DERECHO TRIBUTARIO.

EL DERECHO FINANCIERO. Es aquel derecho que se encarga de regular y

organizar todas las actividades que tienen que ver con las finanzas y la
presupuestacin de un Estado. Como tal, el derecho financiero (a diferencia del
derecho tributario o fiscal) forma parte del derecho pblico ya que se establece
entre entidades pblicas como los Estados, instituciones administrativas,
legislativas, etc. El derecho financiero supone una gran relevancia en lo que
respecta al buen funcionamiento de los Estados ya que es el responsable de otorgar
a las entidades y personas gobernantes con las prerrogativas monetarias y
financieras para llevar a cabo diferentes proyectos de gobierno, medidas y
decisiones que requieran el uso del presupuesto disponible.

EL DERECHO TRIBUTARIO. Tambin denominado como concepto de Derecho

Fiscal, es parte integrante del Derecho Pblico, el cual a su vez est inserto dentro
del Derecho Financiero, y se ocupa de estudiar las leyes a partir de las cuales el
gobierno local manifiesta su fuerza tributaria con la misin de conseguir a travs
del mismo ingresos econmicos por parte de los ciudadanos y empresas, y que son
los que le permitirn cubrir el gasto pblico de todas las reas del estado.
LA TRIBUTACIN consiste en realizar las aportaciones que exige el Estado para la
financiacin de las necesidades colectivas de orden pblico. "Se refiere al conjunto
de obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre sus rentas, sus
propiedades, mercancas, o servicios que prestan, en beneficio del Estado, para su
sostenimiento y el suministro de servicios, tales como defensa, transportes,
comunicaciones, educacin, sanidad, vivienda, entre otros."

TRES CLASES DE TRIBUTOS. IMUESTOS TASAS CONTRIBUCIONES.

IMPUESTOS: Es el tributo tpico por excelencia, la obligacin se genera en un
hecho independiente de la actividad estatal pero relacionada en forma directa con
la actividad del contribuyente. En otras palabras, la ley crea el impuesto e indica
qu actividades estn gravadas por ese impuesto, de tal forma que al realizar esa
actividad, la persona que la efecta se convierte en contribuyente, es decir, en
persona obligada al pago de ese tributo. En sntesis, el impuesto se paga por la
realizacin de la actividad indicada en la ley, sin necesidad de que exista una
contraprestacin por parte del Estado en forma directa.
TASAS: A diferencia del impuesto, este tributo se paga al utilizar un servicio
prestado por el Estado; es precisamente la caracterstica esencial de la tasa la
prestacin de un servicio directo por parte del Estado al contribuyente, que lo
beneficia en forma directa y en beneficio de la colectividad. Ejemplo: Tasa de
barrido y limpieza de las calles y plazas. El Estado, a travs de los municipios,
presta un servicio (barrido y limpieza) y los habitantes pagan la respectiva tasa.
CONTRIBUCIONES: Jarach, denomina a este tipo de tributo contribuciones
especiales y son aquellos que se imponen a los dueos de inmuebles que se
benefician con un incremento del valor de su inmueble, como consecuencia de una
obra pblica construida por el Estado u otras entidades pblicas territoriales. El
tributo se genera por la plusvala o aumento de valor del inmueble. Ejemplo:

Contribucin por pavimentacin asfltica. Tambin es una contribucin la seguridad

social. Es aquella que pagan los empleadores y empleados integrantes del grupo
beneficiado. Un ejemplo en nuestro pas es el del Instituto de Previsin Social (IPS).

OBLIGACION TRIBUTARIA. La obligacin tributaria. Es el vnculo entre el

acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Consiste en
el vnculo jurdico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige de
un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria
excepcionalmente en especie.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

Sujeto Activo: que siempre es el Estado.

Sujeto pasivo o terceros: que son los contribuyentes.

Objeto: es la prestacin pecuniaria eventualmente en especie.

EL HECHO IMPONIBLE O HECHO GENERADOR. El hecho generador es el

presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina
el nacimiento de la obligacin. Por ello, entonces se tiene que es el presupuesto
establecido por ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento
de la obligacin tributaria El hecho generador o imponible -elemento de la
obligacin tributaria- es el presupuesto de hecho que en funcin de una ley
descriptiva configura los tributos y por cuya realizacin se origina el nacimiento de
la obligacin tributaria. El hecho imponible es un hecho jurdico (hecho econmico
de trascendencia jurdica para algunos), si tuviramos que encasillar su naturaleza
jurdica, que por virtualidad de la ley deviene susceptible de engendrar efectos
jurdicos. Los tericos lo dividen en hecho imponible legal, para referirse al estado
que se describe en la ley de cada impuesto como supuesto de aplicacin, y hecho
imponible real, para explicarlo desde la realidad que genera la obligacin tributaria
a los fines de su exigencia.
LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. La obligacin tributaria
comprende dos sujetos, en directa relacin, vinculados el uno con respecto al otro,
lo que normalmente se conoce como obligacin unidireccional. En tal sentido, uno
de ellos es pasivo, y el otro activo. Haciendo un paralelo con las obligaciones
generales el primero (pasivo) sera el "deudor", y el otro (activo), el acreedor, es
decir aquel que puede exigir la prestacin.
SUJETO ACTIVO. El Estado es el sujeto activo de la relacin tributaria y es el
acreedor del impuesto a que est obligado a pagar el sujeto pasivo. Por ello, el
Estado est facultado para establecer el impuesto (nica por Ley) que deber pagar
el contribuyente y realizar actividades tendientes al cobro. Recurdese, una vez,
respecto al establecimiento del impuesto, que el mismo nicamente puede ser
establecido por una Ley del Congreso, pues impera el principio de legalidad
("nullum tributum sine lege").
En el Modelo de Cdigo Tributario (MCT) para Amrica Latina, se considera el sujeto
activo como el ente que tiene derecho a la percepcin del tributo (Art. 21).

Finalmente, debe mencionarse que la categora de "sujeto activo", en cierta manera

est distribuido en varios rganos del Estado, y no propiamente en el Estado central
mismo. As pues, el impuesto inmobiliario el "acreedor" o "sujeto activo", es la
Municipalidad del distrito en cuestin. Pero en estos casos, es la misma ley la que
faculta a dichos rganos a percibir los impuestos respectivos.
SUJETO PASIVO. El MCT para Amrica Latina establece que el sujeto pasivo es la
"persona obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o responsable (Art. 22). Por ello, es la persona fsica o moral sobre la
cual recae la obligacin de pago de una prestacin determinada al Estado.
Dependiendo del tipo de obligacin (principal o secundaria), el sujeto pasivo
tambin puede no solo estar constreido a pagar el impuesto (obligacin de dar),
sino tambin, de hacer y no hacer. Estas dos ltimas, son obligaciones secundarias.
En esta relacin tributaria, tambin aparece la figura de los "terceros", que en
nuestra legislacin actual se los denomina ms concretamente como los
"responsables".
"Obligaciones de terceros, son las que corresponden a las personas fsicas y
morales (jurdicas) que asumen la responsabilidad solidaria del sujeto pasivo
principal o directo ya sea voluntariamente o por mandato legal y que por lo tanto
deben de colaborar con la Hacienda Pblica para determinar, retener y enterar el
importe de una contribucin, en observancia de las prestaciones normativas de la
materia.
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES. CONTRIBUYENTE: es el sujeto pasivo
de la obligacin tributaria en quien se produce el hecho imponible conforme a su
capacidad contributiva. En la condicin de contribuyente cabe categorizar tanto a
las personas fsicas como a las jurdicas, incluso a las que no se inscriben en
ningna de aquellas, como ser las sucesiones indivisas o las onjunciones
econmicas.
RESPONSABLES: Quedan comprendidas todas las personas, que sin asumir la
caracterstica y calidad del contribuyente estn obligadas al cumplimiento de
prestaciones tributarias a favor del Fisco.
RESPONSABILIDAD

SUSTITUTIVA,

SOLIDARIA

SUBSIDIARIA.

1. SUSTITUTIVA: Es aquella en el que el responsable siendo ajeno a la

configuracin del hecho imponible, acta no obstante por disposicin legal expresa
en representacin del contribuyente particularizado en la ley para el pago del
tributo; recayendo por tanto la compulsin administrativa en aqul y no en ste que
queda prima facie relevado de la misma, de cumplir determinados actos que la ley
inequvocamente exige para dar por exteriorizada su voluntad de pago.
2. SOLIDARIA: El responsable no lo es sino cuando la ley disponga que deba
responder con sus propios bienes del dbito fiscal, en caso que el contribuyente as
no lo hiciere.
3. SUBSIDIARIA: Es a que afecta a determinadas personas cuando intimados los
ocntribuyentes estos no satisfacen el importe del tributo, ocasionando la
responsabilidad solidaria de aquellas.

OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. El objeto de la obligacin tributaria

es la prestacin que el sujeto activo tiene derecho a exigir del sujeto pasivo. En la
obligacin principal el objeto es el pago del tributo. En las obligaciones accesorias,
el objeto est constituido por las prestaciones positivas o negativas determinadas
por la ley con el fin de asegurar el cumplimiento de la obligacin principal.

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO.

II - PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
La Constitucin Nacional del Paraguay, contempla una serie de principios del
derecho impositivo, que son garantas constitucionales para los contribuyentes.
1- EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD (NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE)
Nadie estar obligado al pago de tributos, ni a la prestacin de servicios personales
que no hayan sido establecidos por la ley. As como tambin cuando expresa que el
tributo, cualquiera sea su naturaleza o denominacin ser establecido por la Ley,
respondiendo a principios econmicos y sociales justos, as como a polticas
favorables al desarrollo nacional. Es tambin privativo de la Ley determinar la
materia imponible, los sujetos obligados y el carcter del sistema tributario.
Significa que, la Ley es la nica fuente de la obligacin tributaria. Ello se debe a que
el tributo no puede imponerse en forma discrecional sino de acuerdo a los
preceptos constitucionales que establecen la igualdad, el respeto a la propiedad y
la libertad.
2- PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD
La Constitucin establece que ..ninguna ley tendr efecto retroactivo, salvo que
sea ms favorable al encausado o condenado La ley es solo retroactiva entonces,
cuando afecta o modifica derechos adquiridos o realizados, ejercidos o
perfeccionados, pero no cuando afecta derechos en mera expectativa. Por ello es
que ni por ley se pueden crear tributos o alterarlos estructuralmente en forma
retroactiva.
3- PRINCIPIO DE IGUALDAD
Todos los habitantes de la Repblica son iguales en dignidad y derechos.. No se
admiten discriminaciones. La igualdad es la base del tributo. Ningn impuesto
tendr carcter confiscatorio. Su creacin y vigencia atendern a la capacidad
contributiva de los habitantes y a las condiciones generales de economa del pas.
Al referirse la Constitucin a la igualdad de los habitantes ante la ley y la igualdad
es la base del tributo, no se refiere a la igualdad numrica, sino a la necesidad de
asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones.
4- DERECHO A LA DEFENSA
Entre las limitaciones a la potestad tributaria del Estado hay una esencial: ese
ejercicio no se produce por coaccin directa. Adems otorga a los obligados la
posibilidad de discordar con la manera en que el Fisco pretende aplicar las normas
tributarias y la de discutir la validez que tales normas tienen a la luz de los
preceptos constitucionales, en virtud del Principio constitucional de que la defensa
en juicio de las personas y de sus derechos es inviolable y de que toda persona

tiene derecho a ser juzgada por tribunales y jueces competentes, independientes e

imparciales.