Recurso Contencioso Tributario interpuesto el 07 de marzo

de 2003, ante el Tribunal Superior Primero de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin
Judicial del rea Metropolitana de Caracas (Distribuidor para esa fecha) por el ciudadano CAROL
CURIEL NAVARRO, titular de la cdula de identidad No. 3.586.781, actuando en su carcter de
Director de la contribuyente INVERSIONES TREINTA Y TRES, C.A., inscrita en el Registro
Mercantil Primero de la Circunscripcin Judicial del Distrito Federal y Estado Miranda en fecha 18
de abril de 1974, bajo el No. 4, Tomo 74-A Pro e inscrita en el Registro de Informacin Fiscal bajo
el No. J-00089544-9, debidamente asistido por el ciudadano ABELARDO VASQUEZ BERRIOS,
titular de la cdula de identidad No. 3.592.149 e inscrito en el Inpreabogado bajo el No. 44225;
facultado segn documento poder autenticado por ante la Notara Primera del Municipio Baruta del
estado Miranda, en fecha 06 de marzo de 2003, bajo el No. 20, Tomo 15, de los libros de
autenticaciones llevados por esa Notara; en contra de la Providencia MF/SENIAT-GRTICEDR/ACDE/02/344 (folios 26 al 30) de fecha 31 de octubre de 2002, emanada de la Gerencia
Regional de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la Regin Capital del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Previa distribucin efectuada en fecha 12 de marzo de 2003, por el Tribunal Superior Primero de lo
Contencioso Tributario (folio 40), este Tribunal a quien correspondi el conocimiento del asunto le
dio entrada en fecha 24 de marzo de 2003 bajo el No. 1979 (nomenclatura actual AF48-U2003-000151), y orden librar las boletas de notificacin respectivas (folio 41).
Cumplidas las notificaciones ordenadas y observando los extremos procesales correspondientes en
fecha 18 de septiembre de 2003 (folios 46 y 47), se dict auto mediante el cual se admiti el
presente Recurso Contencioso Tributario.En fecha 14 de noviembre de 2003 (folio 48) venci el
lapso probatorio y comenz a correr el lapso previsto en el artculo 274 del Cdigo Orgnico
Tributario de 2001.
En fecha 09 de diciembre de 2003 (folios 49 al 55), el ciudadano Abelardo Vsquez Berros, antes
identificado, actuando en su carcter de apoderado judicial de la contribuyente, present informes
ms anexos.
En fecha 09 de diciembre de 2003 concluy la vista en la presente causa (folio 73).
En fecha 30 de noviembre de 2015 (folio 83) la ciudadana Dra. Doris Isabel Gandica Andrade,
Jueza Titular de este rgano Jurisdiccional, se aboc al conocimiento de la causa a los fines de dar
cumplimiento a lo previsto en el artculo 90 del Cdigo de Procedimiento Civil, no encontrndose
incursa en causal de inhibicin alguna.
II
ACTO RECURRIDO
Providencia MF/SENIAT-GRTICE-DR/ACDE/02/344 (folios 26 al 30) de fecha 31 de octubre de
2002, emanada de la Gerencia Regional de Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la
Regin Capital del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), mediante la cual se declar improcedente la compensacin opuesta por la contribuyente
en la cantidad de VEINTICINCO MILLONES QUINIENTOS SIETE MIL NOVECIENTOS
VEINTITRS BOLVARES CON OCHENTA Y SIETE CNTIMOS (Bs. 25.507.923,87) ahora
expresados en VEINTICINCO MIL QUINIENTOS SIETE BOLVARES FUERTES CON
NOVENTA Y DOS CNTIMOS (Bs. F. 25.507,92), por dozavos correspondientes a la primera

11/07/2016 12:31 p.m.

TSJ Regiones - Decisin

3 de 13

http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2016/ENERO/2102-19-AP41-U-...

porcin del mes de abril de 2002.

La cantidad anterior ha sido convertida en virtud de la reconversin monetaria que entr en vigencia
el primero (01) de Enero de 2008, segn Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de
Reconversin Monetaria N 5.229, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela No. 38.638 del seis (06) de Marzo de 2007.
III
ANTECEDENTES
En fecha 14 de marzo de 2002, el ciudadano CAROL CURIEL NAVARRO, titular de la cdula de
identidad No. 3.586.781, actuando en su carcter de Representante Legal de la Sociedad Mercantil
INVERSIONES TREINTA Y TRES, C.A., opuso, de conformidad con el artculo 49 del Cdigo
Orgnico Tributario de 2001, aplicable en razn del tiempo, compensacin de crdito fiscal
proveniente del excedente del pago de Impuesto a los Activos Empresariales correspondiente al
ejercicio gravable 01-01-2001 al 31-12-2001, en la cantidad total de TRESCIENTOS CUARENTA
Y CINCO MIL TRESCIENTOS CINCUENTA Y OCHO BOLVARES FUERTES CON
CINCUENTA Y TRES CNTIMOS (Bs. F. 345.358,53) para dar cumplimiento al deber formal de
declarar y pagar la primera porcin del dozavo del Impuesto a los Activos Empresariales
correspondientes al mes de abril de 2002.
Una vez examinada la naturaleza de las obligaciones a compensar, mediante Providencia
MF/SENIAT-GRTICE-DR/ACDE/02/344, de fecha 31 de octubre de 2002, la Gerencia Regional de
Tributos Internos de Contribuyentes Especiales de la Regin Capital del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), declar improcedente la
compensacin considerando que los dozavos del Impuesto a los Activos Empresarial constituyen
slo una estimacin del impuesto a pagar al final del ejercicio, por lo que no cumple con el supuesto
previsto en el artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario en cuanto a las condiciones de liquidez y
exigibilidad.
La mencionada Providencia fue notificada a la contribuyente INVERSIONES TREINTA Y TRES,
C.A., en fecha 22 de noviembre de 2002, al ciudadano Henry Fras, tal y como se desprende de la
ltima pgina del acto administrativo (folio 30).
No estando conforme con la decisin, en fecha 07 de marzo de 2003, la contribuyente antes
mencionada interpuso el presente Recurso Contencioso Tributario, cuyo conocimiento correspondi
a este rgano Jurisdiccional.
IV
ALEGATOS DE LAS PARTES
La Recurrente.En su escrito recursivo, el apoderado judicial de la contribuyente expuso lo siguiente:
Manifiesta que la Administracin Tributaria realiza profusas consideraciones legales haciendo
alusin al Cdigo Civil, lo cual considera innecesario dado que el Cdigo Orgnico Tributario
identifica plenamente los requisitos de procedencia de la compensacin como medio de extincin de
la obligacin tributaria, estableciendo como caractersticas fundamentales que los crditos sean
lquidos, exigibles y no prescritos en relacin con el mismo sujeto y hace nfasis en la mencin
aunque provengan de distintos tributos y accesorios siempre que se trate del mismo sujeto activo.
Luego de esbozar criterio relativo a la naturaleza del Impuesto a los Activos Empresariales sostiene
que del artculo 17 de la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales se desprende

11/07/2016 12:31 p.m.

TSJ Regiones - Decisin

4 de 13

http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2016/ENERO/2102-19-AP41-U-...

inequvocamente que el dozavo es un impuesto mensual del cual la Administracin Tributaria ha

interpretado que no constituyen impuestos porque no se ha perfeccionado el hecho generador,
afirmando que dicha interpretacin es absolutamente falsa, arbitraria, contraria a derecho, ilegal e
impertinente, porque en su caso, la declaracin del ejercicio del ao 2001 determina
fehacientemente que el impuesto del ejercicio 2000 fue evidentemente superior por impuestos
pagados como dozavos para el ejercicio 2001 y que al determinar el impuesto del ejercicio se
gener un crdito fiscal a favor de la empresa, pues se trata de una declaracin definitiva del
Impuesto a los Activos Empresariales efectuada el 14 de marzo de 2002 sobre el ejercicio
01-01-2001 al 31-12-2001. Por ese motivo, seala que la Administracin parte de un falso supuesto
de hecho y de derecho al sealar en la Providencia que la compensacin es improcedente por no
cumplir con las condiciones de liquidez y exigibilidad previstas en el artculo 49 del Cdigo
Orgnico Tributario.
Por otra parte, expresa que resulta contradictorio e incongruente que la Administracin afirme que
dichas obligaciones slo constituyan una estimacin del impuesto pues de conformidad con lo
previsto en el artculo 17 de la referida Ley de Impuesto a los Activos Empresariales se trata de un
impuesto que se determinar al finalizar el ejercicio fiscal.
En tal sentido, afirma que su representada posee un crdito fiscal a su favor en la cantidad de Bs. F.
25.507,92.
Que el Cdigo Orgnico Tributario establece que los contribuyentes pueden oponer la
compensacin ante la Administracin Tributaria, contra otro crdito fiscal an cuando slo sea un
impuesto mensual anticipado, toda vez que ste constituye un tributo que de no pagarse origina el
cobro de muletas e intereses moratorios.
En consecuencia, solicita la nulidad de la Providencia impugnada.
En la oportunidad de informes, la representacin fiscal de la recurrente trae a colacin criterio de la
Sala Poltico Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia en sentencia No. 00361 del
11-03-2002 en relacin al carcter de los anticipos o dozavos del impuesto a los activos
empresariales. Igualmente seala que la Administracin Tributaria no impugna la veracidad del
impuesto pagado definitivamente al finalizar el ejercicio 2001, ni la veracidad de los pagos
efectuados como estimados para el mismo perodo, ni la veracidad de la cantidad opuesta como
parte de pago en forma de compensacin de la primera porcin, ni la cantidad pagada como parte de
la primera porcin, se deduce del acta de intimacin de derechos pendientes que anexa y que consta
a los folios 69 al 70, razn por la que solicita se declare la nulidad de la Providencia No.
MF/SENIAT-GRTIC-DR/ACDE/02/344 por ser contraria al contenido del artculo 17 de la Ley de
Impuesto a los Activos Empresariales y 12 de su Reglamento, en virtud de no existir controversia
respecto del monto de la compensacin opuesta.
La Administracin Tributaria.- No present informes.
V
DE LAS PRUEBAS
El Tribunal observa que ninguna de las partes promovi pruebas. No obstante, la recurrente, junto
con el escrito de la demanda consign los siguientes documentos:
1.- Original de Poder que acredita la representacin judicial del ciudadano ABELARDO VASQUEZ
BERROS, titular de la cdula de identidad No.3.592.149 e inscrito en el Inpreabogado bajo el No.
44225 (folios 24 y 25).

11/07/2016 12:31 p.m.

TSJ Regiones - Decisin

5 de 13

http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2016/ENERO/2102-19-AP41-U-...

2.- Copia Certificada de Acta de Asamblea General Extraordinaria de Accionistas de fecha 23 de

marzo de 2000 (folios 18 al 23).
3.- Original de la Providencia MF/SENIAT-GRTICE-DR/ACDE/02/344 de fecha 31 de octubre de
2002, emanada de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Capital del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) (folios 26 al 30).
4.- Copia simple de la solicitud de compensacin de fecha 14-03-2002 (folios 31 al 32).
5.- Planilla de Declaracin y Pago del Impuesto a los Activos Empresariales (folio 35).
6.- Planilla de Pago de Impuesto a los Activos Empresariales en la cantidad de Bs. 3.271.955,07
(folio 38).
ANLISIS DE LAS PRUEBAS PROMOVIDAS POR LA RECURRENTE
Referente al Original de Poder que acredita la representacin judicial del ciudadano ABELARDO
VASQUEZ BERROS, titular de la cdula de identidad No.3.592.149 e inscrito en el Inpreabogado
bajo el No. 44225, as como a la Copia Certificada de Acta de Asamblea General Extraordinaria de
Accionistas de fecha 23 de marzo de 2000, este Juzgado destaca que los mismos constituyen
documentos privados reconocidos, y considerando que no fueron impugnados por la parte contraria,
este rgano Jurisdiccional le asigna fuerza probatoria, de conformidad con lo establecido en el
artculo 1.363 del Cdigo Civil. As se decide.
En cuanto a los documentos sealados en los puntos 3 al 6, este Tribunal observa, que se trata de
documentos administrativos, los cuales fueron emitidos por un funcionario pblico, que gozan de
autenticidad, por su naturaleza, pues su formacin o autora se puede imputar a un determinado
funcionario, previo el cumplimiento de las formalidades legales, los cuales son considerados como
una tercera categora documental, intermedia entre los instrumentos pblicos y los privados, cuyo
contenido se considera fidedigno salvo prueba en contrario, resultando aplicables para su valoracin
las reglas contenidas en el artculo 429 del Cdigo de Procedimiento Civil.
VI
MOTIVACIN PARA DECIDIR
De la lectura efectuada a toda la documentacin que corre inserta en el expediente, se desprende que
la controversia planteada en el caso sub jdice se contrae a determinar si la compensacin opuesta
por la sociedad mercantil INVERSIONES TREINTA Y TRES, C.A., cumple con los requisitos de
exigibilidad, liquidez y no prescripcin establecidos en el artculo 49 del Cdigo Orgnico
Tributario de 2001, aplicable rationae temporis.
Al respecto la representacin judicial de la contribuyente adujo que la Administracin parte de un
falso supuesto de hecho y de derecho al sealar en la Providencia impugnada que la compensacin
es improcedente por no cumplir con las condiciones de liquidez y exigibilidad previstas en el
artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario.
Ahora bien, a los fines de resolver la presente controversia esta Juzgadora considera necesario
analizar el rgimen jurdico aplicable a la compensacin como medio de extincin de las
obligaciones tributarias. En tal sentido, los artculos 39 y 49 del derogado Cdigo Orgnico
Tributario de 2001, aplicable ratione temporis al presente caso, tomando en cuenta la fecha en que
fue presentada la solicitud de compensacin (14-03-2002), estableca lo siguiente:
Articulo 39:
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes:
()
2. Compensacin.

11/07/2016 12:31 p.m.

TSJ Regiones - Decisin

6 de 13

http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2016/ENERO/2102-19-AP41-U-...

()
Artculo 49: La compensacin extingue, de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no
prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas
procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no
prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios,
siempre que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicar el orden de imputacin
establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 44 de este Cdigo.
El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que
deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales, o frente a
cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento
administrativo previo que reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario estarn obligados
a notificar de la compensacin a la oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio fiscal,
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de haber sido opuesta, sin que ello constituya un
requisito para la procedencia de la compensacin, y sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y
de determinacin que pueda ejercer la Administracin posteriormente. La falta de notificacin
dentro del lapso previsto generar la sancin correspondiente en los trminos establecidos en este
Cdigo.
Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente, responsable o
cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera crditos invocados por
ellos.
()

Del dispositivo normativo anterior se desprende que el legislador tributario consider aplicable al
mbito fiscal uno de los medios comunes de extincin de las obligaciones, a saber la compensacin.
Dicha figura se verifica por la concurrencia de obligaciones recprocas entre un mismo deudor y su
acreedor, en consecuencia, ambas obligaciones se tendrn como cumplidas hasta el monto de la
coincidencia, siempre y cuando sean lquidas, exigibles y no se encuentren evidentemente
prescritas.
La figura de la compensacin es un modo de extincin comn a todas las obligaciones que se
presenta cuando dos personas recprocamente deudoras poseen entre s deudas homogneas,
lquidas y exigibles. A tales efectos, el Cdigo Civil en el artculo 1.331, dispone lo siguiente:
Artculo 1.331.- Cuando dos personas son recprocamente deudoras, se verifica entre ellas una
compensacin que extingue las dos deudas, del modo y en los casos siguientes.
Por medio de la compensacin, ambas personas se liberan total o parcialmente de la obligacin que
tenan, evitando de esta manera el traslado intil de dinero, riesgos y gastos. Los requisitos de la
compensacin legal reconocidos por la doctrina, son los que a continuacin se describen:
Simultaneidad: las obligaciones deben existir al mismo tiempo, aunque hayan nacido en momentos
diferentes.
Homogeneidad: la deuda que se da en pago debe tener el mismo objeto u objeto similar a la deuda
que se desea extinguir. En definitiva, existe homogeneidad cuando las deudas tienen igualmente por
objeto una suma de dinero, pero cuando no se trata de dinero, las deudas deben comprender
cantidades determinadas de cosas de una misma especie.

11/07/2016 12:31 p.m.

TSJ Regiones - Decisin

7 de 13

http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2016/ENERO/2102-19-AP41-U-...

Liquidez: El crdito a compensar debe ser lquido, es decir, se debe saber sin duda lo que se debe y
la cantidad debida, cuantificada o cuantificables.
Exigibilidad: se excluyen las obligaciones sometidas a trmino y a condicin suspensiva, salvo las
excepciones previstas en la Ley.
Reciprocidad: las personas entre las cuales se da la compensacin, deben ser recprocamente
acreedoras o deudoras una de otra.
Asimismo, en el artculo 1335 del Cdigo Civil, se encuentran dispuestas las restricciones a la
compensacin en general. Dicha norma dispone lo siguiente:
Artculo 1335.- La compensacin se efecta cualesquiera que sean las causas de una u otra deuda,
excepto en los siguientes casos:
1 Cuando se trata de la demanda de restitucin de la cosa de que ha sido injustamente despojado al
propietario.
2 Cuando se trata de la demanda de la restitucin de un depsito o de un comodato.
3 Cuando se trata de un crdito inembargable.
4 Cuando el deudor ha renunciado previamente a la compensacin.
Tampoco se admite la compensacin respecto de los que se deba a la Nacin, a los Estados o a sus
Secciones por impuestos o contribuciones.

Vistas las consideraciones generales anteriormente expuestas, pasa este Tribunal a revisar dicha
institucin, circunscribindose al mbito de la obligacin tributaria. En tal sentido, la compensacin
es aquel medio de extincin de la obligacin tributaria en que el contribuyente y la Administracin
Tributaria son recprocamente deudores y titulares de deudas lquidas, homogneas, exigibles y no
prescritas.
As mismo se observa que el efecto de la compensacin es la extincin de ambas deudas como
resultado de una determinacin tributaria, hasta el importe de la menor, quedando subsistente la
mayor por el saldo restante.
Considera oportuno esta Juzgadora traer a colacin criterio de la Sala Poltico Administrativa del
Tribunal Supremo de Justicia en su fallo No. 00619 del 30 de junio de 2010, Caso: MANGUERAS
GUAYANA, C.A., por el cual estableci lo siguiente:
Ahora bien, respecto la operatividad de la compensacin como medio de extincin de la obligacin
tributaria, no pocas han sido las discusiones que se han presentado debido a la diversidad de
tratamiento que ha recibido dicha figura a lo largo de los distintos Cdigos Orgnicos Tributarios
promulgados por el legislador tributario; as esta Sala en su fallo N 01178 del 01 de octubre de
2002, caso: Domnguez y Ca, sintetiz dicha regulacin en los siguientes trminos: (). Cdigo
Orgnico Tributario de 1982:
(). Artculo 46.- La administracin tributaria declarar, de oficio o a peticin de parte, la
compensacin de los crditos lquidos y exigibles del contribuyente por concepto de tributos y sus
accesorios, con las deudas tributarias igualmente lquidas y exigibles, referentes a perodos no
prescritos, comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos tributos, siempre que
se trate del mismo sujeto activo.
Tambin son compensables los crditos por tributos con los que provengan de multas firmes, en las
mismas condiciones establecidas en el encabezamiento de este artculo. (Destacado de la Sala).
Reforma del Cdigo de 1992:

11/07/2016 12:31 p.m.

TSJ Regiones - Decisin

8 de 13

http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2016/ENERO/2102-19-AP41-U-...

Artculo 46 La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no

prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente por concepto de tributos, as como de intereses,
multas, costas procesales y cualesquiera otros accesorios, con las deudas tributarias por los mismos
conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por los ms antiguos, aunque
provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo.
El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que
deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas, costas y otros accesorios o
frente a cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de que exista
un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho... (Destacado de la Sala).
Reforma del Cdigo de 1994:
Artculo 46.- La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no
prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente por concepto de tributos, as como de intereses,
multas, costas procesales y cualesquiera otros accesorios, con las deudas tributarias por los mismos
conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por los ms antiguos, aunque
provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo.
El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que
deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas, costas y otros accesorios o
frente a cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos. En tales casos, la
Administracin Tributaria deber proceder a verificar la existencia, liquidez y exigibilidad de dicho
crdito y a pronunciarse sobre la procedencia o no de la compensacin opuesta .... (Destacado de la
Sala).
De las normativas parcialmente transcritas se evidencian las sucesivas variaciones en cuanto a la
operatividad de la compensacin, como modo de extincin de la obligacin tributaria. En ese
sentido, cabe sealar que con respecto al Cdigo Orgnico Tributario de 1982, se present la
discusin de si era necesaria la previa autorizacin de la Administracin Tributaria, no obstante que
dicha norma as no lo expresaba, y en relacin a ello, la jurisprudencia de la antigua Corte Suprema
de Justicia, (sentencia No. 544, de fecha 05 de noviembre de 1991, caso Procesadora Occidente,
C.A., y No. 132, de fecha 10 de junio de 1991, caso Serinel Ingenieros Consultores), interpret
reiteradamente su procedencia, sin necesidad de aceptacin o autorizacin alguna de parte del
rgano administrativo, siempre que se tratara de la existencia recproca de dbitos y crditos
igualmente lquidos y exigibles, es decir, que le dio a la compensacin opuesta por los
contribuyentes efecto de pleno derecho, considerando su naturaleza legal como medio extintivo de
obligaciones tributarias.
En tanto que, a partir del Cdigo en 1992, se estableci concretamente, que la compensacin
opuesta por los contribuyentes extingue sus obligaciones fiscales de pleno derecho, al consagrar en
forma categrica tal efecto, cuando paut que El contribuyente o su cesionario podrn oponer la
compensacin en cualquier momento en que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos,
intereses, multas, costas y otros accesorios o frente a cualquier reclamacin administrativa o judicial
de los mismos, sin necesidad de que exista un pronunciamiento administrativo previo que reconozca
su derecho.
Sin embargo, el 25 de mayo de 1994, cuando se produce la segunda reforma del mencionado
Cdigo, se observa en su artculo 46, que dos fueron los cambios: se elimin en el segundo aparte
de dicho artculo la frase sin necesidad de que exista un pronunciamiento administrativo previo que
reconozca su derecho, y se sustituy por la expresin siguiente: En tales casos, la Administracin

11/07/2016 12:31 p.m.

TSJ Regiones - Decisin

9 de 13

http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2016/ENERO/2102-19-AP41-U-...

Tributaria deber proceder a verificar la existencia, liquidez y exigibilidad de dicho crdito y a

pronunciarse sobre la procedencia o no de la compensacin opuesta.
En este sentido, el codificador del 94 dej expresamente indicada, la necesaria intervencin de la
Administracin Tributaria a fin de verificar la existencia, liquidez y exigibilidad del crdito, y de
pronunciarse sobre la procedencia o no de la compensacin opuesta, y as se declara; hacindose de
obligado proceder analizar el caso sub jdice con vista a dicha normativa, aplicable rationae
temporis..
As, se observa que la ltima de las posiciones asumidas por el legislador tributario hasta la reforma
del Cdigo Orgnico Tributario de 1994, fue la de considerar que a los efectos de la procedencia de
dicho medio de extincin de la obligacin tributaria resultaba necesario el pronunciamiento de la
Administracin Tributaria respecto de la verificacin de las condiciones de existencia, liquidez,
exigibilidad del crdito fiscal opuesto en compensacin.
No obstante, el legislador tributario de 2001 concibi dicha figura en los siguientes trminos:
Artculo 49: La compensacin extingue, de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no
prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas
procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no
prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios,
siempre que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicar el orden de imputacin
establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 44 de este Cdigo.
El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que
deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales, o frente a
cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento
administrativo previo que reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario estarn obligados
a notificar de la compensacin a la oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio fiscal,
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de haber sido opuesta, sin que ello constituya un
requisito para la procedencia de la compensacin, y sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y
de determinacin que pueda ejercer la Administracin posteriormente. La falta de notificacin
dentro del lapso previsto generar la sancin correspondiente en los trminos establecidos en este
Cdigo.
Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente, responsable o
su cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera crditos invocados por
ellos. ().
Ahora bien, en el caso de autos, se observa de la Providencia impugnada que la contribuyente
dirigi comunicacin al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), a los fines de oponer la compensacin del anticipo del Impuesto a los Activos
Empresariales correspondiente a la primera porcin del mes de abril de 2002, en la cantidad de
VEINTICINCO MIL QUINIENTOS SIETE BOLVARES FUERTES CON NOVENTA Y DOS
CNTIMOS (Bs. F. 25.507,92), con el excedente de crditos fiscales por pago del Impuesto a los
Activos Empresariales en la cantidad de TRESCIENTOS CUARENTA Y CINCO ML
TRESCIENTOS CINCUENTA Y OCHO BOLVARES FUERTES CON CINCUENTA Y TRES
CNTIMOS (Bs. F. 345.358,53).
Despus de analizar la pretensin de la contribuyente, el Gerente Regional de Tributos Internos de
Contribuyentes Especiales de la Regin Capital del SENIAT, mediante Providencia No.

11/07/2016 12:31 p.m.

TSJ Regiones - Decisin

10 de 13

http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2016/ENERO/2102-19-AP41-U-...

MF-SENIAT-GRTICE-DR/ACDE/02/344 de fecha 31 de octubre de 2002, declar

IMPROCEDENTE la compensacin opuesta considerando que los dozavos del Impuesto a los
Activos Empresarial constituyen slo una estimacin del impuesto a pagar al final del ejercicio, por
lo que no cumplen con el supuesto previsto en el artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario en
cuanto a las condiciones de liquidez y exigibilidad previstas en el artculo 49 del Cdigo Orgnico
Tributario.
Precisado lo anterior, a los fines de analizar la legalidad del pronunciamiento de la Administracin
Tributaria, resulta indispensable analizar la naturaleza jurdica de los anticipos del Impuesto a los
Activos Empresariales.
El Impuesto a los Activos Empresariales se cre mediante el Decreto-Ley No. 3.266 del 26 de
Noviembre de 1993, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela No. 654,
Extraordinario, de fecha 01 de Diciembre de 1993, dictado por el Ejecutivo Nacional previa
habilitacin legislativa.
En su artculo 1, el texto normativo en referencia estableci lo siguiente:
Artculo 1.- Se crea un impuesto que pagar toda persona jurdica o natural comerciante sujeta al
impuesto sobre la renta, sobre el valor de los activos tangibles e intangibles de su propiedad,
situados en el pas o reputados como tales, que durante el ejercicio anual tributario correspondiente
a dicho impuesto, estn incorporados a la produccin de enriquecimientos provenientes de
actividades comerciales, industriales, o de explotacin de minas e hidrocarburos y actividades
conexas.
()
Luego en el artculo 17 se facult al Ejecutivo Nacional para exigir a los sujetos pasivos, la
presentacin de una declaracin estimada del impuesto, tomando en cuenta los valores de sus
activos gravables correspondientes al ejercicio tributario en curso, o bien exigir el pago anticipado
de un impuesto mensual equivalente a un dozavo (1/12) del impuesto causado en el ejercicio anual
inmediatamente anterior del contribuyente.
Esta facultad qued expresada en los siguientes trminos:
Artculo 17.- El Ejecutivo Nacional podr acordar que aquellos contribuyentes obligados a presentar
declaracin estimada a los fines del impuesto sobre la renta, igualmente presenten declaracin
estimada a los efectos de esta Ley, por los valores de sus activos gravables correspondientes al
ejercicio tributario en curso, a objeto de la autodeterminacin del impuesto establecido en esta Ley
y su consiguiente pago, en una oficina receptora de fondos nacionales, todo de conformidad con las
normas, condiciones, plazos y formas que establezca el Reglamento.
No obstante, el Ejecutivo Nacional podr sustituir la declaracin estimada en referencia, por el pago
anticipado de un impuesto mensual equivalente a un dozavo (1/12) del impuesto de esta naturaleza
causado en el ejercicio anual inmediatamente anterior del contribuyente.
La declaracin que sirva de base para el pago anticipado a que se contrae este artculo, deber
elaborarse en los formularios que al efecto edite o autorice el Ministerio de Hacienda y presentarse
dentro de los mismos lapsos en que deba presentarse la declaracin de impuesto sobre la renta, por
ante la Administracin de Hacienda de la jurisdiccin del domicilio fiscal del contribuyente o ante
la institucin que seale la Administracin Tributaria. (Subrayado del Tribunal).
Por su parte, el Reglamento de la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales, (Decreto - Ley No.
504 de fecha 28 de Diciembre de 1994) publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela

11/07/2016 12:31 p.m.

TSJ Regiones - Decisin

11 de 13

http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2016/ENERO/2102-19-AP41-U-...

Extraordinario No. 4.834 de fecha 30 de Diciembre de 1994, sealaba lo siguiente:

Artculo 12.- A partir del inicio del segundo ejercicio por el cual corresponda pagar el impuesto, los
contribuyentes estarn obligados a efectuar pagos mensuales equivalentes a un dozavo (1/12) del
impuesto causado en el ejercicio anual inmediato anterior. Para ello, utilizarn los formularios que
editar o autorizar la Administracin Tributaria y enterarn el impuesto correspondiente a dicho
dozavo, dentro de los primeros quince das continuos de cada mes calendario, a partir de iniciado el
cuarto mes consecutivo del cierre del ejercicio anual. (Subrayado del Tribunal).
De la transcripcin anterior se colige que el Reglamentista decidi conforme a la disposicin
prevista en el artculo 17 de la Ley mencionada, requerir a los sujetos pasivos del impuesto, el
cumplimiento de una obligacin especfica y determinada, referida al pago de un anticipo
equivalente a un dozavo (1/12) del impuesto causado en el ejerci fiscal anterior, la cual deban
cumplir dentro de los primeros quince (15) das continuos de cada mes, a partir de iniciado el cuarto
(4) mes consecutivo del cierre del ejercicio anual.
Al examinar esta obligacin especfica establecida en el Reglamento de la Ley del Impuesto a los
Activos Empresariales, encuentra esta Juzgadora que se trata de una obligacin tributaria lquida y
exigible, toda vez que es cuantificable y su cumplimiento puede ser exigido por la Administracin
Tributaria en el plazo contemplado en la norma.
En apoyo a lo anterior, en un caso similar al de autos, el Mximo Tribunal de la Repblica en Sala
Poltico Administrativa (Vid. Sentencia No. 01178 de fecha 01 de octubre de 2002, Caso:
DOMNGUEZ & CIA. CARACAS, S.A., reiterada en sus fallos Nos. 00950, 01577 y 00915 del 6
de Octubre de 2010, 24 de Noviembre de 2011 y 31 de Julio de 2013, Casos: C.A. Vencemos e
Industria Venezolana de Cables Elctricos, C.A. CABEL.), dej sentado lo siguiente:
El aspecto en cuestin se contrae a dilucidar el debate planteado, a partir de que la Administracin
Tributaria niega el carcter de lquidos y exigibles a los dbitos fiscales, provenientes de anticipos
de los impuestos a los activos empresariales, que los contribuyentes deben pagar al Fisco Nacional
en forma de dozavos, conforme a los artculos 17 de la ley que rige dicho tributo (Ley de Impuesto a
los Activos Empresariales) y 12 de su Reglamento, sobre cuya base estim la improcedencia de la
compensacin opuesta en el presente caso.
En este sentido, establece la Ley de Impuesto a los Activos Empresariales lo siguiente:
()
Ahora bien, con el objeto de desarrollar la normativa supra sealada, el Reglamento dispuso que:
()
Se advierte que la pretensin fiscal es improcedente, ya que dichos anticipos o dozavos constituyen,
sin duda alguna, obligaciones tributarias, lquidas y exigibles, todo lo cual deviene de la citada
normativa (Ley de Impuesto a los Activos Empresariales). Al efecto, ntese que en ejecucin puede
el Fisco Nacional demandarlas, a fin de cobrar y hacer efectivas dichas deudas, si hubiere un
incumplimiento por parte de los contribuyentes; lo cual procedera porque dicha obligacin
comporta un carcter de lquida, ya que la misma norma establece el cuantum del anticipo a pagar,
es decir, est plenamente determinado por el monto del impuesto causado en el ejercicio inmediato
anterior, y de exigible porque la propia disposicin prev que debe ser enterado dentro de los
primeros quince das continuos de cada mes calendario. (Resaltado del Tribunal).
En aplicacin del criterio jurisprudencial anteriormente expuesto, y las consideraciones sealadas,

11/07/2016 12:31 p.m.

TSJ Regiones - Decisin

12 de 13

http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2016/ENERO/2102-19-AP41-U-...

este rgano Jurisdiccional advierte que en el caso de autos la Administracin Tributaria incurri en
un falso supuesto de derecho, al interpretar que los anticipos del Impuesto a los Activos
Empresariales no se encuentran sujetos a compensacin, toda vez que al tratarse de verdaderas
obligaciones lquidas y exigibles, como qued aclarado en lneas anteriores, pueden ser
compensadas en cualquier momento en los trminos previstos en el artculo 49 del Cdigo Orgnico
Tributario de 2001, aplicable rationae temporis. As se declara.
Igualmente quien suscribe el presente fallo, no pasa por alto que la Administracin Tributaria en la
Providencia impugnada, al declarar improcedente dicha compensacin, concluyo que la
compensacin opuesta por la contribuyente para extinguir parte de la primera porcin de los
dozavos del impuesto a los activos empresariales para el ejercicio fiscal que finaliza el 31/12/2002
que asciende a la cantidad de VEINTICINCO MILLONES QUINIENTOS SIETE MIL
NOVECIENTOS VEINTITRS BOLVARES CON OCHENTA Y SIETE CNTIMOS (Bs.
25.507.923,87) ahora expresados en VEINTICINCO MIL QUINIENTOS SIETE BOLVARES
FUERTES CON NOVENTA Y DOS CNTIMOS (Bs. F. 25.507,92), no se ajusta a derecho;
observndose en consecuencia, que la administracin no neg la existencia de los crditos fiscales
originados por el pago de excedentes de Impuesto a los Activos Empresariales correspondiente al
ejercicio fiscal 2001 evidencindose, una aceptacin tcita del Fisco Nacional respecto a la
existencia de los referidos crditos fiscales. As se declara.
Verificado lo anterior, surge entonces evidente para el Tribunal que, una vez verificada y reconocida
como fue la existencia de los crditos fiscales opuestos en compensacin por la sociedad mercantil
INVERSIONES TREINTA Y TRES, C.A, as como demostrados y estimados procedentes los
dbitos en cuestin, se deduce que los mismos representan conceptos lquidos y exigibles,
correspondientes a unos ejercicios fiscales no prescritos, que estn referidos al mismo sujeto activo.
En consecuencia, se dan plenamente los supuestos legales para la procedencia de su compensacin
hasta su concurrencia, conforme a lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario del 2001, de donde
la contribuyente tiene derecho a compensar los crditos fiscales existentes a su favor, contra la
deuda que tambin tiene con el Fisco Nacional, en virtud de lo antes expuesto. As se declara.
Sobre la base de los razonamientos efectuados, esta Juzgadora declara Con Lugar el Recurso
Contencioso Tributario interpuesto por la contribuyente INVERSIONES TREINTA Y TRES,
C.A. contra la Providencia No. MF-SENIAT-GRTICE-DR/ACDE/02/344 de fecha 31 de octubre
de 2002, emanada de la Gerencia Regional de Tributos Internos Regin Capital del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT), la cual se anula en virtud del vicio de
falso supuesto de derecho detectado. As se decide.
VII
DECISIN
Cumplidos como han sido los requisitos legales en el presente juicio, y por las razones que han sido
expuestas, este Tribunal Superior Octavo de lo Contencioso Tributario de la Circunscripcin
Judicial del rea Metropolitana de Caracas, administrando justicia, en nombre de la Repblica y por
autoridad de la ley, declara CON LUGAR el recurso contencioso tributario interpuesto por el
ciudadano CAROL CURIEL NAVARRO, ya identificado, actuando en su carcter de Director de la
contribuyente INVERSIONES TREINTA Y TRES, C.A., debidamente asistido por el ciudadano
abogado ABELARDO VASQUEZ BERROS, tambin antes suficientemente identificado, contra la
Providencia No. MF-SENIAT-GRTICE-DR/ACDE/02/344 de fecha 31 de octubre de 2002,
emanada de la Gerencia Regional de Tributos Internos Regin Capital del Servicio Nacional

11/07/2016 12:31 p.m.

TSJ Regiones - Decisin

13 de 13

http://caracas.tsj.gob.ve/DECISIONES/2016/ENERO/2102-19-AP41-U-...

Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT). En Consecuencia:

PRIMERO: Se declara la existencia, liquidez y exigibilidad de los dbitos fiscales derivados del
dozavo del impuesto a los activos empresariales y, se declara la procedencia de la compensacin
opuesta contra los crditos fiscales analizados en la presente decisin
SEGUNDO: Se anula la Providencia No. MF-SENIAT-GRTICE-DR/ACDE/02/344 de fecha 31 de
octubre de 2002, emanada de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Regin Capital del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).
COSTAS: de conformidad con lo previsto en el Pargrafo nico del artculo 334 del Cdigo
Orgnico Tributario vigente, se exime del pago de Costas a la Administracin Tributaria en virtud
de haber tenido motivos racionales para litigar.
Se imprimen dos ejemplares a un mismo tenor, el primero a los fines de la publicacin de la
sentencia, el segundo para que repose en original en el respectivo copiador de sentencias definitivas.
Publquese, regstrese y notifquese.
Dada, firmada y sellada en la Sala de Despacho del Tribunal Superior Octavo de lo Contencioso
Tributario de la Circunscripcin Judicial del rea Metropolitana de Caracas, en Caracas, a los
diecinueve (19) das del mes de enero de dos mil diecisis (2016). Ao 205 de la Independencia y
156 de la Federacin.
LA JUEZA SUPERIOR TITULAR,
DRA. DORIS ISABEL GANDICA ANDRADE. LA SECRETARIA TITULAR,

ABG. ROSSYLUZ MELO SNCHEZ.-

En la fecha de hoy, diecinueve (19) de enero de dos mil diecisis (2016), se public la anterior
Sentencia Definitiva No. N PJ0082016000013 siendo las dos y treinta minutos de la tarde. (2.30
p.m.)
LA SECRETARIA TITULAR,

ABG. ROSSYLUZ MELO SNCHEZ.AF48-U-2003-000151

1979

11/07/2016 12:31 p.m.