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TALLER N 1
Nombre cuenta
Debito
162535
Bienes
recibidos
en
arrendamiento financiero (leasing)
XXXX
2115520
Contratos
de
arrendamiento
financiero (leasing)
Crdito
XXXX
Cuenta
Nombre cuenta
Debito
2115520
Contratos
de
arrendamiento
financiero (leasing)
XXXX
530520
Intereses
XXXX
1110
Bancos
Crdito
XXXX
El artculo 88 de la Ley 223 de 1995 adicion al Estatuto Tributario el artculo 1271 Contratos de leasing, en el cual se establecen reglas para efectos contables y
fiscales para registrar los contratos de arrendamiento financiero con opcin de
compra celebrados a partir del 1 de enero de 1996, en donde se consideran dos
alternativas para su contabilizacin, en los trminos que a continuacin se
exponen:
1.Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, cuyo plazo sea igual o
superior a 60 meses; maquinaria, equipo, muebles y enseres igual o superior a 36
meses; de vehculos de uso productivo y de equipo de computacin, cuyo plazo
sea igual o superior a 24 meses; sern considerados como arrendamiento
operativo. Lo anterior significa, que el arrendatario registrar como un gasto
deducible la totalidad del canon de arrendamiento causado, sin que deba registrar
en su activo o pasivo, suma alguna por concepto del bien objeto de arriendo.
516510
169830
DEBITO
AMORTIZACION
INTANGIBLES
CREDITO
DE
DEPRECIACION Y/O AMORTIZACION
ACUMULADA
162535
212020
516510
169830
CONCEPTO
INTANGIBLE
COMPAA
COMERCIAL
DEBIT CREDIT
O
O
200
DE
FINANCIAMIENTO
200
AMORTIZACION DE INTANGIBLES
150
DEPRECIACION Y/O AMORTIZACION
ACUMULADA
150
DEBITO
CREDIT
O
212020
1110
PASIVOS
BANCOS
20
152001
162535
MAQUINARIA Y EQUIPO
INTANGIBLE
200
169830
159210
20
DEPRECIACION Y/O
ACUMULADA
DEPRECIACION
MAQUINARIA Y EQUIPO
200
AMORTIZACION
150
ACUMULADA
150
CONCEPTO
DEPRECIACION
ACUMULADA
INTANGIBLE
DEBITO O
212020
162535
PASIVO
INTANGIBLE
20
516510
162535
AMORTIZACION DE INTANGIBLES
INTANGIBLE
30
Y/O
AMORTIZACION
150
150
20
30
maquinaria)
80.000.000
Contabilizacin
mensual
del
canon
de
arrendamiento:
(El canon es de $ 1.350.000 de los cuales abona 985.000 a capital, seguro $
150.000 y el saldo gasto financiero
215.000
150.000
34.400
985.000
Se pide:
Determinar si se trata de un arrendamiento financiero u operativo, segn
la NIC 17.
Contabilizar lo que proceda.
Solucin:
Se contabilizar lo siguiente:
1. A la firma del contrato.
4. Reclasificacin de la deuda.
SOLUCIN
1. En primer lugar vamos a elaborar el cuadro de financiacin de la operacin:
Fecha
Cuota
Interese Capital
s
amortizado
Capital pendiente de
amortizar
01-0120X3
270.000,00
31-1220X3
122.996,0 16.200,0
106.796,07
7
0
163.203,93
31-1220X4
122.996,0
9.792,23 113.203,84
7
50.000,00
31-1220X4
16.200,00
50.000,00
2.
2. A la firma del contrato (01-01-20X3):
Cuenta
Debe
Tesorera (57)
318.600,0
0
Haber
106.796,0
7
163.203,9
3
48.600,00
Debe
106.796,0
7
16.200,00
Tesorera (57)
Haber
122.996,0
7
Debe
35.000,0
0
Haber
35.000,0
0
5. Por la reclasificacin del pasivo financiero del largo plazo al corto (31-1220X3):
Cuenta
Debe
163.203,9
3
Haber
163.203,9
3
Debe
113.203,84
9.792,23
Haber
122.996,0
7
Tesorera (57)
Debe
Haber
50.000,0
0
9.000,00
59.000,0
0
Tesorera (57)
Debe
35.000,0
0
Haber
35.000,
0
Una Venta a plazos es aquella en la que el comprador hace un pago inicial sobre
el precio de compra y luego cubre el resto en cuotas peridicas. (Semanal o
mensualmente). En los contratos de ventas a plazos generalmente se estipula que
el ttulo de la mercanca vendida, permanecer en poder del vendedor (o de quien
quiera que financie la venta) hasta el momento en que se haga el ltimo pago y
que si todos los pagos no son cubiertos, la parte que tiene el ttulo queda facultada
para recuperar la mercanca.
El sistema especial para obtener la renta bruta est establecido en el Art. 95 del
E.T. DETERMINACION DE LA RENTA BRUTA EN VENTAS A PLAZOS y es el
siguiente:
Ejemplo:
Valor del contrato
$ 10.000.000
Costo
$ 7.000.000
Utilidad
$ 3.000.000
Porcentaje U.P.
($3.000.000/$10.000.000)*100=30%
La venta de mercancas a plazos, requiere del lleno de unos requisitos para obtener
las ventajas del sistema, que en cada venta se obtiene una utilidad diferida la cual
se realiza en la medida de la recuperacin de la cartera.
Cuando la empresa est inscrita en la Administracin de Impuestos Nacionales, en
el sistema de ventas a plazos, en su contabilidad puede llevar toda la utilidad en
ventas como utilidad bruta diferida y solamente cuando recupere la cartera, objeto
de la venta, realizar la parte proporcional de las utilidades brutas en utilidades
realizables del perodo.
Determinacin de la renta bruta en ventas a plazos: los contribuyentes que
lleven contabilidad por el sistema de causacin y tengan negocios donde prime
un sistema organizado, regular y permanente de ventas a plazos, cuya cuota
inicial no exceda del porcentaje fijado por la Junta Monetaria sobre el precio
total estipulado para cada venta, pueden determinar, en cada ao o perodo
gravable, su renta bruta conforme al siguiente sistema:
1. De la suma de los ingresos efectivamente recibidos en el ao o perodo
gravable por cada contrato, se sustrae a ttulo de costo una cantidad que
guarde con tales ingresos la misma proporcin que exista entre el costo total y
el precio del respectivo contrato.
2. La parte del precio de cada contrato que corresponde a utilidades brutas por
recibir en aos o perodos posteriores al gravable, debe quedar contabilizada en
una cuenta especial como producto diferido por concepto de pagos pendientes
de ventas a plazos.
3. El valor de las mercancas recuperadas por incumplimiento del comprador,
debe llevarse a la contabilidad por el costo inicial, menos la parte de los pagos
recibidos que corresponda a recuperacin del costo. Cuando, en caso de
incumplimiento del comprador, no sea posible recuperacin alguna, es
deducible de la renta bruta el costo no recuperado. (Art. 95, Estatuto tributario)
Cuentas
Dbitos
Crditos
130505
Clientes
5.800.000
413536
5.000.000
240804
800.000
En muchos casos se hace coincidir el valor de la cuota inicial con el valor del
impuesto al valor agregado, esto quiere decir que no financian el IVA., sin embargo
cuando se hace el financiamiento general de la deuda causa a su vez nuevo IVA y
el financiamiento del IVA no causa IVA, lo cual complica los clculos de la cuota fija.
Ejemplo 1
La empresa XYZ, vendi mercanca por valor de $8.000.000 a 8 meses con un
inters del 3% mensual sobre el saldo, y pact abonos mensuales iguales a
capital. Para determinar cmo la entidad deber pagar esta deuda, debe
construirse una tabla de amortizacin que muestra cmo se mueve el pago a
travs del tiempo; los datos de la transaccin son los siguientes:
Deuda:
Tasa.
Tiempo:
Abonos: iguales mensualmente
$
3%
8
8.000.000
mensual
meses
Ejemplo 2
Una empresa Electrodomsticos Restrepo, en Junio 01 de 2001, vende un
televisor por $ 300.000,oo y su costo es de $ 200.000,oo. Paga de contado
$100.000,oo cuotas mensuales durante dos aos, vemos que su ganancia bruta
es de $100.000,oo, por lo cual se lleva a utilidad en el primer periodo $50.000,oo y
$50.000, para el segundo periodo y se presentara en el balance como ingreso
diferido.
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
Deudores Clientes - Ventas a Plazos 300.000,oo
Inv. Mercancas no fabricada por la empresa
Utilidad Diferida en Ventas a Plazos
100.000,oo
HABER
200.000,oo
CODIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
HABER
11050501
Caja General100.000,oo
13050501 Deudores Clientes - Ventas a Plazos
100.000,oo
En la primera ilustracin, vemos que se registra un debito por $300.000,oo en
Deudores - Ventas a Plazos y la diferencia entre el valor de venta y el costos va al
pasivo a la cuenta Utilidad Diferida en ventas a plazos y se descarga su costo de
inventarios.
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
HABER
11050501
Caja General8.333,33
13050501 Deudores Clientes - Ventas a Plazos
8.333,33
Este asiento se har todos los primeros de cada mes en en momento que el
cliente viene y paga. Lo que significa que al 31 de diciembre de 2001, los libros de
contabilidad tendramos los siguientes saldos:
CODIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
HABER
13050501 Deudores Clientes - Ventas a Plazos 150.000,oo
27150501 Deudores Clientes - Ventas a Plazos
100.000,oo
Se debe calcular el porcentaje de utilidad sobre la venta en particular. Esta se
determina dividiendo la utilidad bruta en el valor de la venta, as determinaremos
este porcentaje.
Entonces si dividimos $100.000 en $200.000,oo no dara el 50% de utilidad Bruta.
Antes de cerrar los libros a diciembre 31 de 2001, la compaa tiene que efectuar
el ajuste a la cuenta de utilidad diferida en ventas a plazos. Para determinar qu
valor exactamente llevamos a ingresos como utilidad diferida en ventas a plazos
para el ao 2001, se multiplica el porcentaje de utilidad bruta sobre los valores
cobrados sobre la misma durante el periodo.
Por tanto la utilidad en el periodo sobre una venta a plazos, se considera causada
o obtenida a medida que se hacen los cobros sobre la misma, y en proporcin
directa a dichos cobros.
Hay que considerar que hoy con los sistemas de informacin o sistemas
administrativos, este mismo calcula los valores a contabilizar como utilidad en
ventas a plazos y lo hace independientemente por cada venta y por cada pago y
no se tiene la necesidad de esperar a hacer el ajuste a final de ao. Significa que
el clculo que se hizo anteriormente lo hacemos en cada pago.
Para el caso del ejercicio, entre Julio y Diciembre se recaud $ 50.000,oo y si lo
multiplicamos por el 50% nos dara $25.000,oo, cuyo valor seria el ajuste del 2001;
para el 2002, se recaudaran $100.000,oo el ajuste sera por $50.000, y para el
2003 el recaudo sera de $50.000,oo el ajuste sera por $ 25.000,oo. Lo que quiere
decir que si sumamos el valor ajustado por los 3 aos debe sumar el valor de la
utilidad diferida de los tres aos. $25.000,oo + $50.000,oo + $25.000,oo, lo cual
suma $100.000,oo
CODIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
HABER
27150501
Utilidad Diferida en Ventas a Plazos
25.000,oo
41353602
Utilidad Diferida en Ventas a Plazos
25.000,oo
Si efectuamos el ajuste en el mismo momento del pago y que hoy los sistemas
contables y administrativos no deben permitir hacerlo, quedara as:
Cuota Inicial
CODIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
11050501
Caja General100.000,oo
13050501 Deudores Clientes - Ventas a Plazos
Ajuste de la cuota inicial:
HABER
100.000,oo
CODIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
HABER
27150501 Utilidad Diferida en Ventas a Plazos
50.000,oo
41353602 Utilidad Bruta en Ventas a Plazos
50.000,oo
El pago de cada cuota quedara as:
CODIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
11050501
Caja General8.333,33
13050501 Deudores Clientes - Ventas a Plazos
El Ajuste sera: Multiplicar 8.333,33
HABER
8.333,33
CODIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
HABER
11050501
Caja General4.166,67
13050501 Deudores Clientes - Ventas a Plazos
4.166,67
Si multiplicamos 4.166,67 por los 24 meses nos dara $50.000,oo ms $50.000,oo
de la cuota inicial, suman $100.000,oo que es igual al valor de la utilidad diferida.
REPOSESION SOBRE UNA VENTA A PLAZOS
En el ejemplo dado suponemos que el comprador cumplir con los pagos de todas
las cuotas, y una vez cumplidas recibir el titulo formal de propiedad del bien
comprado. Sin embargo, hay casos en que los pagos de las cuotas no se hacen
en su totalidad, caso en el cual la mercanca puede ser recuperada por el
vendedor.
Para el mismo caso, vamos a suponer que el comprador cumpli hasta la cuota
del mes de Diciembre de 2001. A partir de esa fecha no efectu el pago de ms
cuotas y en Abril 15, despus de dar diferentes alternativas de pago al cliente este
no pudo cumplir con el pago de las cuotas atrasadas, y Elctrorestrepo opta por
recoger la mercanca cuyo valor en esta fecha se estima en $200.000,oo (El
vendedor enva una persona para verificar el estado del articulo y valorar el bien).
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE
HABER
Deudores Clientes - Ventas a Plazos
200.000,oo
Inv. Mercancas no fabricada por la empresa 200.000,oo
DECRETA:
Artculo 1. Modifquese el Ttulo IV del Libro 31 de la Parte 2 del Decreto nmero
2555 de 2010 el cual quedar as:
TTULO IV
RESERVAS TCNICAS DE LAS ENTIDADES ASEGURADORAS
CAPTULO I
Disposiciones generales
Artculo 2.31.4.1.1. Obligatoriedad y campo de aplicacin. Las entidades
aseguradoras tienen la obligacin de calcular, constituir y ajustar en forma
mensual sus reservas tcnicas, de conformidad con las reglas establecidas en
este decreto y en las normas que lo modifiquen y/o complementen, salvo para las
reservas que presenten una periodicidad diferente de acuerdo a lo dispuesto en el
presente ttulo.
en
su
funcionamiento
vigilancia
oficial.
Art. 125-2.- Modalidades de las donaciones. Las donaciones que dan derecho a
la deduccin deben revestir las siguientes modalidades:
1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque,
tarjeta de crdito a travs de un intermediario financiero.
2. Cuando se donen ttulos valores, se estimarn a precios de mercado de
acuerdo con el procedimiento establecido por la Superintendencia de Valores.
Cuando se donen otros activos, su valor se estimar por el costo de adquisicin
ms los ajustes por inflacin efectuados hasta la fecha de la donacin, menos las
depreciaciones acumuladas hasta esa misma fecha.
Para los fines previstos en el numeral 2 del artculo 125 de este Estatuto, se
tendrn en cuenta igualmente las donaciones efectuadas a los partidos o
movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral.
BIBLIOGRAFIA
cnicas_en_colombia.pdf
http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=56129
http://www.gerencie.com/beneficios-tributarios-de-las-donaciones.html
http://www.gerencie.com/contabilizacion-del-leasing-financiero
http://actualicese.com/actualidad/2015/01/27/causacion-de-leasingfinanciero/