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TESIS
LOS GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES Y SU INCIDENCIA EN EL
RESULTADO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LA EMPRESA DE
TRANSPORTE EL MILAGRO DE DIOS S.R.L. DEL DISTRITO EL MILAGRO
EN EL PERODO 2012
Para obtener el Ttulo Profesional de Contador Pblico
AUTORES:
Bach. Calixto Rojas Martin Alonso
Bach.De La Cruz Briones Juan Jess Salvador
ASESOR:
Mg. Montes Baltodano Germn Hildejarden.
Trujillo-Per 2013
PRESENTACIN
CONTABLE
TRIBUTARIO
DE
LA
EMPRESA
DE
Estamos convencidos que ser un valioso aporte y servir de gua y/o referencia para el
desarrollo de futuras investigaciones en el aspecto contable y tributario de las normas.
ii
AGRADECIMIENTO
A nuestro asesor temtico Ms. Germn Hildejarden Montes Baltodano por su apoyo
profesional e incondicional en el desarrollo de la presente tesis, a nuestro asesor
metodolgico Dr. Lorenzo Eduardo Matos Deza por su valioso aporte para la
culminacin de nuestra tesis, y a nuestros profesores por sus consejos, su ejemplo, tica y
conocimientos brindados en nuestro paso por la Universidad.
Al coordinador y a los miembros del PADT, quienes nos apoyaron y nos ilustraron para
un mejor desarrollo de la investigacin.
iii
DEDICATORIA
por
darme
una
madre
muy
Dios
por
haberme
iv
RESUMEN
Al finalizar la presente investigacin se pudo concluir que los gastos en los que incurre la
empresa EL MILAGRO DE DIOS S.R.L. son necesarios para el desarrollo normal de sus
operaciones y para la generacin de renta, sin embargo, estos gastos, segn la norma
tributaria esta sujetos a lmites para establecer su adicin o deduccin en la determinacin
del resultado tributario, por lo que al final van a generar diferencias temporales y
permanentes negativas entre el resultado contable y tributario del perodo 2012.
ABSTRACT
The present investigation was prepared according to the accounting and tax information
obtained in the transport THE MIRACLE OF GOD SRL in order to determine the
incidence of deductible and nondeductible expenses in the accounting and tax in the period
2012, this research is descriptive only group.
an analysis of the costs that were generated in the development of the operations of the
company, in order to determine which expenses are deductible and non-deductible and
therefore can cause temporary and permanent differences according to the provisions of the
International Standard of accounting was performed 12 "TAX PROFITS" as a result of the
application of accounting principles, governed by the criteria NIIF'sy tax governed by
applicable tax laws in the country.
In the course of the investigation it was found that there is no control over the costs
incurred by the company and that lack of control is due to the absence of procedures with
respect to the deductible and nondeductible expenses ignorance of the tax rules applicable
to each one.
Upon completion of this investigation it was concluded that the expenses incurred by the
company THE MIRACLE OF GOD SRL are necessary for the normal development of
their operations and to generate income, however, these expenses as tax law is subject to
limits established its addition or deduction in determining the tax result, so eventually they
will generate temporary or permanent differences between book and tax for the period
2012.
vi
NDICE
Pgina
PRESENTACIN
ii
AGRADECIMIENTO
iii
DEDICATORIA
iv
RESUMEN
ABSTRACT
vi
NDICE
vii
CAPTULO I:
I. INTRODUCCIN
1.1 Formulacin del Problema
1.1.4. Justificacin
13
1.2 Hiptesis
13
1.3 Objetivos
13
14
66
CAPTULO II:
II. MATERIAL Y PROCEDIMIENTO
2.1 Material
69
2.1.1. Poblacin
69
69
2.1.3. Muestra
69
69
2.2 Procedimientos
70
70
70
71
vii
CAPTULO III:
III PRESENTACIN Y DISCUSIN DE RESULTADOS
3.1 Presentacin de Resultados
73
95
CONCLUSIONES
98
RECOMENDACIONES
100
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
102
ANEXOS
104
viii
LISTA DE CUADROS
CUADRO N01: Gastos sustentados con boletas de venta emitidas por sujetos no
pertenecientes al NUEVO RUS.
CUADRO N 02: Gastos de movilidad de los trabajadores.
CUADRO N 03: Gastos de representacin propios del giro del negocio.
CUADRO N 04: Gastos no sustentados con comprobante de pago.
CUADRO N 05: Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas
con discapacidad.
CUADRO N06: Anlisis del gasto, afectacin a la renta y clasificacin de las diferencias
temporales y permanentes EMPRESA DE TRANSPORTES EL MILAGRO S.R.L.
CUADRO N07: Adiciones a la utilidad contable.
CUADRO N08: Deducciones a la utilidad contable.
CUADRO N 09: Determinacin del resultado contable.
CUADRO N 10: Determinacin del resultado tributario.
CUADRO N 11: Planilla de gastos de movilidad.
CUADRO N 12: Presupuesto para gastos de representacin.
CUADRO N 13: Declaracin jurada.
ix
CAPTULO I:
INTRODUCCIN
I.
INTRODUCCIN
1.1. Formulacin del Problema
1.1.1. Realidad Problemtica
La determinacin del resultado tributario en cualquier sociedad
genera controversia entre los contribuyentes y la Administracin
Tributaria, ms aun cuando por la complejidad y variabilidad de
las normas de carcter tributario, los primeros se ven afectados de
alguna manera.
EFICAZ
DE
LA
EMPRESA
DEL
SECTOR
Conclusiones:
contexto
de
las
nuevas
Conclusiones:
LA NORMA
Conclusiones:
financiera
econmica
de
la
empresa,
ANTECEDENTE NACIONAL
TITULO: LOS GASTOS DEDUCIBLES Y EL PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD EN LA DETERMINACIN DE LAS RENTAS
NETAS EMPRESARIALES CASO PERUANO.
Autor:
Conclusiones:
COSTOS
GASTOS
DEDUCIBLES
NO
Conclusiones:
para
ello
las
normas
internacionales
de
contabilidad.
10
Autores:
Conclusiones:
1.1.4. Justificacin
Este proyecto se llevar a cabo porque nos permitir realizar un
anlisis adecuado y preciso de la normativa tributaria en
comparacin con la normativa contable, debido a las diferencias
que se pueden generar en la aplicacin de cada una de stas. Por
lo tanto podr ayudar en la correcta aplicacin de las normas
tributarias, con el propsito de que mediante el conocimiento de
sta, se puedan evitar posibles contingencias tributarias en la
determinacin del resultado contable y tributario en ejercicios
futuros. De esta manera, el presente proyecto tambin contribuir
y servir como material acadmico y didctico para futuras
investigaciones.
1.2. Hiptesis
Los Gastos Deducibles y No Deducibles inciden generando diferencias
temporales y permanentes negativas entre el Resultado Contable y
Tributario de la Empresa de Transportes El Milagro de Dios S.R.L. del
Distrito El Milagro en el Perodo 2012.
1.3. Objetivos
Objetivo General
Demostrar que los Gastos Deducibles y No Deducibles inciden generando
diferencias temporales y permanentes negativas entre el Resultado
Contable y Tributario de la Empresa de Transportes El Milagro de Dios
S.R.L del Distrito El Milagro en el Perodo 2012.
Objetivo Especficos
1. Describir los principales tributos a los que esta afecto la Empresa de
Transportes El Milagro de Dios S.R.L.
2. Indicar los gastos deducibles y no deducibles en los que incurre
generalmente la Empresa de Transportes El Milagro de Dios S.R.L.
13
CONCEPTO
Quienes formamos parte de la sociedad, desarrollamos nuestra vida
cotidiana realizando una serie de actos que necesariamente deben
estar regulados por el Derecho.
El Derecho es una ciencia que regula el conjunto de principios,
preceptos y reglas a que estn sometidas las relaciones
humanas en toda la sociedad, cuyo cumplimiento puede ser
exigido de manera imperativa.
2.
2.1 LA CONSTITUCIN
La Constitucin, llamada tambin Carta Magna, Ley de Leyes
o Norma Fundamental, es la de mayor jerarqua en la escala
normativa. La Constitucin es fuente por excelencia del
Derecho Tributario ya que recoge los preceptos sustanciales
sobre tributacin que consagran las bases que regulan los
sistemas tributarios nacionales.
3. Defensa Nacional.
4. Obligaciones financieras del Estado.
exoneraciones
otros
beneficios
tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as
como los administrativos en cuanto a derechos o
garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para
la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin
tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo.
El art. 103 de la Constitucin prescribe que la ley se deroga
slo por otra Ley. Tambin queda sin efecto por sentencia que
declara su inconstitucionalidad.
17
en
plazo
LA
CREACIN
DE
TRIBUTOS
REGIONALES O MUNICIPALES
Las Leyes Orgnicas son un tipo especial de Leyes que regulan
el accionar de las principales instituciones del Estado, como
por ejemplo de la Contralora General de la Repblica, del
Poder Judicial, etc.
18
promulgar
2.8 LOS
DECRETOS
SUPREMOS
LASNORMAS
REGLAMENTARIAS
Los Decretos Supremos tienen como funcin reglamentar las
Leyes.
reglamentar
las
Leyes
sin
transgredirlas
ni
2.9 JURISPRUDENCIA
La jurisprudencia es una suma de decisiones reiterativas y
uniformes emitidas por un rgano supremo de carcter
jurisdiccional o administrativo.
el art.
sea
modificada
va
observancia
obligatoria
para
los
rganos
SUNAT, o por la Superintendencia Nacional de AduanasSUNAD, normando asuntos tributarios de carcter general,
para dinamizar la percepcin de tributos pero sin contrariar las
normas de jerarqua superior.
2.1 LA DOCTRINA
La doctrina la conforman las opiniones de los cientficos del
Derecho, contenidas en ensayos, monografas, tratados,
manuales, compendios u otros estudios e investigaciones
jurdicas. La doctrina proporciona definiciones, propuestas
legislativas, crticas a las normas tributarias, entre otros
21
3.
3.1 LA CONSTITUCIN
El artculo 51 de la Constitucin
establece
que La
22
3.4 LOS
DECRETOS
LEGISLATIVOS,
LAS
LEYES
ser
Resoluciones
Supremas,
Resoluciones
DEFINICIN
Sistema es el conjunto de principios, normas o reglas sobre una
materia, enlazados entre s.
Aplicada esta definicin al Derecho Tributario, entenderemos al
Sistema Tributario como el conjunto de principios, normas o reglas
que rigen un pas en materia tributaria.
23
2.
CARACTERSTICAS EN EL TIEMPO
En nuestro pas, el sistema tributario siempre ha estado orientado a
pasar el apuro deficitario de los presupuestos, para aliviar
determinada crisis econmica o financiera y nunca en atencin a
los principios y/o reglas que aconseja la ms sana doctrina; siempre
ha primado el criterio y el inters poltico partidarista, antes que el
inters nacional que debe orientarse hacia el futuro, los gobiernos
de turno han aplicado sus propios principios caracterizados por la
avidez o voracidad fiscal, siempre estuvieron
orientados a
24
3.
b.
25
CODIGO TRIBUTARIO
(D.L, 773)
GOBIERNO CENTRAL
TRIBUTOS
GOBIERNOS LOCALES
IMPUESTO A LA ALCABALA
IMPUESTO PREDIAL
IMP. AL PATRIM. VEHICULAR.
IMP. A LOS ESPECT, PUB. NO DEPORT.
IMP. A LOS JUEGOS.
IMP. A LAS APUESTAS.
OTRAS CONTRIB. Y TASAS (D.L, 776)
CONTRIB. AL IPSS.
CONTRIB. AL FONAVI.
CONTRIB. AL SENATI.
CONTRIB. AL SENCICO.
DEFINICIN
La relacin Jurdico Tributaria es el vnculo Jurdico entre el
ESTADO que es el sujeto activo o acreedor tributario y, los
PARTICULARES, sujetos pasivos o deudores tributarios, que se
origina al producirse los HECHOS IMPONIBLES o presupuestos
hipotticos encuadrados en la LEY, para dar nacimiento al
TRIBUTO, objetivo principal de la relacin.
2.
NATURALEZA
DE
LA
RELACIN
JURIDCA
TRIBUTARIA
El tributo originado por la relacin jurdica entre el acreedor y el
deudor tributario, es de naturaleza legal, de derecho pblico y
exigible coactivamente.
27
3.
28
29
3.2.1 SUJETO
PASIVO
DE
DERECHO
CONTRIBUYENTE
Segn
el
Art.
del
Cdigo
Tributario,
artculo
del
Cdigo
Tributario
precisa
Responsables
solidarios
por
incumplimiento de mandatos.
31
3.4 EL TRIBUTO
Es el objetivo principal de la relacin jurdica tributaria entre el
Estado y los contribuyentes, cuya fuente mediata es la Ley, y
se origina al producirse el hecho imponible.
32
El
primer
principio
fundamental
del
Derecho
Tributario
La base imponible.
f)
2.
3.
4.
PRINCIPIO DE IGUALDAD
En virtud del cual, los contribuyentes que se encuentren en
similares condiciones, deben recibir el mismo trato tributario, es
decir,
el
mismo
tratamiento
legal
administrativo,
35
sin
5.
lo ms cercana posible a
sus
respectivas
6.
PRINCIPIO DE PUBLICIDAD
Segn el cual, para que un tributo sea exigible debe ser conocido,
es decir, publicado en el diario oficial para su cumplimiento. El
artculo 87 de la Constitucin Poltica del Per seala que la
publicidad es esencial para la existencia de toda norma del Estado.
7.
PRINCIPIO DE CERTEZA
De acuerdo a este principio, la Ley que crea el tributo debe ser lo
ms clara y sencilla de aplicacin.
36
8.
PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD
Segn el cual, nadie puede eximirse del cumplimiento de la
prestacin, salvo exoneracin expresa de la Ley, no existe tributo
voluntario.
9.
38
V. EL TRIBUTO
1.
(contribuyentes)
de
acuerdo
su
capacidad
2.
establece
que
mediante
Decreto
Supremo
de extincin de la obligacin
como
tal,
la
aptitud
econmica
del
2.5 PROPORCIONA
AL
ESTADO
LOS
RECURSOS
40
1. IMPUESTO
Es el tributo que sirve para financiar servicios generales que
redundan en beneficio de toda la colectividad, sin poderse
determinar en qu proporcin benefician a cada contribuyente. Es el
caso del Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al
Consumo, Impuesto a la Renta y del Rgimen nico Simplificado,
que sirven para financiar servicios como el de defensa nacional,
servicio del que todos nos valemos, sin que exista una determinacin
aritmtica ideal para saber cunto le corresponde a cada
contribuyente de ese servicio que proporciona el estado.
La norma II del Cdigo Tributario prescribe que impuesto es el
tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en
favor del contribuyente por parte del Estado. As por ejemplo,
cuando se paga el IGV o el Impuesto a la Renta, no se recibe una
contraprestacin directa del Estado, pero si me permite gozar de los
servicios generales a los que tiene acceso toda la colectividad.
41
2. CONTRIBUCIN
Se entiende como tal, el tributo pagado por un determinado grupo de
personas, cuyo ingreso sirve para financiar servicios de especial
utilidad para ese grupo de personas. Tal es el caso de la contribucin
a Es Salud (antes Instituto Peruano de Seguridad Social),
SENATI y al SENCICO,
al
3. TASA
Es el tributo que paga una persona por la prestacin de un servicio
pblico que le beneficia individualmente. Tal es el caso de la tasa de
Correos y el Peaje.
La norma II del Cdigo Tributario prescribe que Tasa es el tributo
cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
POR SU PROCEDENCIA
Internos y externos.
42
2.
2.1 EN MONEDA
Aquellos impuestos pagados en dinero efectivo.
2.2 EN ESPECIE
Aquellos impuestos que el contribuyente paga en bienes, con la
facultad que le confiere el art. 32 del cdigo tributario, previa
autorizacin mediante Decreto supremo refrendado por el
ministro de economa y finanzas. As por ejemplo, mediante
Decreto supremo Nro. 289-89-EF del 27-12-89 se autoriz a
EPSEP para que cancelara la segunda cuota de la contribucin
extraordinaria establecida por Decreto Legislativo Nro. 531,
con productos hidrobiolgicos. Asimismo, mediante Decreto
Supremo N 231-92-EF se autoriz a la Empresa Siderrgica
del Per - SIDERPERU el pago en especie de las
contribuciones que le corresponda efectuar al Servicio
Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI,
con productos siderrgicos de sus existencias en almacenes.
3.
3.1 ORDINARIOS
Aquellos impuestos que tienen vigencia permanente, sin lmite
en el tiempo en cuanto a su duracin, ejemplo, el Impuesto
43
3.2 EXTRAORDINARIOS
Aquellos que son transitorios o de emergencia, que tienen
vigencia o duracin limitada en el tiempo. Ejemplo, la
Contribucin Patrimonial Extraordinaria establecida por
decreto Legislativo 643, la Contribucin Especial a las
Acciones y Participaciones establecida por decreto Legislativo
646, el Impuesto Extraordinario a los Activos Netos creado por
Ley 26777 del 3-5-97, el Impuesto Extraordinario de
Solidaridad, etc.
4.
44
5.
5.1 DIRECTOS
Aquellos que no pueden trasladarse, gravan situaciones de
cierta permanencia, son peridicos, gravan la riqueza, renta,
ingreso o patrimonio, independientemente de su uso, se
caracterizan porque la obligacin est a cargo de una persona,
la cual no tiene facultades legales para resarcirse (recuperarlo).
Ejemplo: El Impuesto a la Renta.
5.2 INDIRECTOS
Aquellos que gravan los gastos o consumos, pueden
trasladarse, gravan a determinada persona pero con la
intencin de que sta se indemnizar a expensas de alguna
otra, es decir, en este caso la norma tributaria concede
facultades al sujeto pasivo o contribuyente para obtener de otra
persona (consumidor), el reembolso del impuesto pagado.
Ejemplo: El IGV y el ISC.
ESPECIALES
Se caracterizan por la existencia de un beneficio eventual o futuro;
la exaccin (cobranza del tributo) est vinculada con una ventaja
que crea una predisposicin psicolgica favorable al obligado.
Ejemplo: La Contribucin por Mejoras que se aplica sobre predios
que por la realizacin de una obra pblica adquieren un mayor
valor, con lo cual, la contribucin se establece para recuperar lo
invertido en la obra pblica; otro ejemplo lo constituyen las
contribuciones al IPSS y al ex FONAVI.
45
2.
PARAFISCALES
Son establecidas por ciertos organismos pblicos sobre sus
usuarios para asegurar su financiacin autnoma, que les permita
cumplir con sus fines de previsin social, de bolsas de comercio,
centros de estudio, etc. Ejemplo: Las contribuciones al SENATI y
al SENCICO.
1.
TASAS JUDICIALES
Pueden ser de jurisdiccin civil o de jurisdiccin penal.
2.
TASAS ADMINISTRATIVAS
Se establecen por:
-
La norma II del Cdigo Tributario prescribe que las tasas, entre otras,
pueden ser:
1.
ARBITRIOS
Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico. Son recursos propios de las municipalidades, as
lo establece el art. 192 de la Constitucin. La Ley Orgnica de
Municipalidades establece la factibilidad de cobrar arbitrios por:
alumbrado y limpieza pblica, conservacin de parques y jardines,
etc.
2.
DERECHOS
Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes
46
3.
LICENCIAS
Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas
para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a
control o fiscalizacin. Las municipalidades pueden cobrar
licencias por: construccin y similares, anuncios, ocupacin de
vas
pblicas,
venta
X. IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta como tributo no vinculado constituye una de las
principales fuentes de recursos del Estado; por tal motivo, resulta de
especial importancia conocer su mbito de aplicacin, partiendo de la
definicin que la doctrina y nuestra legislacin vigente le otorga al
concepto de renta.
1.
2.
3.
TEORA
DEL
CONSUMO
MAS
INCREMENTO
PATRIMONIAL
De acuerdo a esta teora, el concepto de renta tiene su centro en el
individuo y busca captar la capacidad contributiva del individuo a
travs de su enriquecimiento a lo largo de un determinado perodo,
cualquiera sea su origen y duracin.
1.
RENTAS EMPRESARIALES
Rentas de Tercera Categora: aquellas provenientes del
comercio, industria y otras expresamente consideradas por la
norma
2.
RENTAS NO EMPRESARIALES
A) El capital como fuente productora de renta:
Rentas de Primera Categora: Aquellas producidas por el
arrendamiento, sub arrendamiento y cesin de bienes
muebles e inmuebles.
Rentas de Segunda Categora: Aquellas producidas por el
rendimiento y la cesin temporal o definitiva de otros bienes
de capital diferentes a los que generan rentas de primera
categora.
1.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Para determinar que deducciones son admitidas para calcular la
renta neta, rige como regla general la aplicacin del principio de
causalidad que determina que solo son admisibles aquellas que
guarden una relacin causal directa con la generacin o con el
mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad.
2.
CRITERIO DE LO DEVENGADO
A fin de analizar la deducibilidad de un gasto as como para
determinar la imputacin de rentas a un ejercicio, el criterio de lo
devengado tambin denominado causado, atiende nicamente al
momento en que nace el derecho a cobro, aunque no se haya hecho
efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un ttulo o
derecho a percibir renta, independientemente de que sea exigible o
no, lleva a considerarla como devengada, y por ende imputada a
ese ejercicio.
3.
4.
LA BANCARIZACIN
La normatividad tributaria obliga a que, para que un gasto sea
deducible, el mismo debe haber cumplido con las normas de
bancarizacin, en caso corresponda, pues de no ser as, el gasto no
ser deducible.
57
1.
PRINCIPALES
GASTOS
DEDUCIBLES
SUJETOS
LMITE
Intereses de deudas.
Gastos de capacitacin
Gastos de representacin.
Depreciaciones
58
Inciso w) artculo 37
LIR.
Inciso r) artculo 21
RLIL.
Inciso x) artculo 37 LIR.
Inciso s) artculo 21
RLIR.
Inciso a2) artculo 37
LIR.
Inciso z) artculo 37 LIR.
Inciso x) artculo 21
RLIR.
Artculo 38 al 43 LIR.
Artculo 22 RLIR.
2.
59
XVI. ESQUEMA
DE
DETERMINACION
DEL
RESULTADO
CONTABLE Y TRIBUTARIO
INGRESOS BRUTOS
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Adiciones
(-) Deducciones
60
Marco Legal
Inciso a) artculo 37
en el Reglamento de la LIR.
LIR.
Inciso d) artculo 37
LIR.
Inciso q) artculo 37
LIR.
Inciso r) artculo 37
LIR.
Inciso c) artculo 44
LIR
Nacional
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los
Inciso j) artculo 44
LIR.
comprobante de pago
63
Diferencias
temporales,
que
se
producen
al
existir
Descripcin
Marco Legal
Inciso f) artculo 37
LIR.
Inciso f) artculo 37
LIR.
Inciso v) artculo 37
LIR.
Inciso f) artculo 44
LIR.
Inciso l) artculo 44
LIR.
XIX. DIFERENCIAS
ENTRE
RESULTADO
CONTABLE
RESULTADO TRIBUTARIA:
La provisin para impuesto por pagar se calcula de acuerdo a las reglas
establecidas por la administracin tributaria para determinar la utilidad
gravable (Resultado Tributario). En muchas circunstancias esas reglas
difieren de las polticas de contabilidad aplicadas para determinar el
Resultado Contable. El efecto de esa discrepancia es que la relacin
entre la provisin para impuesto por pagar y el Resultado Contable
presentada en los estados financieros puede no corresponder al nivel
real de las tasas impositivas.
es
que
ciertas
partidas,
considerables
en
la
decir
se
67
CAPTULOII:
MATERIAL
Y
PROCEDIMIENTOS
68
II.
MATERIAL Y PROCEDIMIENTOS
2.1. Material
2.1.1. Poblacin
Informacin Contable y Tributaria de la empresa de Transportes
El Milagro de Dios S.R.L. Del Distrito El Milagro en el perodo
2012.
2.1.3. Muestra
Informacin Contable y Tributaria de la empresa de Transportes
El Milagro de Dios S.R.L. Del Distrito El Milagro en el perodo
2012.
2.1.4. Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos.
TCNICA
INSTRUMENTO
ANALISIS DOCUMENTAL
CONCILIACION DE DATOS
69
FICHAS BIBLIOGRAFICAS
PAPELES DE TRBAJO
2.2. Procedimientos
2.2.1.
Diseo de contrastacin
El diseo es descriptivo de grupo nico
M
Dnde:
M:
perodo 2012
O:
2.2.2.
Anlisis de variables
Definiciones conceptuales
Variable Independiente.
70
Variable Dependiente
Resultado Contable y Tributario
El resultado contable hace referencia a aquel que se determin
en base a las NIIF.
El resultado Tributario hace referencia a aquel que se
determin en base la L.I.R.
Definiciones operacionales
VARIABLES
INDICADOR
Gastos
contenidos
en
el
en
el
Artculo 37 de la LIR.
Gastos
contenidos
Artculo 44 de la LIR.
Adiciones
Deducciones
Escala de medicin
VARIABLES
ESCALA DE MEDICION
Nominal
Nominal
2.2.3.
CAPTULO III:
PRESENTACIN Y
DISCUSIN DE
RESULTADOS
72
III.
equivalente al 9% de la
CUADRO N1
GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA EMITIDAS
POR SUJETOS NO PERTENECIENTES AL NUEVO RUS
CONCEPTO
EMITIDAS POR
SUJETOS DEL
NUEVO RUS
Gasto
y/o
costo S/. 6,946.60
sustentado con boleta de
venta
S/. 205,138.12
(-) Mximo deducible
6% de S/. 3418,968.64
ADICION
S/. 0.00
SUJETOS NO
TOTAL S/.
COMPRENDIDOS
EN EL NUEVO
RUS
S/. 1,205.00
S/. 8,141.4
S/. 1,205.00
S/. 1,205.00
74
CUADRO N 2
GASOS DE MOVILIDAD DE LOS TRABAJADORES
MES
NOMBRE DEL
TRABAJOR
TOTAL
MONTO
ENTREGADO
S/.
05-ABRIL
Andrs Cueva Morales S/ 59.00
14-MAYO
FabianLopez Cruz
S/ 375.00
29-MAYO
Andrs Cueva Morales S/ 30.00
06- JUNIO
Fabin Lpez Cruz
S/ 192.00
26-JUNIO
Andrs Cueva Morales S/ 32.00
15-JULIO
Fabin Lpez Cruz
S/ 140.00
20-JULIO
Andrs Cueva Morales S/ 32.00
12-SETIEM.
Fabin Lpez Cruz
S/ 48.00
24-SETIEM.
Andrs Cueva Morales S/ 92.50
12-OCTUBRE Fabin Lpez Cruz
S/ 283.00
24-OCTUBRE Andrs Cueva Morales S/ 42.00
08-NOVIEM. Fabin Lpez Cruz
S/ 53.00
20-NOVIEM. Andrs Cueva Morales S/ 36.00
22-NOVIEM. Lucas Deza Llanos
S/ 41.00
ADICION POR EXCESO DE GASTO DE MOVILIDAD
LIMITE
MAXIMO
DIARIO S/.
S/ 27.00
S/ 27.00
S/ 27.00
S/ 30.00
S/ 30.00
S/ 30.00
S/ 30.00
S/ 30.00
S/ 30.00
S/ 30.00
S/ 30.00
S/ 30.00
S/ 30.00
S/ 30.00
GASTO
DEDUCIBLE
S/.
S/ 27.00
S/ 27.00
S/ 27.00
S/ 30.00
S/ 30.00
S/ 30.00
S/ 30.00
S/ 30.00
S/ 30.00
S/ 30.00
S/ 30.00
S/ 30.00
S/ 30.00
S/ 30.00
EXCESO
S/.
S/ 32.00
S/ 348.00
S/ 3.00
S/ 162.00
S/ 2.00
S/ 110.00
S/ 2.00
S/ 18.00
S/ 62.50
S/ 253.00
S/ 12.00
S/ 23.00
S/ 6.00
S/ 11.00
S/ 1,044.50
75
CUADRO N 3
GASTOS DE REPRESENTACIN PROPIOS DEL GIRO DEL NEGOCIO
Concepto
TOTAL
INGRESOS
BRUTOS
Ingresos
Gasto
S/. 8,602,115.90
Gastos de representacin
Contabilizados
S/. 45,293.20
S/. -43,010.58
- 0.5% x 8'602,115.90
con lmite de 40 UIT
- 40 x 3,650 = S/. 146,000
ADICION POR EXCESO DE GASTOS DE
S/. 2,282.62
REPRESENTACIN
Fuente: Informacin contable y tributaria de la Empresa de Transportes El Milagro de
Dios S.R.L.
Elaboracin: Propia de los autores
Descripcin: Las operaciones de la empresa se realizan en distintas zonas del pas, por lo
que el Gerente debe viajar para cerrar acuerdos con los clientes y proveedores, sin embargo
no hay presupuesto determinado para asignarle dinero para sus gastos, lo que en este caso,
conlleva a un exceso en gastos de representacin en relacin a los ingresos del ao.
76
CUADRO N 4
GASTOS NO SUSTENTADOS CON COMPROBANTE
DE PAGO
Monto S/.
S/. 366.40
S/. 1,771.00
S/. 42.60
S/. 104.20
S/. 744.30
S/. 31.25
Alimentacin
Transporte y carga
Peajes
Cochera y estacionamiento
Estiba y desestiba
Comisiones bancarias
Recargas celular
Otros gastos
ADICIN
S/. 227.00
S/. 68.50
S/. 3,355.2
77
CUADRO N 5
DEDUCCIN ADICIONAL SOBRE LAS REMUNERACIONES QUE SE
PAGUEN A PERSONAS CON DISCAPACIDAD
Monto no deducible
Un trabajador con
antigedad no
mayor a 1 ao
S/. 5,400.00
Deduccin adicional:
50% de S/. 5400
S/. 2,700.00
Lmite mximo:
1 x 750 x 3 x 2
S/. 4,500.00
S/. 2,700.00
S/. 2,700.00
78
CUADRO N 6
ANLISIS DEL GASTO, AFECTACIN AL RESULTADO CONTABLE Y CLASIFICACIN DE LAS DIFERENCIAS EN
TEMPORALES Y PERMANENTES EMPRESA DE TRANSPORTES EL MILAGRO DE DIOS S.R.L. TRUJILLO
GGASTO
MOVILIDAD DEL
PERSONAL
IMPORTE
S/.1,044.50
GASTOS
SUSTENTADOS
S/.1,205.00
CON
BOLETA DE VENTA
GASTOS CON
RECIBO POR
HONORARIOS
S/. 265.00
APLICACIN DE LA LEY
I.R.
Los gastos de movilidad de
los trabajadores siempre que
no excedan el importe
diarioequivalente al 4% de la
RMV de los trabajado
ressujetos a la actividad
privada.
Podrn
ser
deducibles
aquellos sustentados con
Boleta de Venta o Ticket
emitidos
slo
por
contribuyentes
que
pertenezcan al Nuevo RUS
BASE LEGAL
ADICIN /
DEDUCCIN
Incisoa1)
del
artculo37 de la
Ley e Inciso e Adicin
inciso
v) del
artculo 21 del
Reglamento.
Permanente
Penltimo prrafo
delartculo 37 de Adicin
la Ley.
Permanente
TIPO
DIFERENCIA
Temporal
GASTOS DE
REPRESENTACIN
GASTOS SIN
COMPROBANTE
DE
PAGO
REMUNERACIONES A
PERSONAS CON
DISCAPACIDAD
S/.2,282.62
S/.3,355.00
S/.2,700.00
Inciso q) del
artculo
37 de la Ley e
Adicin
Inciso
m) del artculo
21 del
Reglamento.
Inciso
j)
del
artculo 44
de la Ley e Inciso Adicin
b) del
artculo 25 del
Reglamento.
Inciso z) del
artculo
37 de la Ley e
Adicin
Inciso
x) del artculo 21
del
Reglamento.
Permanente
Permanente
Permanente
80
CUADRO N 7
ADICIONES AL RESULTADOCONTABLE
CONCEPTO
DIFERENCIA
PARCIAL
TOTAL
S/.1,205.00
Permanente
S/.1,044.50
Permanente
S/. 119.50
S/. 11.00
TOTAL NO DEDUCIBLE
S/.1,044.50
81
S/.2,282.62
Permanente
S/.3,355.25
Permanente
S/.265.00
Temporal
S/.8,246.37
CUADRO N 8
DEDUCCIONES AL RESULTADO CONTABLE
CONCEPTO
DEDUCCIONES S/.
PARCIAL
DIFERENCIA
TOTAL
5,400
83
S/.2,700 Permanente
2,700
3,900
2,700
S/. 2,700
84
CUADRO N 9
DETERMINACIN DEL RESULTADO CONTABLE
EMPRESA DE TRANSPORTES EL MILAGRO DE DIOS S.R.L.
S/. 8,602,115.90
S/. -6,196,319.49
Utilidad Bruta
S/. 2,405,796.41
Gastos de Venta
Gastos de Administracin
Utilidad de Operacin
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Resultado antes de Part. e Impuestos
S/. -1,069,154.75
S/. - 719,539.11
S/. 617,102.55
S/. 112,428.03
S/. -126,352.88
S/. 603,177.70
85
CUADRO N 10
DETERMINACIN DEL RESULTADO TRIBUTARIO O RENTA NETA
IMPONIBLE
S/. 603,177.70
S/. 7,887.37
S/. 1,205.00
S/. 1,044.50
S/. 2,282.62
S/. 3,355.25
S/. -2,700.00
S/. 608,365.07
S/. -30,418.25
S/. 577,946.82
IMPUESTO A LA RENTA
30% de S/. 577,946.82
S/. -173,384.05
S/. 404,562.77
1.
2.
3.
4.
5.
7.
89
CUADRO N 11
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD
DS 159-2007-EF Art. 37 inc a1) literal V del LIR
El Milagro de Dios S.R.L. Trujillo
TRABAJADOR:
DNI: PERODO:
FECHA
GASTO
DESPLAZAMIENTO
MOTIVO
DESTINO
POR
DA
LMITE
MXIMO
DIARIO
EXCESO
DEGASTO
FIRMA
DELTRABA
-JADOR
TOTAL
S/.
90
CUADRO N 12
PRESUPUESTO PARA GASTOS DE REPRESENTACIN
Enero
Febrero
Julio
TOTAL INGRESOS
LMITE
6% de los
ingresos
brutos
Saldo
mes
anterior
TOTAL
PERMITIDO
ALIMENTA
CIN
HOSPEDAJE
GASTOS
COMBUSTIB
LE
ESTACIONA
MIEN-TO
TOTAL GASTOS
Saldo a favor
Adicin a la Renta
Elaboracin: Propia de los autores
Descripcin: El uso del modelo sugerido de presupuesto permitir a la empresa El Milagro
de Dios S.R.L. Trujillo mantener control mensual sobre los gastos de representacin con
base en los ingresos brutos del mes inmediatamente anterior al mes en que se producirn
los gastos.
91
CUADRO N 13
DECLARACIN JURADA
FECHA
DESEMBOLSO
DESCRIPCION
GASTO
OBSERVACIONES
COSTO
TOTAL
Firma: _____________
Nombres:
D.N.I.:
92
HIPTESIS GENERAL:
Los Gastos Deducibles y No Deducibles inciden generando
diferencias temporales y permanentes negativas entre el Resultado
Contable y Tributario de la empresa de Transportes El Milagro de
Dios S.R.L. Del Distrito El Milagro en el perodo 2012.
CONTRASTACIN:
94
3.2.Discusin de resultados.
Para iniciar el anlisis de los gastos deducibles y no deducibles , debemos
definirlos como aquellosgastos necesarios en los que incurre la empresa
para el normal desarrollo de susactividades, los cuales van a generar
diferencias tanto temporales comopermanentes toda vez que exista un
distinto reconocimiento de stos en la aplicacindel criterio contable y el
criterio tributario; estas diferencias sern agregadas odeducidas a la
resultado contable con el fin de determinar el resultado tributario
95
Por lo tanto, los gastos encontrados, pos sus caractersticas van a generar
diferencias permanentes negativas puesto que no son aceptados
tributariamente o han excedido el lmite permitido por la Ley del Impuesto
a la Renta para su deduccin, por lo que no sern reconocidos como gastos
ni en el perodo en el que se originaron ni en los perodos siguientes.
96
CAPTULO IV:
CONCLUSIONES
Y
RECOMENDACIONES
97
CONCLUSIONES
4. Los gastos sustentados con boletas de venta por sujetos que no pertenecen al Nuevo
RUS, los gastos sin comprobante de pago, el exceso de los gastos de movilidad del
personal y el exceso de los gastos de representacin constituyen adiciones al
98
99
RECOMENDACIONES
De acuerdo al desarrollo del presente trabajo de investigacin y a las conclusiones
arribadas nos permitimos hace las siguientes recomendaciones.
una capacitacin
100
en el
CAPTULO V:
REFERENCIAS
BIBLIOGRFICAS
101
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
102
ANEXOS
103
ANEXOS
El Milagro de Dios S.R.L. Trujillo
ESTADO DE RESULTADOS
Al 31 de Diciembre del 2012
INGRESOS
S/. 8`602,115.90
8602,115.90
(6196,319.49)
UTILIDAD BRUTA
S/. 2405,796.41
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE VENTAS
(719,539.11)
(1069,154.75)
UTILIDAD DE OPERACIN
INGRESOS FINANCIEROS
GASTOS FINANCIEROS
S/. 617,102.55
112,428.03
(126,352.88)
(719,539.11)
(1069,154.75)
112,428.03
(126,352.88)
S/. 603,177.70
(180,953.00)
(180,953.00)
S/. 422,224.70
104
S/.
229,400.25
20,585.87
14,833.30
265,072.16
666,402.44
S/. 1196,294.02
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmuebles, maquinaria y equipo
Menos: depreciacin acumulada
10126,770.60
(1417,747.88)
8709,022.72
S/. 9905,316.74
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
394,227.00
31,588.20
S/. 425,815.20
496,435.22
496,435.22
PATRIMONIO
Capital Social
8560,841.58
Utilidad (Ganancia) del ejercicio 2012
422,224.70
TOTAL CAPITAL
8983,066.28
S/.9,905,316.74
105