Tributacion

INSTITUTO TECNOLGICO
SUPERIOR DAVID AUSUBEL

SEMIPRESENCIAL
VICERRECTORADO ACADMICO
GUA DE ESTUDIO MODULAR

TRIBUTACION I
Primer Nivel
TECNOLOGAS EN:
ADMINISTRACIN DE EMPRESAS MENCIN
CONTABILIDAD Y AUDITORIA
AUTOR: ECO. XAVIER GUAMAN
Correccin:
Comisin de Redaccin
Aprobado:
Vicerrectorado Acadmico
Edicin:
Instituto Superior Tecnolgico David Ausubel
PERODO:
Octubre 2015 abril 2016
QUITO - ECUADOR
SEMIPRESENCIAL
PARA USTED APRECIADO ESTUDIANTE
Seor Dios mo y Padre mo, que en este momento el Seor extienda

sus manos para bendecir abundantemente a la persona que me
envi este mensaje.
NO OLVIDE QUE EL ESFUERZO Y LA PERSEVERANCIA MS EL

ESTUDIAR Y TRABAJAR ENGRANDECE AL SER HUMANO. Y USTED
DEPENDE EL ENGRANDECERSE
El Instituto Tecnolgico Superior David Ausubel, da la bienvenida a este

su mdulo de Tributacin I y espera que el desarrollo del mismo aporte
para su vida profesional.
SEMIPRESENCIAL
NOTA:
EN ESTE TEXTO GUIA SE ENCUENTRAN DESARROLLADOS LOS TEMAS QUE
CORRESPONDEN A ESTE MDULO, Y LAS TAREAS QUE USTED DEBE DESARROLLAR;
Y CON LA AYUDA DEL TUTOR USTED LLEGAR A DOMINAR EL CONOCIMIENTO.
1. EL ESTUDIANTE TIENE LAS OPORTUNIDADES QUE SEAN NECESARIAS PARA
ACLARAR LOS TEMAS QUE NO COMPRENDA MEDIANTE LA EXPLICACIN DEL
TUTOR YA SEA DE MANERA PRESENCIAL O MEDIANTE EL CORREO
ELECTRONICO.
2. LAS TAREAS SERAN ENVIADAS POR EL TUTOR, DE ACUERDO A LAS FECHAS
DEL CALENDARIO Y DE ACUERDO AL DESARROLLO DEL MDULO.
3. ES OBLIGACION DEL ESTUDIANTE ASISTIR A CADA UNA DE LAS TUTORAS
PRESENCIALES PROGRAMADAS EN EL CALENDARIO DE ACTIVIDADES.
4. TODO TRABAJO DEL ESTUDIANTE SER EVALUADO CUANTITATIVAMENTE.
5. AL FINAL EL TUTOR EVALUARA EL MDULO EN SU TOTALIDAD.
6. DE REQUERIR CUALQUIER INFORMACION DIRIGIRSE AL CORREO DE LA
DIRECCION ACADEMICA Y SERA ATENDIDO INMEDIATAMENTE EN SU
CONSULTA.
xavyuce35@hotmail.com Docente
Vicerrectoradoacademico@davidausubel.edu.ec
Gracias por su confianza.
SEMIPRESENCIAL
1. PERFIL DE CARRERA ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

MENCIN CONTABILIDAD Y AUDITORIA.
a) OBJETIVO DE FORMACION INTEGRAL DEL PROFESIONAL
Formar profesionales con personalidad definida, altos valores ticos, morales,
culturales y espritu emprendedor; preparados cientfica y tecnolgicamente para
iniciar y administrar pequeas y medianas empresas, con aplicacin del Mercadeo,
Finanzas, Produccin y Administracin; comprometido con el desarrollo sostenido y
sustentable del pas.
b) PERFIL DEL TECNLOGO EN CONTABILIDAD Y AUDITORA
Es un profesional emprendedor capaz de aplicar sistemas contables y mecanismos de
control contable y financiero, sobre bases cientfico-metodolgicas y legales,
demostrando espritu emprendedor y altos valores ticos y morales.
c) COMPETENCIAS DEL TECNLOGO EN CONTABILIDAD Y AUDITORA
Demostrar eficiencia en el manejo contable y financiero en el sector
empresarial y pblico
Participar en auditoras de la actividad contable y financiera en empresas y
organizaciones
Adoptar decisiones oportunas en el manejo contable y financiero, en funcin de
la eficiencia y eficacia empresarial
Desarrollar los mecanismos de control interno que promuevan la eficiencia,
reduzcan los riesgos de prdida de activos, asegurar la confiabilidad de los
estados financieros dentro del marco de cumplimiento de las leyes y
regulaciones
Administrar su propia microempresa de servicios contables y de auditora.
SISTEMATIZACIN DE LAS COMPETENCIAS DEL TECNLOGO EN
CONTABILIDAD Y AUDITORA
d) NIVEL COMPETENCIA PRINCIPAL
Aplicar correctamente sus conocimientos micro y macro econmicos en una
planificacin estratgica
SEMIPRESENCIAL
Llevar a cabo proyectos de auditora en su propia microempresa
F) ESCENARIOS DE ACTUACION
El tecnlogo en Contabilidad y Auditora podr desenvolverse en:
Empresas del Sector pblico o privado
Empresas nacionales o internacionales
Pymes
Industrias
Bancos
Financieras
ONG
Centros educativos
Su propia microempresa de servicios administrativos
Tecnologa en Administracin de Empresas
G) OCUPACIONES PROFESIONALES
El tecnlogo en Contabilidad y Auditora podr desempearse como:
Administrador de pequeas y medianas empresas
Director departamental
Jefe de oficina
Asesor de pequeas y medianas empresas
Funcionario bancario
Administrador de su propia microempresa
SEMIPRESENCIAL
INTRODUCCION
El contenido de la presente asignatura presenta la estructura de las Leyes Tributarias

Ecuatorianas que permiten desarrollar de una mejor manera las diferentes actividades
comerciales, econmicas y financieras tanto de personas naturales como sociedades.
Los procesos que presentan estas Leyes son transmitidas a las y los estudiantes como
una de las herramientas necesarias para la formacin profesional de cada estudiante,
en el campo legal tributario que hoy en da a logrado gran importancia en nuestro
pas.
Aportamos con esta asignatura al perfil de la carrera de una manera directa,
permitindoles el conocimiento de lo que es la tributacin, conceptos, formas,
manejos, mtodos de clculo de tributos de acuerdo a su sistema econmico y
financiero. Todos los contenidos se encuentran bsicamente enfocados a una
formacin terico prctico que permite desempear la actividad contable y tributaria
con responsabilidad enmarcada dentro de las Leyes.
OBJETIVO GENERAL
Desarrollar capacidades junto a habilidades, para interpretar y manejar los
Sistemas de Tributacin, mediante tcnicas apropiadas que les impartir, para
enfocarse en base a la legalidad dentro del sistema de negocios.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Impartir conocimientos terico prcticos de casos concretos, para permitir el
desarrollo en clase y estudiar sus efectos.
Dotar de herramientas necesarias para el desarrollo prctico de procesos en
Tributacin dentro del aula.
Permitir que las y los estudiantes desarrollen capacidades de analizar e
interpretar la reglamentacin y practicar el proceso contable.
Despertar en las y los estudiantes el inters por mantenerse informado sobre
los cambios y actualizaciones que se dan en las Leyes Tributarias y sus
respectivos reglamentos a las mismas.
SEMIPRESENCIAL
CONTENIDOS
UNIDAD I
1.
DERECHOS Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
1.13.
1.14.
1.15.
1.16.
mbito de aplicacin.
Poder Tributario
Principios tributarios
Fines de los Tributos
Gestin tributaria
Vigencia de la Ley
Concepto de Obligacin Tributaria
Hecho Generador
Nacimiento y Exigibilidad de la Obligacin Tributaria
Intereses a cargo del Sujeto Pasivo
Sujetos de los Impuestos
Extincin de la Obligacin Tributaria
Domicilio Tributario
Los rganos de la Administracin Tributaria
Deberes Formales del Contribuyente o Responsable
Infracciones Tributarias y Sanciones
UNIDAD II
2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA

2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
Objeto del impuesto

Transferencias que no son objeto del impuesto
Transferencias e importaciones con tarifa cero
Servicios gravados con tarifa cero
Base imponible general
Hecho generador
Sujeto activo
Sujetos pasivos
Declaracin y pago del IVA
Retenciones en la fuente del IVA
Ejercicio Prctico
UNIDAD III
3. IMPUESTO A LA RENTA Y RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO

A LA RENTA
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
Objeto del impuesto

Concepto de Renta
Sujetos del Impuesto
Ingresos de fuente ecuatoriana
SEMIPRESENCIAL
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
3.10
3.11.
3.12.
3.13.
Exenciones
Depuracin de los ingresos
Base imponible
Contabilidad
Determinacin del impuesto
Tarifa del impuesto
Normas sobre declaracin y pago
Retenciones en la fuente del impuesto a la renta
Ejercicio Prctico
Bibliografa
DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS

UNIDAD I
1. DERECHOS Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
1.1. mbito de aplicacin.- Los preceptos del Cdigo Tributario regulan las
relaciones jurdicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los
contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarn a todos los tributos:
nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros entes acreedores de los
mismos, as como a las situaciones que se deriven o se relacionen con ellos.
Para estos efectos, entindase por tributos los impuestos, las tasas y las
contribuciones especiales o de mejora.
Tributo: los tributos son las prestaciones obligatorias, que se satisfacen en

dinero y que el Estado exige por su poder y en virtud de una Ley sobre la
base de la capacidad contributiva de los sujetos pasivos.
Impuestos: son contribuciones de carcter obligatorio que no prestan
beneficios directos, no son recuperables, que el gobierno y organismos
seccionales autorizados por la ley recaudan para fines pblicos.
Tasas: son una contraprestacin econmica que se paga al Estado, a las
empresas pblicas por el uso de un determinado servicio de carcter
pblico.
Contribuciones especiales de mejora: son valores que deben pagar los
propietarios de inmuebles urbanos que obtengan beneficio real o presuntivo
de cual obra pblica, por el hecho de encontrarse dentro de una zona de
beneficio.
1.2.
Poder tributario.- Slo por acto legislativo de rgano competente se

podrn establecer, modificar o extinguir tributos. No se dictarn leyes
tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes.
SEMIPRESENCIAL
Las tasas y contribuciones especiales se crearn y regularn de acuerdo con la

ley.
El Presidente de la Repblica podr fijar o modificar las tarifas arancelarias de
aduana.
1.3.
Principios Tributarios.- El rgimen tributario se regir por los principios

de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.
a) Principio de Legalidad: la Constitucin establece que el Estado no

podr ejercer su facultad de establecer, modificar o extinguir tributos
solamente mediante Ley. En consecuencia no puede tributo sin ley (Art
3 Cdigo Tributario)
b) Principio de Igualdad: toda persona es igual ante la Ley, es decir goza
de los mismos derechos, obligaciones, sin discriminaciones de ninguna
naturaleza.
c) Principio de Generalidad: Las Leyes son generales y abstractas, es
decir establecen una normativa que abarca a todas las personas que
habitan en un pas. Del mismo modo, las leyes tributarias, no deben
referirse solo a ciertas personas, sino que debe ir dirigido al universo de
potenciales contribuyentes.
d) Principio de Proporcionalidad: El Art 5 del Cdigo Tributario establece,
que el ordenamiento tributario se basar en la capacidad econmica de
los contribuyentes y se regir por los principios de igualdad y
generalidad. Las leyes tributarias deben tomar en cuenta la capacidad
contributiva de los sujetos pasivos, de modo que cada persona tribute en
proporcin a su situacin econmica.
e) Principio de Irretroactividad: Toda Ley tiene efecto para el futuro y no
para hechos anteriores a su promulgacin. En materia tributaria, la
vigencia de la ley es des de el da siguiente al de su publicacin en el
Registro Oficial, salvo que en ella se establezca una fecha de vigencia
posterior a la de su publicacin.
La Nueva Constitucin en cuanto a los principios tributarios expone lo siguiente sobre
Rgimen tributarlo
Art. 300.- El rgimen tributario se regir por los principios de generalidad, progresividad,
eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos y progresivos. La poltica tributaria
promover la redistribucin y estimular el empleo, la produccin de bienes y servicios,
conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables.
SEMIPRESENCIAL
1.4.
Fines de los Tributos.- Los tributos, adems de ser medios para

recaudar ingresos pblicos, servirn como instrumento de poltica
econmica general, estimulando la inversin, la reinversin, el ahorro y
su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional;
atendern a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y
procurarn una mejor distribucin de la renta nacional.
1.5.
Gestin Tributaria.- La gestin tributaria corresponde al organismo que

la ley establezca y comprende las funciones de determinacin y
recaudacin de los tributos, as como la resolucin de las reclamaciones
y absolucin de las consultas tributarias.
1.6.
Vigencia de la Ley.- Las leyes tributarias, sus reglamentos y las

circulares de carcter general, regirn en todo el territorio nacional, en
sus aguas y espacio areo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde
el da siguiente al de su publicacin en el Registro Oficial, salvo que
establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicacin.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o

liquidacin deban realizarse por perodos anuales, como acto meramente
declarativo, se aplicarn desde el primer da del siguiente ao calendario, y,
desde el primer da del mes siguiente, cuando se trate de perodos menores.
1.7.
Concepto de Obligacin Tributaria : Obligacin tributaria es el vnculo

jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de
tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual
debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables
en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.
1.8.
Hecho Generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto

establecido por la ley para configurar cada tributo.
Calificacin del hecho Generador.- Cuando el hecho generador consista en un acto

jurdico, se calificar conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurdica, cualquiera
que sea la forma elegida o la denominacin utilizada por los interesados.
Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos econmicos, el criterio
para calificarlos tendr en cuenta las situaciones o relaciones econmicas que
efectivamente existan o se establezcan por los interesados, con independencia de las
formas jurdicas que se utilicen.
1.9.
Nacimiento y Exigibilidad de la Obligacin Tributaria
Nacimiento.- La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto

establecido por la ley para configurar el tributo.
SEMIPRESENCIAL
Exigibilidad.- La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley
seale para el efecto.
A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes normas:
1a.- Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el
vencimiento del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva; y,
2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administracin tributaria efectuar la
liquidacin y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin.
1.10.
Intereses a Cargo del Sujeto Pasivo.- La obligacin tributaria que no

fuera satisfecha en el tiempo que la ley establece, causar a favor del
respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolucin administrativa alguna, el
inters anual equivalente al 1.5 veces de la tasa activa referencial para
noventa das establecida por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de
su exigibilidad hasta la de su extincin. Este inters se calcular de acuerdo
con las tasas de inters aplicables a cada perodo trimestral que dure la mora
por cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se
liquidar como mes completo.
Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las obligaciones en
mora que se generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyendo las
instituciones financieras, as como para los casos de mora patronal ante el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social.
Intereses a Cargo del Sujeto Activo.- Los crditos contra el sujeto activo, por el pago
de tributos en exceso o indebidamente, generarn el mismo inters sealado en el
artculo anterior desde la fecha en que se present la respectiva solicitud de
devolucin del pago en exceso o del reclamo por pago indebido.
1.11. Sujetos de los Impuestos

Los sujetos de los impuestos son:
Sujeto Activo.- Sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo.
Sujeto Pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la
ley, est obligada el cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como
contribuyente o como responsable.
Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de
bienes y las dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una
unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible
de imposicin, siempre que as se establezca en la ley tributaria respectiva.
SEMIPRESENCIAL
Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley
impone la prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca
perder su condicin de contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la
carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas.
Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carcter de
contribuyente debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a ste.
Toda obligacin tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable,
quedando a salvo el derecho de ste de repetir lo pagado en contra del contribuyente,
ante la justicia ordinaria y enjuicio verbal sumario.
Responsable por representacin.- Para los efectos tributarios son
responsables por representacin:
1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o
curadores con administracin de bienes de los dems incapaces;
2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurdicas y
dems entes colectivos con personalidad legalmente reconocida;
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos que carecen de personalidad jurdica;
4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los bienes
que administren o dispongan; y,
5. Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o
liquidadores de sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los depositarios
judiciales y los administradores de bienes ajenos, designados judicial o
convencionalmente.
La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los bienes
administrados y al de las rentas que se hayan producido durante su gestin.
Responsable como adquirente o Sucesor.- Son responsable como
adquirentes o sucesores de bienes:
1. Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten a dichas propiedades,
correspondientes al ao en que se haya efectuado la transferencia y por el ao
inmediato anterior;
2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare
adeudando el tridente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que se
transfiere, por el ao en que se realice la transferencia y por los dos aos anteriores,
responsabilidad que se limitar al valor de esos bienes;
SEMIPRESENCIAL
3. Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo del activo y del pasivo, en
todo o en parte, sea por fusin, transformacin, absorcin o cualesquier otra forma. La
responsabilidad comprender a los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del
respectivo acto;
4. Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el causante;
y,
5. Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto de los tributos adeudados
por el donante o causante correspondientes a los bienes legados o donados.
La responsabilidad sealada en los numerales 1 y 2 de este artculo, cesar en un
ao, contado desde la fecha en que se haya comunicado a la administracin tributaria
la realizacin de la transferencia.
Otros Responsables.- Sern tambin responsables:
1. Los agentes de retencin, entendindose por tales las personas naturales o
jurdicas que, en razn de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de
retener tributos y que, por mandato legal, disposicin reglamentaria u orden
administrativa, estn obligadas a ello.
Sern tambin agentes de retencin los herederos y, en su caso, el albacea, por el
impuesto que corresponda a los legados; pero cesar la obligacin del albacea cuando
termine el encargo sin que se hayan pagado los legados; y,
2. Los agentes de percepcin, entendindose por tales las personas naturales o
jurdicas que, por razn de su actividad, funcin o empleo, y por mandato de la ley o
del reglamento, estn obligadas a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo.
Alcance de la Responsabilidad.- La responsabilidad de los agentes de retencin o

de percepcin es directa en relacin al sujeto activo y por consiguiente son los nicos
obligados ante ste en la medida en que se haya verificado la retencin o percepcin
de los tributos; y es solidaria con el contribuyente frente al mismo sujeto activo, cuando
no se haya efectuado total o parcialmente la retencin o percepcin.
Sin perjuicio de la sancin administrativa o penal a que hubiere lugar, los agentes de
retencin o percepcin sern responsables ante el contribuyente por los valores
retenidos o cobrados contraviniendo las normas tributarias correspondientes, cuando
no los hubieren entregado al ente por quien o a cuyo nombre los verificaron.
1.12 Extincin de la Obligacin Tributaria

Modos de Extincin.- La obligacin tributaria se extingue, en todo o en
parte, por cualquiera de los siguientes modos:
1. Solucin o pago;
SEMIPRESENCIAL
2. Compensacin;
3. Confusin;
4. Remisin; y,
5. Prescripcin de la accin de cobro.
Solucin o Pago
Por quin debe hacerse el Pago?- El pago de los tributos debe ser
efectuado por los contribuyentes o por los responsables.
Por quin puede hacerse el Pago?- Podr pagar por el deudor de la

obligacin tributaria o por el responsable, cualquier persona a nombre de
stos, sin perjuicio de su derecho de reembolso, en los trminos del artculo
26 del Cdigo Tributario.
A quin debe hacerse el Pago?- El pago debe hacerse al acreedor del

tributo y por ste al funcionario, empleado o agente, a quien la ley o el
reglamento faculte su recaudacin, retencin o percepcin.
Cundo debe hacerse el Pago?- La obligacin tributaria deber
satisfacerse en el tiempo que seale la ley tributaria respectiva o su
reglamento, y a falta de tal sealamiento, en la fecha en que hubiere nacido
la obligacin. Podr tambin cumplirse en las fechas que se fijen en los
convenios de pago que se celebren de acuerdo con la ley.
Dnde debe hacerse el Pago?- El pago debe hacerse en el lugar que

seale la ley o el reglamento o en el que funcionen las correspondientes
oficinas de recaudacin, donde se hubiere producido el hecho generador, o
donde tenga su domicilio el deudor.
Cmo debe hacerse el Pago?- Salvo lo dispuesto en leyes orgnicas y

especiales, el pago de las obligaciones tributarias se har en efectivo, en
moneda de curso legal; mediante cheques, dbitos bancarios debidamente
autorizados, libranzas o giros bancarios a la orden del respectivo
recaudador del lugar del domicilio del deudor o de quien fuere facultado por
la ley o por la administracin para el efecto. Cuando el pago se efecte
mediante cheque no certificado, la obligacin tributaria se extinguir
nicamente al hacerse efectivo.
Las notas de crdito emitidas por el sujeto activo, servirn tambin para cancelar
cualquier clase de tributos que administre el mismo sujeto.
Asimismo, la obligacin tributaria podr ser extinguida total o parcialmente, mediante la
dacin en pago de bonos, certificados de abono tributario u otros similares, emitidos
por el respectivo sujeto activo, o en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo
permitan.
De la Compensacin
SEMIPRESENCIAL
Deudas y Crditos Tributarios.- Las deudas tributarias se compensarn total

o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con crditos lquidos, por tributos
pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad
administrativa competente o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
siempre que dichos crditos no se hallen prescritos y los tributos respectivos
sean administrados por el mismo organismo
Deudas Tributarias y Crditos no Tributarios.- Las deudas tributarias se

compensarn de igual manera con crditos de un contribuyente contra el
mismo sujeto activo, por ttulos distintos del tributario, reconocidos en acto
administrativo firme o por sentencia ejecutoriada, dictada por rgano
jurisdiccional.
No se admitir la compensacin de crditos con el producto de tributos recaudados

por personas naturales o jurdicas, que acten como agentes de retencin o de
percepcin.
No se admitir la compensacin de obligaciones tributarias o de cualquier otra
naturaleza que se adeuden al Gobierno Nacional y dems entidades y empresas de
las instituciones del Estado, con ttulos de la deuda pblica externa.
De la Confusin
Confusin.- Se extingue por confusin la obligacin tributaria, cuando el
acreedor de sta se convierte en deudor de dicha obligacin, como
consecuencia de la transmisin o transferencia de los bienes o derechos que
originen el tributo respectivo.
De la Remisin
Remisin.- Las deudas tributarias slo podrn condonarse o remitirse en
virtud de ley, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen.
Los intereses y multas que provengan de obligaciones tributarias, podrn
condonarse por resolucin de la mxima autoridad tributaria correspondiente
en la cuanta y cumplidos los requisitos que la ley establezca.
Prescripcin de Cobro
Plazo de Prescripcin de la Accin de Cobro.- La obligacin y la accin de
cobro de los crditos tributarios y sus intereses, as como de multas por
incumplimiento de los deberes formales, prescribir en el plazo de cinco aos,
contados desde la fecha en que fueron exigibles; y, en siete aos, desde
aquella en que debi presentarse la correspondiente declaracin, si sta
resultare incompleta o si no se la hubiere presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcin operar respecto de cada
cuota o dividendo, desde su respectivo vencimiento.
SEMIPRESENCIAL
En el caso de que la administracin tributaria haya procedido a determinar la

obligacin que deba ser satisfecha, prescribir la accin de cobro de la misma, en los
plazos previstos en el inciso primero de este artculo, contados a partir de la fecha en
que el acto de determinacin se convierta en firme, o desde la fecha en que cause
ejecutoria la resolucin administrativa o la sentencia judicial que ponga fin a cualquier
reclamo o impugnacin planteada en contra del acto determinativo antes mencionado.
La prescripcin debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de
ella, el juez o autoridad administrativa no podr declararla de oficio.
Interrupcin de la Prescripcin de la Accin de Cobro.- La
prescripcin se interrumpe por el reconocimiento expreso o tcito de la
obligacin por parte del deudor o con la citacin legal del auto de pago.
No se tomar en cuenta la interrupcin por la citacin del auto de pago cuando la
ejecucin hubiere dejado de continuarse por ms de dos aos, salvo lo preceptuado
en el artculo 247, o por afianzamiento de las obligaciones tributarias discutidas.
1.13. Domicilio Tributario

Domicilio de las personas naturales.- Para todos los efectos tributarios,
se tendr como domicilio de las personas naturales, el lugar de su
residencia habitual o donde ejerzan sus actividades econmicas; aquel
donde se encuentren sus bienes, o se produzca el hecho generador.
Domicilio de los extranjeros.- Sin perjuicio de lo previsto en el artculo
precedente, se considerarn domiciliados en el Ecuador los extranjeros que,
aunque residan en el exterior, aparezcan percibiendo en el Ecuador cualquier clase
de remuneracin, principal o adicional; o ejerzan o figuren ejerciendo funciones de
direccin, administrativa o -tcnica, de representacin o de mandato, como
expertos, tcnicos o profesionales, o a cualquier otro ttulo, con o sin relacin de
dependencia, o contrato de trabajo en empresas nacionales o extranjeras que
operen en el pas. Se tendr, en estos casos, por domicilio el lugar donde
aparezcan ejerciendo esas funciones o percibiendo esas remuneraciones; y si no
fuere posible precisar de este modo el domicilio, se tendr como tal la capital de la
Repblica.
Domicilio de las personas jurdicas.- Para todos los efectos tributarios se
considera como domicilio de las personas jurdicas:
El lugar sealado en el contrato social o en los respectivos estatutos; y,
En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de sus actividades
econmicas o donde ocurriera el hecho generador.
Fijacin de domicilio especial.- Los contribuyentes y los responsables podrn
fijar domicilio especial para efectos tributarios; pero, la administracin tributaria
respectiva estar facultada para aceptar esa fijacin o exigir en cualquier tiempo,
otra especial, en el lugar que ms convenga para facilitar la determinacin y
recaudacin de los tributos.
SEMIPRESENCIAL
El domicilio especial as establecido, ser el nico vlido para los efectos tributarios.
Personas domiciliadas en el exterior.- Las personas domiciliadas en el

exterior, naturales o jurdicas, contribuyentes o responsables de tributos en l
Ecuador, estn obligadas a instituir representante y a fijar domicilio en el pas, as
como a comunicar tales particulares a la administracin tributaria respectiva.
Si omitieren este deber, se tendr como representantes a las personas que ejecutaren
los actos o tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como domicilio, el de
stas.
1.14. Los rganos de la Administracin Tributaria

Los principales rganos de la Administracin Tributaria son:
Administracin tributaria central.- La direccin de la administracin
tributaria, corresponde en el mbito nacional, al Presidente de la Repblica,
quien la ejercer a travs de los organismos que la ley establezca.
En materia aduanera se estar a lo dispuesto en la ley de la materia y en las
dems normativas aplicables.
La misma norma se aplicar:
Cuando se trate de participacin en tributos fiscales;
En los casos de tributos creados para entidades autnomas o
descentralizadas, cuya base de imposicin sea la misma que la del tributo
fiscal o ste, y sean recaudados por la administracin central; y,
Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho pblico,
distintos a los municipales o provinciales, acreedoras de tributos, aunque su
recaudacin corresponda por ley a las municipalidades.
Administracin tributaria seccional.- En el mbito provincial o municipal,
la direccin de la administracin tributaria corresponder, en su caso, al
Prefecto Provincial o al Alcalde, quienes la ejercern a travs de las
dependencias, direcciones u rganos administrativos que la ley determine.
A los propios rganos corresponder la administracin tributaria, cuando se
trate de tributos no fiscales adicionales a los provinciales o municipales; de
participacin en estos tributos, o de aquellos cuya base de imposicin sea la de
los tributos principales o estos mismos, aunque su recaudacin corresponda a
otros organismos.
Administracin tributaria de excepcin.- Se exceptan de lo dispuesto
en los artculos precedentes, los casos en que la ley expresamente conceda la
gestin tributaria a la propia entidad pblica acreedora de tributos. En tal
SEMIPRESENCIAL
evento, la administracin de esos tributos corresponder a los rganos del

mismo sujeto activo que la ley seale; y, a falta de este sealamiento, a las
autoridades que ordenen o deban ordenar la recaudacin.
Atribuciones y Deberes
Facultades de la administracin tributaria.- Implica el ejercicio de las
siguientes facultades: de aplicacin de la ley; la determinadora de la obligacin
tributaria; la de resolucin de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la
potestad sancionadora por infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y
la de recaudacin de los tributos.
Facultad determinadora.- La determinacin de la obligacin tributaria, es el
acto o conjunto de actos reglados realizados por la administracin activa,
tendientes a establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho
generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacin, complementacin o enmienda
de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composicin del tributo
correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopcin
de las medidas legales que se estime convenientes para esa determinacin.
Facultad resolutiva.- Las autoridades administrativas que la ley determine,
estn obligadas a expedir resolucin motivada, en el tiempo que corresponda,
respecto de toda consulta, peticin, reclamo o recurso que, en ejercicio de su
derecho, presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren
afectados por un acto de administracin tributaria.
Facultad sancionadora.- En las resoluciones que expida la autoridad
administrativa competente, se impondrn las sanciones pertinentes, en los
casos y en la medida previstos en la ley.
Facultad recaudadora.- La recaudacin de los tributos se efectuar por las
autoridades y en la forma o por los sistemas que la ley o el reglamento
establezcan para cada tributo.
El cobro de los tributos podr tambin efectuarse por agentes de retencin o
percepcin que la ley establezca o que, permitida por ella, instituya la administracin.
1.15. Deberes Formales del Contribuyente o Responsable

Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o
responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la
respectiva autoridad de la administracin tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios
relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
SEMIPRESENCIAL
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad

econmica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o
transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la obligacin tributaria no
est prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes
al control o a la determinacin del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y
documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y
formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea
requerida por autoridad competente.
Deberes de terceros.- Siempre que la autoridad competente de la respectiva
administracin tributaria lo ordene, cualquier persona natural, por s o como
representante de una persona jurdica, o de ente econmico sin personalidad
jurdica, en los trminos de los artculos 24 y 27 de este Cdigo, estar
obligada a comparecer como testigo, a proporcionar informes o exhibir
documentos que existieran en su poder, para la determinacin de la obligacin
tributaria de otro sujeto.
No podr requerirse la informacin a la que se refiere el inciso anterior, a los ministros
del culto, en asuntos relativos a su ministerio; a los profesionales, en cuanto tengan
derecho a invocar el secreto profesional; al cnyuge, o conviviente con derecho, y a
los parientes dentro del cuarto grado civil de consanguinidad y segundo de afinidad.
Carcter de la informacin tributaria.- Las declaraciones e informaciones
de los contribuyentes, responsables o terceros, relacionadas con las
obligaciones tributarias, sern utilizadas para los fines propios de la
administracin tributaria.
La administracin tributaria, deber difundir anualmente los nombres de los sujetos
pasivos y los valores que hayan pagado o no por sus obligaciones tributarias.
1.16. Infracciones Tributarias y Sanciones

Concepto de infraccin tributaria.- Constituye infraccin tributaria, toda accin u
omisin que implique violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas
sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa accin u omisin.
Clases de infracciones.- Para efectos de su juzgamiento y sancin, las
infracciones tributarias se clasifican en delitos, contravenciones y faltas
reglamentarias.
SEMIPRESENCIAL
Constituyen delitos: los tipificados y sancionados como tales en este Cdigo

y en otras leyes tributarias.
Constituyen contravenciones: las violaciones de normas adjetivas o el
incumplimiento de deberes formales, constantes en este Cdigo o en otras
disposiciones legales.
Constituyen faltas reglamentarias: las violaciones de reglamentos o normas
secundarias de obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en
la tipificacin de delitos o contravenciones.
Elementos constitutivos.- Para la configuracin del delito se requiere la
existencia de dolo. Para la de las contravenciones y faltas reglamentarias,
basta la transgresin de la norma.
En los delitos, los actos u omisiones que los constituyen se presumen conscientes y
voluntarios, pero ser admisible la prueba en contrario.
Culpa o dolo de tercero.- Cuando la accin u omisin que la ley ha previsto como
infraccin tributaria es, en cuanto al hecho, resultante del engao de otra persona, por
el acto de la persona engaada, responder quien lo inst a realizarlo.
Sanciones
Penas aplicables.- Son aplicables a las infracciones, segn el caso, las
penas siguientes:
a) Multa;
b) Clausura del establecimiento o negocio;
c) Suspensin de actividades;
d) Decomiso;
e) Incautacin definitiva;
f) Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos;
g) Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones;
h) Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos;
i) Prisin; y,
j) Reclusin Menor Ordinaria
Estas penas se aplicarn sin perjuicio del cobro de los correspondientes tributos y de
los intereses de mora que correspondan desde la fecha que se causaron.
Estos tributos e intereses se cobrarn de conformidad con los procedimientos que
establecen los libros anteriores
Las penas relativas: a delitos se gradarn tomando en consideracin las
circunstancias atenuantes o agravantes que existan y adems, la cuanta del
perjuicio causado por la infraccin.
Se aplicar el mximo de la sancin, cuando slo hubieren circunstancias agravantes;
el mnimo, cuando slo hubieren circunstancias atenuantes; y las intermedias, segn
la concurrencia de circunstancias agravantes y atenuantes.
ACTIVIDADE DE APRENDIZAJE
I
Escriba los conceptos de tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones
SEMIPRESENCIAL
especiales o de mejora.
Realice un cuadro sinptico de los principios tributarios
Cul es el mbito de aplicacin de Cdigo Tributario?
Cmo se crean y regulan las tasas y contribuciones especiales de mejora?
Explique con fundamentos porque SI o No, se puede emitir leyes tributarias
con retroactividad.
Cules son los principios tributarios de acuerdo a la nueva Constitucin?
Fundamente con su criterio personal los fines de los tributos
Qu es la gestin tributaria y que funciones comprende?
A partir de qu momento empiezan a regir las leyes tributarias
Las normativas referentes a la liquidacin de los tributos en que

perodos se realizan y a partir de cundo se aplican?
Escriba el concepto de obligacin tributaria
En qu consiste el hecho generador?
Cmo se realiza la calificacin jurdica y econmica del hecho

generador?
A partir de cundo es exigible la obligacin tributaria?
Cundo nace la Obligacin tributaria?
Describa los sujetos de los impuestos?
Escriba si existe la diferencia entre Contribuyente y Responsable
Enumere los responsables por representacin
Realice un cuadro sinptico de las formas de extincin de la obligacin

tributaria
Escriba dos ejemplos de agentes de percepcin y de retencin
Describa brevemente los principales rganos de la administracin

tributaria
Cules son los adquirientes sucesores, enumrelos
Enumere las atribuciones o facultades de la Administracin Tributaria
Elabore un mapa conceptual del domicilio tributario
Escriba los deberes formales de los contribuyentes
Grafique en un esquema la clasificacin de infracciones tributarias y las
sanciones aplicables
UNIDAD II
2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA
2.1. Objeto del Impuesto.- Establcese el impuesto al valor agregado (IVA), que
grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de
naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, y al valor de los
servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prev esta Ley. (LORTI)
El IVA se causa en el momento en que se realiza el acto o se suscribe el contrato que
SEMIPRESENCIAL
tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestacin de los servicios,
hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la respectiva factura, nota o boleta
de venta.
En el caso de los contratos en que se realice la transferencia de bienes o la prestacin
de servicios por etapas, avance de obras o trabajos EL IVA se causar al cumplirse las
condiciones para cada periodo, fase o etapa, momento en el cual debe emitirse el
correspondiente comprobante de venta.
En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa
en el momento de su despacho por la aduana.
Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se considera

transferencia:
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga
por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, aun
cuando la transferencia se efecte a ttulo gratuito, independientemente de su
designacin o de las condiciones que pacten las partes;
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos
en consignacin y el arrendamiento de stos con opcin de compraventa,
incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y,
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los
bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su produccin o
venta. (LORTI)
2.2. Transferencias que no son Objeto del Impuesto.- No se causar el IVA en

los siguientes casos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Aportes en especie a sociedades;

Adjudicaciones por herencia o por liquidacin de sociedades, inclusive de la
sociedad conyugal;
Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;
Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;
Donaciones a entidades del sector pblico y a instituciones y asociaciones de
carcter privado de beneficencia, cultura, educacin, investigacin, salud o
deportivas, legalmente constituidas;
Cesin de acciones, participaciones sociales y dems ttulos valores; y,
Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del rgimen de propiedad horizontal, as como las cuotas
para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones. (LORTI)
2.3. Transferencias e Importaciones con Tarifa Cero.- Tendrn tarifa cero las
transferencias e importaciones de los siguientes bienes:
1.
Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncola, bio-
SEMIPRESENCIAL
acuaticos, forestales, carnes en estado natural; y de la pesca que se mantengan

en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboracin,
proceso o tratamiento que implique modificacin de su naturaleza. La sola
refrigeracin, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el
desmote, la trituracin, la extraccin por medios mecnicos o qumicos para la
elaboracin del aceite comestible, el faena miento, el cortado y el empaque no se
considerarn procesamiento;
2.
Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de

produccin nacional. Leches maternizadas, proteicos infantiles;
3.
Pan, azcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas
de consumo humano, enlatados nacionales de atn, macarela, sardina y trucha,
aceites comestibles, excepto el de oliva;
4.
Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de

pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de
melaza o azcar, y otros preparados que se utilizan como comida de animales
que se cren para alimentacin humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas,
fungicidas, herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la siga toca negra,
antiparasitarios y productos veterinarios as como la materia prima e insumos,
importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo
con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de la Repblica;
5.
Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se
utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores;
cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin
portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y dems elementos de
uso agrcola, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la
Repblica mediante Decreto;
6.
Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que

mediante Decreto establecer anualmente el Presidente de la Repblica,
as como la materia prima e insumos importados o adquiridos en el
mercado interno para producirlas. En el caso de que por cualquier motivo
no se realice las publicaciones antes establecidas, regirn las listas
anteriores;
Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son

utilizados exclusivamente en la fabricacin de medicamentos de uso humano o
veterinario.
7.
Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son

utilizados exclusivamente en la fabricacin de medicamentos de uso humano o
veterinario.
8.
Papel
bond,
papel
peridico,
peridicos,
revistas,
libros
material
SEMIPRESENCIAL
complementario que se comercializa conjuntamente con los libros;
9.
Los que se exporten; y,
10.
Los que introduzcan al Pas:

Los diplomticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales,
regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de
derechos e impuestos;
Los pasajeros que ingresen al pas, hasta el valor de la franquicia reconocida
por la Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento;
En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efecten en favor
de las instituciones del Estado y las de cooperacin institucional con
instituciones del Estado;
Los bienes que, con el carcter de admisin temporal o en trnsito, se
introduzcan al pas, mientras no sean objeto de nacionalizacin.
a)
b)
c)
d)
11.
Los que adquieran las instituciones del Estado y empresas pblicas que
perciban ingresos exentos del impuesto a la renta.
Energa Elctrica; y,
Lmparas fluorescentes.
12.
13.
En las adquisiciones locales e importaciones no sern aplicables las exenciones

previstas en el Cdigo Tributario, ni las previstas en otras leyes generales o
especiales.
2.4.
Servicios gravados con tarifa cero.- El Impuesto al Valor Agregado IVA,

grava a todos los servicios, entendindose como tales a los prestados por el Estado,
entes pblicos, sociedades, o personas naturales sin relacin laboral, a favor de un
tercero, sin importar que en la misma predomine el factor material a intelectual, a
cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier
otra contraprestacin.
Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios:
1. Los de transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga, as como
los de transporte internacional de carga y el transporte de carga desde y hacia
la provincia de Galpagos. Incluye tambin el transporte de petrleo crudo y de
gas natural por oleoductos y gasoductos;
2. Los de salud, incluyendo los de medicina prepaga da y los servicios de
fabricacin de medicamentos;
3. Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para
vivienda, en las condiciones que se establezca en el Reglamento;
4. Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y los de
recoleccin de basura;
SEMIPRESENCIAL
5. Los de educacin en todos los niveles;

6. Los de guarderas infantiles y de hogares de ancianos:
7. Los religiosos;
8. Los de impresin de libros;
9. Los funerarios;
10. Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector pblico
por lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que
presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros;
11. Los espectculos pblicos;

12. Los financieros y burstiles prestados por las entidades legalmente autorizadas
para prestar los mismos;
13. La transferencia de ttulos valores;
14. Los que se exporten, inclusive los de turismo receptivo;
15. Los prestados por profesionales con ttulo de instruccin superior hasta un
monto de 400 dlares americanos por cada caso entendido;
16. El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de las carreteras y puentes;
17. Los sistemas de lotera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y
Alegra;
18. Los de Aero fumigacin; y,
19. Los prestados personalmente por los artesanos.
20. Los de refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes
alimenticios mencionados en el numeral 1 del artculo 54 de esta Ley, y en
general todos los productos perecibles, que se exporten as como los de faena
miento, cortado, pilado, trituracin y, la extraccin por medios mecnicos o
qumicos para elaborar aceites comestibles;
21. Los prestados a las instituciones del Estado y empresas pblicas que perciben
ingresos exentos del impuesto a la renta;
22. Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia
mdica y accidentes personales, as como los obligatorios por accidentes de
trnsito terrestres; y,
23. Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la
produccin, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cnones,
alcuotas o cuotas que no excedan de 1.500 dlares en el ao. Los servicios
SEMIPRESENCIAL
que se presten a cambio de cnones, alcuotas, cuotas o similares superiores a

1.500 dlares en el ao estarn gravados con IVA tarifa 12%.
Crdito Tributario por exportacin de bienes.- Las personas naturales y
sociedades exportadoras que hayan pagado y retenido el IVA en la adquisicin
de bienes que exporten, tienen derecho a crdito tributario por dichos pagos.
Igual derecho tendrn por el impuesto pagado en la adquisicin de materias
primas, insumos y servicios utilizados en los productos elaborados y
exportados por el fabricante. Una vez realizada la exportacin, el contribuyente
solicitar al Servicio de Rentas Internas la devolucin correspondiente
acompaando copia de los respectivos documentos de exportacin.
Este derecho puede trasladarse nicamente a los proveedores directos de los
exportadores.
Tambin tienen derecho al crdito tributario los fabricantes, por el IVA pagado en la
adquisicin local de materias primas, insumos y servicios destinados a la produccin
de bienes para la exportacin, que se agregan a las materias primas internadas en el
pas bajo regmenes aduaneros especiales, aunque dichos contribuyentes no exporten
directamente el producto terminado, siempre que estos bienes sean adquiridos
efectivamente por los exportadores y la transferencia al exportador de los bienes
producidos por estos contribuyentes que no hayan sido objeto de nacionalizacin,
estn gravados con tarifa cero.
La actividad petrolera se regir por sus leyes especficas.
Base Imponible General.- La base imponible del IVA es el valor total de los
bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se
presten, calculado a base de sus precios de venta o de prestacin de servicio, que
incluyen impuestos, tasas por servicios y dems gastos legalmente imputables al
precio.
2.5.
Del precio as establecido slo podrn deducirse los valores correspondientes a:

1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidas a los compradores segn
los usos o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura;
4. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y,
5. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.
Base imponible en los bienes importados.- La base imponible, en las
importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos, aranceles,
tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaracin de
importacin y en los dems documentos pertinentes.
Base imponible en casos especiales.- En los casos de permuta, de retiro de
bienes para uso o consumo personal y de donaciones, la base imponible ser
el valor de los bienes, el cual se determinar en relacin a los precios de
SEMIPRESENCIAL
mercado y de acuerdo con las normas que seale el Reglamento de la

presente Ley.
2.6.
Hecho Generador.- El IVA se causa en el momento en que se realiza el acto

o se celebra el contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la
prestacin de los servicios, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la
respectiva factura, nota o boleta de venta.
En el caso de los contratos en que se realice la transferencia de bienes o la prestacin
de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y en general aquellos que adopten
la forma de tracto sucesivo, el Impuesto al Valor Agregado -IVA- se causar al
cumplirse las condiciones para cada periodo, fase o etapa, momento en el cual debe
emitirse el correspondiente comprobante de venta.
En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa
en el momento de su despacho por la aduana.
2.7. Sujetos de los Impuestos.- Los sujetos del impuesto son:

Sujeto Activo.- El sujeto activo del Impuesto al Valor Agregado es el Estado.
Lo administrar el Servicio de Rentas Internas (SRI).
El producto de las recaudaciones por el Impuesto al Valor Agregado se depositar en
la cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrir en el Banco
Central del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los
valores se transferirn en el plazo mximo de 24 horas a la Cuenta Corriente nica del
Tesoro Nacional para su distribucin a los partcipes.
2.8. Sujetos Pasivos.-Son sujetos pasivos del IVA:
a) En calidad de Agentes de Percepcin:
1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten
transferencias de bienes gravados con una tarifa;
2. Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta
propia o ajena; y,
3. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios
gravados con una tarifa.
b) En calidad de Agentes de Retencin:
1. Las entidades y organismos del sector pblico; las empresas pblicas y las
privadas consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de
Rentas Internas; por el IVA que deben pagar por sus adquisiciones a sus
proveedores de bienes y servicios cuya transferencia o prestacin se encuentra
gravada, de conformidad con lo que establezca el Reglamento;
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que efecten por
SEMIPRESENCIAL
concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones

en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores;
3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras
y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones sealadas en el
numeral anterior y ;
4. Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del
IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se
exporten, as como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y
actives fijos empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes que se
exporten.
Facturacin del Impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligacin
de emitir y entregar al adquirente del bien o al beneficiario del servicio
facturas, boletas o notas de venta, segn el caso, por las operaciones que
efecte, en conformidad con el reglamento. Esta obligacin regir aun cuando
la venta o prestacin de servicios no se encuentren gravados o tengan tarifa
cero. En las facturas, notas o boletas de venta deber hacerse constar por
separado el valor de las mercaderas transferidas o el precio de los servicios
prestados y la tarifa del impuesto; y el IVA cobrado.
El no otorgamiento de facturas, boletas, notas o comprobantes de venta constituir un
caso especial de defraudacin que ser sancionado de conformidad con el Cdigo
Tributario.
En caso de los derivados del petrleo para consumo interno y externo, Petrocomercial,
las comercializadoras y los distribuidores facturarn desglosando el impuesto al valor
agregado IVA, del precio de venta.
Tarifas del Impuesto y Crdito Tributario

Tarifa.- La tarifa del impuesto al valor agregado es del 12%.
Crdito tributario.- El uso del crdito tributario se sujetar a las siguientes
normas:
1.- Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen a: la
produccin o comercializacin de bienes para el mercado interno gravados con tarifa
doce por ciento (12%), a la prestacin de servicios gravados con tarifa doce por ciento
(12%), a la transferencia de bienes y prestacin de servicios a las instituciones del
Estado y empresas pblicas que perciben ingresos exentos del impuesto a la renta o a
la exportacin de bienes y servicios, tendrn derecho al crdito tributario por la
totalidad del IVA, pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes
que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o
insumos y de los servicios necesarios para la produccin y comercializacin de dichos
bienes y servicios;
SEMIPRESENCIAL
2.- Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la produccin, comercializacin
de bienes o a la prestacin de servicios que en parte estn gravados con tarifa cero
por ciento (0%) y en parte con tarifa doce por ciento (12%) tendrn derecho a un
crdito tributario, cuyo uso se sujetar a las siguientes disposiciones:
a) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin local o importacin
de bienes que pasen a formar parte del activo fijo;
b) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin de bienes, de
materias primas, insumos y por la utilizacin de servicios;
c) La proporcin del IVA pagado en compras de bienes o servicios susceptibles de
ser utilizado mensualmente como crdito tributario se establecer relacionando
las ventas gravadas con tarifa 12%, ms las Exportaciones, ms las ventas a
las instituciones del Estado y empresas pblicas, con el total de las ventas.
Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar,
inequvocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados
con tarifas doce por ciento (12%) empleados exclusivamente en la produccin,
comercializacin de bienes o en la prestacin de servicios gravados con tarifa doce
por ciento (12%); de las compras de bienes y de servicios gravados con tarifa doce por
ciento (12%) pero empleados en la produccin, comercializacin o prestacin de
servicios gravados con tarifa cero por ciento (0%), podrn, para el primer caso, utilizar
la totalidad del IVA pagado para la determinacin del impuesto a pagar.
No tienen derecho a crdito tributario por el IVA pagado, salvo en la parte en la que
sean proveedores de bienes o servicios con tarifa cero a las instituciones del Estado y
empresas pblicas, , en las adquisiciones locales e importaciones de bienes o
utilizacin de servicios realizados por los sujetos pasivos que produzcan o vendan
bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero, ni en las
adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos que produzcan o vendan
bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero.
En general, para tener derecho al crdito tributario el valor del impuesto deber
constar por separado en los respectivos comprobantes de venta por adquisiciones
directas o que se hayan reembolsado, documentos de importacin y comprobantes de
retencin.
Como regla de aplicacin general y obligatoria, se tendr derecho a crdito tributario
por el IVA pagado en la utilizacin de bienes y servicios gravados con este impuesto,
siempre que tales bienes y servicios se destinen a la produccin y comercializacin de
otros bienes y servicios gravados.
En el caso de que el sujeto pasivo tenga crdito tributario originado por las ventas a
instituciones del Estado y empresas pblicas, que no pueda ser recuperado hasta seis
meses posteriores a la declaracin, podr solicitar la devolucin a la Administracin
Tributaria; siendo aplicable a esta devolucin lo establecido en esta ley para la
devolucin del IVA a exportadores.
SEMIPRESENCIAL
2.9.
Declaracin y Pago del IVA

Declaracin del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA declararn el
impuesto de las operaciones que realicen mensualmente dentro del mes
siguiente de realizadas, salvo de aquellas por las que hayan concedido plazo
de un mes o ms para el pago en cuyo caso podrn presentar la declaracin
en el mes subsiguiente de realizadas, en la forma y plazos que se establezcan
en el reglamento.
Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios
gravados con tarifa cero o no gravados, as como aquellos que estn sujetos a
la retencin total del IVA causado, presentarn una declaracin semestral de
dichas transferencias, a menos que sea agente de retencin de IVA.
Devolucin de IVA.- El IVA que paguen en la adquisicin local o importacin
de bienes o en la demanda de servicios la Junta de Beneficencia de
Guayaquil, el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, Fe y Alegra, Comisin
de Trnsito de la Provincia del Guayas, Sociedad de Lucha Contra el Cncer SOLCA-, Cruz Roja Ecuatoriana, Fundacin Oswaldo Loor y las universidades
y escuelas politcnicas ser reintegrado sin intereses en un tiempo no mayor a
treinta (30) das, a travs de la emisin de la respectiva nota de crdito,
cheque o transferencia bancaria. Se reconocern intereses si vencido el
trmino antes indicado no se hubiera emitido la resolucin de devolucin del
IVA reclamado. El Servicio de Rentas Internas deber devolver el IVA pagado
contra la presentacin formal de la declaracin del representante legal.
La Administracin Tributaria una vez resuelta la devolucin del IVA verificando la

informacin reportada en los anexos de declaracin del solicitante, se reserva el
derecho de verificar que el monto devuelto sea el correcto, de detectarse una
diferencia a favor del fisco, se proceder a compensar automticamente contra futuras
devoluciones de IVA que el contribuyente solicitare.
Liquidacin del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA obligados a presentar
declaracin efectuarn la correspondiente liquidacin del impuesto sobre el
valor total de las operaciones gravadas. Del impuesto liquidado se deducir el
valor del crdito tributario tal como lo menciona el artculo 65 de LORTI
LIQUIDACION DEL IVA

IBA en Ventas
(-) IVA en compras e Importaciones
(=) IVA causado
(-) Crdito Tributario E. Anteriores
(-) Retenciones en la fuente de IVA
(=) IVA a Pagar o Tributario prximo mes
Pago del impuesto.- La diferencia resultante, luego de la deduccin indicada
en el artculo anterior, constituye el valor que debe ser pagado en los mismos
plazos previstos para la presentacin de la declaracin.
Si la declaracin arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo ser considerado
SEMIPRESENCIAL
crdito tributario, que se har efectivo en la declaracin del mes siguiente.

Los valores as obtenidos se afectarn con las retenciones practicadas al sujeto pasivo
y el crdito tributario del mes anterior si lo hubiere.
Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que el crdito tributario
resultante no podr ser compensado con el IVA causado dentro de los seis meses
inmediatos siguientes, el sujeto pasivo podr solicitar al Director Regional o Provincial
del Servicio de Rentas Internas la devolucin o la compensacin del crdito tributario
originado por retenciones que le hayan sido practicadas. La devolucin o
compensacin de los saldos del IVA a favor del contribuyente no constituyen pagos
indebidos y, consiguientemente, no causarn intereses.
CASOS ESPECIALES
1. Liquidacin de Servicios con exclusin de gastos reembolsables
Tales gastos debern ser justificados mediante comprobantes de venta emitidos
observando los requisitos del Reglamento de Comprobantes de venta y retencin y
debern estar a nombre de su cliente.
Si factura por sus servicios gravados con tarifa 12% y adems solicita el reembolso de
gastos por parte de un tercero, proceder de la siguiente manera:
Emitir la factura exclusivamente por el valor de sus servicios sobre el que adems
determinar el Impuesto al Valor Agregado que corresponda;
Emitir la factura en el cual se detallarn los comprobantes de venta motivo del
reembolso.
2. Servicios de Educacin tarifa 0%
Comprende exclusivamente a los prestados por establecimientos educativos
legalmente autorizados para tal fin por el Ministerio de Educacin o creados por ley,
previo informe del CONUEP.
Incluye:
Educacin regular: pre primario, primario, medio y superior;
Educacin especial;
Educacin compensatoria por centros de educacin artesanal.
Enseanza de idiomas por parte de instituciones legalmente autorizadas.
Los servicios prestados por los docentes cualquiera que sea su situacin o relacin
contractual con el establecimiento de educacin.
Servicios prestados bajo el rgimen no escolarizado, que sean impartidos por
centros de educacin legalmente autorizados por el Estado para educacin o
capacitacin profesional y otros servicios de educacin para el desarrollo
profesional.
3. Servicio de Transporte tarifa 0
SEMIPRESENCIAL
El transporte de pasajeros martimos dentro del pas y el cabotaje.
El transporte de hidrocarburos y sus derivados por oleoductos, gaseoductos
poliductos (se considera transporte de carga terrestre)
El transporte de carga por va martima, terrestre o fluvial.
Transporte de carga area internacional y desde y hacia Galpagos
4. Servicio de Transporte Tarifa 12%
El transporte de pasajeros areo y martimo internacional.
El Transporte de correspondencia por medio de Courier, correos paralelos o
similares.
El transporte de carga por va area dentro del Ecuador Continental.
5. Servicios de Salud Tarifa 0%
Se entender como servicios de salud los prestados por establecimientos o centros de
salud legalmente constituidos, as como los prestados por los profesionales de la
salud, y a los servicios de fabricacin de medicamentos de uso humano y veterinario.
Estn gravados con tarifa 0% los antiparasitarios y productos para uso veterinario,
entendindose como tales los relacionados con la salud de animales, as como las
materias primas e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para
producirlos, sus envases y etiquetas.
6. Servicios Religiosos tarifa 0
Para efectos de la aplicacin del numeral 7) del artculo 55 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, se considerarn como servicios religiosos, exclusivamente aquellos
prestados por instituciones legalmente establecidas y reconocidas por el Estado y que
tengan relacin directa con el culto religioso. Por los servicios estrictamente religiosos
y actos litrgicos no es indispensable la emisin de ningn tipo de comprobante de
venta.
7. Servicios financieros Burstiles tarifa 0
Prestados por todas las entidades autorizadas legalmente a realizar actividades de
intermediacin financiera y burstil, y son aquellos definidos en el artculo 4 de la Ley
de Mercado de Valores y 51 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero.
Aquellas captaciones de recursos que realicen empresas de seguros legalmente
establecidas en el pas, directamente o a travs de intermediarios autorizados por la
Ley de Seguros, por concepto de plizas de ahorro y jubilacin, as como los
administradoras de fondos y fideicomisos por concepto de la administracin.
(Resolucin 127 de 11 de agosto de 1999).
8. Servicios Exportados tarifa 0
Se entender por servicios exportados, aquellos que cumplan con las siguientes
condiciones:
SEMIPRESENCIAL
Que el exportador del servicio sea una persona natural o sociedad residente o
domiciliada en el pas;
Que el usuario o beneficiario del servicio sea una persona natural o sociedad no
residente ni domiciliada en el pas;
Que aunque el servicio sea prestado en el Ecuador, su uso, explotacin o
aprovechamiento directo tenga lugar en el exterior; y,
Que el pago efectuado por tal servicio no sea cargado como gasto para una
sociedad o establecimiento permanente en el Ecuador.
9. Rgimen Especial para Artesanos tarifa 0
Los artesanos calificados por la Junta de Defensa del Artesano, en la venta de los
bienes producidos por ellos y en la prestacin de sus servicios, emitirn sus
comprobantes de venta considerando la tarifa 0% del Impuesto al Valor Agregado,
siempre que se mantengan al da con sus obligaciones tributarias y condiciones de su
calificacin artesanal.
10. Cuotas y Aportes
No constituyen pagos por servicios y, por tanto, no estn gravados con el Impuesto al
Valor Agregado:
a) Las cuotas o aportes que realicen los socios o miembros para el sostenimiento de
clubes sociales, deportivos, gremios profesionales, cmaras de la produccin y
sindicatos siempre que estn legalmente constituidos.
b) Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del rgimen de propiedad horizontal.
11. Los Administrativos prestados por el Estado, entidades pblicas.
Todos los servicios administrativos que sean prestados directamente por el Estado o
entidades del Sector Pblico, pero no en el caso de particulares que prestan dichos
servicios en su sombra, es decir que los servicios prestados por Notarios,
Registradores de la Propiedad o Mercantiles no se pagan con precios o tasas de
carcter administrativo sino con sumas de dinero denominadas Derechos Notariales o
de Registro, los mismos que carecen de naturaleza administrativa pues no forman
parte de los ingresos presupuestarios de las entidades que forman parte del Estado.
(Resolucin 134 de 21 de septiembre de 1.999)
12. IVA. Presuntivo en la distribucin de combustibles
PETROCOMERCIAL y las comercializadoras de combustibles, en su caso, en las
ventas de derivados de petrleo a las distribuidoras, adems del Impuesto al Valor
Agregado correspondiente, deber retener el 12% del Impuesto al Valor Agregado
SEMIPRESENCIAL
calculado sobre el margen de comercializacin que corresponde al distribuidor, y lo

declararn y pagarn mensualmente como Impuesto al Valor Agregado presuntivo
retenido por ventas al detal.
Las entidades del sector pblico, los contribuyentes especiales, las empresas
emisoras de tarjetas de crdito, se abstendrn de retener el Impuesto al Valor
Agregado a los consumos de combustibles derivados del petrleo realizados en
centros de distribucin, distribuidores finales o estaciones de servicio.
13.
Servicios Profesionales gravados con tarifa 12%
El monto pagado por honorarios puede estar incluido en una o ms facturas o

comprobantes de venta.
Si la suma de stos supera los USD $400.00, el IVA se liquidar y se pagar por el
valor total de la suma de todos los comprobantes de venta.
Igual tratamiento se aplicar al proveedor permanente y a aquellos profesionales que
perciban un honorario fijo mensual.
La obligacin de gravar con el IVA ser exigible a partir del momento en que la
facturacin complete los USD $400.00, as como en las dems facturas que se emitan
por el monto de las mismas.
En los contratos en los que se pacte honorarios profesionales permanentes y
proyectados a un ao calendario que superen los USD $400.00, el IVA se facturar
desde la emisin del primer comprobante de venta.
14.
Permuta y Otros Contratos
En los casos de permutas o de otros contratos por los cuales las partes se obligan a
transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales muebles, se considerar
que cada parte que efecta la transferencia, realiza una venta gravada con el
Impuesto al Valor Agregado, tenindose como base imponible de la transaccin el
valor de los bienes permutados a los precios comerciales. Lo dispuesto en este inciso
ser igualmente aplicable a las ventas en las que parte del precio consista en un bien
corporal mueble.
15.
Arrendamiento Tarifa 12%
En los casos de arrendamiento mercantil con opcin de compra o leasing, el impuesto

se causar sobre el valor total de cada cuota o canon de arrendamiento. Si se hace
efectiva la compra en el arrendamiento mercantil, el IVA se calcular sobre el valor
residual.
Quien pague o acredite en cuenta cuotas de arrendamiento al exterior se convierte en
agente de retencin por la totalidad del IVA causado, debiendo emitir la liquidacin de
compras por prestacin de servicios, que servir como sustento del crdito tributario, si
es del caso.
SEMIPRESENCIAL
16.
Paquetes Tursticos
En el caso de los contratos o paquetes de turismo receptivo, pagados dentro o fuera

del pas, no causarn el Impuesto al Valor Agregado, puesto que en su valor total
estar comprendido el impuesto que debe cancelar el operador a los prestadores de
los correspondientes servicios.
17.
Contratos de seguros y reaseguros
Las compaas de seguros y de reaseguros debern declarar y pagar el Impuesto al

Valor Agregado sobre el valor total de las primas y adicionales suscritas A efectos de la
aplicacin de este artculo, se entender que el contrato ha sido suscrito dentro del
plazo de sesenta das calendario, contados a partir de la fecha de emisin de la pliza,
plazo mximo dentro del cual se emitir la factura correspondiente.
Importacin bajo regmenes aduaneros especiales
En los casos de importacin de bienes de capital con reexportacin en el mismo
estado, de propiedad del contribuyente, se pagar el Impuesto al Valor Agregado
mensualmente considerando como base imponible el valor de la depreciacin de dicho
bien. Este pago podr ser utilizado como crdito tributario en los casos que aplique, de
conformidad con la ley.
Al momento de la reexportacin, la Corporacin Aduanera Ecuatoriana verificar que
se haya pagado la totalidad del impuesto causado por la depreciacin acumulada del
bien, segn el perodo de permanencia del mismo en el pas.
19. Pago de comisiones a intermediarios
Los comisionistas, consignatarios y, en general, toda persona que compre o venda
habitualmente bienes corporales muebles o preste servicios por cuenta de terceros,
son sujetos pasivos del IVA por el monto de su comisin.
El comisionista deber facturar su comisin y el IVA correspondiente, y la sociedad
pagadora de la comisin deber proceder a retener sobre el IVA facturado.
20. Ventas de Mercadera en Consignacin
El consignatario emitir el comprobante de venta y cobrar el IVA respectivo en cada
transaccin que realice; y el consignan te emitir las facturas y cobrar el IVA
correspondiente en base a las liquidaciones mensuales que efecte con el
consignatario.
Los sujetos pasivos, abrirn una cuenta denominada Mercaderas en Consignacin,
en la que se registrarn todos los movimientos de salidas, recepciones, reposiciones y
devoluciones de los productos gravados.
21. Venta de activos fijos y bienes
En el caso de ventas de activos fijos gravados con el IVA, realizadas por los sujetos
SEMIPRESENCIAL
pasivos, el cobro del IVA se calcular sobre el precio de la transferencia.

Igual criterio se aplicar para la venta de otros bienes que no correspondan al giro
ordinario del negocio.
2.12. Retenciones en la Fuente de IVA

Son Agentes de Retencin
Las entidades y organismos del Sector Pblico, las empresas privadas y pblicas
que sean consideradas contribuyentes especiales por el SRI.
Las sociedades, y personas naturales obligadas a llevar contabilidad.
Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que efecten por
concepto del IVA a sus establecimientos.
Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y
servicios gravados con IVA.
Los agentes de retencin del IVA retendrn en los pagos que realicen a los
proveedores de bienes o de servicios, el 30% del IVA en la compra de bienes y el 70%
en la utilizacin de servicios gravados.
En el caso de los pagos que realizan las empresas emisoras de tarjetas de crdito, la
retencin ser del 30% del IVA facturado.
Las sociedades, y personas naturales obligadas a llevar contabilidad retendrn los
mismos porcentajes establecidos para los contribuyentes especiales, cuando realicen
compras de bienes y utilicen servicios vendidos o prestados por personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad.
No se realizarn retenciones a las entidades del Sector Pblico, a las compaas de
aviacin, agencias de viaje en la venta de pasajes areos ni a contribuyentes
especiales.
En el caso de los contratos de construccin. Los agentes de retencin contratantes
efectuarn la retencin del 30% del IVA que corresponda a cada factura, aunque el
constructor haya sido calificado como contribuyente especial.
La retencin en la fuente en los pagos a profesionales y en el arrendamiento de
inmuebles de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad ser del 100% del
IVA facturado.
Retenciones en la comercializacin de combustible y de peridicos y revistas
No se deber realizar retenciones a las empresas que se dediquen a la
comercializacin de combustibles.
Tampoco se retendr a los distribuidores o voceadores de peridicos y revistas.
Declaracin y Pago del IVA
SEMIPRESENCIAL
Estn Obligados a declarar Como Agentes de Percepcin:

Mensualmente
Quienes habitualmente efecten transferencias de bienes o presten servicios gravados
con tarifa 12% del IVA, y quienes realicen operaciones con tarifa 12% y 0%.
Semestralmente
Los sujetos pasivos no obligados a llevar contabilidad que son sujetos de retencin en
la fuente por la totalidad del impuesto al valor agregado facturado.
Quienes estn sujetos nicamente a tarifa 0%.
Como agentes de Retencin
Los agentes de retencin del IVA deben presentar una declaracin mensual, aun
cuando no hayan efectuado retenciones en la fuente.
2.11.
EJERCICIO DE APLICACIN
RETENCIONES EN LA FUENTE
DE
CLCULO
DEL
IVA
EJERCICIO SOBRE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y RETENCIONES EN LA

FUENTE
La Ca. AAA C.A. con RUC 1790546932001, con actividad principal produccin y
comercializacin de vidrios, durante el mes de noviembre de 2006, realiz las
siguientes transacciones:
No tiene saldo de crdito tributario mes anterior.
COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS

1. Adquiri una computadora al seor Jos Vargas (no obligado a llevar contabilidad),
por el valor de USD 1200.
2. Contrat al Dr. Justo Paz, abogado externo, cancelando el valor de USD350, el
doctor cobra sus honorarios trimestralmente.
3. Compro a PACO (Contribuyente especial) materiales de oficina por el valor de USD
100
4. Import una maquinaria para su departamento de produccin valorada en USD
10.000.
5. Tiene una maquinaria en arrendamiento mercantil internacional, valorada en USD
48.000, (incluye intereses de ley) el plazo del arrendamiento es a 2 aos con cuotas
mensuales iguales.
6. Compr fungicidas para mantenimiento de los jardines de la fbrica, por el valor de
USD 500
7. Contrat una pliza de seguros contra incendios, cancelando USD 300 mensuales
8. Pag al seor Pedro Plaza por arrendamiento de las oficinas el valor de USD 500
VENTAS LOCALES Y EXPORTACIONES
1. Transfiri bienes de su giro de negocio por USD 15.000, de estos, el 35% a
contribuyentes especiales
SEMIPRESENCIAL
2. Prest servicios gravados con tarifa 0% de IVA por USD 8.000

3. Export vidrios a Colombia por el valor de USD 12.000
4. Vendi muebles a una persona natural por el valor USD 1.000
5. Arrend una Oficina a la empresa JVC C.A. por la suma de USD 300Se pide:
Liquidarlas obligaciones tributarias del contribuyente
VENTAS LOCALES DE BIENES
VENTA SERVICIOS
EXPORTACIONES DE
BIENES
COMPRAS
B.I. 12% IVA 12%
B.I. 0%
B.I. 12%
COMPRAS
DE
9750,00
1170,00
COMPRAS DE BIENES
SERVICIOS
8000,00
PROVEEDOR
Base
Base
Base
Base
IVA
IVA
Imponible Imponible
Imponible Imponible 12.000,00
0%
0%
12 %
12 %
1.000,00
120,00
601
631
651
633
653
Persona
36,00
Natural 300,00
1.200,00
350,00
B.I. 0% B.I. 12%
IVA 12%
11.050,00
Sociedad
1.326,00
Importadora
B.I. 0%
8.000,00
100,00
12,00
12.000,00
IVA 12%
RET
1440,00
FTE
28
1.440,00
2
10.000,00 1.200,00
Leasing
Sociedad
Persona
Natural
48.000,00
500
60
5.760,00
300
60,00
500
1.200,00
10.600,00 1.272,00
48.500,00
650,00
5.820,00
960
10
10
1010
Preparar las declaraciones de IVA y Retenciones en la fuente

DESARROLLO EJERCICIO CALCULO IVA
ACTIVIDADES DE
LIQUIDACION DEL IVA

IVA EN VENTAS
(-) IVA EN COMPRAS
(=) IVA POR PAGAR
(-) RETENCIONES
(-) Crdito Tributario mes anterior
(=) Crdito Tributario del mes
2.766,00
7.092,00
-4.326,00
1.010,00
APRENDIZAJE II
1. Cul es el
objeto
del
impuesto al Valor
agregado?
5.336,00
2. Cundo se
causa el IVA?
3. Escriba un concepto de transferencia?
4. Escriba 4 ejemplos de bienes que no estn gravados con IVA
5. Escriba 10 ejemplos de transferencias e importaciones de bienes con tarifa cero IVA
6. Indique los servicios gravados con IVA
7. Escriba 10 ejemplos de servicios con tarifa cero IVA
8. Determine quienes tienen derecho a crdito tributario
9. Cul es la base imponible el IVA?
10. Cules son los sujetos del IVA?
SEMIPRESENCIAL
11. Cul es la Base Imponible de IVA en los bienes importados?

12. Describa cmo debe realizarse la facturacin del IVA?
13. Quines tienen derecho a crdito tributario de IVA?
14. Cules son las disposiciones a las que debe sujetarse el crdito tributario de los
sujetos
pasivos dedicados a la produccin?
15. Quines pueden ser agentes de retencin del IVA?
16 Cmo se realiza la declaracin y pago del IVA?
18. Escriba 5 ejemplos de Instituciones que pueden solicitar la devolucin del IVA
pagado
19. Escriba los porcentajes de retencin de IVA.
20. Elabore un esquema de los casos especiales de IVA
UNIDAD III
3. IMPUESTO A LA RENTA Y RETENCIONES EN LA FUENTE DEL
IMPUESTO A LA RENTA
3.1.
Objeto del Impuesto.- Establece el Impuesto a la Renta Global que

obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades
nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.
3.2.
Concepto de Renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:
1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo

oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes
en dinero, especies o servicios; y,
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas
en el pas o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 94 de esta Ley.
3.3.
Sujetos del Impuesto
Los sujetos del Impuesto a la Renta son de dos clases:

Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo
administrar a travs del Servicio de Rentas Internas.
Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras,
domiciliadas o no en el pas, que obtengan ingresos gravados de conformidad
con las disposiciones de esta Ley.
SEMIPRESENCIAL
Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarn el impuesto a la renta en

base de los resultados que arroje la misma.
3.4.
Ingresos de Fuente Ecuatoriana.- Se considerarn de fuente ecuatoriana
los siguientes ingresos:
1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,
profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y
otras de carcter econmico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los
percibidos por personas naturales no residentes en el pas por servicios
ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneracin u honorarios son
pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por
sta, sujetos a retencin en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el
exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades
constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Se
entender por servicios ocasionales cuando la permanencia en el pas sea inferior
a seis meses consecutivos o no en un mismo ao calendario;
2.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en
el exterior, provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o
extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector
pblico ecuatoriano;
3.-
Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles

ubicados en el pas;
4.- Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de

autor, as como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos
industriales, nombres comerciales y la transferencia de tecnologa;
5.- Las utilidades que distribuyan, paguen o acrediten sociedades constituidas o
establecidas en el pas;
6.- Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente
en el Ecuador, sea que se efecten directamente o mediante agentes especiales,
comisionistas, sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza;
7.- Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados por
personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades
u organismos del sector pblico;
8.- Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador;
9.- Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados
en el Ecuador; y,
SEMIPRESENCIAL
10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales
nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador.
3.5 Exenciones.- Para fines de la determinacin y liquidacin del impuesto a la
renta, estn exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:
1.
Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la

renta, distribuidos, pagados o acreditados por sociedades nacionales, a favor
de otras sociedades nacionales o de personas naturales, nacionales o
extranjeras, residentes o no en el Ecuador;
2. Los obtenidos por las instituciones del Estado. Sin embargo, estarn sujetos a
impuesto a la renta las empresas del sector pblico, distintas de las que
prestan servicios pblicos, que compitiendo o no con el sector privado,
exploten actividades comerciales, industriales, agrcolas, mineras, tursticas,
transporte y de servicios en general;
3. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
4. Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos
internacionales, generados por los bienes que posean en el pas;
5. Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e
ingresos se destinen a sus fines especficos y solamente en la parte que se
invierta directamente en ellos.
6. Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a
la vista pagados por entidades del sistema financiero del pas;
7. Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones
patronales jubilares conforme el Cdigo del Trabajo; y, los que perciban los
miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del
Estado;
8. Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados
por la Ley de Educacin Superior;
9. (Eliminado)
10. Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegra;
11. Los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las
instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza
Pblica; los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin, debidamente
soportados con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios,
SEMIPRESENCIAL
empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su

funcin y cargo, de acuerdo a las condiciones establecidas en el reglamento de
aplicacin del impuesto a la renta;
(...) Las Dcima Tercera y Dcima Cuarta Remuneraciones;
12. Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo

competente, en un monto equivalente al triple de la fraccin bsica exenta del
pago de impuesto a la renta, segn el artculo 36 de esta Ley; as como los
percibidos por personas mayores de sesenta y cinco aos, en un monto
equivalente al doble de la fraccin bsica gravada con tarifa cero del pago del
impuesto a la renta, segn el artculo 36 de esta Ley;
13. Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que

tengan suscritos con el Estado contratos de prestacin de servicios para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos y que hayan sido canalizadas
mediante cargos hechos a ellas por sus respectivas compaas relacionadas,
por servicios prestados al costo para la ejecucin de dichos contratos y que se
registren en el Banco Central del Ecuador como inversiones no monetarias
sujetas a reembolso, las que no sern deducibles de conformidad con las
normas legales y reglamentarias pertinentes;
14. Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o
participaciones. Para los efectos de esta Ley se considera como enajenacin
ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las
actividades habituales del contribuyente;
15. Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por
los fondos de inversin, fondos de cesanta y fideicomisos mercantiles a sus
beneficiarios, siempre y cuando estos fondos de inversin y fideicomisos
mercantiles hubieren cumplido con sus obligaciones como sujetos pasivos
satisfaciendo el impuesto a la renta que corresponda; y,
16. Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los
provenientes del lucro cesante.
3.6 Depuracin de los Ingresos
Deducciones.- En general, para determinar la base imponible sujeta a este
impuesto se deducirn los gastos que se efecten con el propsito de obtener,
mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estn exentos.
En particular se aplicarn las siguientes deducciones:
SEMIPRESENCIAL
1.
Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente

sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento correspondiente;
2.
Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio, as como
los gastos efectuados en la constitucin, renovacin o cancelacin de las
mismas, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de
venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento
correspondiente. No sern deducibles los intereses en la parte que exceda de
las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, as como
tampoco los intereses y costos financieros de los crditos externos no
registrados en el Banco Central del Ecuador.
3.
Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social

obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusin de
los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el
retraso en el pago de tales obligaciones. No podr deducirse el propio
impuesto a la renta, ni los gravmenes que se hayan integrado al costo de
bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u
obtener por ellos crdito tributario;
4.
Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran

riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la
actividad generadora del ingreso gravable, que se encuentren debidamente
sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento correspondiente;
5.
Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que
afecten econmicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora
del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnizacin o seguro y que
no se haya registrado en los inventarios;
6.
Los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso, que se
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan
los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No podrn
exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso
de sociedades nuevas, la deduccin ser aplicada por la totalidad de estos
gastos durante los dos primeros aos de operaciones;
7.
La depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a la

duracin de su vida til, a la correccin monetaria, y la tcnica contable, as
como las que se conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a
lo previsto en sta Ley y su reglamento;
8. La amortizacin de las prdidas que se efecte de conformidad con lo previsto

en el artculo 11 de esta Ley;
SEMIPRESENCIAL
9. Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la

participacin de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y
bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Cdigo de
Trabajo, en otras leyes de carcter social, o por contratos colectivos o
individuales, as como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los
aportes al seguro social obligatorio; tambin sern deducibles las
contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia
mdica, sanitaria, escolar, cultural, capacitacin, entrenamiento profesional
y de mano de obra.
10. Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar
reservas matemticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros
similares, de conformidad con las normas establecidas por la
Superintendencia de Bancos y Seguros;
11. Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro
ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del
1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y
que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que
la provisin acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
12. El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o
privado que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren
para l, bajo relacin de dependencia, cuando su contratacin se haya
efectuado por el sistema de ingreso o salario neto;
13. La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de
pensiones jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas
especializadas o profesionales en la materia, siempre que, para las
segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez
aos de trabajo en la misma empresa;
14. Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio,
exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y que estn
debidamente respaldados en contratos, facturas o comprobantes de ventas
y por disposiciones legales de aplicacin obligatoria; y,
15. Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios,
empleados y trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva
retencin en la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones. Estas
erogaciones se valorarn sin exceder del precio de mercado del bien o del
servicio recibido.
16. Las personas naturales podrn deducirse, hasta en el 50% del total de sus
ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la
fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales,
sus gastos personales sin IVA e ICE, as como los de su cnyuge e hijos
SEMIPRESENCIAL
menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y

que dependan del contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por
concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisicin de vivienda, educacin,
salud, y otros que establezca el reglamento. En el Reglamento se establecer el tipo
del gasto a deducir y su cuanta mxima, que se sustentar en los documentos
referidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin, en los que se
encuentre debidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deduccin.
A efecto de llevar a cabo la deduccin el contribuyente deber presentar
obligatoriamente la declaracin del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos
que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas Internas.
Los originales de los comprobantes podrn ser revisados por la Administracin
Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis aos contados
desde la fecha en la que present su declaracin de impuesto a la renta.
No sern aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan sido
realizados por terceros o reembolsados de cualquier forma.
3.7 Base Imponible.- En general, la base imponible est constituida por la totalidad
de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las
devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales
ingresos.
Base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de
dependencia.- La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de
dependencia est constituida por el ingreso ordinario o extraordinario que se
encuentre sometido al impuesto, menos el valor de los aportes personales al
IESS, excepto cuando stos sean pagados por el empleador, sin que pueda
disminuirse con rebaja o deduccin alguna; en el caso de los miembros de la
Fuerza Pblica se reducirn los aportes personales a las cajas Militar o Policial,
para fines de retiro o cesanta.
Las entidades y organismos del sector pblico, en ningn caso asumirn el pago del
impuesto a la renta ni del aporte personal al IESS por sus funcionarios, empleados y
trabajadores.
La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior que presten sus servicios
fuera del pas ser igual al monto de los ingresos totales que perciban los funcionarios
de igual categora dentro del pas.
Base imponible en caso de determinacin presuntiva.- Cuando las rentas
se determinen presuntivamente, se entender que constituyen la base
imponible y no estarn, por tanto, sujetas a ninguna deduccin para el clculo
del impuesto. Esta norma no afecta al derecho de los trabajadores por
concepto de su participacin en las utilidades.
SEMIPRESENCIAL
3.8 Contabilidad
Obligacin de llevar contabilidad.- Estn obligadas a llevar contabilidad y

declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las
sociedades. Tambin lo estarn las personas naturales y sucesiones indivisas
que al primero de enero operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos
anuales del ejercicio inmediato anterior, sean superiores a los lmites que en
cada caso se establezcan en el Reglamento, incluyendo las personas naturales
que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias, forestales o similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como los
profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems
trabajadores autnomos debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para
determinar su renta imponible.
Principios Generales.- La contabilidad se llevar por el sistema de

partida doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos
de Amrica, tomando en consideracin los principios contables de
general aceptacin, para registrar el movimiento econmico y determinar
el estado de situacin financiera y los resultados imputables al
respectivo ejercicio impositivo.
Estados Financieros.- Los estados financieros servirn de base para la
presentacin de las declaraciones de impuestos, as como tambin para su
presentacin a la Superintendencia de Compaas y a la Superintendencia de
Bancos y Seguros, segn el caso. Las entidades financieras as como las
entidades y organismos del sector pblico que, para cualquier trmite,
requieran conocer sobre la situacin financiera de las empresas, exigirn la
presentacin de los mismos estados financieros que sirvieron para fines
tributarios.
3.9 Determinacin del Impuesto
Sistemas de determinacin.- La determinacin del impuesto a la renta se
efectuar por declaracin del sujeto pasivo, por actuacin del sujeto activo, de
modo mixto, mediante convenios tributarios o por el sistema de estimacin
objetiva global
Determinacin por la administracin.- La Administracin efectuar las
determinaciones directa o presuntiva referidas en el Cdigo Tributario, en los
casos en que fuere procedente.
La determinacin directa se har en base a la contabilidad del sujeto pasivo, as como
sobre la base de los documentos, datos, informes que se obtengan de los
responsables o de terceros, siempre que con tales fuentes de informacin sea posible
SEMIPRESENCIAL
llegar a conclusiones ms o menos exactas de la renta percibida por el sujeto pasivo.

La administracin realizar la determinacin presuntiva cuando, el sujeto pasivo no
hubiese presentado su declaracin y no mantenga contabilidad o cuando habiendo
presentado la misma no estuviese respaldada en la contabilidad o cuando por causas
debidamente demostradas que afecten sustancialmente los resultados, especialmente
las que se detallan a continuacin, no sea posible efectuar la determinacin directa:
1. Mercaderas en existencia sin el respaldo de documentos de adquisicin;
2. No haberse registrado en la contabilidad facturas de compras o de ventas;
3. Diferencias fsicas en los inventarios de mercaderas que no sean
satisfactoriamente justificadas; y,
4. Cuentas bancarias no registradas.
5. Incremento injustificado de patrimonio.
Criterios generales para la determinacin presuntiva.- Cuando, segn lo
dispuesto en el artculo anterior, sea procedente la determinacin presuntiva, sta
se fundar en los hechos, indicios, circunstancias y dems elementos de juicio
que, por su vinculacin normal con la actividad generadora de la renta, permitan
presumirlas, ms o menos directamente, en cada caso particular. Adems de la
informacin directa que se hubiese podido obtener a travs de la contabilidad del
sujeto pasivo o por otra forma, se considerarn los siguientes elementos de juicio:
1. El capital invertido en la explotacin o actividad econmica;
2. El volumen de las transacciones o de las ventas en un ao y el coeficiente o

coeficientes ponderados de utilidad bruta sobre el costo contable;
3. Las utilidades obtenidas por el propio sujeto pasivo en aos inmediatos anteriores
dentro de los plazos de caducidad; as como las utilidades que obtengan otros
sujetos pasivos que se encuentren en igual o anloga situacin por la naturaleza
del negocio o actividad econmica, por el lugar de su ejercicio, capital empleado y
otros elementos similares;
4. Los gastos generales del sujeto pasivo;
5. El volumen de importaciones y compras locales de mercaderas realizadas por el
sujeto pasivo en el respectivo ejercicio econmico;
6. El alquiler o valor locativo de los locales utilizados por el sujeto pasivo para realizar
sus actividades;
7. Cualesquiera otros elementos de juicio relacionados con los ingresos del sujeto
pasivo que pueda obtener el Servicio de Rentas Internas por medios permitidos por
la ley. Para la aplicacin de la determinacin presuntiva se tendr en cuenta los
casos en que los sujetos pasivos se dediquen a ms de una actividad generadora
de ingresos, especialmente cuando obtenga rentas por servicios en relacin de
dependencia, caso en el que necesariamente debe considerarse el tiempo
SEMIPRESENCIAL
empleado por el contribuyente en cada actividad.

Determinacin presuntiva por coeficientes.- Cuando no sea posible realizar
la determinacin presuntiva utilizando los elementos sealados en el artculo
precedente, se aplicarn coeficientes de estimacin presuntiva de carcter
general, por ramas de actividad econmica, que sern fijados anualmente por el
Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante Resolucin que debe
dictarse en los primeros das del mes de enero de cada ao. Estos coeficientes se
fijarn tomando como base el capital propio y ajeno que utilicen los sujetos
pasivos, las informaciones que se obtengan de sujetos pasivos que operen en
condiciones similares y otros indicadores que se estimen apropiados.
3.10 Tarifas del Impuesto
Tarifa del impuesto a la renta de personas naturales y sucesiones

indivisas:
a) Para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y de las
sucesiones indivisas, se aplicarn a la base imponible las tarifas contenidas en
la siguiente tabla de ingresos:
Los rangos de la tabla precedente sern actualizados conforme la variacin anual del
ndice de Precios al Consumidor de rea Urbana dictado por el INEC al 30 de
Noviembre de cada ao. El ajuste incluir la modificacin del impuesto sobre la
fraccin bsica de cada rango. La tabla as actualizada tendr vigencia para el ao
siguiente.
b) Ingresos de personas naturales no residentes.- Los ingresos obtenidos por
personas naturales que no tengan residencia en el pas, por servicios
ocasionalmente prestados en el Ecuador, satisfarn la tarifa nica del veinte y
cinco por ciento (25%) sobre la totalidad del ingreso percibido.
c) Los organizadores de loteras, rifas, apuestas y similares, con excepcin de los
organizados por parte de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra,
debern pagar la tarifa nica del 25% sobre sus utilidades, los beneficiarios
pagarn el impuesto nico del 15%, sobre el valor de cada premio recibido en
dinero o en especie que sobrepase una fraccin bsica no gravada de
Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas, debiendo
los organizadores actuar como agentes de retencin de este impuesto.
d) Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados, con
excepcin de los hijos del causante que sean menores de edad o con
discapacidad de al menos el 40% segn la calificacin que realiza el
CONADIS; as como los beneficiarios de donaciones, pagarn el impuesto, de
conformidad con el reglamento, aplicando a la base imponible las tarifas
contenidas en la siguiente tabla:
SEMIPRESENCIAL
Los rangos de la tabla precedente sern actualizados conforme la variacin anual del
ndice de Precios al Consumidor de rea Urbana dictado por el INEC al 30 de
Noviembre de cada ao. El ajuste incluir la modificacin del impuesto sobre la
fraccin bsica de cada rango. La tabla as actualizada tendr vigencia para el ao
siguiente.
En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del
primer grado de consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla precedente
sern reducidas a la mitad.
En el caso de herencias y legados el hecho generador lo constituye la delacin. La
exigibilidad de la obligacin se produce al cabo de seis meses posteriores a la
delacin, momento en el cual deber presentarse la declaracin correspondiente.
En el caso de donaciones el acto o contrato por el cual se transfiere el dominio
constituye el hecho generador.
Tarifa del impuesto a la renta para sociedades.- Las

constituidas en el Ecuador as como las sucursales de sociedades
domiciliadas en el pas y los establecimientos permanentes de
extranjeras no domiciliadas que obtengan ingresos gravables, estarn
tarifa impositiva del veinte y cinco (25%) sobre su base imponible.
sociedades
extranjeras
sociedades
sujetas a la
Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el pas podrn obtener una reduccin
de 10 puntos porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto
reinvertido, siempre y cuando lo destinen a la adquisicin de maquinarias nuevas o
equipos nuevos que se utilicen para su actividad productiva y efecten el
correspondiente aumento de capital, el mismo que se perfeccionar con la inscripcin
SEMIPRESENCIAL
en el respectivo Registro Mercantil hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo

posterior a aquel en que se generaron las utilidades materia de la reinversin.
Las empresas de exploracin y explotacin de hidrocarburos estarn sujetas al
impuesto mnimo del veinte y cinco por ciento (25%) sobre su base imponible salvo
que por la modalidad contractual estn sujetas a las tarifas superiores previstas en el
Ttulo Cuarto de sta Ley.
Las utilidades distribuidas en el pas o remitidas al exterior o acreditadas en cuenta
despus del pago del impuesto a la renta o con cargo a rentas exentas, no estarn
sujetas a gravamen adicional ni a retencin en la fuente por concepto de impuesto a la
renta.
Crdito tributario para sociedades extranjeras y personas

naturales no residentes.- El impuesto a la renta del 25% causado por las
sociedades segn el artculo anterior, se entender atribuible a sus accionistas,
socios o partcipes, cuando stos sean sucursales de sociedades extranjeras,
sociedades constituidas en el exterior o personas naturales sin residencia en el
Ecuador.
Ingresos remesados al exterior.- Los beneficiarios de ingresos en

concepto de utilidades o dividendos que se enven, paguen o acrediten al exterior,
directamente, mediante compensaciones, o con la mediacin de entidades
financieras u otros intermediarios, pagarn la tarifa nica del 25% sobre el ingreso
gravable, previa la deduccin de los crditos tributarios a que tengan derecho
segn el artculo precedente.
Los beneficiarios de otros ingresos distintos a utilidades o dividendos que se enven,

paguen o acrediten al exterior, directamente, mediante compensaciones, o con la
mediacin de entidades financieras u otros intermediarios, pagarn la tarifa nica del
25% sobre el ingreso gravable.
3.11
Normas Sobre la Declaracin y Pago
Plazos para la declaracin.- Las declaraciones del impuesto a la renta

sern presentadas anualmente por los sujetos pasivos, en los lugares y fechas
determinados por el reglamento.
En el caso de la terminacin de las actividades antes de la finalizacin del ejercicio
impositivo, el contribuyente presentar su declaracin anticipada del impuesto a la
renta. Una vez presentada esta declaracin proceder el trmite para la cancelacin
de la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes o en el registro de la
suspensin de actividades econmicas, segn corresponda. Esta norma podr
aplicarse tambin para la persona natural que deba ausentarse del pas por un perodo
que exceda a la finalizacin del ejercicio fiscal.
Informacin sobre patrimonio.- Las personas naturales presentarn una
declaracin de su patrimonio. En el Reglamento se establecern las
SEMIPRESENCIAL
condiciones para la presentacin de esta declaracin.

Pago del Impuesto.- Los sujetos pasivos debern efectuar el pago del
impuesto a la renta de acuerdo con las siguientes normas:
1. El saldo adeudado por impuesto a la renta que resulte de la declaracin
correspondiente al ejercicio econmico anterior deber cancelarse en los
plazos que establezca el Reglamento, en las entidades legalmente autorizadas
para recaudar tributos;
2. Las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, las empresas
que tengan suscritos o suscriban contratos de exploracin y explotacin de
hidrocarburos en cualquier modalidad contractual y las empresas pblicas
sujetas al pago del impuesto a la renta, debern determinar en su declaracin
correspondiente al ejercicio econmico anterior, el anticipo a pagarse con cargo
al ejercicio fiscal corriente de conformidad con las siguientes reglas:
a. Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar
contabilidad, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de
exploracin y explotacin de hidrocarburos en cualquier modalidad
contractual y las empresas pblicas sujetas al pago del impuesto a la renta.
b. Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad y las sociedades, conforme una de las siguientes opciones, la
que sea mayor:
b.1.- Un valor equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio
anterior, menos las retenciones que le hayan sido practicadas al mismo o,
b.2.- Un valor equivalente a la suma matemtica de los siguientes rubros:
3. El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total,
4. El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a
efecto del impuesto a la renta,
5. El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total, y
6. El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto
7. del impuesto a la renta.
Entre las principales reglas que constan en la LORTI
Quines no estn obligados a declarar.- No estn obligados a presentar
declaracin del impuesto a la renta las siguientes personas naturales:
1.
Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en

el pas y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retencin en la fuente;
y,
2.
Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no

excedieren de la fraccin bsica no gravada, segn el artculo 36 de esta Ley.
SEMIPRESENCIAL
Todas las dems personas estn obligadas a presentar declaracin aun cuando la
totalidad de sus rentas estn constituidas por ingresos exentos.
3.12
Retenciones en la Fuente de Impuesto a la Renta
Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo con relacin de

dependencia.- Los pagos que hagan los empleadores personas
naturales o sociedades, a los contribuyentes que trabajan con relacin
de dependencia, originados en dicha relacin, se sujetan a retencin en
la fuente con base en las tarifas establecidas en el artculo 36 de esta
Ley de conformidad con el procedimiento que se indique en el
reglamento.
Retenciones en la fuente sobre rendimientos financieros.- Las
instituciones, entidades bancarias, financieras, de intermediacin
financiera y, en general las sociedades que paguen o acrediten en
cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros, actuarn
como agentes de retencin del impuesto a la renta sobre los mismos.
.Otras retenciones en la fuente.- Toda persona jurdica, pblica o
privada, las sociedades y las empresas o personas naturales obligadas
a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro
tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba,
actuar como agente de retencin del impuesto a la renta.
El Servicio de Rentas Internas sealar peridicamente los porcentajes de

retencin, que no podrn ser superiores al 10% del pago o crdito realizado.
No proceder retencin en la fuente en los pagos realizados ni al patrimonio de

propsito exclusivo utilizados para desarrollar procesos de titularizacin,
realizados al amparo de la Ley de Mercado de Valores.
Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crdito entre

las instituciones del sistema financiero, estn sujetos a la retencin en la fuente
del uno por ciento (1%). El banco que pague o acredite los rendimientos
financieros, actuar como agente de retencin y depositar mensualmente los
valores recaudados.
SEMIPRESENCIAL
Crdito tributario.- Los valores retenidos de acuerdo con los artculos
anteriores constituirn crdito tributario para la determinacin del
impuesto a la renta del contribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto
de retencin, quien podr disminuirlo del total del impuesto causado en
su declaracin anual.
Crdito Tributario y Devolucin: En el caso de que las retenciones en
la fuente del impuesto a la renta y/o la parte del anticipo que supere al
anticipo mnimo sean mayores al impuesto causado o no exista
impuesto causado, conforme la declaracin del contribuyente, ste
podr solicitar el pago en exceso, presentar su reclamo de pago
indebido o utilizarlo directamente como crdito tributario sin intereses en
el impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores
y hasta dentro de 3 aos contados desde la fecha de la declaracin; la
opcin as escogida por el contribuyente respecto al uso del saldo del
crdito tributario a su favor, deber ser informada oportunamente a la
administracin tributaria, en la forma que sta establezca.
La Administracin Tributaria en uso de su facultad determinadora realizar la

verificacin de lo declarado. Si como resultado de la verificacin realizada se
determina un crdito tributario menor al declarado o inexistente, el
contribuyente deber pagar los valores utilizados como crdito tributario o que
le hayan sido devueltos, con los intereses correspondientes ms un recargo del
100% del impuesto con el que se pretendi perjudicar al Estado.
Retenciones en la fuente sobre pagos al exterior.- Quienes realicen
pagos o crditos en cuenta al exterior, que constituyan rentas gravadas
por esta Ley, directamente, mediante compensaciones o con la
mediacin de entidades financieras u otros intermediarios, actuarn
como agentes de retencin en la fuente del impuesto establecido en esta
Ley.
Si el pago o crdito en cuenta realizado no constituye un ingreso gravado en el
Ecuador, el gasto deber encontrarse certificado por informes expedidos por
auditores independientes que tengan sucursales, filiales o representacin en el
pas. La certificacin se referir a la pertinencia del gasto para el desarrollo de
la respectiva actividad y a su cuanta y adicionalmente deber explicarse
claramente por que el pago no constituira un ingreso gravado en el Ecuador.
Esta certificacin tambin ser exigida a las compaas auditoras, a efectos de
que justifiquen los gastos realizados por las mismas en el exterior. Estas
certificaciones se legalizarn ante el cnsul ecuatoriano ms cercano al lugar
de su emisin.
SEMIPRESENCIAL
Los reembolsos de honorarios, comisiones y regalas sern objeto de retencin

en la fuente de impuesto a la renta.
Obligaciones de los agentes de retencin.- La retencin en la fuente
deber realizarse al momento del pago o crdito en cuenta, lo que
suceda primero. Los agentes de retencin estn obligados a entregar el
respectivo comprobante de retencin, dentro del trmino no mayor de
cinco das de recibido el comprobante de venta, a las personas a
quienes deben efectuar la retencin.
En el caso de las retenciones por ingresos del trabajo en relacin de
dependencia, el comprobante de retencin ser entregado dentro del mes de
enero de cada ao en relacin con las rentas del ao precedente. As mismo,
estn obligados a declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en
las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos, en las fechas y en
la forma que determine el reglamento.
1.- De no efectuarse la retencin o de hacerla en forma parcial, el agente de
retencin ser sancionado con multa equivalente al valor total de las
retenciones que debiendo hacrselas no se efectuaron, ms el valor que
correspondera a los intereses de mora. Esta sancin no exime la obligacin
solidaria del agente de retencin definida en el Cdigo Tributario.
2.- El retraso en la presentacin de la declaracin de retencin ser sancionado
de conformidad con lo previsto por el artculo 100 de esta Ley; y,
3.- La falta de entrega del comprobante de retencin al contribuyente ser
sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la
retencin, y en caso de reincidencia se considerar como defraudacin de
acuerdo con lo previsto en el Cdigo Tributario.
En caso de concurrencia de infracciones, se aplicarn las sanciones que

procedan segn lo previsto por el Libro Cuarto del Cdigo Tributario.
El retraso en la entrega o falta de entrega de los tributos retenidos conlleva la
obligacin de entregarlos con los intereses de mora respectivos y ser
sancionado de conformidad con lo previsto en el Cdigo Tributario.
Destino del impuesto.- El producto del impuesto a la renta se depositar en
la cuenta del Servicio de Rentas Internas que para el efecto, se abrir en el
Banco Central de Ecuador. Una vez efectuados los respectivos registros
contables, los valores correspondientes se transferirn en el plazo mximo de
24 horas a la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional.
SEMIPRESENCIAL
3.12.1 LAS RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA

SE REALIZAN POR LOS SIGUIENTES PAGOS:
1. Por ingresos en relacin de dependencia. La retencin debe efectuarla el
empleador, segn el Art. 36 LRTI
2. Por rendimientos financieros, la retencin debe ser efectuada por Las
instituciones, entidades bancarias, financieras, en general las sociedades que
paguen o acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos
financieros
3. Toda persona jurdica, pblica o privada, las sociedades y las empresas o

personas naturales obligados a llevar contabilidad que paguen o acrediten en
cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para
quien los reciba, actuar como agente de retencin del impuesto a la renta.
4. Por valores remesados al exterior, que constituyan renta de fuente ecuatoriana,

deber retenerse el 25%
PORCENTAJES DE RETENCIN
Retenciones Sujetas al 1%
Intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crdito entre las
instituciones del sistema financiero. La institucin que pague o acredite
rendimientos financieros actuar como agente de retencin.
Pagos efectuados por concepto de servicios de transporte privado de pasajeros o
transporte pblico o privado de carta.
Pagos efectuados por concepto de energa elctrica
Sujetos al 2% de retencin
Compra de todo tipo de bienes de naturaleza corporal, excepto combustibles.
Pagos o acreditaciones en cuenta realizadas por actividades de construccin de
obra material inmueble, urbanizacin, lotizacin o actividades similares.
Pagos a personas naturales por concepto de servicios en los que prevalezca la
mano de obra sobre el factor intelectual.
SEMIPRESENCIAL
Los que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crdito a sus
establecimientos afiliados.
Los ingresos por concepto de intereses, descuentos o cualquier otra clase de
rendimientos financieros generados por prstamos, cuentas corrientes, certificados
financieros, plizas de acumulacin, depsitos a plazo, certificados de inversin,
avales, fianzas y cualquier otro tipo de documentos similares, sean estos emitidos
por sociedades constituidas o establecidas en el pas, por sucesiones indivisas o
por personas naturales residentes en el Ecuador.
No estn sujetos a retencin aquellos generados por la enajenacin ocasional de
acciones o participaciones. Las ganancias de capital no exentas originadas en la
negociacin de valores no estarn sometidas a retencin en la fuente del Impuesto a
la Renta, sin embargo los contribuyentes harn constar tales ganancias en su
declaracin anual del impuesto a la renta global.
Los intereses que cualquier entidad del sector pblico reconozca a favor de los
sujetos pasivos.
Los pagos o crditos en cuenta que se realicen a compaas de seguros y
reaseguros legalmente constituidas en el pas y a las sucursales de empresas
extranjeras domiciliadas en el Ecuador, aplicable sobre el 10% de las primas
facturadas o planillas.
Los pagos o crditos en cuenta que se realicen a compaas de arrendamiento
mercantil legalmente establecidas en el Ecuador, sobre las cuotas de
arrendamiento, inclusive opcin de compras; y,
Los pagos o crditos en cuenta por servicios de medios de comunicacin y de
agencia de publicidad.
Sujetos al 8% de retencin
Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a profesionales y a otras
personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas por ms de 6
meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto a la mano de obra.
Cnones, regalas, derechos o cualquier otro pago o crdito en cuenta que se
efecte a personas naturales con residencia o establecimiento permanente en el
Ecuador relacionados con la titularidad, uso, goce o explotacin de derechos de
propiedad intelectual definidos en la Ley de Propiedad Intelectual
Los realizados a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles, por sus
actividades notariales y de registro.
Los realizados por concepto de arrendamientos de inmuebles.
SEMIPRESENCIAL
Los realizados a deportistas, entrenadores, rbitros y miembros del cuerpo tcnico
que no se encuentren en relacin de dependencia; y,
Los realizados a artistas tanto nacionales como extranjeros residentes en el pas
por ms de 6 meses.
Todos los pagos o crditos en cuenta no contemplados en los porcentajes
especficos de retencin, sealados precedentemente, estn sujetos a la retencin
del 2%.
3.13 EJEMPLO PRCTICO

Impuesto a la Renta de un Profesional que recibe rendimientos financieros, adems
trabaja como profesional y arrienda un inmueble.
1. Planteamiento del caso:
El Dr. Pedro Poma con RUC 1103689368001, domiciliado en la calle 10 de Agosto y
Bolvar de la ciudad de Loja, durante el ejercicio econmico 2008 present la siguiente
informacin de ingresos percibidos y gasto incurridos.
Ingresos:
Provenientes de su actividad econmica como profesional..................... 20.000,00
Mantiene una pliza por $50.000,00 en el Banco de Loja, le reconocen una tasa de
inters de 7,50% anual...................1.125.00
GASTOS:
Pag arriendo por su consultorio

Adquiri equipo mdico
Pag sueldo a secretaria
Compr material de oficina
$ 150 x mes
$ 1.500,00
$
300 mensuales
$ 100,00
2. Procedimiento:
Clculo de Ingresos Totales
Ingresos del libre ejercicio profesional ................................................... 20.000,00
Clculo de Gastos Totales
Arriendo
150 x 12
Equipo mdico
(Deprec 1500x10)
Sueldo secretaria (300 x12)
Material de oficina
1800,00
150,00
3600,00
100,00
SEMIPRESENCIAL
Total
5650,00
RENTA IMPONIBLE DE LA
PROFESION
RENTA DE RENDIMIENTOS
FINANCIEROS
BASE IMPONIBLE
14350,00
$ 1.125,00
15475,00
3. Liquidacin
3.Liquidacin del Impuesto
Base Imponible
(-) Fraccin Bsica
Impuesto Fraccin Excedente
Impuesto Fraccin Bsica
Impuesto a la Renta Causado
(-) Crdito Tributario Retenciones
(2% retuvo el Banco sobre $ 1125 )
475 x15%
15475,00
15000,00
71,25
658,00
729,25
22,50
706,75
IMPUESTO A PAGAR
2. Clculo de anticipo del Impuesto a la Renta

Anticipo 2009 = Impuesto a la Renta Causado 2008 *50% - Retenciones 2008
Anticipo 2009
=
729,25 x 50% -22,50
Anticipo 2009
=
364,625
-22,50
342,13
Se registra en el casillero 801 del formulario 102A
PRACTICA TRIBUTARIA
EJERCICIOS PRCTICOS PARA LA DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD APLICANDO
GASTOS PERSONALES DEDUCIBLES.
EJEMPLO: 1
EL Sr, Pablo Ortiz percibe ingresos mensuales por un valor de $ 600,00. Suponiendo
que el Sr, Ortiz ha tenido gastos deducibles de $ 1.300,00 en el 2008
SEMIPRESENCIAL
DATOS INICIALES
Ingresos anuales
7.200,00
Gastos
deducibles
anuales
1.300,00
Base imponible
Con este nivel de ingresos no esta

obligado a presentar declaracin
Primer rango de la tabla de 0 a
7.850
5.900,00
Impuesto a la renta
EJEMPLO: 2
El Sr. Juan Castillo trabaja nicamente en relacin de dependencia con un sueldo
mensual de $ 2.200,00. Suponiendo que el Sr. Castillo ha tenido gastos personales por
un valor de $ 6.300,00 en el 2008.
DATOS INICIALES
Ingresos anuales
26.400,00
Gastos deducibles anuales
6.300,00
Base imponible
20.100,00

Quinto rango de la tabla
15000 a 30000
Aplicando la Tabla 2008

Fraccin Bsica
15000,00
658,00
15%
Clculo del Impuesto a la Renta

(BI - FB) x (IFE) + IFB = IR
20100,00
-15000,00
x 15% + 658
1423,00
5100
765
1423,00
BI
Base Imponible
FB Fraccin Bsica
IFE Impuesto Fraccin Excedente
IFB Impuesto Fraccin Bsica
IR
Impuesto a la
Renta
EJEMPLO: 3
La Ing. Jorge Lpez trabaja desde hace tres aos bajo relacin de dependencia en la
empresa industrial LAS AMERICAS y su ingreso mensual es de $ 1.800,00. Tiene dos
hijos menores de edad y su esposa, quien no tiene trabajo remunerado, se dedica a
los quehaceres del hogar.
El Sr. Lpez mensualmente tiene los siguientes gatos personales:
Alquiler del departamento
Seguro de salud, medicina prepaga da
$ 350,00
$ 100,00
SEMIPRESENCIAL
Pensin de la escuela de dos hijos

Compras de alimentos en supermercados
Compra de prendas de vestir
Valores exentos de IVA e ICE
$ 180,00
$ 280,00
$ 150,00
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO
El Sr. Lpez en base a sus ingresos y gastos mensuales, realiza la proyeccin anual
de los mismos de acuerdo al siguiente detalle:
CONCEPTO
INGRESOS
DEDUCCIONES
INGRESOS
Sueldo (1800 x12)

Dcimo Cuarto Sueldo
Dcimo Tercer Sueldo
Total Ingresos Empresa
AMERICAS
21600
200
1800
LAS
23600
Total Ingresos Exonerados

Total Ingresos Gravados
2000
21600
Total Ingresos
23600
DEDUCCIONES
Deduccin IESS
Aporte al IESS (21.600,00x 9,35%)
Deducciones Gastos Personales
Alquiler Departamento ( 220x12)
Salud ( 100 x 12)
Educacin (170 x10)
Alimentacin ( 250x 12)
Vestimenta ( 120 x 12)
Total Gastos Personales
Total Deducciones
(IESS + Gastos Personales)
Base Imponible para determinar IR
2019,60
2.640,00
1.200,00
1.700,00
3.000,00
1.440,00
9.980,00
11.999,60
(21600)
(11.999,60)
9600,40
CLCULO IMPUESTO A LA RENTA

DATOS INICIALES
Ingresos anuales
23.600,00
Gastos deducibles anuales
11.999,60
Base imponible
11.600,40
Cuarto rango de la tabla
SEMIPRESENCIAL
12000 a 15000
Aplicando la Tabla 2008
Fraccin Bsica
10000,00
108,00
10%
Clculo del Impuesto a la Renta

(BI - FB) x (IFE) + IFB =
IR
11600,40 10000,00
x 10% + 108 268,04

1600,40
160,04
268,04
BI
FB
IFE
IFB
IR
Base Imponible
Fraccin Bsica
Impuesto a la Renta
EJEMPLO: 4
El Dr. Luis Rodrguez con RUC N 1703035935001, durante el ejercicio econmico
2008 present la siguiente informacin de ingresos percibidos y gastos incurridos.
1.Planteamiento del Caso Ingresos
Provenientes de su actividad econmica profesional $ 15.750
Mantiene una pliza de $ 140.000 en el Banco Pichincha
Le reconocen una tasa de inters de 9,30% anual $ 7.350
Mantiene un negocio de venta de telas por el que recibe ingresos por sus ventas por
un valor de $ 30.000
Gastos
Pago de arriendo mensual por su oficina
Adquiri un equipo de cmputo
Pago de suelo mensual a un asistente
$ 350
$ 1.300
$
Compra de materiales de oficina mensualmente

Paga arriendo por el local de telas por un valor anual de
Paga al vendedor del almacn mensualmente
Compra mercadera por un valor de
$
50
$ 4.500
$ 300
$17.000
2.
PROCEDIMIENTO
Clculo de Ingresos Totales

Ingresos Anuales
Ingreso del Libre Ejercicio Profesional
Ingreso Por Actividad Empresarial
19750
30000
250
SEMIPRESENCIAL
TOTAL INGRESOS
Clculo Gastos Totales
Arriendo (350*12)
Equipo de Computo (Deprec. 1300* 33%)
Sueldo del asistente (250*12)
Compra materiales de oficina (50*12)
Arriendo del local (375*12)
Sueldo vendedor del almacn (300*12)
Compra de mercadera
49750
TOTAL GASTOS
33329
4200
429
3000
600
4500
3600
17000
3. Liquidacin del Impuesto
Renta Imponible
Impuesto a la Renta
Ingresos
-
RENTA IMPONIBLE DE LA PROFESION

RENTA DE RENDIMIENTOS FINANCIEROS
BASE IMPONIBLE
(-)
(-)
Base Imponible
Fraccin Bsica
Fraccin Excedente
Gastos
Deducibles
16421
7350
23771
23771
15000
8771
Impuesto a la Renta Causado

Crdito Tributario Retenciones
(2% que retuvo el Banco sobre $ 7350)
IMPUESTO A PAGAR
15%
1315,65
658,00
1973,65
147
1826,65
4.Clculo de Anticipo del Impuesto a la Renta

Anticipo 2009
Anticipo 2009
= Impuesto a la Renta Causado del 2008 x 50% - Retenciones

del 2008
= 1973,65
x 50% - 147
Anticipo 2009
= 986,83
Anticipo 2009
= 839,83
-147
SEMIPRESENCIAL
LA DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA SE DEBE REALIZAR EN EL FORMULARIO 102A.
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE III

1. Cul es el objeto de Impuesto a la renta?
2. Escriba un concepto de renta?
3. Escriba 5 ejemplos de ingresos de fuente ecuatoriana
4. En qu consisten las deducciones?
5. Quines estn obligados a llevar contabilidad y declarar impuestos?
6. Escriba 6 ejemplos de ingresos exentos de impuesto a la renta
7. Cules son los gastos personales deducibles?
8. Escriba 8 ejemplos de deducciones de impuesto a la renta
9. Cmo est constituida la base imponible de impuesto al a renta?
10. Cul es la finalidad de los estados financieros?
11. Qu informacin debe presentar el contribuyente obligatoriamente para
realizar las deducciones de IR*?
12. Describa brevemente los sistemas para determinar el impuesto a la renta
13. Cmo se liquida el impuesto a la renta para personas naturales y
sucesiones indivisas?
14. Indique cual es el plazo para la declaracin y pago del IR*
15. Cul es la tarifa de pago de impuesto a la renta para Sociedades?
16, Elabore un mapa conceptual de los porcentajes 1, 2 y 8 de retencin en la
fuente de impuesto a la renta.
17. Cul es el porcentaje de retencin en la fuente para las operaciones de
crdito entre las instituciones del sistema financiero?
*IR Impuesto a la Renta
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
REALIZAR EL CLCULO DE IMPUESTO A LA RENTA DE LOS SIGUIENTES
EJEMPLOS
EJERCICIO 1: EJEMPLO DE UN ARTESANO CALIFICADO
EL Sr, Pedro Castro percibe ingresos provenientes de su actividad artesanal por un
valor de $ 22.000,00. Sus gastos realizados de su actividad econmica durante el
perodo son los siguientes:
Compras totales anuales (materiales para su actividad econmica) $ 6.400,00
Gasto arriendo del local $ 200
Gasto Luz, agua, telfono $ $ 70
EJERCICIO 2: IMPUESTO A LA RENTA DE UN PROFESIONAL
El Arq. Alfredo Jcome con RUC N 1701392954001, con domicilio en la ciudad de
Quito, durante el ejercicio econmico 2008 present la siguiente informacin de
ingresos percibidos y gastos deducibles incurridos
Ingresos:
SEMIPRESENCIAL
Provenientes de su actividad profesional

Gastos:
Pag arriendo de su oficina
Compro Equipos y Maquinarias
Pago suelos a su secretaria
Compr materiales para la oficina
$ 22.000,00
$ 250,00
$ 1.700,00
$
300,00
$
110,00
EJERCICIO 3: PROFESIONAL EN RELACIN DE DEPENDENCIA

La Seorita Patricia Alarcn, con RUC 1704510973001con domicilio en la ciudad de
Quito, percibe ingresos mensuales por $ 1.600,00 en relacin de dependencia de la
empresa AMAZONAS Ca. Ltda. Tiene tres hijos dos de ellos menores de edad.
Mensualmente tiene los siguientes gastos personales:
Alquiler del departamento
Seguro de salud por dos hijos
Pensin del colegio de sus dos hijos menores de edad
Compra de alimentos en el supermercado
$ 300
$ 180
$ 300
$ 450
BIBLIOGRAFA
1.
Cdigo Tributario actualizacin 2009
2.
REGLAMENTO DEL CDIGO TRIBUTARIO
3.
Ley ORGANICA de Rgimen Tributario Interno
4.
REGLAMENTO PARA LA aplicacin DE LA LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO

INTERNO
5.
LEY DEL RUC
6.
REGLAMENTO PARA LA aplicacin DE LA LEY DEL RUC
7.
LEY DE COMPROVANTES DE VENTA Y RETENCIN
8.
REGLAMENTO PARA LA aplicacin DE A LA LEY DE COMNPROVANTES DE VENTA
9.
Facturacin. Gua Bsica. Servicio de Rentas Internas.
10.
Gua Bsica del Contribuyente. Servicio de Rentas Internas.
11.
Cdigo del Trabajo.
12.
Ley de Consultora.
13.
De derecho mercantil. Por Vctor Cevallos Vsquez Cuestiones de Legislacin
14.
Legislacin tributaria ecuatoriana. Por Washington Durango.
15.
Compendio esquemtico del Cdigo Tributario. Por Jos Adolfo Morales.
16.
Derecho tributario. Por Eduardo Madera Grijalva.

XITOS

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INSTITUTO TECNOLGICO

SUPERIOR DAVID AUSUBEL

GUA DE ESTUDIO MODULAR

Instituto Superior Tecnolgico David Ausubel

Octubre 2015 abril 2016

PARA USTED APRECIADO ESTUDIANTE

Seor Dios mo y Padre mo, que en este momento el Seor extienda

NO OLVIDE QUE EL ESFUERZO Y LA PERSEVERANCIA MS EL

El Instituto Tecnolgico Superior David Ausubel, da la bienvenida a este

Gracias por su confianza.

1. PERFIL DE CARRERA ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

El contenido de la presente asignatura presenta la estructura de las Leyes Tributarias

DERECHOS Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA

Objeto del impuesto

3. IMPUESTO A LA RENTA Y RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO

Objeto del impuesto

DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS

Tributo: los tributos son las prestaciones obligatorias, que se satisfacen en

Poder tributario.- Slo por acto legislativo de rgano competente se

Las tasas y contribuciones especiales se crearn y regularn de acuerdo con la

Principios Tributarios.- El rgimen tributario se regir por los principios

a) Principio de Legalidad: la Constitucin establece que el Estado no

Fines de los Tributos.- Los tributos, adems de ser medios para

Gestin Tributaria.- La gestin tributaria corresponde al organismo que

Vigencia de la Ley.- Las leyes tributarias, sus reglamentos y las

Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o

Concepto de Obligacin Tributaria : Obligacin tributaria es el vnculo

Hecho Generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto

Calificacin del hecho Generador.- Cuando el hecho generador consista en un acto

Nacimiento y Exigibilidad de la Obligacin Tributaria

Nacimiento.- La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto

Intereses a Cargo del Sujeto Pasivo.- La obligacin tributaria que no

1.11. Sujetos de los Impuestos

Alcance de la Responsabilidad.- La responsabilidad de los agentes de retencin o

1.12 Extincin de la Obligacin Tributaria

Por quin puede hacerse el Pago?- Podr pagar por el deudor de la

A quin debe hacerse el Pago?- El pago debe hacerse al acreedor del

Dnde debe hacerse el Pago?- El pago debe hacerse en el lugar que

Cmo debe hacerse el Pago?- Salvo lo dispuesto en leyes orgnicas y

Deudas y Crditos Tributarios.- Las deudas tributarias se compensarn total

Deudas Tributarias y Crditos no Tributarios.- Las deudas tributarias se

No se admitir la compensacin de crditos con el producto de tributos recaudados

En el caso de que la administracin tributaria haya procedido a determinar la

1.13. Domicilio Tributario

Personas domiciliadas en el exterior.- Las personas domiciliadas en el

1.14. Los rganos de la Administracin Tributaria

evento, la administracin de esos tributos corresponder a los rganos del

1.15. Deberes Formales del Contribuyente o Responsable

c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad

1.16. Infracciones Tributarias y Sanciones

Constituyen delitos: los tipificados y sancionados como tales en este Cdigo

Las normativas referentes a la liquidacin de los tributos en que

Escriba el concepto de obligacin tributaria

En qu consiste el hecho generador?

Cmo se realiza la calificacin jurdica y econmica del hecho

A partir de cundo es exigible la obligacin tributaria?

Cundo nace la Obligacin tributaria?

Describa los sujetos de los impuestos?

Escriba si existe la diferencia entre Contribuyente y Responsable

Enumere los responsables por representacin

Realice un cuadro sinptico de las formas de extincin de la obligacin

Escriba dos ejemplos de agentes de percepcin y de retencin

Describa brevemente los principales rganos de la administracin