Curso de Contabilidad

Manuel de J. Fornos2003

9 Libro Diario, Libro Mayor, Balance de

Comprobacin y Estados Financieros.
El Libro Diario: es un registro cronolgico del doble efecto que las operaciones ocasionan a la estructura
contable de la entidad, mediante partidas, obedeciendo el principio que a todo cargo corresponde un abono.
Formato de Libro Diario:
Fecha
Ao
Mes

Detalle
Da

Ref

Partida # -x-__
Cuentas Cargadas
Cuentas Abonadas
Concepto o explicacin

Debe

xxx

Haber

xxx

Procedimiento para elaborar Asientos de Diario

En la seccin de anlisis de operaciones y su lgica, aprendimos el principio de partida doble, las
reglas del cargo y el abono y un ejemplo prctica de anlisis de operaciones con la lgica contable
y la ecuacin ampliada. Para elaborar asientos de diario se requiere un anlisis similar, el cual est
incluido dentro de los pasos siguientes, que constituyen el procedimiento para elaborar partidas
de diario:
1.

Se identifica Qu operacin (evento, hecho, suceso, acontecimiento o transaccin financiera) se

est realizando?

2.

Se determina Qu cuentas estn relacionadas con la operacin?

3.

Se establece Cmo se clasifican las cuentas? De acuerdo al elemento y naturaleza a que

pertenecen. Elementos deudores (activos, costos y gastos) o elementos acreedores (pasivo,
capital e ingresos).

4.

Se analiza Qu cuentas aumentan o disminuyen? para cargarlas o abonarlas de acuerdo a

las Reglas correspondientes.

Ejemplo:
Empleando la informacin correspondiente al caso de la Clnica Oftalmolgica Lpez Beltrn, el
procedimiento para elaborar asientos de diario y el catlogo de cuentas presentado en el captulo
anterior, elaboraremos las partidas de Diario.
1. Abril 1, 200X. El Dr. Federico Rafael Lpez Beltrn y 3 socios ms aportan en partes iguales
$200,000, para la creacin de la Clnica Oftalmolgica Lpez Beltrn, los cuales son
depositados en el Banco Agrcola.
2. Abril 10, 200X. El Dr. Lpez Beltrn compra dos escritorios, una Computadora Intel
Pentium IV, instrumental mdico y silla para atencin de pacientes por un valor de $80,000.
De los cuales paga la mitad al contado y el resto a 6 meses plazo.
3. Abril 15, 200X. El Dr. Lpez Beltrn compra un local en el stano del Hospital Instituto de
Ojos por un valor de $100,000 al contado,
4. Abril 20, 200X. La Clnica Oftalmolgica Lpez Beltrn obtiene ingresos por servicios
mdicos por un valor de $25,000 en efectivo.
5. Abril 25, 200X. La Clnica Lpez Beltrn presta servicios contemplados en el programa de
prestaciones de la UCA, por lo que esta le adeuda $5,000.
6. La Clnica Lpez Beltrn cancela $1000 por servicios bsicos (Agua, luz y telfono), $5,000
por salarios y $4,000 por publicidad en La Prensa Grfica.

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Manuel de J. Fornos2003

Operacin 1:
Abril 1, 200X. El Dr. Federico Rafael Lpez Beltrn y 3 socios ms aportan en partes iguales $200,000,
para la creacin de la Clnica Oftalmolgica Lpez Beltrn, los cuales son depositados en el Banco Agrcola.
1.
Qu operacin se est realizando? Se est constituyendo la Clnica Oftalmolgica Lpez Beltrn.
2.
Qu cuentas intervienen en la operacin? Efectivo (por el dinero que recibe la entidad por parte
de los dueos al fundarla) y capital (por las aportaciones que los socios dan a la entidad).
3.
A qu elementos pertenecen las cuentas que intervienen en la operacin? El efectivo es una
cuenta deudora de activo. El capital es una cuenta acreedora de capital.
4.
Las cuentas que intervienen en la operacin aumentan o disminuyen? La cuenta Efectivo
aumenta, como es deudora, se carga con $200,000. La cuenta Capital aumenta, como es acreedora,
se abona con $200,000; por tanto la igualdad de cargos y abonos se mantiene. Veamos el asiento en
la figura 5.4
Operacin 2:
Abril 10, 200X. El Dr. Lpez Beltrn compra dos escritorios, una Computadora Intel Pentium V,
instrumental mdico y silla para atencin de pacientes por un valor de 80,000. De los cuales paga la mitad
al contado y el resto a 6 meses plazo.
1.
Qu operacin se est realizando? Se est comprando mobiliario y equipo pagando parte al crdito
y parte al contado.
2.
Qu cuentas intervienen en la operacin? Mobiliario y equipo (por el dinero que se adquieren
escritorios, computadora, instrumental mdico y silla), efectivo (por que se paga la mitad de
inmediato) y cuentas por pagar (porque la otra mitad se pagar en 6 meses plazo).
3.
A qu elementos pertenecen las cuentas que intervienen en la operacin? El mobiliario y equipo
es una cuenta deudora de activo, el efectivo es una cuenta deudora de activo y las cuentas por pagar
son una cuenta acreedora de pasivo.
4.
Las cuentas que intervienen en la operacin aumentan o disminuyen? La cuenta de Mobiliario y
equipo aumenta, como es deudora, se carga con $80,000. La cuenta Efectivo disminuye, como es
deudora, se abona con el 50% que equivale a $40,000. Las Cuentas por pagar aumentan, como son
acreedoras, se abonan con el resto $40,000; por tanto la igualdad de cargos y abonos se mantiene.
Operacin 3:
Abril 15, 200X. El Dr. Lpez Beltrn compra un local en el stano del Hospital Instituto de Ojos por un
valor de $100,000 al contado.
1.
Qu operacin se est realizando? Se est comprando local al contado.
2.
Qu cuentas intervienen en la operacin? Edificios (por el local que se adquiere) y efectivo (por el
pago al contado).
3.
A qu elementos pertenecen las cuentas que intervienen en la operacin? Edificios es una cuenta
deudora de activo y el efectivo es una cuenta deudora de activo.
4.
Las cuentas que intervienen en la operacin aumentan o disminuyen? La cuenta Edificios
aumenta, como es deudora, se carga con $100,000. La cuenta Efectivo disminuye, como es deudora,
se abona con $100,000; por tanto la igualdad de cargos y abonos se mantiene.
Operacin 4:
Abril 20, 200X. La Clnica Oftalmolgica Lpez Beltrn obtiene ingresos por servicios mdicos por un valor
de $25,000 en efectivo.
1.
Qu operacin se est realizando? Se est obteniendo ingresos en efectivo por consultas.
2.
Qu cuentas intervienen en la operacin? Efectivo (por el dinero que se est recibiendo) y
honorarios por servicios (porque se reciben ingresos por las consultas).
3.
A qu elementos pertenecen las cuentas que intervienen en la operacin? Efectivo es una cuenta
deudora de activo y los honorarios por servicios son una cuenta acreedora de ingresos.
4.
Las cuentas que intervienen en la operacin aumentan o disminuyen? La cuenta efectivo
aumenta, como es deudora, se carga con $25,000. La cuenta Honorarios por servicios aumenta,
como es acreedora, se abona con $25,000; por tanto la igualdad de cargos y abonos se mantiene.
Operacin 5:
Abril 25, 200X.La Clnica Lpez Beltrn brinda servicios contemplados en el programa de prestaciones de
la UCA, por lo que esta le adeuda $5,000.
1.
Qu operacin se est realizando? Se estn obteniendo ingresos por servicios prestados al crdito.
2.
Qu cuentas intervienen en la operacin? Cuentas por cobrar (por el derecho adquirido sobre la
UCA por los servicios prestados) y honorarios por servicios (por que se perciben ingresos por
consultas al crdito.
3.
A qu elementos pertenecen las cuentas que intervienen en la operacin? Cuentas por cobrar es
una cuenta deudora de activo y honorarios por servicios es una cuenta acreedora de ingresos.

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Las cuentas que intervienen en la operacin aumentan o disminuyen? Las cuentas por cobrar
aumentan, como son deudoras, se cargan con $5,000. La cuenta Honorarios por servicios aumenta,
como es acreedora, se abona con $5000, por tanto la igualdad se mantiene.
Operacin 6:
Abril 30, 200X.La Clnica Lpez Beltrn cancela $1000 por servicios bsicos (Agua, luz y telfono), $5,000
por salarios y $4,000 por publicidad en La Prensa Grfica.
1.
Qu operacin se est realizando? Se estn efectuando gastos pagados en efectivo.
2.
Qu cuentas intervienen en la operacin? Gastos de Administracin (por los pagos efectuados en
servicios bsicos, salarios y publicidad de la clnica) y efectivo (por que se pagan al contado).
3.
A qu elementos pertenecen las cuentas que intervienen en la operacin? Los gastos de
administracin son una cuenta deudora de gastos y el efectivo es una cuenta deudora de activo.
4.
Las cuentas que intervienen en la operacin aumentan o disminuyen? La cuenta Gastos de
Administracin aumenta, como es deudora, se carga con
$10,000. La cuenta Efectivo disminuye,
como es deudora, se abona con el $10,000; por tanto la igualdad de cargos y abonos se mantiene.
Fecha
Detalle
Ref
Debe
Haber
4.

200X
Abril

Partida No. 1
Efectivo
Capital Social
Por la constitucin de la Clnica Lpez
Beltrn.
10
Partida No. 2
Mobiliario y Equipo
Efectivo
Cuentas por pagar
Por la adquisicin de escritorios,
computadora, instrumental mdico y silla.
Partida No. 3
15 Edificios
Efectivo
Por la adquisicin de local en el Instituto
de Ojos.
Partida No. 4
20 Efectivo
Honorarios por servicios
Para registrar ingresos por consultas al
contado.
Partida No. 5
25 Cuentas por cobrar
Honorarios por servicios
Para registrar ingresos por consultas al
crdito.
Partida No. 6
30 Gastos de Administracin
Efectivo
Por pago de servicios bsicos, salarios y
publicidad en efectivo
Pasan...

1101
3101

$200,000

120201
1101
2101

80,000

120102
1101

100,000

1101
4102

25,000

1101
4102

5,000

61xx
1101

10,000

40,000
40,000

100,000

25,000

5,000

10,000

$420,000

43

$200,000

$420,000

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El Libro Mayor: es el registro donde se clasifican los cargos y abonos de las partidas de diario en cuentas
especficas del sistema contable de la entidad que lo conforman.
Formato de Libro Mayor:

Nombre de Cuenta:
Fecha
Ao
Mes

Cdigo de Mayor:
Detalle

da

Ref

Explicacin

Debe

Haber

Saldo

Cargos

Abonos

Saldo

Procedimiento para efectuar pases del diario al mayor

Los pases se hacen partida por partida (Y no cuenta por cuenta). Comenzando desde la primera partida
hasta la ltima que se asent. Cuando vamos a transferir al mayor los cargos o abonos de cualquier
partida, comenzamos por las cuentas cargadas y terminamos con las abonadas. Cuando hemos localizado
el primer cargo (o el primer abono) que vamos a transferir del diario al mayor procedemos de la manera
siguiente:
1. Anotamos la fecha de la partida de diario en la columna fecha del mayor.
2. Anotamos una breve explicacin o el concepto de la partida de diario en la columna detalle del
mayor.
3. Anotamos el nmero de partida de donde proviene el pase en la columna referencia del mayor.
4. Anotamos los cargos correspondientes en el debe de la cuenta de mayor (o los abonos en el haber) y
actualizamos el saldo.
5. Anotamos el cdigo de cuenta de mayor al cual transferimos el cargo (o abono) en la columna
referencia del diario. Para cada cargo (o abono) se sigue el mismo procedimiento.
6. Se siguen los mismos pasos con todas las partidas de diario restantes.

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Efectivo

1101

Fecha
200x

Abril

Detalle
1
10
15
20
30

Constitucin clnica
Compra mobiliario
Compra local
Ingresos de consulta
Pago de gastos

Ref

Debe

P-1
P-2
P-3
P-4
P-6

200,000
25,000

Haber
40,000
100,000
10,000

Cuentas por cobrar

Fecha
200x

Abril

Consultas al crdito

Ref
P-5

Debe

Haber

5,000

Detalle
15

Compra de local

Ref
P-3

Debe

Haber

100,000

Fecha
Abril

1202-01
Detalle

10

Compra mobiliario

Ref
P-2

Debe

Haber

80,000

200x

Abril

2101
Detalle

10

Compra mobiliario

Ref

Debe

P-2

Haber
40,000

Capital Social
Fecha

1 Constitucin clnica

Abril

Ref

Debe

200x

Abril

20
25

P-1

Saldo

200,000

200,000

4102

Detalle

Ref

Ingresos contado
Ingresos crdito

P-4
P-5

Debe

Haber

Saldo

25,000
5,000

25,000
30,000

Gastos de Administracin
Fecha
Abril

Detalle
30

40,000

Haber

Honorarios por servicios

Fecha

Saldo

3101
Detalle

200x

Saldo
80,000

Cuentas por pagar

Fecha

Saldo
100,000

Mobiliario y equipo
200x

5,000

1201-02

Fecha
Abril

Saldo

Edificios
200x

200,000
160,000
60,000
85,000
75,000

1103
Detalle

15

Saldo

Pago de gastos

61xx
Ref
P-6

Debe
10,000

45

Haber

Saldo
10,000

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El Balance de Comprobacin: es un listado de cuentas de mayor con sus saldos correspondientes,

para verificar la exactitud del proceso contable en cada fase de este, mediante la igualdad en la
suma de cargos y abonos.
El Balance de Comprobacin se elabora despus de haber completado el Libro Mayor,
partiendo de los saldos de las cuentas del Libro Mayor.
El formato de un balance de comprobacin incluye: (1) un encabezado, (2) Columnas para
cdigo, nombres de las cuentas, el debe y el haber en los cuales se colocan los saldos de las
cuentas- (3) La suma de cargos y abonos para verificar la exactitud del proceso contable.
Si no hay igualdad significa que hay errores contables, cuya deteccin se logra mediante
este procedimiento:
Obtenemos la diferencia entre dichas sumas y si esta es de uno o diez centavos, diez o cien
o cualquier mltiplo de 10 nos hemos equivocado en sumas y restas.
Si la diferencia es divisible entre dos hemos efectuado un cargo como abono y viceversa.
Si la diferencia es divisible entre 9 hubo un error en puntos decimales, por ejemplo anotar 220
en lugar de 2200.
Luego se verifica la anotacin correcta de cargos y abonos y se vuelve a sumar.
Clnica Oftalmolgica Lpez Beltrn
Balance de Comprobacin al 30 de abril de 200x
1101
1103
1201-02
1202-01
2101
3101
4102
61xx

Efectivo
Cuentas por cobrar
Edificios
Mobiliario y Equipo
Cuentas por pagar
Capital Lquido
Honorarios por servicios
Gastos de Administracin

75,000
5,000
100,000
80,000
$

40,000
200,000
30,000

270,000

10,000

Totales

270,000

Los estados financieros son documentos, derivados de los registros del ciclo contable de
una entidad, cuyo objetivo es suministrar informacin acerca de la situacin financiera,
desempeo y cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una
amplia gama de usuarios al tomar decisiones econmicas (MC 12-21). Estos son la
culminacin del ciclo contable.
Clnica Oftalmolgica Lpez Beltrn
Estado de Resultados
Del 1 al 30 de abril de 200x.
INGRESOS:
Honorarios por servicios
GASTOS
Gastos de Administracin
UTILIDAD DE OPERACION

$ 30,000
(10,000)
___________
$ 20,000

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Clnica Oftalmolgica Lpez Beltrn

Balance General (En forma de cuenta)
Al 31 de diciembre de 200x
Activos

Circulante
Efectivo
Cuentas por cobrar
Fijo
Mobiliario y equipo

Edificio

Total Activo

Pasivos

$75,000
5,000
$80,000
100,000

$80,000 Circulante

Cuentas por pagar

180,000

Total Pasivo

Capital

Capital Social
________ Utilidad Neta
$260,000
Pasivo y Capital

$200,000
20,000

$40,000
$40,000
220,000
________
$260,000

Preguntas.
1.
Qu es un libro diario?
2.
Cmo se estructura un libro diario?
3.
Qu es una partida de diario?
4.
Cul es el procedimiento para elaborar asientos de diario?
5.
Qu es un libro mayor?
6.
Cul es el procedimiento para efectuar pases del libro diario al mayor?
7.
Explique las partes del formato de mayor de tres columnas.
8.
Para qu se utilizan las columnas de referencia en el diario y en el mayor?
9.
Cmo se puede clasificar un libro mayor?
10. Cul es la diferencia entre un libro diario y un libro mayor?
11. Qu es un balance de comprobacin?
12. Explique como se elabora un balance de comprobacin.
13. Qu debemos hacer cuando no cuadra el balance de comprobacin?
Ejercicio.
El Ciclo Contable de una empresa de servicios (Colaboracin de George Alex Gamero)
El primero de Abril del ao 2003, se constituyo la empresa SEGURO-SHOP, S. A DE C. V., que presta
servicios de seguridad privada a empresas, personas particulares, personalidades polticas, etc.
La situacin inicial de la empresa es:
Cuenta corriente en el Banco Cuscatln por un valor de $53,500.00
Depsito a 90 das plazo en el Banco Salvadoreo por un valor de $10,000.00
Terreno con un valor de $115,000.00, dentro del cual se encuentra un edificio que tiene un valor
de $92,000.00
Se cuenta con 5 pick-ups, para transportar el personal y supervisarlos; cada pick-up tiene un valor
de $9,500.00
Se tiene papelera para un ao y medio por valor de $4,000.00
Se cuenta con 7 computadoras con un valor de $910.00 cada una.
Mobiliario por valor de $5,715.00
Se gestiono un prstamo con el Banco de Comercio a pagarse dentro de 15 aos, para construir el
edificio; el monto del prstamo es de $74,300.00, comenzndose a pagar el primero de Mayo del
ao 2005.
Se contrajo una deuda con el Banco Agrcola Comercial para adquirir 2 de los 5 pick-ups con que
se cuentan, el monto del prstamo es de $18,750.00 pagaderos en un ao.
Capital Social de $241,035.00
Durante el mes de Abril del ao 2003 se dieron las siguientes operaciones:
1.
Abril 5 Se pag la publicidad de un mes al Diario de Hoy, por lo cual se emiti cheque # 0001 del
Banco Cuscatln por valor de $1,115.00 por lo cual nos entregaron CCF #12876

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15.

Manuel de J. Fornos2003

Abril 7 Se emiti cheque # 0002 del Banco Cuscatln, por un valor de $142.86 para pagar la
gasolina de la semana y se nos entrego CCF #8875
Abril 8 El Sr. Francisco Cuevas nos cancel la suma de $1,375.00 depositndolos en nuestra
cuenta bancaria por servicios de seguridad privada prestados por 3 das por lo cual le entregamos F
#00001
Abril 11 Se compr vasos, caf, azcar y una cafetera, para atender al personal; el monto de la
compra fue de $112.80, el cual se pago con cheque # 0003 y nos entregaron F #77543
5.Abril 12 La empresa Servicios Contables, S. A. nos cancel los servicios de seguridad prestados
por 5 das; para lo cual nos abono a nuestra cuenta corriente con el Banco Cuscatln la suma de
$2,720.00 entregndole CCF #00001
Abril 15 Se cancel los salarios del personal de la siguiente manera:
Personal Administrativo........................ $11,200.00
Guardias de Seguridad........................... $22,860.00
Supervisores........................................... $4,800.00
Con cheques # 0004, 0005, 0006 del Banco Cuscatln respectivamente.
Abril 15 Se emiti cheque # 0007 del Banco Cuscatln para pagar la gasolina de la semana, que
asciende a un valor de $103.00 por lo cual nos entregaron CCF #8967
Abril 16 La empresa El Trbol nos cancel la suma de $5,720.00 depositando dicha cantidad en
nuestra cuenta bancaria, por los servicios de seguridad prestados por 7 das por lo cual le entregamos
CCF # 00002
Abril 21 Se cancel el recibo de telfono, con cheque # 0008 del Banco Cuscatln por valor de
$107.75 por lo cual nos entregaron CCF #86497-2
Abril 22 Se emiti cheque # 0009 del Banco Cuscatln para pagar la gasolina de la semana, que
asciende a un valor de $115.00 por lo cual nos entregaron CCF #10070
Abril 24 Se cancel el recibo de agua y luz, con cheques # 0010 y # 0011 del Banco Cuscatln por
valor de $52.00 y $127.80 respectivamente, hacindonos entrega de F #10095 y F #20786
Abril 26 El Sr. Belisario Gmez nos cancel la suma de $780.00 por servicios de seguridad privada
prestados por 3 das depositando dicha cantidad en nuestra cuanta bancaria por lo cual le
entregamos F #00002
Abril 28 Almacenes Simn nos cancel la cantidad de $115,000.00 por haberle prestado los
servicios de seguridad durante el presente mes, por lo que procedi a abonar nuestra cuenta
corriente con el Banco Cuscstln, dicha cantidad hacindole entrega de
CCF #00003
Abril 29 Se emiti cheque # 0012 del Banco Cuscatln para pagar la gasolina de la semana, que
tiene un valor de $115.00 hacindonos entrega de CCF #10099
Abril 30 Se cancel los salarios del personal de la siguiente manera:
Personal Administrativo.............................. $11,200.00
Guardias de Seguridad................................. $22,860.00
Supervisores................................................. $4,800.00

INFORMACIN ADICIONAL:
A. Se cancel la primera cuota del prstamo con el Banco Agrcola
B. Se gasto en el mes de papelera un valor de $488.60
C. La depreciacin de las computadoras asciende a un valor de $978.00
D. La depreciacin del mobiliario asciende a un valor de $900.00
E. La depreciacin del edificio es de $3,185.00
F. La depreciacin del Equipo de transporte es de $1,900.00
Se pide: Elaborar los asientos de diario, pases al mayor, balance de comprobacin, ajustes, Hoja de trabajo,
el Estado de resultado, el Balance General, el estado de cambios en el capital y el Estado de Flujos de
Efectivo.
Manuel de Jess Fornos Gmez mfornos@buho.uca.edu.sv
Departamento de Administracin de Empresas UCA
http://espanol.groups.yahoo.com/group/UCA_ES
Curso de Contabilidad basado en el contenido del Captulo 5 del libro
Contabilidad Financiera 1 Tercera Edicin Manuel de Jess Fornos Gmez2003
Talleres Grficos Universidad Centroamericana Jos Simen Caas, El Salvador.

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