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asp

Incrementos y Disminuciones Patrimoniales

Artculo 39 L . Concepto.

previamente : muchos de los incrementos patrimoniales

de bienes adquiridos antes del 31.12.94 tributan segn la
DT-7 de esta LF; y ahora, caso general : tributan no slo
rentas convencionales (de trabajo, de capital, mixtas
como las de empresarios y profesionales...) sino los
incrementos patrimoniales; interesan las disminuciones
tambin; primero, definiciones : es incremento del valor
patrimonial...:

1. Son incrementos o disminuciones de patrimonio las variaciones en el valor

del patrimonio del sujeto pasivo que se pongan de manifiesto con ocasin de
cualquier alteracin en la composicin de aqul, salvo que por esta Ley Foral
se califiquen como rendimientos.
2. A efectos de lo previsto en el apartado anterior constituyen alteraciones en la
composicin del patrimonio del sujeto pasivo, entre otras: [del "constituyen
alteracin", queriendo decir que se tiene, fiscalmente, por habido un
incremento o disminucin patrimonial, cuando...]

a) La transmisin onerosa o lucrativa de cualquier elemento patrimonial.

b) La incorporacin al patrimonio del sujeto pasivo de elementos
patrimoniales.

c) La sustitucin de un elemento que forme parte del patrimonio del

sujeto pasivo por otros bienes o derechos que se incorporen a dicho
patrimonio como consecuencia de la especificacin o del ejercicio de
aqul.

d) La cancelacin de obligaciones de contenido econmico.

y por el contrario, no se considera, a estos efectos,
incremento o disminucin patrimonial... (destacan casos
matrimoniales, de divisin de comunidades)...:

3. Se estimar que no existe alteracin en la composicin del patrimonio:

a) En los supuestos de divisin de la cosa comn.

b) En la disolucin de la sociedad conyugal de conquistas o de
gananciales o en la extincin del rgimen econmico matrimonial de
participacin.

c) En la disolucin de comunidades de bienes o en los casos de

separacin de comuneros.

Los supuestos a que se refiere este apartado no podrn dar lugar, en ningn
caso, a la actualizacin de los valores de los bienes o derechos recibidos.
4. Se estimar que no existe incremento o disminucin de patrimonio en los
siguientes supuestos:

a) En reducciones del capital. Cuando la reduccin de capital,

cualquiera que sea su finalidad, d lugar a la amortizacin de valores o
participaciones, se considerarn amortizadas las adquiridas en primer
lugar, y su valor de adquisicin se distribuir proporcionalmente entre los
restantes valores homogneos que permanezcan en el patrimonio del
sujeto pasivo. Cuando la reduccin de capital no afecte por igual a todos
los valores o participaciones propiedad del sujeto pasivo, se entender
referida
a
las
adquiridas
en
primer
lugar.
Cuando la reduccin de capital tenga por finalidad la devolucin de
aportaciones, el importe de sta o el valor normal de mercado de los
bienes o derechos percibidos minorar el valor de adquisicin de los
valores o participaciones afectados, de acuerdo con las reglas del
prrafo anterior, hasta su anulacin. El exceso que pudiera resultar se
integrar como rendimiento de capital mobiliario en la misma forma
establecida para la distribucin de la prima de emisin en el artculo 28
de esta Ley Foral, salvo que dicha reduccin lo sea de capital
procedente de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las
cantidades percibidas por este concepto tributarn segn lo previsto en
la
letra
a)
del
apartado
1
del
citado
artculo.
A estos efectos, se considerar que las reducciones de capital,
cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del
capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su
anulacin.
[hay en la DT-3 una particularidad caso de disminucin no igualitaria del
nominal, producida previamente a la transmisin; del ]
b) Con ocasin de transmisiones lucrativas por causa de muerte del
sujeto pasivo.

c) Con ocasin de las transmisiones lucrativas inter vivos de la

totalidad del patrimonio empresarial o profesional, cuando
concurran los siguientes requisitos:

a') Que la transmisin se efecte en favor de uno o varios descendientes

en lnea recta, o en favor de uno o varios hermanos o sobrinos.

b') Que el transmitente hubiere ejercido la actividad empresarial o

profesional al menos durante los cinco aos anteriores y que el
adquirente o adquirentes continen en el ejercicio de la misma actividad
realizada por el transmitente, durante un plazo mnimo de cinco aos.

c') Que el transmitente ponga de manifiesto a la Administracin la

transmisin efectuada en la declaracin del impuesto correspondiente al
ejercicio en que tuvo lugar la misma.
y aunque se evidencien incrementos, estarn exentos
en los siguientes casos (donaciones, alguna venta a
cambio de pensin; pago impuestos...)..:

5. Estarn exentos del impuesto los incrementos de patrimonio que se

pongan de manifiesto:

a) Con ocasin de las donaciones a que se refiere el apartado 4 del

artculo 62 de esta Ley Foral.
b) Con ocasin de la transmisin por mayores de sesenta y cinco aos
de su vivienda habitual. (anteriormente a 1.1.2000, deba ser a cambio
de una renta vitalicia; del ]

c) Con ocasin del pago de deudas tributarias, en los supuestos del

apartado 3 del artculo 84 de esta Ley Foral.

d) Con ocasin de transmisiones onerosas en las que concurran los

siguientes requisitos:

1. Que el importe global de las citadas transmisiones no exceda de 3.000

euros durante el ao natural.
2. Que la cuanta gravable del incremento de patrimonio no exceda del
cincuenta por ciento del importe global de la transmisin. En los
supuestos en los que la cuanta gravable del incremento de patrimonio
exceda del referido porcentaje nicamente se someter a gravamen el
citado exceso.
similarmente, aunque hubiera disminuciones, no se
tendrn en cuenta...:

6. No se computarn como disminuciones de patrimonio las siguientes:

a) Las no justificadas.
b) Las debidas al consumo.

c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos "inter vivos" o a

liberalidades.

d) Las debidas a prdidas en el juego.

e) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales,

cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del ao siguiente a la
fecha de dicha transmisin. Esta disminucin se integrar cuando se
produzca la posterior transmisin del elemento patrimonial. [ver la nota
que ponemos en el cercano apartado g; del ]

f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones

admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios
oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de
10 de mayo de 1993, cuando el sujeto pasivo hubiera adquirido valores
homogneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas
transmisiones.

g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no

admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios
oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del Consejo, de
10 de mayo de 1993, cuando el sujeto pasivo hubiera adquirido valores
homogneos en el ao anterior o posterior a dichas transmisiones.
[intercalamos en cursiva el art. 63 del Reglamento IRPF, sobre los
puntos e y ste g : Artculo 63 R. Plazo de presentacin de declaraciones
complementarias. A efectos de lo previsto en el artculo 39.6, letras e) y g), de la Ley
Foral del Impuesto, cuando el sujeto pasivo realice la adquisicin de los elementos
patrimoniales o de los valores o participaciones homogneos con posterioridad a la
finalizacin del plazo reglamentario de declaracin del perodo impositivo en el que
comput la prdida patrimonial derivada de la transmisin, deber presentar
declaracin-liquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, en
el plazo que medie entre la fecha en que se produzca la adquisicin y la finalizacin del
plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se
realice dicha adquisicin. Fin del art. 63 del Reglamento]

En los casos previstos en las letras f) y g) anteriores, las disminuciones de

patrimonio se integrarn a medida que se transmitan los valores que
permanezcan en el patrimonio del sujeto pasivo.
Lo previsto en las letras f) y g) no se aplicar a las transmisiones a que se
refiere el ltimo prrafo del apartado 2 del artculo 28 de esta Ley Foral. [que
se refiere a coeficiente multiplicador de valores -para su gravamen- y en plazos
de dos meses o un ao; del ]
dicho arriba qu se considera incremento o disminucin,
tributa la diferencia segn (pero, acto seguido, el art. 39
del
Regl.
matiza
sobre
amortizaciones
y
revalorizaciones ...:

Artculo 40 L . Importe de los incrementos o disminuciones. Criterio general.

1. El importe de los incrementos o disminuciones de patrimonio ser:
a) En el supuesto de transmisin onerosa o lucrativa, la diferencia
entre los valores de adquisicin y transmisin de los elementos
patrimoniales.
b) En los dems supuestos, el valor de mercado de los elementos
patrimoniales o partes proporcionales, en su caso.
2. Si se hubiesen efectuado inversiones o mejoras en los elementos
patrimoniales transmitidos, se distinguir la parte del valor de
enajenacin que corresponda a cada componente del mismo.

(sobre amortizaciones y
revalorizaciones viene el art.
39 del Reglamento IRPF, que
intercalamos en cursiva...
Artculo 39. R Determinacin del
valor de adquisicin.

1. El valor de adquisicin de
los
elementos
patrimoniales
transmitidos se minorar
en el importe de las
amortizaciones
fiscalmente
deducibles,
computndose en todo
caso la amortizacin
mnima a que se refiere el
artculo 27 de este
Reglamento,
con
independencia
de
la
efectiva consideracin de
sta como gasto. [esto es,
a efectos de incrementos y
disminuciones
patrimoniales, como si se
hubieran amortizado; del

tributa la diferencia entre valor de adquisicin y valor de

transmisin, pero (arts. 41 y 42 prximos de la Ley y sus
reglamentos) se acota qu es uno y otro valor, y distingue
entre si aparece ttulo lucrativo o no lo hay ...:

]
2. A efectos del clculo del
valor de adquisicin, se
tendr en cuenta las
revalorizaciones
contables o registrales de
los
elementos
patrimoniales afectos a
actividades empresariales
o profesionales realizadas
en virtud de normas
legales o reglamentarias.

Artculo 41 L . Valores de adquisicin y transmisin.

1. El valor de adquisicin estar formado por la suma de:
a) El importe real por el que dicha adquisicin se hubiere efectuado
o, en su caso, el valor a que se refiere el artculo siguiente.
b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes
adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisicin, excluidos
los intereses, que hubieren sido satisfechos por el adquirente.
El valor as obtenido se minorar, cuando proceda, en el importe de las
amortizaciones que reglamentariamente se determinen.

2. El valor de transmisin ser el importe real por el que la enajenacin

se hubiese efectuado o, en su caso, el valor a que se refiere el artculo
siguiente. De este valor se deducirn los gastos y tributos a que se
refiere la letra b) del apartado anterior en cuanto resulten satisfechos por
el transmitente.
3. Por importe real del valor de enajenacin se tomar el efectivamente
percibido, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en
cuyo caso prevalecer ste.
Artculo 42 L . Adquisicin o transmisin a ttulo lucrativo.
Cuando la adquisicin o la transmisin hubiere sido a titulo lucrativo,
constituirn los valores respectivos aquellos que corresponderan por
aplicacin de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que
puedan exceder del valor de mercado.
A los citados valores les ser de aplicacin, en su caso, lo dispuesto en la letra
b) del apartado 1 y en el apartado 2 del artculo anterior.
En las adquisiciones lucrativas a que se refiere la letra c) del apartado 4 del
artculo 39 de esta Ley Foral [de IRPF; se refiere a donacin de totalidad de
patrimonio empresarial en favor de descendientes directos, con sus
condiciones; del ], el donatario se subrogar, respecto de los valores y fechas
de adquisicin de dichos hay ms detalles, especialmente en valores admitidos en
bienes, en la posicin del Bolsa; los no admitidos; caso de Sociedades
transparentes, aportaciones no dinerarias, casos de
donante.
separacin de socios o de disolucin, caso de traspasos,
indemnizaciones, de permutas, mercados de futuros y
opciones... se regula algn otro aspecto, como el mtodo
FIFO... lo vamos destacando en negrita ...:

Artculo 43 L . Normas especficas.

1. Cuando se produzcan alteraciones patrimoniales onerosas procedentes:

a) De valores representativos de la participacin en fondos propios de

sociedades o entidades, admitidos a negociacin en alguno de los
mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva
93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, el incremento o
disminucin se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin
y el valor de transmisin, determinado por su cotizacin en dichos
mercados en la fecha en que se produzca dicha transmisin o por el
precio pactado, cuando sea superior a la cotizacin. (antes, slo se
citaban valores en Espaa; redaccin vigente desde 1.1.03, por LF
16/03, de 17 marzo, BON 38, de 28.03.03; del ).

Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisicin

ser el importe realmente satisfecho por el sujeto pasivo.

Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin, tanto

de stas como de las que procedan, resultar de distribuir el coste total entre el
nmero de ttulos, tanto antiguos como liberados.

b) De valores no admitidos a negociacin en los mercados a los que se

refiere la letra anterior y representativos de la participacin en fondos
propios de sociedades o entidades, el incremento o disminucin se
computar por la diferencia entre el valor de adquisicin y el valor de
transmisin.

Se considerar como valor de transmisin, salvo prueba de que el

efectivamente satisfecho se corresponde con el que habran convenido partes
independientes en condiciones normales de mercado, el mayor de los dos
siguientes:

a') El terico resultante del ltimo balance cerrado con anterioridad a la

fecha del devengo del impuesto.
b') El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los
resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la
fecha del devengo del impuesto. A este ltimo efecto, se computarn
como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a
reservas, excluidas las de regularizacin o de actualizacin de balances.

El valor de transmisin as calculado se tendr en cuenta para determinar el

valor de adquisicin de los valores o participaciones que corresponda al
adquirente.
Cuando se trate de acciones o participaciones sociales parcialmente liberadas,
su valor de adquisicin ser el importe realmente satisfecho por el sujeto
pasivo. Tratndose de acciones o participaciones sociales totalmente liberadas,
el valor de adquisicin, tanto de stas como de las que procedan, resultar de
distribuir el coste total entre el nmero de ttulos, tanto antiguos como
liberados.

c) De acciones y otras participaciones en el capital de sociedades

patrimoniales, el incremento o disminucin se computar por la
diferencia entre el valor de adquisicin y de titularidad y el valor de
transmisin de aqullas. (antes, se deca sociedades transparentes y no
"patrimoniales"; otras modificaciones son consecuencia; redaccin
vigente desde 1.1.03, por LF 16/03, de 17 marzo, BON 38, de 28.03.03;
del ).

A tal efecto, el valor de adquisicin y de titularidad se estimar integrado:

Primero.- Por el precio o cantidad desembolsado para su adquisicin.

Segundo.- Por el importe de los beneficios sociales que, sin efectiva
distribucin, hubiesen sido obtenidos por la sociedad durante los
perodos impositivos en los que estuvo sometida al rgimen de
sociedades patrimoniales en el tiempo comprendido entre su adquisicin
y su enajenacin.

Tercero.- Tratndose de socios que adquieran los valores con

posterioridad a la obtencin de los beneficios sociales, el valor de
adquisicin se disminuir por el importe de los dividendos o
participaciones en beneficios que procedan de perodos impositivos
durante los cuales la entidad tuviera la consideracin de sociedad
patrimonial.

El valor de transmisin a computar ser, como mnimo, el terico resultante del

ltimo balance cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del impuesto,
una vez sustituido el valor neto contable de los activos no afectos por el valor
que tendran a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, o por su valor de
mercado si ste fuese inferior.

d) De las aportaciones no dinerarias a sociedades u otras entidades,

el incremento o disminucin se determinar por la diferencia entre el
valor de adquisicin de los bienes o derechos aportados y la cantidad
mayor de las siguientes:

Primera: El valor nominal de las acciones o participaciones sociales

recibidas por la aportacin o, en su caso, la parte correspondiente del
mismo. A este valor se aadir el importe de las primas de emisin.

Segunda: El valor de cotizacin de los ttulos recibidos, en el da en que

se formalice la aportacin o el inmediato anterior.

Tercera: El valor de mercado del bien o derecho aportado.

El valor de transmisin as calculado se tendr en cuenta para determinar el

valor de adquisicin de los ttulos recibidos como consecuencia de la
aportacin no dineraria.

e) De la separacin de los socios o disolucin de sociedades, se

considerar incremento o disminucin de patrimonio, sin perjuicio de las
correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de
liquidacin social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor
de adquisicin del ttulo o participacin de capital que corresponda.

En los casos de escisin, fusin o absorcin de sociedades, el incremento o

disminucin patrimonial del sujeto pasivo se computar por la diferencia entre
el valor de adquisicin de los ttulos, derechos o valores representativos de la
participacin del socio y el mayor de los dos siguientes:

a') El valor de mercado de los ttulos, numerario o derechos recibidos.

b') El valor de mercado de los entregados.

f) De un traspaso, el incremento o disminucin patrimonial se

computar en el cedente por el importe que le corresponda en el
traspaso, deducida la participacin que corresponda al propietario o
usufructuario.

Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, este tendr

la consideracin de valor de adquisicin.

g) De indemnizaciones o capitales por prdidas o siniestros en

elementos patrimoniales asegurados, se computar como incremento o
disminucin patrimonial la diferencia entre la cantidad percibida y la
parte proporcional del valor de adquisicin que corresponda al dao.
Cuando la indemnizacin no fuese en metlico, se computar la
diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios
recibidos y la parte proporcional del valor de adquisicin que
corresponda al dao. Slo se computar incremento de patrimonio
cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del
contribuyente.

Si el elemento siniestrado fuese la vivienda habitual del sujeto pasivo, se estar

a lo dispuesto en el artculo 45
de esta Ley Foral.

h) De la permuta de bienes o derechos, el incremento o disminucin

patrimonial se determinar por la diferencia entre el valor de adquisicin
del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes:

a') El valor de mercado del bien o derecho entregado.

b') El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.

i) De la extincin de rentas vitalicias o temporales, el incremento o

disminucin de patrimonio se computar, para el obligado al pago de
aqullas, por diferencia entre el valor de adquisicin del capital recibido y
la suma de las rentas efectivamente satisfechas.

j) En las transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una

renta temporal o vitalicia, el incremento o prdida patrimonial se
determinar por diferencia entre el valor actual financiero actuarial de la
renta y el valor de adquisicin de los elementos patrimoniales
transmitidos.

k) (en este punto k antes, slo se citaban valores en Espaa; redaccin

vigente desde 1.1.03, por LF 16/03, de 17 marzo, BON 38, de 28.03.03;
del ) De la transmisin de derechos de suscripcin procedentes de
valores no admitidos a negociacin en alguno de los mercados
secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE del
Consejo, de 10 de mayo de 1993, el importe obtenido se considerar
como incremento de patrimonio en el perodo impositivo en que se
produzca la transmisin.

Tratndose de derechos de suscripcin procedentes de valores admitidos a

negociacin en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la
Directiva 93/22/CEE del Consejo, de 10 de mayo de 1993, su importe reducir
el valor de adquisicin de los mismos. En el supuesto de que tal importe sea
superior al valor de adquisicin de los valores de los cuales procedan tales

derechos, la diferencia tendr la consideracin de incremento de patrimonio en

el perodo impositivo en que se produzca la transmisin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin a los supuestos de
transmisin de derechos de suscripcin correspondientes a ampliaciones de
capital realizadas con objeto de incrementar el grado de difusin de las
acciones de una sociedad con carcter previo a su admisin a negociacin en
dichos mercados secundarios oficiales de valores. La falta de presentacin de
la solicitud de admisin en el plazo de dos meses a contar desde la fecha en
que tenga lugar la ampliacin de capital, la retirada de la citada solicitud de
admisin, la denegacin de la misma o la exclusin de negociacin antes de
haber transcurrido dos aos desde el comienzo de la misma determinar la
aplicacin del tratamiento previsto en el prrafo primero de esta letra.

l) Cuando el titular de un derecho real de goce o disfrute sobre

inmuebles efecte su transmisin, o cuando se produzca su extincin,
para el clculo del incremento o disminucin de patrimonio el valor de
adquisicin se minorar de forma proporcional al tiempo durante el cual
el titular no hubiese percibido rendimientos del capital inmobiliario.
m) En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una
transmisin, se computar como incremento de patrimonio el valor de
mercado de aqullos.
n) En las operaciones realizadas en los mercados de futuros y
opciones regulados por el Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre,
se considerar incremento o disminucin de patrimonio el importe
obtenido cuando la operacin no suponga la cobertura de otra principal
concertada en el desarrollo de las actividades empresariales realizadas
por el sujeto pasivo, en cuyo caso tributarn de acuerdo con lo previsto
en la Seccin 3. de este Captulo. [quiere decir, vendrn a tributar como
actividad empresarial, segn arts. 33 a 38 de esta LF; del ]
(antes nos encontrbamos otra particularidad, perdida en el art. 42 del
Reglamento IRPF a cuento de retenciones, pero este artculo es
derogado por DF 344/01, 17.12.01, BON 6 (14.01.02), con entrada en
vigor
el
15.01.02)
:
Artculo 42 R. Aplicacin del tipo del 20 por 100 por reinversin. A los efectos de la
aplicacin del tipo del 20 por 100 a los incrementos de patrimonio a que se refiere el
artculo 60 de la Ley Foral del Impuesto, en el supuesto de que los mencionados
incrementos estuvieran sujetos a retencin o ingreso a cuenta el importe objeto de
reinversin ser el importe total obtenido minorado en la retencin o ingreso a cuenta.

Fin del intercalado art. 42 del Reglamento].

fijacin del mtodo FIFO ...:

2. En los supuestos de alteraciones patrimoniales referentes a valores

homogneos se considerar que los transmitidos por el sujeto pasivo son
aquellos que adquiri en primer lugar. Asimismo, cuando no se transmita la
totalidad de los derechos de suscripcin, se entender que los transmitidos
corresponden a los valores adquiridos en primer lugar.

Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerar como

antigedad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales
procedan.
A estos efectos se considerarn valores homogneos los de igual naturaleza,
emitidos por una misma entidad, con igual nominal y derechos.
3. Lo dispuesto en las letras d) y e) del apartado 1 de este artculo se
entender sin perjuicio de lo establecido en el rgimen especial de fusiones,
escisiones, aportaciones de activos y canje de valores, regulado en el Captulo
IX del Ttulo X de la Ley Foral 24/1996, del Impuesto sobre Sociedades.
se dice muy genricamente sobre incrementos no
justificados de patrimonio; sobre casos de falsas deudas;
y casi puede decirse que no prescriben...:

Artculo 44 L . Incrementos no justificados.

Tendrn la consideracin de incrementos de patrimonio no justificados los
bienes o derechos cuya tenencia, declaracin o adquisicin no se corresponda
con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as como la inclusin
de deudas inexistentes en cualquier declaracin por este impuesto o por el
Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en los libros o registros oficiales.
Los incrementos de patrimonio no justificados se integrarn en la base
liquidable general del perodo impositivo respecto del que se descubran, salvo
que el sujeto pasivo pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o
derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del perodo de
prescripcin.
Artculo 45 L . Exencin por
reinversin.

los incrementos de patrimonio estn exentos de

tributacin (por ese aspecto precisamente, por
incremento patrimonial) cuando se reinvierten; con dos
casos principales, de vivienda y de todos los elementos
de activo material e inmaterial afectos...:

1. Podrn excluirse de gravamen los incrementos de patrimonio obtenidos

por la transmisin de la vivienda habitual del sujeto pasivo, siempre que
el importe total de la misma se reinvierta en la adquisicin o
rehabilitacin de una nueva vivienda habitual en las condiciones que
reglamentariamente
se
determinen.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la
transmisin, nicamente se excluir de tributacin la parte proporcional
del incremento de patrimonio obtenido que corresponda a la cantidad
reinvertida.
Se considerar vivienda habitual la definida en el apartado 1 del artculo
62 de esta Ley Foral.

[intercalamos en cursiva el largo art. 40 del Reglamento IRPF, sobre el

asunto :
Artculo 40 R. Exencin por reinversin en vivienda habitual.

1.

2.

Podrn gozar de exencin los incrementos patrimoniales que se

pongan de manifiesto en la transmisin de la vivienda habitual del sujeto
pasivo cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisicin o
rehabilitacin de una nueva vivienda habitual, en las condiciones que se
establecen en este artculo.
Se considerar, exclusivamente a estos efectos, como importe total
obtenido el resultante de minorar el valor de transmisin en el principal del
prstamo que se hubiera utilizado para adquirir la vivienda transmitida y que
se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la transmisin. En
todo caso se minorar el valor de transmisin en el importe obtenido que se
destine a la amortizacin del principal en dicho momento, importe que no se
computar a los efectos de determinar la base de la deduccin por inversin
en vivienda habitual.

3.

A efectos de la determinacin del importe de la reinversin se

computarn las cantidades satisfechas para la adquisicin o rehabilitacin de
la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del
adquirente y en el caso de financiacin ajena la amortizacin de la misma.

4.

La reinversin del importe obtenido en la enajenacin deber

efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un perodo no superior a
dos
aos.
Se entender que la reinversin se efecta dentro de plazo cuando la venta
se hubiese efectuado a plazos o con precio aplazado, siempre que el importe
de los plazos se destine a la finalidad indicada dentro del perodo impositivo
en
que
se
vayan
percibiendo.
Cuando, conforme a lo dispuesto en los prrafos anteriores, la reinversin no
se realice en el mismo ao de la enajenacin, el sujeto pasivo vendr
obligado a hacer constar en la declaracin del Impuesto del ejercicio en el que
se obtenga el incremento de patrimonio su intencin de reinvertir en las
condiciones
y
plazos
sealados.
Igualmente se considerar como importe reinvertido las cantidades que se
hubieran satisfecho en la adquisicin o rehabilitacin de una nueva vivienda
habitual en el plazo de los dos aos anteriores a la enajenacin.

5.

En el caso de que el importe de la reinversin fuera inferior al total

obtenido en la enajenacin, solamente se excluir de gravamen la parte
proporcional del incremento patrimonial que corresponda a la cantidad
efectivamente invertida en las condiciones de este artculo.

6.

Para la calificacin de la vivienda como habitual se estar a lo

dispuesto en el artculo 51 de este Reglamento. Asimismo, podrn acogerse a
la exencin los sujetos pasivos que transmitan la vivienda no habitual cuando
la misma, dentro de los dos aos anteriores a la transmisin, hubiera sido la
habitual.

7.

El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas en

este artculo determinar el sometimiento a gravamen de la parte del
incremento
patrimonial
correspondiente.
En tal caso, el sujeto pasivo imputar la parte del incremento patrimonial no
exenta al ao de su obtencin, practicando declaracin-liquidacin
complementaria, con inclusin de los intereses de demora, y se presentar en
el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la

2. Los incrementos de patrimonio que se pongan de manifiesto en la

transmisin de elementos del inmovilizado material e inmaterial
afectos a actividades empresariales o profesionales podrn excluirse de
gravamen siempre que el importe total de la enajenacin se reinvierta en
cualquiera de los elementos antes mencionados en las mismas
condiciones establecidas a efectos del Impuesto sobre Sociedades.
En el caso de que el importe de la reinversin efectuada fuese inferior al total
del de la enajenacin, se excluir de gravamen la parte proporcional del
incremento de patrimonio que corresponda a la cantidad invertida.

(intercalamos en cursiva el art. 41 del Reglamento IRPF, sobre el

asunto : Artculo 41. R. Exencin por reinversin de elementos afectos a
actividades empresariales o profesionales.

1. La exencin por reinversin de elementos afectos a actividades empresariales

2.

o profesionales a que se refiere el apartado 2 del artculo 45 de la Ley Foral

del Impuesto ser de aplicacin cualquiera que sea el rgimen de
determinacin del rendimiento de la actividad empresarial o profesional a la
que est afecto el elemento.
A los efectos del cumplimiento del requisito establecido en el apartado 5 del
artculo 36 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades, los sujetos
pasivos que desarrollen actividades empresariales o profesionales a que se
refieren los apartados 3, 4 y 5 del artculo 61 de este Reglamento,
[respectivamente, actividad empresarial sin carcter mercantil; estimacin
directa simplificada; y profesionales en estimacin directa; del E.R.] debern
hacer figurar en el Libro Registro de bienes de inversin los elementos en los
que se materialice la reinversin con separacin de los restantes elementos
de
forma
que
permitan
su
clara
identificacin.
Asimismo debern incluir todos los datos correspondientes a las rentas
obtenidas objeto de reinversin y los elementos en los que se materialice en
las
correspondientes
declaraciones
del
Impuesto.
Los sujetos pasivos que determinen el rendimiento neto de sus actividades
por el rgimen de estimacin objetiva nicamente debern incluir en las
correspondientes declaraciones del Impuesto los datos a que se refiere el
prrafo anterior.

3. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 36 de la Ley

Foral del Impuesto sobre Sociedades [arriba dicho; del ] determinar la
prdida total o parcial de la exencin, debiendo el sujeto pasivo integrar el
incremento exento que corresponda al perodo impositivo de su obtencin,
practicando al efecto la correspondiente declaracin complementaria, con
inclusin de los intereses de demora, que se presentar en el plazo que
medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalizacin
del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo
en que se produzca dicho incumplimiento. Fin del art. 41 del

Reglamento.]

en cuanto a la individualizacin : el titular o ...:

Artculo 46 L . Individualizacin de los incrementos y disminuciones

patrimoniales.
Los incrementos y disminuciones de patrimonio se considerarn obtenidos por
los sujetos pasivos que, segn lo previsto en el artculo 7 de la Ley Foral
13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titulares
de los bienes, derechos y dems elementos patrimoniales de que provengan.
Los incrementos de patrimonio no justificados se atribuirn en funcin de la
titularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten.
Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisin
previa, como las ganancias en el juego, se considerarn incrementos de
patrimonio de la persona a quien corresponda el derecho a su obtencin o que
las haya ganado directamente.