INDICE

INTRODUCCION................................................................................................... 1
NIA 580 REPRESENTACION DE LA ADMINISTRACIN............................................2
Propsito:......................................................................................................... 2
Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los estados
financieros........................................................................................................ 2
Representaciones de la administracin como evidencia de auditora...................2
Documentacin de representaciones de la administracin..................................4
ELEMENTOS BASICOS DE UNA CARTA DE REPRESENTACION DE LA
ADMINISTRACIN................................................................................................ 4
Accin si la administracin se rehsa a proporcionar representaciones..............5
USO DEL TRABAJO DE OTROS EN AUDITORIA.....................................................6
USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR (NORMA DE AUDITORIA 600)..................6
Ejemplo:........................................................................................................... 6
APLICACIN........................................................................................................ 7
Supervisin a aplicar sobre los otros Auditores..................................................7
Procedimientos a aplicar para al Auditor............................................................7
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 610........................................................9
UTILIZACION DEL TRABAJO DE AUDITORES INTERNOS.......................................9
Alcance............................................................................................................ 9
Relacin entre la NIA 3156 y la NIA 610...............................................................10
La Responsabilidad del auditor externo respecto de la auditora..............................11
Fecha de entrada en vigor.................................................................................. 12
Objetivos........................................................................................................ 12
Definiciones.................................................................................................... 12
Requerimientos............................................................................................... 13
Evaluacin de la funcin de auditora interna.....................................................13
Utilizacin del trabajo de la funcin de auditora interna....................................15
El auditor externo no utilizara ayuda directa de un auditor interno si:................16
Utilizacin de ayuda directa de los auditores internos.......................................18
Documentacin............................................................................................... 19
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 620......................................................21

UTILIZACION DEL TRABAJO DE UN EXPERTO....................................................21

Alcance.......................................................................................................... 21
Objetivos........................................................................................................ 21
Requerimientos............................................................................................... 21
Competencia, capacidad y objetividad del experto del auditor...........................22
Obtencin de conocimiento del campo de especializacin del experto del auditor
...................................................................................................................... 22
Acuerdo con el experto del auditor...................................................................22
Evaluacin de la adecuacin del trabajo del experto del auditor........................23
Referencia al experto del auditor en el informe de auditora...............................23
ANEXOS............................................................................................................ 25
CONCLUSIONES................................................................................................ 27
RECOMENDACIONES......................................................................................... 28
BIBLIOGRAFIA................................................................................................... 29

INTRODUCCION
Una auditora externa con procedimientos previamente convenidos, haciendo uso
del trabajo de Otro Auditor, debe ser considerada por el Auditor Principal en la
inclusin de la emisin de su opinin, por lo que el trabajo debe ser llevado a
travs de normas de auditora que regulen el trabajo de Otro Auditor, as como la
norma que regule el trabajo de los procedimientos previamente convenidos, es
importante que el Auditor debe de realizar una discusin sobre los procedimientos
que desea el Auditor Principal que se realice dentro de la revisin del segmento,
partida o elemento esencial de los Estados Financieros
El presente trabajo es elaborado con para comprender los requerimientos para
utilizar el trabajo de los auditores internos, y el uso del trabajo de un experto en la
auditora de estados financieros.
En muchas oportunidades las empresas cuentan con una funcin de auditora
interna, sin embargo no siempre es factible hacer uso de la misma, ya sea por
cuestiones de falta de independencia, de capacidad, etc.
De la misma manera en ocasiones el auditor externo necesita hacer uno de un
experto, ya que hay puntos en los estados financieros en los que solo un experto
puede ayudarnos.

NIA 580 REPRESENTACION DE LA ADMINISTRACIN

Propsito:
Es establecer

normas

proporcionar

lineamientos

sobre

el

uso

de

representaciones de la administracin como evidencia de auditora, los

procedimientos

que

se

deben

aplicar

para

evaluar

documentar

las

representaciones de la administracin y la accin a tomar si la administracin se

rehsa a proporcionar representaciones apropiadas.
El auditor deber obtener representaciones apropiadas de la administracin.
Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los estados
financieros
El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su
responsabilidad por la presentacin razonable de los estados financieros de
acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros, y que ha
aprobado los estados financieros.

El auditor puede obtener evidencia del

reconocimiento de la administracin de dicha responsabilidad y aprobacin en

minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismo similar u
obteniendo una representacin por escrito de la administracin o una copia
firmada de los estados financieros.
Representaciones de la administracin como evidencia de auditora
El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin sobre
asuntos de importancia relativa para los estados financieros cuando no puede
esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia apropiada de
auditora. La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la administracin
se reduce cuando las representaciones orales son confirmadas por la
administracin por escrito. Los asuntos que podran incluirse en una carta de la
administracin o en una carta confirmatoria a la administracin se exponen en el
Apndice en el ejemplo de una carta de representacin de la administracin.

Las representaciones por escrito solicitadas a la administracin pueden ser

limitadas a asuntos que se consideren de importancia relativa ya sea individual o
colectivamente para los estados financieros. Respecto de ciertas partidas puede
ser necesario informar a la administracin de lo que el auditor entiende por
importancia relativa.
Durante

el

curso

de

una

auditora,

la

administracin

hace

muchas

representaciones al auditor, ya sea en forma no solicitada o en respuesta a

investigaciones especficas. Cuando dichas representaciones se relacionan a
asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros el auditor
necesitar:

buscar evidencia de auditora corroborativa de fuentes dentro o fuera

de la entidad;

evaluar si las representaciones hechas por la administracin parecen

razonables y consistentes con otra evidencia de auditora obtenida,
incluyendo otras representaciones; y

considerar si puede esperarse que los individuos que hacen las

representaciones

estn

bien

informados

sobre

los

asuntos

particulares.
Las representaciones de la administracin no pueden ser un subttulo para otra
evidencia de auditora que el auditor pudiera razonablemente esperar que est
disponible. Por ejemplo, una representacin de la administracin respecto del
costo de un activo no es un substituto de la evidencia de auditora de dicho costo
que un auditor esperara ordinariamente obtener. Si el auditor no puede obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de un asunto que tenga, o
pueda tener, un efecto de importancia sobre los estados financieros y se esperara
que dicha evidencia est disponible, esto constituir una limitacin en el alcance
de la auditora, an si se ha recibido una representacin de la administracin
sobre el asunto.
3

En ciertos casos una representacin de la administracin puede ser la nica

evidencia de auditora que puede esperarse razonablemente que est disponible.
Por ejemplo, el auditor no esperara necesariamente que otra evidencia de
auditora estuviera disponible para corroborar la intencin de la administracin de
retener una inversin especfica para una plusvala a largo plazo
Documentacin de representaciones de la administracin
El auditor debera ordinariamente incluir en los papeles de trabajo de la auditora
evidencia de las representaciones de la administracin en forma de un resumen
de las discusiones orales con la administracin o de representaciones por escrito
de la administracin.
Una representacin por escrito es mejor evidencia de auditora que una
representacin oral y puede tomar la forma de:

Carta de representacin de la administracin;

Carta del auditor explicando la comprensin del auditor de las

representaciones de la administracin, con debido acuse de recibo y
confirmada por la administracin; y

Minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismo

similar o una copia firmada de los estados financieros.

ELEMENTOS BASICOS DE UNA CARTA DE REPRESENTACION DE LA

ADMINISTRACIN
Al solicitar una carta de representacin de la administracin, el auditor debera
pedir que sea dirigida al auditor, que contenga informacin especificada y que est
apropiadamente fechada y firmada.
Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara fechada
en la misma fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas
circunstancias, puede tambin obtenerse una carta de representacin por

separado respecto de transacciones especficas u otros eventos, durante el curso

de la auditora o en una fecha despus de la fecha del dictamen del auditor, por
ejemplo, en la fecha de una oferta pblica.
Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara firmada
por los miembros de la administracin que tengan la responsabilidad primaria de la
entidad y de sus aspectos financieros (ordinariamente el funcionario ejecutivo
senior y el funcionario senior de finanzas) basados en su mejor conocimiento y
creencia. En ciertas circunstancias el auditor puede desear obtener cartas de
representacin de otros miembros de la administracin.
Accin si la administracin se rehsa a proporcionar representaciones
Si la administracin se rehsa a proporcionar una representacin que el auditor
considera necesaria, esto constituye una limitacin del alcance y el auditor debera
expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin.

En tales

circunstancias, el auditor debera evaluar cualquier confianza depositada en otras

representaciones hechas por la administracin durante el curso de la auditora y
considerar si las otras implicaciones de la negativa pudieran tener algn efecto
adicional sobre el dictamen del auditor.

USO DEL TRABAJO DE OTROS EN AUDITORIA

USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR (NORMA DE AUDITORIA 600)
El propsito de esta Norma de Auditora (NA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados
financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la informacin
financiera de uno o ms componentes incluidos en los estados financieros de la
entidad. Esta NA no trata de aquellos casos donde dos o ms auditores son
nombrados como auditores conjuntos ni trata de la relacin del auditor con el
auditor antecesor.
Existen oportunidades en las cuales el Auditor al realizar una Auditora de Estados
Financieros, atendiendo a la naturaleza del negocio de su cliente, se ve en la
limitacin de analizar el, todos los componentes de la informacin contenida en los
mismos, por

razones de territorialidad, como en el caso de Compaas con

Matrices y Subsidiarias.
El auditor considera el uso de

Otros Auditores cuando en la contabilidad de

segmentos, matrices y subsidiarias, se consolidad la informacin.

Ejemplo:
Nos contratan para realizar la Auditora de Estados Financieros en una empresa
que tiene su Compaa Matriz en Nueva York, lugar donde se consolida la
informacin de los estados financieros, la cual se complementa con informacin de
Estados Financieros de Compaa Subsidiarias que se encuentran localizadas en
Argentina, Mxico, Espaa y Japn.
Tomando en cuenta que el Dictamen es sobre estados financieros en conjunto, es
necesario considerar que no se puede estar en todos los pases realizando la
auditora, por razones de tiempo y recursos monetarios.

Por esta razn nos

apoyamos en otros auditores independientes para que realicen el trabajo en esos

pases y emitan una opinin sobre la parte que a ellos les corresponde revisar.

APLICACIN
Aplica cuando un auditor independiente que es el principal y que dictamina los
estados financieros de una entidad utiliza el trabajo de otro auditor independiente
con respecto a los estados financieros de una o ms sucursales, agencias,
subsidiarias, etc.
Independiente se refiere a que no depende de la firma de auditora principal.
El auditor principal se respalda con el dictamen de los otros auditores y puede
delimitar su responsabilidad, tambin es el que fue contratado por la casa matriz.
Los otros auditores deben adaptarse a principios, normas y pronunciamientos del
auditor principal siendo este quien tiene el dilema de hacer o no referencia del
trabajo de los otros auditores en su dictamen.
Lo que determina hacer mencin del trabajo de otros auditores en el Dictamen es
considerar qu tan grande e importante fue la porcin de los estados financieros
de los otros auditores.
Supervisin a aplicar sobre los otros Auditores
El auditor principal debe evaluar si la porcin es mnima y no tuvo la adecuada
supervisin, es mejor que lo haga saber en el dictamen, si no lo hace el auditor
principal asume la total responsabilidad.
Los otros auditores emiten un dictamen sobre la parte que ellos evaluaron, si el
Auditor Principal ejerce una adecuada supervisin del trabajo de los otros
auditores, estar en capacidad de concluir que no le satisface el trabajo de otros
auditores, as mismo el auditor principal elige a los otros auditores, el cliente no
puede imponer a los mismos.
Procedimientos a aplicar para al Auditor
Indagar con respecto a la reputacin profesional.

Establecer

que es un auditor independiente, regulado y registrado de

acuerdo a las regulaciones legales de su pas.

Si est enterado de que los estados financieros o el segmento que l

auditar estn incluidos en los estados financieros del auditor principal.

Si est familiarizado con los Principio de Contabilidad y las Normas de

Auditora, para conducir su trabajo de acuerdo a ellos.

Si tiene conocimiento de los ms importantes segmentos de informacin
financiera para estados financieros y manual de cuentas registradas para
entidades reguladas.

El cliente hace los contratos, uno para el auditor principal, otro para los otros
auditores en forma independiente.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 610

UTILIZACION DEL TRABAJO DE AUDITORES INTERNOS
Alcance
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene
el auditor externo cuando utiliza el trabajo de los auditores internos.
Esto incluye:
a) La utilizacin del trabajo de la funcin de auditora interna para la obtencin
de evidencia de auditora
b) La utilizacin de ayuda directa de los auditores internos bajo la direccin,
supervisin y revisin del auditor externo.
Esta NIA no es aplicable si la entidad no cuenta con una funcin de auditora
interna
Si la entidad cuenta con una funcin de auditora interna, los requerimientos de
esta NIA relativos a la utilizacin del trabajo de dicha funcin no son aplicables si:
a) Las responsabilidades y actividades de esta funcin no son relevantes para
la auditora.
b) Sobre la base del conocimiento preliminar de la funcin obtenido por el
auditor como resultado de los procedimientos aplicados bajo la NIA 315, el
auditor externo no tiene previsto utilizar el trabajo de la funcin para la
obtencin de evidencia de auditora.
Esta NIA no que requiere que el auditor externo utilice el trabajo de la funcin de
auditora interna para modificar la naturaleza o el momento de realizacin de los
procedimientos de auditora a aplicar directamente por el auditor externo, o para
reducir su extensin; el establecimiento de la estrategia global de auditora sigue
siendo decisin del auditor externo.

Adems los requerimientos de esta NIA relativos a la ayuda directa no son

aplicables si el auditor externo no tiene previsto utilizar la ayuda de los auditores
internos.
Es posible que en algunas jurisdicciones exista una prohibicin o algn tipo de
restriccin legal o reglamentaria, para la utilizacin del trabajo de la funcin de
auditora interna o de la ayuda directa de los auditores internos. Las NIA no
invalidan las disposiciones legales o reglamentarias que rigen la auditora de
estados financieros. Por lo tanto, estas prohibiciones o restricciones no impiden
que el auditor cumpla con las NIA.
Relacin entre la NIA 3156 y la NIA 610
Muchas entidades establecen funciones de auditora interna como parte de sus
estructuras de control interno y de gobierno. Los objetivos y el alcance de la
funcin de auditora interna, la naturaleza de sus responsabilidades y su estatus
en la organizacin, incluidas su autoridad y su rendicin de cuentas, varan
ampliamente y dependen de la dimensin y de la estructura de la entidad, as
como de los requerimientos de la direccin y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad.
La NIA 315 trata de la forma en que el conocimiento y la experiencia de la funcin
de auditora interna pueden contribuir al conocimiento de la entidad y su entorno
por parte del auditor externo y a la identificacin y valoracin de los riesgos de
incorreccin material. La NIA 315 (Revisada)? explica, asimismo, el modo en el
que una comunicacin eficaz entre los auditores .internos y externos tambin crea
un entorno en que el auditor externo puede ser informado de cuestiones
significativas que pueden afectar a su trabajo.

Dependiendo de si el estatus en la organizacin y las polticas y procedimientos

pertinentes de la funcin de auditora interna sustentan adecuadamente su
objetividad, de su grado de competencia y de si aplica un enfoque sistemtico y
disciplinado, es posible que el auditor externo pueda utilizar el trabajo de la funcin
10

de auditora interna de un modo constructivo y complementario. Esta NIA trata de

las responsabilidades del auditor externo cuando, sobre la base del conocimiento
preliminar de la funcin de auditora interna obtenido como resultado de los
procedimientos aplicados bajo la NIA 315 (Revisada), tiene previsto utilizar el
trabajo de la funcin de auditora interna como parte de la evidencia de auditora
obtenida." La utilizacin de dicho trabajo modifica la naturaleza o momento de
realizacin, o reduce la extensin de los procedimientos de auditora a aplicar
directamente por el auditor externo.
Adems esta NIA tambin trata las responsabilidades del auditor externo cuando
este tiene previsto utilizar ayuda directa de los auditores internos bajo la direccin,
supervisin y revisin del auditor externo.
Pueden existir personas en una entidad que realizan procedimientos similares a
los que realiza una funcin de auditora interna. Sin embargo, salvo que sean
realizados por una funcin de auditora interna objetiva y competente que aplique
un enfoque sistemtico y disciplinado, incluido el control de calidad, dichos
procedimientos se consideran controles internos y la obtencin de evidencia, en
relacin con la eficacia de dichos controles formar parte de la respuesta del
auditor a los riesgos valorados de conformidad con la NIA 330

La Responsabilidad del auditor externo respecto de la auditora

El auditor externo es el nico responsable de la opinin de auditada expresada, y
su responsabilidad no se reduce por el hecho de que utilice el trabajo de la funcin
de auditora interna ni la ayuda directa de los auditores internos en el encargo.
Aunque puedan aplicar procedimientos de auditoria similares a los que aplica el
auditor externo, ni la funcin de auditora interna ni los auditores internos son
independientes de la entidad en el sentido requerido por la NIA 200 al auditor
externo en la auditora de estados financieros.' En consecuencia, esta NIA define
las condiciones que se requieren para que el auditor externo pueda utilizar el
trabajo de los auditores internos. Tambin define el trabajo necesario para obtener
evidencia suficiente y adecuada de que el trabajo de la funcin de auditora
11

interna, o los auditores internos al prestar ayuda directa, son adecuados para los
fines de la auditora. Los requerimientos tienen como finalidad proporcionar un
marco para los juicios del auditor externo en relacin con la utilizacin del trabajo
de los auditores internos con el fin de prevenir la excesiva o indebida utilizacin de
ese trabajo.

Fecha de entrada en vigor.

Esta NIA es aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a
periodos terminados el 15 de diciembre de 2013 o posteriormente, excepto por el
texto sombreado gris relativo a la utilizacin de ayuda directa de los auditores
internos aplicables a las auditorias de estados financieros correspondientes a
periodos terminados a partir del 15 de diciembre de 2014.
Objetivos
Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad cuenta con una funcin de
auditora interna y el auditor externo tiene previsto utilizar el trabajo de la funcin
de auditora interna para modificar la naturaleza o el momento de realizacin de
los procedimientos de auditora a aplicar directamente por l, o para reducir su
extensin, o utilizar ayuda directa de los auditores internos, son:
a) Determinar si se puede utilizar el trabajo de la funcin de auditoria interna o
la ayuda directa de los auditores internos, y en su caso las reas en la que
se puede utilizar y la extensin de dicha utilizacin
Y una vez determinada esa cuestin:
b) En caso de utilizar el trabajo de la funcin de auditora interna, determinar si
dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditora
c) En caso de utilizar ayuda directa de los auditores internos, supervisar y
revisar su trabajo.

Definiciones
A efectos de esta NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuraran
a continuacin

12

a) Funcin de auditora interna-Funcin de una entidad que realiza actividades

de aseguramiento y asesoramiento cuyo fin es la evaluacin y la mejora de
la eficacia de los procesos de gobierno de la entidad, de gestin del riesgo
y de control interno.
b) Ayuda directa-Utilizacin de auditores internos para la aplicacin de
procedimientos de auditora bajo la direccin, supervisin y revisin del
auditor externo.

Requerimientos
Determinar si se puede utilizar el trabajo de la funcin de auditora interna, las
reas en las que se puede utilizar y la extensin de dicha utilizacin.

Evaluacin de la funcin de auditora interna.

a) el grado en que el estatus en la organizacin y las polticas y
procedimientos pertinentes sustentan la objetividad de los auditores
internos
b) el grado de competencia de la funcin de auditora interna, y
c) si la funcin de auditora interna aplica un enfoque sistemtico y
disciplinado, incluido un control de calidad.
El Auditor externo no utilizara el trabajo de la funcin de auditora interna si
determina que:
a) El estatus de la funcin en la organizacin y las polticas y procedimientos
pertinentes no sustentan adecuadamente la objetividad de los auditores
internos.
b) La funcin carece de suficiente competencia, y
c) La funcin no aplica un enfoque sistemtico y disciplinado, incluido un
control de calidad.

13

Determinar la naturaleza y extensin del trabajo de la funcin de auditora interna

que puede ser utilizado.

Como base para determinar las reas y la extensin en las que se puede utilizar el
trabajo de la funcin de auditora interna, el auditor externo considerar la
naturaleza y el alcance del trabajo que ha sido realizado o que se prev realizar,
por la funcin de auditora interna y su relevancia para su estrategia global de
auditora y su plan de auditora
El auditor externo realizar todos los juicios significativos del encargo de auditora
y, con el fin de evitar la utilizacin indebida del trabajo de la funcin de auditora
interna, planificar una menor utilizacin del trabajo de la funcin y la realizacin
directa de la mayor parte del trabajo:
a) Cuando a juicio se necesite aplicar en:
i)

La planificacin y aplicacin de los procedimientos de auditora

significativos; y

ii)

La evaluacin de la evidencia obtenida.

b) Cuanto mayor sea el riesgo valorado de incorreccin material en las

afirmaciones, teniendo en cuenta especialmente los riesgos identificados
como significativos.
c) Cuanto menor sea el grado en que el estatus en la organizacin y las
polticas y procedimientos pertinentes sustenten la objetividad de los
auditores internos.
d) Cuanto menor sea el grado de competencia de la funcin de auditoria
interna.
El auditor externo tambin evaluar si, en conjunto, al utilizar el trabajo de la
funcin de auditora interna con la extensin prevista, an sera suficiente su
propia involucracin en la auditora teniendo en cuenta que es el nico
responsable de la opinin de auditora expresada.

14

En su comunicacin a los responsables del gobierno de la entidad de una

descripcin general del alcance y del momento de realizacin de la auditora
planificados de conformidad con la NIA 260, el auditor externo comunicara el
modo en que tiene previsto utilizar el trabajo de la funcin de auditora interna.

Utilizacin del trabajo de la funcin de auditora interna

Si el auditor externo tiene previsto utilizar el trabajo de la funcin de auditora
interna, discutir con los responsables de dicha funcin la utilizacin prevista de su
trabajo como base para la coordinacin de sus respectivas actividades.
El auditor externo leer los informes de la funcin de auditora interna relativos al
trabajo que tiene previsto utilizar con el fin de obtener conocimiento de la
naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora aplicados por la funcin
de auditora interna y de los hallazgos relacionados.
El auditor externo aplicar al conjunto del trabajo de la funcin de auditora interna
que tiene previsto utilizar, procedimientos de auditora suficientes para determinar
su adecuacin a los fines de la auditora, incluida la evaluacin de:
a) El trabajo de la funcin de auditora interna se planifica, realiza, supervisa,
revisa y documenta adecuadamente,
b) Se ha obtenido evidencia de auditora adecuada que permita a la funcin
alcanzar conclusiones razonables;
c) las conclusiones alcanzadas son adecuadas a las circunstancias y los informes
preparados por la funcin de auditora interna son congruentes con los resultados
de los trabajos realizados.
La naturaleza y la extensin de los procedimientos de auditora del auditor externo
sern una respuesta a su evaluacin de:
a) el grado en que sea necesaria la aplicacin de juicio;

15

(b) el riesgo valorado de incorreccin material;

(c) el grado en que el estatus de la funcin de auditora interna en la organizacin
y las polticas y procedimientos pertinentes sustentan la objetividad de los
auditores internos; y
(d) el grado de competencia de la funcin e incluir la re-ejecucin de parte del
trabajo.
El auditor externo evaluar tambin si sus conclusiones relativas a la funcin de
auditora interna segn el apartado 15 de esta NIA y la determinacin de la
naturaleza y extensin de la utilizacin del trabajo de la funcin de auditora
interna para los fines de la auditora.

Determinar si se puede utilizar ayuda directa de los auditores internos, las reas
en las que se pueden utilizar y la extensin de dicha utilizacin.
Determinar si se puede utilizar ayuda directa de los auditores internos para los
fines de la auditoria. Es posible que el auditor externo tenga prohibida por
disposiciones legales o reglamentarias la obtencin de ayuda directa de los
auditores internos.
Si no est prohibida por una disposicin legal o reglamentaria la utilizacin de
ayuda directa de los auditores internos, y el auditor externo tiene previsto utilizar
esta ayuda directa en la auditoria internos, el auditor externo tiene previsto utilizar
esta ayuda directa en la auditoria, deber evaluar la existencia y significatividad de
las amenazas a la objetividad y el grado de competencia de los auditores internos
y prestaran esa ayuda. La evaluacin por el auditor externo de la existencia y
significatividad de amenazas a la objetividad de los auditores interno incluir
indagar entre los auditores internos sobre intereses y relaciones que puedan
originar una amenaza a su objetividad.
El auditor externo no utilizara ayuda directa de un auditor interno si:
a) Existen amenazas significativas a la objetividad del auditor interno,

16

b) el auditor interno carece de la competencia necesaria para realizar el trabajo

propuesto.
Determinar la naturaleza y extensin del trabajo que se puede asignar a los
auditores internos que prestan ayuda directa
Al determinar la naturaleza y extensin de trabajo que se pude asignar a los
auditores internos y la naturaleza, momento de realizacin y extensin de la
direccin, supervisin y revisin adecuada a las circunstancias, el auditor externo
tendr en cuenta:
a) El grado en que es necesaria la aplicacin de juicio en:

La planificacin y aplicacin de los procedimientos de auditora pertinentes.

La evaluacin de la evidencia obtenida

b) El riesgo valorado de incorrecin material

c) La evaluacin por el auditor externo de la existencia y significatividad de
amenazas a la objetividad y el grado de competencia de los auditores internos que
prestaran esa ayuda.
El auditor externo no utilizara ayuda directa de los auditores internos para la
aplicacin de procedimientos que:
1) Implique realizar juicio significativos en la auditoria
2) Estn relacionados con riesgos valorado de incorreccin material ms
elevado cuando el grado en que sea necesaria la aplicacin de juicio para
la realizacin de los correspondientes procedimientos de auditoria o la
evaluacin de la evidencia de auditoria obtenida disten de ser limitados.
3) Estn relacionados con trabajo en el que han estado involucrado los
auditores internos y que ha sido o ser comunicado por la funcin de
auditoria interna a los responsables del gobierno de la entidad.
4) Estn relacionados con decisiones que el auditor externo ha de tomar de
conformidad con
5) esta NIA relativas a la funcin de auditoria interna y la utilizacin de su
trabajo o de su ayuda directa.

17

Despus de evaluar adecuadamente si se puede utilizar la ayuda directa de los

auditores internos en la auditoria y, en su caso, la extensin de la mencionada
ayuda, el auditor externo, en su comunicacin a los responsables del gobierno de
la entidad de la descripcin general del alcance y del momento de realizacin de la
auditoria planificado de conformidad con la NIA 260, comunicar la naturaleza y
extensin de la utilizacin prevista de la ayuda directa de los auditores internos
con el fin de alcanzar un acuerdo mutuo de dicha utilizacin no es excesiva en las
circunstancias del encargo.
El auditor externo evaluara si, en conjunto, al utilizar la ayuda directa de los
auditores internos con la extensin prevista, junto con la utilizacin prevista del
trabajo de la funcin de auditoria interna, su propia involucracin en la auditoria
continua siendo suficiente, teniendo en cuenta que es lo nico responsable de la
opinin de auditoria expresada.
Utilizacin de ayuda directa de los auditores internos
Antes de utilizar ayuda directa de los auditores internos para los fines de la
auditora, el auditor externo:

Obtendr de un representante autorizado de la entidad un acuerdo escrito

de que a los auditores internos se les permitir seguir las instrucciones del
auditor externo y de que la entidad no intervendr en el trabajo que el

auditor interno realice para el auditor externo.

Obtendr de los auditores internos un acuerdo escrito de que mantendr la
confidencialidad de cuestiones especficas siguiendo las instrucciones del
auditor externo y de que le informaran de cualquier amenaza a su
objetividad.

El auditor externo dirigir, supervisara y revisara el trabajo realizado en el encargo

por los auditores internos de conformada con la NIA 220.

1) La naturaleza, momento de realizacin y extensin de la direccin,

supervisin y revisin tendr en cuenta que los auditores internos no son

18

independientes de la entidad y responder al resultado de la evaluacin de

los factores mencionados en el apartado 29 de esta NIA.
2) Los procedimientos de revisin incluirn la comprobacin por el auditor
externo de la evidencia de auditoria subyacente en parte del trabajo
realizado por los auditores internos.
La direccin, supervisin y revisin por el auditor externo del trabajo realizado por
los auditores internos sern suficientes para que el auditor externo este
convencido de que los auditores internos han obtenido evidencia de auditoria
suficiente y adecuada para soportar las conclusiones basadas en ese trabajo.
Al dirigir, supervisar y revisar el trabajo realizado por los auditores internos el
auditor externo se mantendr atento a la existencia de indicios de que sus
evaluaciones ha dejado de ser adecuadas.
Documentacin
Si el auditor externo utiliza el trabajo de la funcin de auditoria interna incluir en la
documentacin de auditoria.
La evaluacin de:

Si el estatus de la funcin en la organizacin y las polticas y

procedimientos pertinentes sustentan adecuadamente la objetividad de los

auditores internos.
El grado de competencia de la funcin,
Si la funcin de auditoria interna aplica un enfoque sistemtico y
disciplinado, incluido un control de calidad.

La naturaleza y extensin del trabajo utilizado y el fundamento de esa decisin.

Los procedimientos de auditoria aplicados por el auditor externo para evaluar la
adecuacin del trabajo utilizado.
Si el auditor externo utilizado ayuda directa de los auditores internos en la
auditoria, incluir en la documentacin de auditoria:

19

 La evaluacin de la existencia y significatividad de amenazas a la

objetividad de los auditores internos y el grado de competencia de los
auditores internos que han prestado esa ayuda.
El fundamento de la decisin relativa a la naturaleza y extensin del trabajo
realizado por los auditores internos.
Las personas que revisaran el trabajo realizado y la fecha y extensin de
esa revisin de conformidad con la NIA 230.
Los acuerdos escritos obtenidos de un representante autorizado dela
entidad y de los auditores internos, segn lo indicado en esta NIA.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 620

UTILIZACION DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

20

Alcance
Esta Norma trata de las responsabilidades que tiene el auditor respecto del trabajo
de una persona u organizacin en un campo de especializacin distinto al de la
contabilidad o auditora, cuando dicho trabajo se utiliza para facilitar al auditor la
obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada.
La responsabilidad del auditor respecto de la opinin de auditora
El auditor es el nico responsable de la opinin de auditora expresada, y la
utilizacin por el auditor del trabajo de un experto del auditor no reduce dicha
responsabilidad. No obstante, si el auditor que utiliza el trabajo de un experto del
auditor, habindose atenido a lo dispuesto en esta NIA, concluye que el trabajo de
dicho experto es adecuado para los fines del auditor, puede aceptar los hallazgos
o las conclusiones del experto en su campo de especializacin como evidencia de
auditora adecuada.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
a) determinar si se utiliza el trabajo de un experto del auditor; y
b) en caso de utilizar el trabajo de un experto del auditor, determinar si dicho
c) trabajo es adecuado para los fines del auditor.

Requerimientos
Determinacin de la necesidad de un experto del auditor
Si para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada fuera necesaria una
especializacin en un campo distinto al de la contabilidad o auditora, el auditor
determinar si debe utilizar el trabajo de un experto del auditor.
Puede resultar necesario un experto del auditor para facilitar al auditor una o ms
de las siguientes actuaciones:
a) La obtencin de conocimiento de la entidad y su entorno, incluido su control
interno.
b) La identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material.
c) La determinacin e implementacin de respuestas globales a los riesgos
valorados en los estados financieros.

21

d) El diseo y la aplicacin de procedimientos de auditora posteriores para

responder a riesgos valorados en las afirmaciones, incluidas pruebas de
controles o procedimientos sustantivos.
e) La evaluacin de la suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditora
obtenida en la formacin de una opinin sobre los estados financieros.

Competencia, capacidad y objetividad del experto del auditor.

El auditor evaluar si el experto del auditor tiene la competencia, la capacidad y la
objetividad necesarias para los fines del auditor. En el caso de un experto externo
del auditor, la evaluacin de la objetividad incluir indagar sobre los intereses y las
relaciones que puedan suponer una amenaza para la objetividad de dicho experto.
Obtencin de conocimiento del campo de especializacin del experto del
auditor
El auditor obtendr conocimiento suficiente del campo de especializacin del
experto del auditor, que le permita:
a) determinar la naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto
para los fines del auditor; y
b) evaluar la adecuacin de dicho trabajo para los fines del auditor.

Acuerdo con el experto del auditor

El auditor acordar con el experto del auditor, por escrito cuando resulte
adecuado, las siguientes cuestiones:
a) la naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto;
b) las funciones y responsabilidades respectivas del auditor y del experto;
c) la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de la comunicacin
entre el auditor y el experto, incluida la forma de cualquier informe que deba
proporcionar el experto; y
d) la necesidad de que el experto del auditor cumpla los requerimientos de
confidencialidad.

22

Evaluacin de la adecuacin del trabajo del experto del auditor

El auditor evaluar la adecuacin del trabajo del experto del auditor para los fines
del auditor, incluido:
a) la relevancia y razonabilidad de los hallazgos o conclusiones del experto,
as como su congruencia con otra evidencia de auditora;
b) si el trabajo del experto implica la utilizacin de hiptesis y de mtodos
significativos, la relevancia y razonabilidad de dichas hiptesis y mtodos
teniendo en cuenta las circunstancias; y
c) si el trabajo del experto implica la utilizacin de datos fuente, significativos
para ese trabajo, la relevancia, integridad. y exactitud de dichos datos
fuente.

Si el auditor determina que el trabajo del experto del auditor no es adecuado para
los fines del auditor:
a) acordar con el experto la naturaleza y la extensin del trabajo adicional
que deber realizar el experto; o
b) aplicar procedimientos de auditora adicionales adecuados a las
circunstancias.

Referencia al experto del auditor en el informe de auditora

En un informe de auditora que contenga una opinin no modificada, el auditor no
har referencia al trabajo del experto del auditor, salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias lo requieran. En el caso de que las disposiciones legales
o reglamentarias requieran dicha referencia, el auditor indicar en el informe de
auditora que la mencin realizada no reduce su responsabilidad en relacin con
su opinin.
En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias pueden requerir que
se haga referencia al trabajo del experto del auditor, por ejemplo, a efectos de
transparencia en el sector pblico.

23

Si el auditor hace referencia al trabajo del experto del auditor en el informe de

auditora por ser tal mencin relevante para la comprensin de una opinin
modificada, el auditor indicar en el informe de auditora que dicha referencia no
reduce su responsabilidad con respecto a dicha opinin.
En algunas circunstancias puede ser adecuado referirse al experto del auditor en
un informe de auditora en el que se expresa una opinin modificada, con el fin de
explicar la naturaleza de la modificacin. En tales circunstancias, es posible que el
auditor deba obtener el consentimiento del experto del auditor antes de hacer
dicha referencia":

ANEXOS
DICTAMEN CALIFICADO
(E.F. COMPARATIVOS-PERIODO ANTERIOR AUDITADOS POR OTRO
AUDITOR)
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DICTAMEN DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE

Seores
Junta Directiva
Ganadores, S.A.
Presente

Hemos auditado el Balance que se acompaa de la Compaa GANADORES al

31 de diciembre de 2015, y los relativos estados de resultados y flujos de efectivo
para el ao que entonces termin. Estos estados financieros son responsabilidad
de la administracin de la Compaa, Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora. Los estados
financieros de la compaa al 31 de diciembre 2014, fueron auditados por otro
auditor cuyo dictamen fechado el 31 de marzo de 2015, expresaba una opinin
calificada debido a su desacuerdo respecto de lo adecuado de la provisin para
cuentas por cobrar dudosas.

Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de

Auditora. Dichas Normas requieren que planeemos y desempeemos la auditora
para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres
de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar,
sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en
los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios
contables usados y los estimados importantes hechos por la administracin, as
como evaluar la presentacin global del estado financiero. Creemos que nuestra
auditora brinda una base razonable para nuestra opinin.

25

Las cuentas por cobrar a que nos referimos antes estn an vigentes al 31 de
diciembre de 2015 y no se ha hecho una provisin para prdida potencial en los
estados financieros. La provisin para cuentas por cobrar dudosas al 31 de
diciembre de 2015 y 2014 deber ser incrementada en xxx, la utilidad neta para
2015 disminuida en xxx y las utilidades retenidas al 31 de diciembre 2015 y 2016
reducidas en xxx.
En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto
a que nos referimos en el prrafo precedente, los estados financieros de 2008 a
que nos referimos anteriormente dan un punto de vista verdadero y justo de la
posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 2015, y de los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao que entonces
termin, de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Lic. Selena Gmez

Contador Pblico y Auditor
Colegiado Activo 2001-18163
Guatemala 04 de agosto del 2,016

CONCLUSIONES
1. El auditor deber tomar como parte de su evidencia de auditoria suficiente y
competente la carta de presentacin de la administracin, en donde se
hace responsable de la elaboracin de los Estados Financieros.
2. Cuando un Contador Pblico y Auditor hace uso de otro auditor, para la
revisin de una cuenta especfica, elemento de cuenta o partidas de un

26

estado financiero, deber de realizar una investigacin sobre la reputacin

del auditor y sobre la independencia que este tuviera con la entidad a
revisar, adicionalmente este tipo de trabajo deber de estar sujeto a las
normas profesionales, como se presenta en este trabajo en el captulo VI
caso prctico aplicacin de los procedimientos previamente convenidos
utilizando el trabajo de otro auditor
3. Cuando como auditores nos veamos en la necesidad de utilizar el trabajo
de la funcin de auditora interna debemos ser muy cuidadosos de que
dicha funcin sea objetiva, competente y sistemtica, ya que de no ser as
no podemos hacer uso de la misma
4. Al hacer uso de los documentos o informes realizados por la auditoria
interna se debe de tener el especial cuidado y leer para poder tener
conocimiento de la naturaleza y alcance de la auditoria, el auditor externo
no utilizara ayuda directa del auditor interno cuando existan amenazas
significativas y tambin cuando el auditor interno carezca de competencia, y
pues el fin primordial de la NIA 620 son todos los parmetros para poder
ejercer de buena manera la auditoria externa teniendo apoyo correcto de la
auditoria interna.
5. Es importante que el auditor al momento de realizar un encargo de auditora
determina que es necesario la utilizacin de un experto del auditor, cumpla
con los requisitos que establece la NIA 620 , esto con la finalidad de
obtener evidencia suficiente y adecuada para realizar el trabajo de
Auditoria.
RECOMENDACIONES
1. Se recomienda no iniciar un trabajo de auditoria sin tener extendida por
parte de la administracin la carta de representacin en donde el cliente
indica que la responsabilidad de los Estados Financieros corresponde a la
administracin.

27

2. Que los Contadores Pblicos y Auditores estn actualizados tanto con la

aplicacin de las normas de auditora locales, como los estndares
internacionales, para estar en condiciones de poder efectuar trabajos
considerados especiales, pero que tambin estn regulados en las normas
profesionales, lo cual garantizar a sus clientes mejores servicios
profesionales.
3. Observar cuidadosamente los requerimientos para el uso del trabajo de la
funcin de auditora interna. Ya que si la auditora interna est mal y la
utilizamos los nicos responsables de la auditora externa somos nosotros
como auditores externos
4. Se debe de tener mucho cuidado al momento de utilizar ayuda por parte de
los auditores internos esto ya que la opinin es responsabilidad del auditor
externo, por lo cual la NIA es bien puntal al indicar en los momentos en los
cuales no se utilizara esta ayuda, como profesionales, debemos conocer
que es lo que estamos revisando y si tomamos la ayuda conocer bien la
competencia del auditor y la naturaleza del trabajo.
5. El uso de un experto no libra al Auditor de la responsabilidad de emitir
opinin sobre el encargo de auditoria que se est realizando, por ello es
importante como lo menciona la Norma desde que se contempla la
necesidad de contratar un exporte hasta su mencin en el informe darle
seguimiento a las recomendaciones que nos indica esta Norma.

BIBLIOGRAFIA

Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad

International Auditing and Assurance Standards Boards.
28

 Edicin 2013

29