UNIDAD II: LEY DE IVA (DL 825).

1.- Normas generales: definiciones, conceptos y el contribuyente.

El impuesto al valor agregado constituye, actualmente, el impuesto de mayor
rendimiento para el Fisco. Su objetivo es gravar el gasto o consumo y no el ahorro,
por tanto tiene una amplia cobertura de contribuyentes que concurren pagando
una tasa porcentualmente baja como impuesto. El 70% del presupuesto nacional
proviene de impuestos indirectos, y entre ellos la mayor parte proviene del IVA.
Se trata pues, de un impuesto indirecto y plurifsico no acumulativo, en que
existen muchas etapas y en cada una de ellas el impuesto que las grava no se
incorpora en la etapa siguiente.
Por consiguiente, este impuesto no afecta el valor de los productos, debido a que
no es acumulativo y por lo tanto, no vara cualquiera se la cantidad de etapas del
proceso econmico
El hecho gravado es el valor agregado, y la ley determina el mayor valor
agregado a travs del mtodo de sustraccin sobre base financiera, que
consiste en que al valor del bien se le deducen los gastos que implica el
producirlo, considerndose valor agregado a lo que excede de dicho resultado.
Que sea de base financiera significa que las ventas y adquisiciones del perodo
se aplican a la produccin de ese bien.
Este impuesto se calcula sobre la base de impuestos contra impuestos, lo que
significa que slo se considera el valor de los impuestos recargados en la
operacin y as se determina el impuesto a pagar.
El artculo 20, inciso segundo, del DL 825 dispone que el impuesto a pagarse se
determinar estableciendo la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal,
determinado segn las normas del prrafo 6
El Contribuyente del impuesto es el vendedor o prestador de servicios. Este
tiene el plazo de un mes calendario para que entere en arcas fiscales el impuesto
que ha recaudado, en su calidad de deudor indirecto. Para ello debe examinar
todas las operaciones realizadas en el perodo y confrontar sus dbitos y crditos.
ACTUALMENTE LA TASA ES DE UN 19%.

2.- Impuesto al Valor Agregado.

CONCEPTO
En un tributo que grava solamente el mayor valor o valor agregado del bien o
servicio en cada una de las etapas de su produccin o comercializacin.
El mecanismo del gravamen funciona sobre la base de dos antecedentes: El
Crdito Fiscal y el Dbito Fiscal
A) CREDITO FISCAL: Impuestos soportados por el ccontribuyente por las
compras del mes.
Tanto los recargados sobre especies destinadas a formar parte del activo fijo o
realizable, como asimismo los gastos de tipo general y los pagos segn
comprobantes de ingreso, en el caso de importaciones, ttodo lo cual constituye
el Crdito Fiscal.
Es decir la Ley Chilena permite deducir el impuesto al valor agregado soportado
por el contribuyente sobre sus adquisiciones y utilizacin de servicios realizados
en el mismo perodo tributario y/o pagado sobre los bienes importados.
No obstante lo dispuesto en el art 23 del DL 825, los contribuyentes podrn
efectuar dichos ajustes o deducir el crdito fiscal del dbito fiscal respectivo o
recuperar este crdito en el caso de los exportadores, dentro de los dos periodos
tributarios siguientes a aquel que se indica en dichas normas slo cuando las
respectivas notas de crdito y dbito o las facturas, segn corresponda se reciban
o registren con retraso (Artculo 23 inc. 3 DL 825).

B) DEBITO FISCAL: Impuestos Recargados.

En las ventas o prestaciones de servicios que el contribuyente realiz en el mismo
mes. Lo que constituye el Dbito Fiscal.
Al deducir el crdito del dbito de un mismo perodo tributario se determina el
impuesto que debe enterarse en arcas fiscales, o el remanente para el mes
siguiente.
El siguiente ejemplo muestra la secuencia de la operatoria del IVA en las etapas
de produccin y comercializacin de un producto.

ETAPAS

Imp.
venta

IVA recargado IVA soportado

IVA
pagado

19

19

A.- PRODUCTOR
Materia prima
Costo Mat. Prima

100

Impuesto19%

19

Total Facturado

119

B.- FABRICANTE
Costo Mat. prima

100

Otros desembolsos

100

Costo

200

Utilidad (30%)

60

Precio

260

Impuesto 19%

49

Total Facturado

309

ETAPAS

Imp.
venta

49

19

30

IVA recargado IVA soportado

IVA
pagado

64

49

15

83

64

19

C.- MAYORISTA
Costo de compra

260

Utilidad (30%)

78

Precio

338

Impuesto 19%

64

Total facturado

402

D.- MINORISTA
Costo de compra

338

Utilidad (30%)

101

Precio

439

Impuesto 19%

83

Total Boleta

522

Caractersticas del IVA:

Impuesto indirecto:
Recaudacin no es en base a un rol
El objeto es una manifestacin mediata de la riqueza
Traslada la carga a una economa distinta.

Impuesto general:

83

No es selectivo, se aplica a casi todos los bienes o servicios

Plurifsico:
Grava las distintas etapas de circulacin

No acumulativo

Proporcional
Peridico

SISTEMA DE IMPUESTOS A LAS VENTAS

1.- Impuesto a las ventas de carcter Mmonofsico: Este grava slo a las
ventas y servicios en una sola etapa del proceso productivo, por la totalidad de su
valor, debiendo optarse por alguna de estas fases de proceso productivo:
Produccin, comercializacin al por mayor, al por menor, etc.
2.- Impuesto a las ventas de carcter PPlurifsico, acumulativo, sobre el
valor pleno o total (Se utiliz en Chile hasta el ao 1974).
a) Afecta el mayor valor que el producto adquiere en cada fase del proceso
productivo, desde materia prima al producto terminado.
b) El impuesto va a formar parte de la base imponible. Se paga impuesto
sobre impuesto.
c) Este sistema se denomina en cascada, ya que se paga cada vez que un
bien o servicio se transfiere o efecta de una persona a otra.
d) Es acumulativo por cuanto se paga o se est pagando sobre el valor del
producto que en fases anteriores ya han pagado el tributo.
3.- Impuesto PPlurifsico, no acumulativo, sobre el valor aadido.
a) El impuesto se traslada enteramente al consumidor final, sin incorporarse al
precio del bien, se recauda en cada etapa del circuito econmico sobre el
precio del bien o servicio, de manera que slo resulta gravado el valor del
producto agregado o aadido en la fase considerada.
b) Este sistema afecta al mayor valor que el producto adquiere en cada fase
de su produccin o distribucin, desde la materia prima hasta el consumidor
final, llegando a ste gravado.
c) El tributo ser siempre de la alcuota prevista, sin doble ni triple imposicin.
Ventajas:

Elasticidad: se refiere a que refleja rpidamente el estado de la economa,

si sube o baja se nota rpidamente.
Fcil de recaudar (todos los pagan)

Permite disminuir la elusin y la evasin (como todo est sujeto a IVA, es

ms fcil que las personas lo paguen)

Desventajas:

En momentos de crisis baja la recaudacin, recuerden que tiene directa

relacin con el consumo de las personas porque es un impuesto a las
ventas.
Se basa en la buena fe, sin embargo la gente abusa con los famosos
crditos irregulares ocultndolos por ejemplo a travs de las facturas
(ejemplo clsico Publicam)

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IVA.

I.-

Hecho gravado: Art. 2 y 8

Ventas (artculos 2 N 1 y 3, art. 4)
Servicios (artculos 2 N 2 y 4, art. 5)
Otros hechos equiparados a ventas o servicios (art. 8)

II.-

Contribuyente:

III.-

Sujeto: Art.10 (vendedor, prestador de servicio, importador y otros art. 8)

Art. 3

IV.-Tasa: Art.14 (19%)

V.-

Devengo del impuesto: Art. 9

VI.-

Base Imponible: Art.15 (Norma general); Art. 16

(Casos especiales)

VII.-

Exenciones: Art.12 y 13

VIII.- Otras obligaciones: Titulo IV Permitir la fiscalizacin

Llevar libros especiales
Abrir cuentas especiales
Emitir ciertos documentos

3. Hecho Gravado.
El hecho gravado, en general, es aquel que da origen a la obligacin de pagar un
tributo cuando se configuran las circunstancias que indica la Ley Tributaria.

VENTA Art. 2 N 1
D.L. 825 de 1974
HECHOS
GRAVADOS
BASICOS
SERVICIO Art. 2 N 2 D.L. 825 de
1974
HECHOS
GRAVADOS
DEL I.V.A.
VENTA Art. 8, letras
a,b,c,d,e,f, k, l y m
D.L. 825 de 1974
HECHOS
GRAVADOS
ESPECIALES
SERVICIO Art. 8
letras g, h,i y j
D.L. 825 de 1974

HECHO GRAVADO
Definicin De Hecho Gravado
Conjunto de circunstancias configuradas en la ley tributaria cuya concurrencia da
origen a la obligacin de pagar impuesto.
Hechos Gravados Bsicos De Venta
Art. 2 D.L. 825/74 NS 1 Y 3 Definiciones De Venta Y Vendedor
Hechos Gravados Bsicos De Servicio
Art. 2 D.L. 825/74 NS 2 Y 4 Definiciones De Servicio Y Prestador De Servicio
Hechos Gravados Especiales De Ventas
Art. 8 D.L. 825/74 Letras A) A La F), K), I) Y M)
Hechos Gravados Especiales De Servicios
Art. 8 D.L. 825/74 Letras G) A La J)
HECHO GRAVADO BSICO (REQUISITOS COPULATIVOS)
De Ventas
1) convencin que transfiera dominio.
2) bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles de propiedad de una
empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella,
3) convencin a ttulo oneroso.
4) bienes ubicados en Chile

5) calidad de vendedor "habitualidad"

De Servicios
1 ) accin en favor de otra persona, sea habitual o espordica.
2) percibir un inters, prima, comisin 0 cualesquiera otra forma de remuneracin.
3) los servicios deben provenir de actividades clasificadas en el art. 20 n3 o 4 de
la ley sobre Impuesto a la Renta.
4) servicios prestados o utilizados en Chile.
HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS
Definiciones:
Venta:(art.2 N1 D.L..825/74)
Toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva
para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella,
de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos
sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o
que la presente ley equipare a venta.
(vendedor (art.2 N3 D.L.825/74)
Cualquiera persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes
corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros.
Asimismo se considerar "vendedor" la empresa constructora, entendindose por
tal a cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes
corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en
parte hayan sido construidos por un tercero para ella. Corresponder al servicio de
impuestos internos calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad.
Se considerar vendedor al productor, fabricante o empresa constructora que
venda materias primas o insumos que, por cualquier causa. No utilice en sus
procesos productivos.
ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BSICO DE VENTAS
1. - DEBE CELEBRARSE UNA CONVENCIN QUE SIRVA PARA TRANSFERIR
EL DOMINIO O CUOTAS DE EL U OTROS DERECHOS REALES.

Convencin:
Todo acuerdo de voluntades destinado a crear, modificar o extinguir derechos y
obligaciones. (art.7o3.c.civil)
(la convencin es el gnero y el contrato es la especie, el contrato crea derechos y
obligaciones).
Transferir:
Entregar una cosa a otro con el nimo de traspasar el dominio.
Dominio:
Es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella
arbitrariamente; no siendo contra ley o contra derecho ajeno. (art. 582 C.Civil)
Propiedad o dominio pleno: se puede usar, gozar y disponer
Nuda propiedad: solo se dispone de ella.
Usufructo: se puede usar y gozar de ella.
Tipos de Convenciones (Contratos) Traslaticias de Dominio
Compraventa: dar una cosa a cambio de dinero, o parte en bienes corporales
muebles, siendo la mayor parte en dinero.
Permuta: dar una cosa cierta por otra cierta equivalente al precio o ms del 50%
Trueque: dar una cosa por otra.
Mutuo de BCM, prstamo de consumo: se da una cosa fungible, restituyendo por
otra del mismo gnero y calidad.
Confeccin de obra material mueble. Venta si materia la proporciona el artfice.
Confeccin de obra material mueble. Servicio si materia la proporciona el que
encarga la obra.
Dacin en pago: entrega al acreedor de una cosa distinta a la que se debe
2. - LA CONVENCION DEBE RECAER SOBRE BIENES CORPORALES
MUEBLES O INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA
CONSTRUCTORA CONSTRUIDOS TOTAL O PARCIALMENTE POR ELLA.
Bienes Corporales:
Son aquellos que tienen un ser real percibido por los sentidos. Ej. : casa, libro, etc.

Bienes corporales muebles

- por naturaleza
-bienes muebles por anticipacin: son los inmuebles por naturaleza, adherencia
o destinacin cuando se constituyen derechos en favor de una persona distinta al
dueo, aun antes de su separacin.
Ej. La madera y el fruto de los rboles, los metales de una mina, piedras de una
cantera.
Bienes corporales inmuebles
Por naturaleza (tierras, minas).
Por adherencia (edificios, arboles).
Por destinacin(por estar permanentemente destinados al uso, cultivo y beneficio
de un inmueble, ej utensilios de labranza, minera, animales de trabajo, tractores
de un fundo, etc.
Bienes incorporales: son aquellos que un mero derecho como los crditos, son
percibidos mental o intelectualmente.
Bienes incorporales. Derechos personales
son aquellos que solo pueden reclamarse de ciertas personas que por un hecho
suyo o por disposicin de la ley han contrado las obligaciones correlativas.
Hay que tener presente que lo que est gravado con IVA es la transferencia y no
la constitucin del derecho.
3. - LA CONVENCIN A TITULO ONEROSO TIENE POR OBJETIVO LA
UTILIDAD DE UNA DE LAS PARTES, SUFRIENDO EL OTRO EL GRAVAMEN.
Contrato a Ttulo Oneroso
Tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes gravndose cada uno en
beneficio del otro.
A Ttulo gratuito solo reporta utilidad a uno de los contratantes gravando al otro.
Ejemplo Herencia, donacin.
4. - LOS BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES DEBEN ESTAR
UBICADOS EN CHILE
Estos deben encontrarse en Chile al momento de celebrarse la convencin, no
importando el lugar donde esta se celebre.
Se entienden ubicados en Chile, aunque estn fuera del pas.
Los bienes cuya inscripcin, patente o padrn, hayan sido otorgados en chile y
siempre que al tiempo de celebrarse la convencin se encuentren transitoriamente
fuera del pas. Ej. Automviles, embarcaciones, caballos de carrera, etc. Esta

ficcin legal debe entenderse limitada a que los bienes enajenados retornen a
chile.
Enajenacin de bienes embarcados en el pas de origen a la fecha de celebrarse
la convencin, cuando el adquirente no tenga el carcter de vendedor o de
prestador de servicios (que las especies adquiridas no sean de su giro). (ver art. 4
del D.L. 825 y art. 7 del reglamento.)
5. - Transferencia efectuada por un vendedor
Vendedor
1. - Persona dedicada habitualmente a la venta de bienes corporales muebles.
2. - Empresa constructora que se dedique en forma habitual a la venta de bci de
su propiedad construidos totalmente por ella o en parte hayan sido construidos por
un tercero para ella.
3.- Productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o
insumos no utilizados en sus procesos productivos.
Calificacin de la Habitualidad :
La habitualidad es calificada por el S.I.I.
Habitualidad
Naturaleza-cantidad-frecuencia
Animo de adquisicin: uso consumo reventa
Vendedor realice las ventas de BCM
Corresponde al contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas o
que no adquiri las especies muebles con nimo de revenderlas prestamista
contra su deudor por el dinero prestado, el hijo contra el padre derechos de socios
en una sociedad, acciones de una sociedad annima, etc.
Derechos reales sobre Bienes Corporales Muebles o Bienes Corporales
Inmuebles
Su transferencia est gravada con IVA, no su constitucin
PRESUNCION DE HABITUALIDAD
Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias retiros que efecte
un vendedor dentro de su giro.
-habitualidad en el caso de empresas constructoras:
-toda empresa organizada para construir y vender inmuebles:
-no importa que el giro no sea exclusivo la construccin:

-giro puede ser espordico o de menor importancia;

-cuando exista una organizacin empresarial distinta que sea
-ocasionalmente para construir y vender uno o ms inmuebles;
-no se califica como habitual la venta de inmuebles construidos para el uso de la
empresa constructora (activo fijo) excepto caso letra "m" art. 8 DL 825.
HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIOS
Definicin
Servicios: (art. 2 N 2 DL 825/74)
La accin o prestacin (que una persona realiza para otra y por la cual percibe un
inters prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N 3 y 4, del artculo
20, de la ley sobre impuesto a la renta.
Prestador de servicios: (art. 2 N 4 DL 825/74)
Cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades
de hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica.
Territorialidad: (art. 5 DL 825/74)
El impuesto establecido en esta ley gravar los servicios prestados o utilizados en
el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba
en Chile o en el extranjero. Se entender que el servicio es prestado en el territorio
nacional cuando la actividad que genera servicio es desarrollada en Chile.
Independientemente del lugar donde este se utilice.
Art. 5 Reglamento del DL 825/74
Para los efectos de la aplicacin del impuesto al valor agregado a las
remuneraciones provenientes de "actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4
del artculo 20 de la ley sobre impuesto a la renta", basta que se trate de un
ingreso, cuya imposicin quede comprendida dentro de los referidos nmeros 3 y
4 de la disposicin citada, aunque en el hecho no pague el impuesto de primera
categora, en virtud de alguna exencin que pueda favorecerlo o que est sujeto a
un rgimen especial substitutivo.
No se encuentran gravadas con el impuesto al valor agregado, por tratarse de
actividades no comprendidas en los Ns 3 y 4 del artculo 20 de la ley sobre
impuesto a la renta, los servicios que digan relacin directa con la actividad
agrcola, como, asimismo, las relacionadas con la actividad cooperativa en sus
relaciones entre cooperativas y cooperado, en la forma y condiciones que lo
determine la Direccin Nacional del S.I.I.
ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIOS

1. - QUE UNA PERSONA REALICE UNA ACCIN O PRESTACIN EN FAVOR

DE OTRA.

Prestacin:
Acto o hecho que un contratante realiza o promete a otro no importando que este
sea habitual, ocasional o espordico.
2. - QUE DICHA PERSONA PERCIBA POR LA ACCIN O PRESTACIN UN
INTERS, PRIMA, COMISIN O REMUNERACIN.
Percibir:
- Recibir una cosa y entregarse de ella.
Sumas percibidas son aquellas incorporadas efectivamente al patrimonio del que
presta el servicio, no basta que se haya devengado a su favor, es decir: "desde
que puede disponer de ella"
Remuneracin:
Tiene una acepcin restringida que dice relacin con la retribucin de servicios
personales, y otra amplia en el sentido de retribucin, recompensa o pago de
cualquier especie de prestaciones.
Inters:
- provecho, utilidad, ganancia.
- lucro producido por el capital.
Prima:
precio que el asegurado paga al asegurador.
Comisin: retribucin percibida por el comisionista y en general las
remuneraciones obtenidas por diversos contribuyentes cuyos ingresos sean
clasificados en el n 3 y 4 de la ley de renta.
3. QUE LA ACCION O PRESTACION PROVENGA DEL EJERCICIO DE
ALGUNA DE LAS ACTIVIDADES CLASIFICADAS EN EL ARTICULO 20 N 3
4 DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
Actividades Clasificadas en el art. 20 N 3 de la Ley de Impuesto a la Renta.
- comercio, industria. , minera y explotacin riquezas mar,
- transporte terrestre, areo y martimo - bancos, financieras, fondos mutuos Seguros
- constructoras
- empresas periodsticas, publicitarias, radiodifusin, televisin.

Procesamiento automtico de datos, telecomunicaciones.

Actividades Clasificadas en el art. 20 N 4 de la Ley de Impuesto a la Renta

- corredores (tributan en art. 42 n 2 L.I.R.., persona natural, que acte
personalmente ~ no emplee capital, excepto su oficina)
- comisionistas con oficina establecida (tributan en segunda categora de la Ley de
Impuesto a la Renta, persona natural, sin oficina, sin capital y actuacin personal).
- corredores que empleen capital en sus operaciones - martilleros
- agentes de aduana y de seguros
- embarcadores y otros que intervenga en el comercio martimo, portuario y
aduanero - colegios, academias e institutos de enseanza
- clnicas, hospitales, laboratorios y similares
- empresas de diversin y esparcimiento.
4.- EL SERVICIO DEBE SER PRESTADO O UTILIZADO EN CHILE.
Prestado en Chile
Cuando la actividad se desarrolla en chile, independiente del lugar donde se
utilice.
Utilizado en Chile
Se considera utilizado en Chile aun, cuando la actividad del prestador de servicio
se desarrolle en el extranjero.
La remuneracin puede pagarse o percibirse en Chile o en el extranjero

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES (Art 8 D.L. 825/74)

Contempla una serie de contratos gravados con el IVA, que no calzan
dentro de las definiciones de "ventas" o "servicios", o que no obstante estar
incluidos en ella, se mencionan expresamente para evitar dudas en su aplicacin,
dado que puede que no cumplan la totalidad de los requisitos copulativos.
A) hechos gravados especiales en las ventas
1.- LAS IMPORTACIONES SEA QUE TENGAN O NO EL CARCTER DE
HABITUALES (art. 8 letra a) )
Importacin:

Es la introduccin legal de mercancas extranjeras para su uso o consumo en el

pas.
Importaciones gravadas
- espordicas o habituales
- Realizadas por cualquier persona, incluso particular
- Debe tratarse de bienes Corporales muebles
No es importacin
- rgimen de admisin temporal
- Almacenes particulares depsitos aduaneros
-Retorno mercadera nacional o nacionalizada bajo rgimen de salida temporal.
2. - LOS APORTES A SOCIEDADES Y OTRAS TRANSFERENCIAS DE
DOMINIO DE BIENES CORPORALES MUEBLES, EFECTUADOS POR
VENDEDORES, QUE SE PRODUZCAN CON OCASIN DE LA
CONSTITUCIN, AMPLIACIN O MODIFICACIN DE SOCIEDADES, EN LA
FORMA QUE LO DETERMINE, A SU JUICIO EXCLUSIVO, LA DIRECCIN
NACIONAL DE IMPUESTOS INTERNOS (ART. 8 LETRA B) ).
Requisitos Copulativos
Que exista aporte o transferencia de dominio en constitucin, ampliacin o
modificacin de una sociedad.
Aporte sea bien corporal mueble del giro aportante tenga la calidad de "vendedor".
Conversin en Sociedad
Es la transformacin de una empresa individual en sociedad de cualquier
naturaleza. Se gravan los bienes corporales muebles en que el empresario
individual tiene la calidad de vendedor.
No son hechos gravados
- aporte de derechos sociales
- aporte de acciones
Aporte de activo fijo (con mas de 12 meses en la empresa aportante ver letra
m) art. 8)
- transformacin de sociedad de persona en S.A.
-

Fusin y absorcin de sociedades.

divisin de sociedades.

3. - LAS ADJUDICACIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES O

INMUEBLES DE SU GIRO EN LIQUIDACIN DE SOCIEDADES (ART. 8
LETRA C)).
Adjudicacin
Es la entrega a cada comunero socio o cooperado al liquidarse la comunidad
sociedad o cooperativa, uno o ms bienes en pago de sus derechos respectivos.
Requisitos para quedar gravados
- que la adjudicacin tenga lugar en la liquidacin de sociedad, comunidad o
cooperativa
- que recaiga sobre bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles
construidos total 0 parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa.
- que estos bienes sean del giro de la respectiva sociedad constructora),
comunidad o cooperativa (tambin las de viviendas).
Adjudicaciones no gravadas
Liquidacin de comunidad hereditarias.
Liquidacin de sociedad conyugal
4. - LOS RETIROS DE BIENES CORPORALES MUEBLES EFECTUADOS POR
UN VENDEDOR O POR EL DUEO, SOCIOS, DIRECTORES O EMPLEADOS
DE LA EMPRESA, PARA SU USO O CONSUMO PERSONAL O DE SU
FAMILIA, YA SEAN DE SU PROPIA PRODUCCIN O COMPRADOS PARA LA
REVENTA, O PARA LA PRESTACIN DE SERVICIOS, CUALQUIERA QUE
SEA LA NATURALEZA JURDICA DE LA EMPRESA. PARA ESTOS EFECTOS,
SE CONSIDERARAN RETIRADOS PARA SU USO O CONSUMO PROPIO
TODOS LOS BIENES QUE FALTAREN EN LOS INVENTARIOS DEL
VENDEDOR O PRESTADOR DE SERVICIOS Y CUYA SALIDA DE LA
EMPRESA NO
PUDIERE JUSTIFICARSE CON DOCUMENTACIN
FEHACIENTE SALVO LOS CASOS FORTUITOS O DE FUERZA MAYOR,
CALIFICADOS POR EL S.I.I., U OTROS QUE DETERMINE EL REGLAMENTO.
IGUALMENTE SERN CONSIDERADOS COMO VENTAS LOS RETIROS DE
BIENES CORPORALES MUEBLES DESTINADOS A RIFAS Y SORTEOS, AUN
A TITULO GRATUITO, Y SEAN O NO DE SU GIRO, EFECTUADOS CON FINES
PROMOCIONALES O DE PROPAGANDA POR LOS VENDEDORES AFECTOS
A ESTE IMPUESTO. (ART. 8 LETRA D)).
Requisitos del Hecho Gravado.

- Que el dueo, socios, directores o empleados de una empresa retiren bienes

corporales para su uso o consumo personal o de su familia bienes producidos o
adquiridos por la empresa para la reventa u la prestacin de servicios.
Presuncin de retiro en caso de faltantes de inventario.
Todo los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la empresa no se
justifica con documentacin fehaciente, se considerarn retirados para uso o
consumo propio. Excepto los casos fortuitos o de fuerza mayor. Calificados por el
S.I.I.
Documentos fehacientes para justificar faltantes de inventarios (art. 10
reglamento):
- anotaciones cronolgicas en inventario permanente, debidamente contabilizadas.
- denuncias por robos o accidentes formuladas en carabineros o investigaciones y
ratificadas en el juzgado respectivo, contabilizadas.
- informes de liquidaciones de seguro, contables.
- mermas reconocidas por disposiciones legales

Se equipara a venta:
Bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos
- sean o no del giro.
-

Efectuados por vendedores afectos al IVA.

Aun a ttulo gratuito.

Con fines de promocin o propaganda.

Entregas gratuitas de bienes corporales muebles efectuadas por vendedores

con fines de propaganda

No constituye retiro:
- traspaso del Activo Realizable al Activo Inmovilizado
- consumo interno de la empresa.
5. - LOS CONTRATOS DE INSTALACIN O CONFECCIN DE
ESPECIALIDADES Y LOS CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCIN
(ART. 8, E) ).
Contratos de instalacin o confeccin de especialidades.
requisitos segn el art. 12 del reglamento.

- que el objeto del contrato sea la incorporacin de elementos que adhieran a un

bien inmueble;
- que los elementos incorporados sean necesarios para que el inmueble cumpla
cabalmente la finalidad para la cual se construye.
Ejemplos: - instalacin de ascensores - electricidad - pinturas - puertas y ventanas
- climas artificiales - carpintera - estucos - papel mural
- cerrajera - sanitarios - vidrios - alarmas - baldosas - jardines - etc.
Se asimila a Venta (art. 1996 del C.C.):
Los contratos por suma alzada. Aquellos en que la materia 0 materia principal la
aporta el que "ejecuta." La obra. (instalador o contratista).
Son hecho gravado bsico de servicios
Los contratos por administracin. Aquellos en que la materia o materia principal la
aporta el que encarga la obra. (tienen el carcter de arrendamiento de servicios).
Los Contratos generales de construccin. Son aquellos que tienen por finalidad
la confeccin de una obra material inmueble nueva, que incluya a lo menos dos
especialidades.
Ejemplos: - construccin de edificios, bodegas, caminos; - redes de agua potable o
alcantarillado;
- urbanizacin de sitios;
- instalacin de sistema de sealizacin de trnsito; transformacin total de la
estructura, diseo y distribucin de un edificio.
6. - VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO Y, EN GENERAL LA DE
CUALQUIER OTRA UNIVERSALIDAD QUE COMPRENDA BIENES
CORPORALES MUEBLES DE SU GIRO. (ART. 8, LETRA f).
UNIVERSALIDAD
Conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su afectacin h un fin
comn y que posee una individualidad propia e independiente de los elementos
que la componen. Ejemplos: fabricas, industrias, inmuebles agrcolas, bibliotecas,
etc.
Requisitos del Hecho Gravado.
- realizacin de una venta que verse sobre establecimiento de comercio u otra
universalidad.
- la universalidad debe comprender bienes corporales muebles del giro, que son
aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era vendedora (art. 9
reglamento).

7.- LOS APORTES Y OTRAS TRANSFERENCIAS, RETIROS Y VENTAS DE

ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO Y OTRAS UNIVERSALIDADES, QUE
COMPRENDAN O RECAIGAN SOBRE BIENES CORPORALES INMUEBLES
DEL GIRO :DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA (ART. 8, LETRA K) .
Requisitos del hecho gravado:
- el bien inmueble debe ser del giro de una empresa constructora
- son del giro de una empresa constructora los inmuebles construidos total o
parcialmente por una persona para la venta
Cuando se trate de inmuebles construidos por una empresa constructora para su
uso, estos no constituirn bienes de su giro. (salvo casos art. 8 letra m). Se
entender que un bien inmueble est destinado al uso de la empresa, cuando sta
lo acredite como necesario para producir la renta y que ha estado sujeto al
tratamiento contable y tributario que corresponde al activo fijo.
8. LAS PROMESAS DE VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES
DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA DE SU GIRO Y LOS
CONTRATOS CON OPCIN DE COMPRA QUE CELEBREN ESTAS
EMPRESAS.
RESPECTO DE LOS INMUEBLES SEALADOS Y LAS COMUNIDADES
POR INMUEBLES CONSTRUIDOS TOTAL O PARCIALMENTE POR ELLAS.
PARA LOS EFECTOS
DE LA APLICACIN DE ESTA LEY, ESTOS
LTIMOS CONTRATOS SE ASIMILARAN EN TODO A LAS PROMESAS DE
VENTA. (ART 8, LETRA I).
Constituye hecho gravado:
- las promesas de venta y
- los contratos de arriendo con opcin de compra sobre:
Bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora. O una
comunidad construido totalmente o parcialmente por ellas que sean del giro de la
empresa constructora o comunidad
La promesa de venta y posterior venta de inmuebles, no constituyen dos
hechos gravados distintos que generen una doble aplicacin del IVA. Lo que se
pretende al gravar la promesa es que el tributo se aplique sobre los pagos que se
deriven de la celebracin de dicha promesa, evitando de este modo, que se
postergue el devengamiento del tributo hasta la poca del otorgamiento de la
escritura de venta.
En el caso del arriendo con opcin de compra el tributo que grava la venta del
inmueble persigue que el impuesto se vaya devengando anticipadamente, sin
esperar el ejercicio de la opcin de compra, lo que normalmente ocurre en la
oportunidad del pago de la ltima cuota.

Ejemplos de situaciones de construccin de inmuebles, que realizan las

empresas constructoras, considerando la forma en que se realiza la obra, en
que la venta o su asimilacin es hecho gravado del IVA
a) Por cuenta propia, efectuando ella todas las especialidades.
b) Por cuenta propia, contratando con terceros todas las especialidades.
c) Por cuenta propia, celebrando con terceros uno o ms contratos de
administracin para la ejecucin total de la a obra.
d) Urbanizacin de sitios por cuenta propia, efectuando todas las especialidades
o
contratando parte de ellas o todo con terceros.
e) Realizando un contrato general de construccin por suma alzada a un tercero
(Ej. Puente, edificio, carretera, obras portuarias, etc.).
d) Recuperacin de las retenciones por garantas de contratos.
f) Asesoras en construccin o ingeniera prestadas por empresas constructoras
(confeccin de planos, clculos, proyectos etc.).
9. La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes
de que haya terminado su vida til normal, de conformidad a lo dispuesto en
el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro
aos contados desde su primera adquisicin y no formen parte del activo
realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas
de este Ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin,
fabricacin o construccin de dichos bienes. La venta de bienes corporales
inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que
afecte a los bienes de su giro, slo se considerar comprendida en esta letra
cuando ella se efecte antes de doce meses contados desde su adquisicin,
inicio de actividades o construccin segn corresponda.

Situacin de los bienes muebles. La venta de bienes corporales muebles que

haga un contribuyente del IVA antes que haya terminado su vida til normal, de
conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta
constituye hecho gravado con el impuesto al valor agregado, aun cuando esas
especies no hayan formado parte de su activo realizable, en tanto su adquisicin,
fabricacin o construccin le hayan permitido acceder al crdito fiscal y siempre
que no hubieren transcurrido ms de 4 aos entre la fecha de la primera
adquisicin y la de la venta.
Por primera adquisicin se entiende aquella que es efectuada por el primer
adquirente o importador de la especie, o por el fabricante de la misma, por lo que
el plazo de cuatro aos se cuenta desde la fecha en que la especie es registrada
en la contabilidad si se trata del fabricante, o desde la fecha de la factura
respectiva o desde la fecha en que se consum legalmente la importacin, segn
corresponda.

Si la especie es vendida antes del transcurso del plazo de cuatro aos, sin haberse
terminado su vida til normal, contado desde la fecha de su adquisicin o fabricacin,
el vendedor deber afectar dicha venta con el impuesto al valor agregado, ahora bien,
como para el segundo adquirente es indispensable conocer el tiempo transcurrido
desde la primera adquisicin del bien, para acreditar la exencin de su compra o de
una eventual venta que efecte posteriormente, si stas proceden, cada contribuyente
que venda un bien corporal mueble que no forme parte de su activo realizable, deber
indicar en la factura que emita, la fecha de adquisicin de dicho bien.
En definitiva, la venta de un bien mueble que no forme parte del activo realizable de
una empresa, nunca se afectar con IVA, si ella se verifica despus de haberse
terminado los aos de vida til normal o de haber transcurrido cuatro aos contados
desde su adquisicin o fabricacin, lo que ocurra primero.
Situacin de los bienes inmuebles.
Segn lo dispone el actual artculo 8 letra m) del D.L. N 825, de 1974, la venta de
bienes corporales inmuebles slo se considerar comprendida en esta letra cuando
ella se efecte antes de doce meses contados desde su adquisicin o construccin
segn corresponda
Venta de establecimiento de comercio.
Se grava con IVA la venta que se verifique antes de doce meses contados desde la
iniciacin de actividades o adquisicin de un establecimiento de comercio, sin perjuicio
del impuesto con que se afecte la venta de los bienes del giro, segn lo dispuesto en el
artculo 8 letra f) Por lo tanto, para los efectos de determinar si la venta de un
establecimiento de comercio se encuentra afecta a IVA, es necesario distinguir:
a) Si se verifica antes de doce meses contados desde la iniciacin de actividades o
adquisicin del respectivo establecimiento comercial, tal venta se encontrar afecta a
IVA en su totalidad, por lo que el impuesto debe aplicarse sobre el valor total de venta.
b) Si se verifica en cualquier tiempo, despus de doce meses contados desde la
iniciacin de actividades o adquisicin del establecimiento comercial, slo quedar
afecta la venta de los bienes del giro que estn incluidos en ella.
La transferencia de servidumbres y concesiones elctricas no constituye hecho
gravado con IVA, por corresponder a bienes inmuebles de naturaleza incorporal, cuya
cesin no est gravada con el referido tributo

B) HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EQUIPARADOS A SERVICIOS

1. - EL ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO O
CUALQUIERA OTRA FORMA DE CESIN DEL USO O GOCE TEMPORAL
DE BIENES CORPORALES MUEBLES, INMUEBLES AMOBLADOS,
INMUEBLES CON INSTALACIONES O MAQUINARIAS QUE PERMITAN EL
EJERCICIO DE ALGUNA ACTIVIDAD COMERCIAL O INDUSTRIAL Y DE
TODO TIPO DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO (ART.8 G))
Hecho gravado
- Arriendo, subarriendo, usufructo, otra forma de cesin del uso o goce
temporal de:
Bienes corporales muebles (Vehculos, maquinarias, animales, etc. No importa
la calidad de personas que efectan la operacin, puede ser entre particulares).
- Inmuebles amoblados (con muebles y menajes en cantidad suficiente para ser
habitados) ej. Arriendos de casas amobladas en verano, para estudiantes, etc.

- Inmuebles con instalaciones que permitan ejercer alguna actividad

comercial o industrial. (hoteles, molinos, playas de estacionamiento, barracas,
cines, etc.( art. 13 reglamento) (actividad industrial, art. 6 reglamento).
- Todo tipo de establecimiento de comercio (Ej. Arriendo de un supermercado
en marcha).
Universalidad, es el conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por un
fin comn y posee individualidad propia e independiente de sus elementos
En el arriendo de los inmuebles indicados, el IVA se aplica sobre la renta
total menos el 11% del avalo fiscal del inmueble, o la cantidad proporcional que
corresponde al perodo si es distinto a un ao.
2. - ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, O CUALQUIER OTRA
FORMA DE CESIN DEL USO O GOCE TEMPORAL DE MARCAS,
PATENTES
DE
INVENCIN,
PROCEDIMIENTOS
O
FORMULAS
INDUSTRIALES Y OTRAS PRESTACIONES SIMILARES. (ART. 8 H)
Hecho gravado
- Arrendamiento, subarrendamiento, cualquier otra forma de cesin del uso
o goce temporal de:
- marcas
- patentes de invencin
- procedimientos o formulas industriales
- y otras prestaciones similares, por ej. La cesin del uso temporal de un nombre
comercial.
Exenciones
Cuando corresponda aplicar sobre las sumas pagadas u abonadas en cuenta, el
impuesto adicional del art.59 ley de la renta. A personas sin domicilio ni
residencia en Chile (art. 12 letra e)N7 D.L. 825.
Cuando dichas marcas, patentes, procedimientos y formulas sean arrendadas o
cedidas a personas sin domicilio ni residencia en chile y sean utilizadas
exclusivamente en el extranjero (art. 12 e) N 16.
3.- ESTACIONAMIENTO DE AUTOMVILES Y OTROS VEHCULOS EN
PLAYAS DE ESTACIONAMIENTO U OTROS LUGARES DESTINADOS A
DICHO FIN (ART.8 LETRA I))
Hecho gravado
Ingresos por servicio de estacionamiento de vehculos en:
- playas de estacionamiento (terrenos sin construccin o con construcciones
ligeras adecuadas a la explotacin.
- edificios de estacionamiento.
Hechos no gravados
- si en un edificio de estacionamientos los boxes tienen Rol de avalo propio
propietario de un box que lo da en arriendo a un tercero.
-(son arriendos de inmuebles, art. 12, e), n 11)

4.- LAS PRIMAS DE SEGURO DE COOPERATIVAS DE SERVICIOS DE

SEGUROS, SIN PERJUICIO DE LAS EXENCIONES CONTENIDAS EN EL
ART. 12, LETRA E) NS 15 Y 16 (ART. 8 LETRA J).
Hecho gravado
- Primas de seguros de cooperativas cobradas a cooperados
La actividad realizada por las cooperativas con los cooperados se clasifica
en el art. 20, n 5 de la ley de la renta, sin embargo, es un hecho gravado
especial, con el objeto de igualar el tratamiento tributario con las dems
instituciones aseguradoras
Exenciones
- las primas o desembolsos de contratos de reaseguro. (art. 12 N 14, DL. 825)
- las primas de contratos de seguros de vida reajustables. (art. 12, N 15, DL.
825)

4.- Devengamiento del impuesto.

MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO
Devengamiento del IVA (art. 9 D.L. 825/74)
Concepto de devengamiento de una obligacin.
Momento en que nace para el Fisco el derecho al impuesto, es decir, el momento
en que nace la obligacin tributaria.
El momento en que se devenga el impuesto, lo encontramos en el artculo 9
veamos;
ARTICULO 9- El impuesto establecido en este Ttulo se devengar:
a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios,
en la fecha de emisin de la factura o boleta. En la venta de bienes
corporales muebles, en caso que la entrega de las especies sea anterior a
dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la
transferencia no se emitan dichos documentos, el impuesto se devengar
en la fecha de la entrega real o simblica de las especies. En las
prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas o boletas,
segn corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengar
en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier
forma, a disposicin del prestador del servicio.
b) En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la
importacin o tramitarse totalmente la importacin condicional. Las
Aduanas no autorizarn el retiro de los bienes del recinto aduanero sin
que se les acredite previamente la cancelacin del respectivo tributo,
salvo en el caso de las importaciones con cobertura diferida a que se
refiere el inciso cuarto del artculo 64. Las especies que ingresen al pas
acogidas a regmenes aduaneros especiales causarn, al momento de
quedar a la libre disposicin de sus dueos, el impuesto que corresponda
por la diferencia de base imponible que se produzca, salvo en el caso de
las importaciones a que se refiere la letra B del artculo 12;

c) En los retiros de mercaderas previstos en la letra d) del artculo 8, en

el momento del retiro del bien respectivo;
d) Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a
cobrar, a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean
exigibles o a la fecha de su percepcin, si sta fuere anterior. El impuesto
que afecte a los mencionados intereses o reajustes se declarar y pagar
en conformidad a las normas sealadas en el artculo 64.
e) En las prestaciones de servicios peridicos, al trmino de cada perodo
fijado para el pago del precio, si la fecha de este perodo antecediere a la
de los hechos sealados en la letra a) del presente artculo.
Sin embargo, tratndose de los suministros y servicios domiciliarios
peridicos mensuales de gas combustible, energa elctrica, telefnicos y
de agua potable, el impuesto se devengar al trmino de cada perodo
fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su cancelacin.
Tambin se aplicar lo dispuesto en el inciso anterior a los servicios
peridicos mensuales de
alcantarillado, siempre que stos, por
disposicin legal o reglamentaria, usen el procedimiento de cobranza
establecido para los suministros y servicios domiciliarios referidos, y
f) En los contratos referidos en la letra e) del artculo 8 y en las ventas o
promesas de venta de bienes corporales inmuebles, en el momento de
emitirse la o las facturas.
1. - DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO EN LAS VENTAS DE BIENES
CORPORALES MUEBLES.
El impuesto se devenga en el momento que ocurra:
- se emite la boleta o factura
- se produce la entrega real o simblica del bien.
Lo que ocurra primero de los eventos anteriores
La emisin de la boleta debe realizarse:
- en el momento de la entrega real o simblica del bien.
La emisin de factura debe realizarse:
- en el momento de la entrega real o simblica del bien
- hasta el 5 da del mes siguiente pero con la fecha del mes anterior, de emitirse
gua de despacho al momento de la entrega de los bienes.
Art.l7 D.S. 55/1977
Entrega real es la aprehensin material de los bienes
Entrega simblica:
- entrega de las llaves
- venta de una cosa que ya estaba en posesin del comprador.
- cuando el vendedor conserva la especie como depositario.
- poner los bienes a disposicin del comprador y este no los retira.
2. - DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO EN LOS SERVICIOS.
El impuesto se devenga en el momento que ocurra:

- Se emite la boleta o factura.

- La remuneracin se percibe.
- pago
- abono en cuenta
- puesta a disposicin del interesado
Lo que ocurra primero de los eventos anteriores.
La emisin de la boleta debe realizarse en la fecha en que la remuneracin se
percibe.
La emisin de factura debe realizarse en el mismo periodo tributario en que la
remuneracin se percibe.

SITUACIONES ESPECFICAS DEVENGAMIENTO DEL IVA.

A) En las consignaciones:
Cuando el consignatario vende las especies.
B) En las importaciones:
1.- Al momento de consumarse legalmente la importacin o tramitarse totalmente
la importacin condicional, cuando los bienes quedan a disposicin del interesado
para su libre circulacin en el pas.
2. - Las aduanas no autorizaran el retiro de los bienes del recinto aduanero sin
que se le acredite previamente la cancelacin del respectivo tributo, salvo en las
importaciones con cobertura diferida.
C) En los Retiros:
Al momento del retiro del bien respectivo.
- mercaderas.
- retiros para rifas y sorteos distribucin gratuita.
- con fines de promocin o de propaganda efectuada por vendedores.
D) Intereses y reajustes pactados por venta a plazo o servicios.
- sean exigibles o
- se perciban
Lo que ocurra primero.
- son exigibles al vencimiento de la letra que los contenga
- debe indicarse lo que corresponde a precio e inters
- salvo mencin en contrario. Se presume que cada cuota comprende precio,
reajuste e inters.
E) Servicios peridicos
- al trmino del periodo fijado para el pago
- cuando se emite la boleta o factura
- cuando se paga la remuneracin
Lo que ocurra primero (ejemplos contrato de arriendo de bienes muebles,
contrato de arriendo de inmuebles amoblados, Servicios de mantencin
peridicos).
F) Servicios peridicos domiciliarios:
- Al trmino del perodo fijado para el pago del valor del servicio. Independiente
de la fecha de emisin de la boleta o factura o del pago de la remuneracin.

Ejemplos (gas, telfonos, electricidad, alcantarillado, agua potable).

G) Operaciones sobre bienes corporales inmuebles.

- Contratos de instalacin o confeccin de especialidades.
- Contratos generales de construccin
- Promesas de venta de bienes corporales inmuebles (igual tratamiento para
arriendo con opcin de compra).
- Venta de bienes corporales inmuebles.
En todas estas operaciones el impuesto se devenga al momento de emitirse
la factura. Segn el art. 55 D.L. 825/74 la factura se emite:
- Al momento en que se perciba el pago del precio del contrato o
- Al momento en que se perciba parte del precio del contrato cualquiera sea la
oportunidad en que se efecte dicho pago.
En la venta de bienes inmuebles la factura definitiva por el total o saldo a pagar
debe emitirse en la fecha de la:
- entrega real o simblica del bien o de
- suscripcin de la escritura de venta, si esta es anterior lo que ocurra primero
- debe emitirse factura por cada uno de los pagos efectivos, sean estos anticipos,
canje o recuperacin de retenciones, avance de obra, etc.
- en el caso de venta de inmuebles los pagos gravados (ya facturados) se
deducen del total.

Anlisis global del Dbito Fiscal

Es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en
el periodo tributario respectivo, tal como lo seala el artculo 20
Artculo 20- Constituye dbito fiscal mensual la suma de los impuestos
recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo tributario
respectivo.
El impuesto a pagarse se determinar, estableciendo la diferencia entre el
dbito fiscal y el crdito fiscal, determinado segn las normas del prrafo
6.
Respecto de las importaciones, el impuesto se determinar aplicando la
tasa sobre el valor de la operacin sealado en la letra a) del artculo 16 y
teniendo presente, cuando proceda, lo dispuesto en el inciso final de ese
mismo artculo.
Existen varias formas de determinacin de este dbito:
1.- En atencin a las personas obligadas a emitir facturas: sumando el total de los
impuestos recargados en las operaciones afectas realizadas en el periodo
tributario (Art. 35 n 1 del reglamento).
2.- En atencin a las personas obligadas a emitir boletas: sumando el total de las
ventas y servicios afectos del periodo tributario y aplicando a dicho total la
operacin aritmtica que corresponda para determinar el impuesto incluido en los
valores de tales operaciones (Art. 35 n2 reglamento).

Por ejemplo
BOLETAS:

Divide por 1,19

Valor Boleta
Valor Neto

$ 595
/1.19
= $ 500

Dbito

$ 595
- $ 500
= $ 95

Respecto de los agregados al dbito fiscal, hay que considerar:

1. El monto del IVA recargado en Notas de Dbito emitidas en el periodo
2. Casos de emisin de Notas de Dbito:
a. Diferencias de precios
b. Intereses reajustes, diferencia de cambio y gastos de financieros en
operacin a plazo
c. Intereses moratorios
d. Diferencia por facturacin indebida del dbito fiscal inferior respecto
de facturas del mismo periodo.
En cuanto a las deducciones al dbito fiscal;
1. Monto de IVA, por Notas de Crdito emitidas en el periodo
2. Casos de emisin Notas de Crdito:
a. Bonificaciones y descuentos sobre operaciones afectas, otorgados
a los compradores o beneficiarios del servicio con posterioridad a la
facturacin, sean del mismo periodo o anteriores.
b. Sumas restituidas a los adquirentes por bienes devueltos,
correspondientes a devoluciones por resolucin, resciliacin o
nulidad, dentro de los tres meses.
c. Sumas devueltas por servicios resciliados dentro de tres meses.
d. Cantidades devueltas por venta o promesas de bienes inmuebles,
que quede sin efecto por resolucin, resciliacin o nulidad. Dentro
de tres meses de resolucin, escritura o sentencia.
e. Cantidades devueltas a compradores por restitucin de envases.
f. Cantidades a favor adquirentes por facturacin excesiva, siempre
que ocurra en el mismo periodo tributario.

Anlisis global del Crdito Fiscal

Se refiere a aquellas situaciones en donde el IVA recargado en la facturas que
acreditan las adquisiciones de bienes o la utilizacin de servicios e IVA pagado
por la importacin de bienes; efectuados en el periodo tributario respectivo (Art.
23)
Artculo 23- Los contribuyentes afectos al pago del tributo de este Ttulo
tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito fiscal determinado por
el mismo perodo tributario, el que se establecer en conformidad a las
normas siguientes:

1.- Dicho crdito ser equivalente al impuesto de este Ttulo recargado en

las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilizacin de servicios, o,
en el caso de las importaciones, el pagado por la importacin de las
especies al territorio nacional respecto del mismo perodo. Por
consiguiente, dar derecho a crdito el impuesto soportado o pagado en
las operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o
servicios destinados a formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo,
y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relacin con
el giro o actividad del contribuyente. Igualmente dar derecho a crdito el
impuesto de este Ttulo recargado en las facturas emitidas con ocasin de
un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y
de los contratos referidos en la letra e) del artculo 8.
2.- No procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin
de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados
por esta ley o a operaciones exentas o que no guarden relacin directa
con la actividad del vendedor.
3.- En el caso de importacin o adquisicin de bienes o de utilizacin de
servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el
crdito se calcular en forma proporcional, de acuerdo con las normas que
establezca el Reglamento.
4.- No darn derecho a crdito las importaciones, arrendamiento con o
sin opcin de compra y adquisiciones de automviles, station wagons y
similares y de los combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones para
su mantencin, ni las de productos o sus componentes que gocen en
cualquier forma de subsidios al consumidor de acuerdo a la facultad del
artculo 48, salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente sea la
venta o el arrendamiento de dichos bienes, segn corresponda, salvo en
aquellos casos en que se ejerza la facultad del inciso primero del artculo
31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
5.- No darn derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en
facturas no fidedignas o
falsas o que no cumplan con los requisitos
legales o reglamentarios y en aqullas que hayan sido otorgadas por
personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando el pago de la
factura se haga dando cumplimiento a los siguientes requisitos:
a) Con un cheque nominativo a nombre del emisor de la factura, girado
contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario
del servicio.
b) Haber anotado por el librador al extender el cheque, en el reverso del
mismo, el nmero del rol nico tributario del emisor de la factura y el
nmero de sta.
Con todo, si con posterioridad al pago de una factura sta fuese objetada
por el Servicio de Impuestos Internos, el comprador o beneficiario del
servicio perder el derecho al crdito fiscal que ella hubiere originado, a
menos que acredite a satisfaccin de dicho Servicio, lo siguiente:
a) La emisin y pago del cheque, mediante el documento original o
fotocopia de ste.
b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la
contabilidad, si est obligado a llevarla.
c) Que la factura cumple con las obligaciones formales establecidas
por las leyes y reglamentos.

d) La efectividad material de la operacin y de su monto, por los

medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece,
cuando el Servicio de Impuestos Internos as lo solicite.
No obstante lo dispuesto en los incisos segundo y tercero, no se
perder el derecho a crdito fiscal, si se acredita que el impuesto
ha sido recargado y enterado efectivamente en arcas fiscales por el
vendedor.
Lo dispuesto en los incisos segundo y tercero no se aplicar en el
caso que el comprador o beneficiario del servicio haya tenido
conocimiento o participacin en la falsedad de la factura.
6.- No proceder el derecho a crdito fiscal para el adquirente o
contratante por la parte del Impuesto al Valor Agregado que la empresa
constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artculo 21 del decreto
ley N 910, de 1975.

Hay ciertos conceptos que dan derecho al crdito fiscal:

Que sean recargados separadamente en las facturas recibidas

Adquisicin o importacin de bienes muebles destinadas a ser parte del
activo fijo
Destinadas a formar parte del activo realizable
Relacionadas con gastos de carcter general de la empresa

Existen ciertos rubros que no dan derecho al crdito fiscal, como es el caso de:

Hechos no gravados o exentos

Hechos que no digan relacin con el giro de la empresa
Importaciones, arrendamientos con o sin opcin de compra de
automviles, station wagons, y similares y combustibles, reparaciones y
repuestos de ellos
IVA recargado en facturas falsas o no fidedignas

Respecto de los requisitos formales para hacer uso del crdito fiscal podemos
mencionar:

IVA recargado separadamente en: facturas de compras, notas de dbito

recibidas, o pagadas segn comprobantes de importacin
Haber contabilizado las facturas o notas de dbito
Imputado en periodo respectivo
Hay casos de improcedencia del Crdito fiscal por facturas irregulares:

Facturas no fidedignas
Facturas falsas
Facturas que no cumplen requisitos legales o reglamentarios
Facturas otorgadas por personas no contribuyentes de IVA

La ley ha establecido medios de prevencin del contribuyente:

Pago con cheque nominativo a nombre del emisor de la factura, girado

contra la cuenta corriente bancaria
Anotar el nmero de rut emisor factura y nmero factura en el reverso del
cheque

En caso de impugnacin debe acreditar ante el SII;

Emisin y pago del cheque, mediante original o copia del documento

Tener registradas la cuenta en la contabilidad
Acreditar que la factura cumple con los requisitos legales y reglamentarios
La efectividad material de la operacin

No se aplica cuando tiene conocimiento o participacin en la falsedad.

En casos de prdida o extravo del crdito:

Para la utilizacin del crdito fiscal se requiere el original

No procede utilizacin de fotocopias autorizadas
En caso de prdida ocurrida con posterioridad, se debe acreditar por los
medios de prueba legal.

En el caso de IVA respecto de mercaderas siniestradas:

Procede utilizacin crdito fiscal

Procede utilizacin crdito fiscal
No constituira venta por ser acreditada fehacientemente

5.- Exenciones
Las exenciones constituyen limitaciones de aplicacin al mbito del impuesto, ya
que en virtud de las disposiciones que las establecen, el gravamen no se aplica a
bienes o convenciones que de otro modo deberan tributar por reunir los
requisitos del hecho gravado (son hechos gravados porque cumplen con los
requisitos de este, pero por disposicin legal quedan exentos del pago, no se
trata de hecho NO grabados).
Respecto de las exenciones debemos distinguir:

Exenciones reales (tienen relacin con actos, bienes o cuestiones

objetivas)
Exenciones personales (tiene relacin con la persona la exencin)
Exenciones contempladas en otras normas

Exenciones reales (artculo 12)

Las exenciones reales son:
1.- De ciertos bienes y determinadas especies
2.- Importacin de especies realizadas por el ministerio de defensa e
instituciones y empresas dependientes, otras entidades o personas
3.- Especies internadas por pasajeros o visitantes para su uso durante su
estada en el pas.
4.- Especies internadas transitoriamente en almacenes francos y similares
5.- Especies exportadas en su venta al exterior

6.- Remuneraciones y servicios exentos

Artculo 12- Estarn exentos del impuesto establecido en este Ttulo:

A.- Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los
siguientes bienes:
1. Los vehculos motorizados usados, excepto en los siguientes
casos: el previsto en la letra m) del artculo 8; los que se importen
y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de
la opcin de compra contenida en un contrato de arrendamiento con
opcin de compra de un vehculo.
Asimismo se exceptan de la presente exencin los vehculos
motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento
de producirse la internacin por encontrarse acogidos a alguna
franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y
tercero de la letra a) del artculo 8.
Venta exenta de IVA
Excepcin: (Contra excepcin)
Situacin de letra m) del artculo 8 (Activo fijo antes de 4 aos)
Importacin vehculos usados (Afecto a Impuesto especial, tasa 1,5%)
Ejercicio de la opcin de compra.
2- DEROGADO DL 2312, HACIENDA Art. 1 N 4 D.O. 25.08.1978
3- Las especies transferidas a ttulo de regala a los trabajadores
por sus respectivos empleadores en conformidad a las
disposiciones reglamentarias respectivas;
Se declaran exentos si son razonables. Son razonables si cumplen las
condiciones del artculo 23 del Reglamento:
1. Que conste en:
Contrato Colectivo,
Acta de Avenimiento,
Se fijen como comunes para todos los trabajadores de la
empresa.
Estos requisitos son copulativos, para que efectivamente se cumpla.
2. Que regala no exceda de 1 UTM.

4- DEROGADO LEY 18768 Art. 58 b) D.O. 29.12.1988

5- Las materias primas nacionales, en lo casos en que as lo
declare por resolucin fundada la Direccin de Impuestos Internos,
siempre que dichas materias primas estn destinadas a la
produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la
exportacin.
Slo pueden acogerse a esta norma de excepcin los
contribuyentes que adquieran las materias primas de personas que
no emitan facturas o de proveedores que, en forma previa,

renuncien expresamente al crdito fiscal que originaran tales

transferencias si quedaran afectas al impuesto al valor agregado.
Debe cumplir con los siguientes requisitos:
1. Slo respecto de quienes adquieran materias de personas que no emitan
facturas, o
2. Slo respecto de quienes adquieran materias de proveedores que
renuncien expresamente al crdito fiscal que originaran tales
transferencias
3. Requiere autorizacin del SII por resolucin al efecto

B.- La importacin de las especies efectuadas por:

1. El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la
Defensa Nacional, las Fuerzas Armadas, Carabineros de Chile y la
Polica de Investigaciones de Chile, como tambin las instituciones
y empresas dependientes de ellas o que se relacionen con el
Presidente de la Repblica por su intermedio, y que desarrollen
funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y
seguridad pblica, siempre que correspondan a maquinaria blica;
vehculos de uso militar o policial excluidos los automviles,
camionetas y buses; armamento y sus municiones; elementos o
partes para fabricacin, integracin, mantenimiento, reparacin,
mejoramiento o armadura de maquinaria blica y armamentos; sus
repuestos, combustibles y lubricantes, y equipos y sistemas de
informacin de tecnologa avanzada y emergente utilizados
exclusivamente para sistemas de comando, de control, de
comunicaciones, computacionales y de inteligencia;".
Asimismo estarn exentas del impuesto de este Ttulo respecto de
las partes o piezas nacionales o nacionalizadas utilizadas en la
fabricacin o armadura de los bienes sealados en el inciso
anterior, en su ingreso o reingreso desde las Zonas Francas al resto
del pas.
Este nmero se aplica a:

Especies blicas.

Pertrechos (definido por aduana)

2.- DEROGADO DL 2312, HACIENDA Art. 1 N 5 D.O. 25.08.1978
3.- Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el
pas; las instituciones u organismos internacionales a que Chile
pertenezca, y los diplomticos y funcionarios internacionales, de
acuerdo con los convenios suscritos por Chile;

Representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el pas.

Instituciones u organismos a los que pertenezca Chile.

Diplomticos y funcionarios internacionales.

4.- Los pasajeros, cuando ellas constituyen equipaje de viajeros,

compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas
especies estn exentas de derechos aduaneros;
Debe cumplir con los siguientes requisitos:
a. Constituyan su equipaje, el tema es cul es el lmite
b. Estn exentos de derechos aduaneros

5.- Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten

servicios en el exterior y por inmigrantes, siempre que dichas
especies consistan en efectos personales, menaje de casa, equipo
y herramientas de trabajo, cuando no se requieran para todas ellas
el respectivo registro de importacin, planilla de venta de Cambios
para importacin, u otro documento que lo sustituya;
Tiene los siguientes requisitos:
a) mbito de aplicacin:
Efectos personales
Menaje de casa
Equipos y herramientas de trabajo
Una embarcacin deportiva
Un vehculo terrestre
b) Que no se requiera para su importacin registro de importacin, planilla de
venta de cambio para importacin u otro documento que lo sustituya

6.- Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando

stas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos
nuevos o usados, siempre que estas especies se encuentren
exentas de derechos aduaneros;

Que especies constituyan equipaje de viajeros, efectos nuevos o usados, y

Que se encuentren exentas de derechos aduaneros.

7.- Los pasajeros y residentes procedentes de zonas de rgimen
aduanero especial que se acojan a los artculos 23 y 35 de la ley
nmero 13.039;
Asimismo, estarn exentas las importaciones que constituyan
donaciones y socorros calificados como tales a juicio exclusivo del
Servicio Nacional de Aduanas, destinadas a corporaciones y
fundaciones y a las Universidades. Para estos efectos,
corresponder al donatario acompaar los antecedentes que
justifiquen la exencin;

Pasajeros y residentes de rgimen especial ley 13.039 de 1959 (Arica),

Por donaciones y socorro con destino a Corporaciones, Fundaciones o

Universidades, a juicio exclusivo de Aduanas. El donatario debe justificar
antecedentes de hecho.

8.- Las instituciones u organismos que se encuentren exentos de

impuesto en virtud de un tratado internacional ratificado por el
Gobierno de Chile;
Precisamente por existir tratados suscritos y ratificados por Chile

9.- Los productores, en los casos que as lo declare la Direccin de

Impuestos Internos por resolucin fundada, y siempre que se trate
de materias primas que estn destinadas a la produccin,
elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin.
Pero aqu el SII debe dictar una resolucin a solicitud del exportador declarando
tal exencin.
10.- Los inversionistas, y las empresas receptoras por el monto de
la inversin efectivamente recibida en calidad de aporte siempre
que consistan en bienes de capital que formen parte de un proyecto
de inversin extranjera formalmente convenido con el Estado de
acuerdo a las disposiciones del Decreto Ley N 600, de 1974, o en
bienes de capital que no se produzcan en Chile en calidad y
cantidad suficiente, que formen parte de un proyecto similar de
inversin nacional, que sea considerado de inters para el pas,
circunstancias todas que sern calificadas por resolucin fundada
del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, refrendada
adems por el Ministerio de Hacienda. Los bienes de capital a que
se refiere el presente nmero debern estar incluidos en una lista
que el Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin fijar por
decreto supremo.
Aqu El Ministerio de Economa debe calificar la importacin. Puede ser
efectuada por un inversionistas o empresas receptoras de bienes de capital que
forma parte de un proyecto inversin extranjera acogido al DL 600. Adems que
forme parte de proyecto similar de inters para el pas.

11.- Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales

o deportivos, sin carcter comercial, y aquellas que cumplan con
las condiciones
previstas en la posicin 00.23 del Arancel
Aduanero.
Premios, trofeos culturales, trofeos deportivos, sin carcter comercial hasta por
50 dlares, consignados a una persona natural, adems que debe ser ocasional.

12.- Las importaciones que constituyan premios y donaciones

realizadas al amparo de la Subpartida 00.12.05.00 de la Seccin O
del Arancel Aduanero.
Donaciones en el exterior a chilenos que hayan obtenido mxima distincin en
competencias y concursos internacionales.

13.- Las bases ubicadas en el Territorio Antrtico Chileno, las

personas que en forma permanente o temporal realicen trabajos en
ellas o las expediciones antrticas, siempre que las importaciones

respectivas se acojan a la Partida 00.34 del Captulo 0 del Arancel

Aduanero.
a.- Importaciones realizadas por:
Las Bases en el Territorio Nacional
Personas que trabajan en ellas
Expediciones

b.- Deben acogerse a partida 00.34 del Capitulo 0 del Arancel Aduanero

14.- Los viajeros que se acojan a las Subpartidas 0009.0200,

0009.0300, 0009.04 y 0009.05, con excepcin del tem 0009.8900,
del Arancel Aduanero.
15.- Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por
ellos y que se acojan a la partida 00.35 del captulo 0 del Arancel
Aduanero.
C.- Las especies que se internen:
1.- Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso
durante su estada en Chile, y siempre que se trate de efectos
personales y vehculos para su movilizacin en el pas, y

Consistente en efectos personales o vehculos.

Para utilizar durante su estada en Chile

2.- Transitoriamente al pas en admisin temporal, almacenes
francos, en depsito aduanero, en trnsito temporal u otra
destinacin aduanera semejante.
D.- Las especies exportadas en su venta al exterior.
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:
1.- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes
espectculos y reuniones:
a) Artsticos, cientficos o culturales, teatrales, musicales, poticos,
de danza y canto, que por su calidad artstica y cultural cuenten con
el auspicio del Ministerio de Educacin Pblica.
b) De carcter deportivo;
c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos
de Bomberos, de la Cruz Roja de Chile, del Comit Nacional de
Jardines Infantiles y Navidad, de la Fundacin Graciela Letelier de
Ibez, "CEMA CHILE" y de las instituciones de beneficencia con
personalidad jurdica. La exencin ser aplicable a un mximo de
doce espectculos o reuniones de beneficio, por institucin, en cada
ao calendario, cualquiera que sea el lugar en que se presenten.
d) Circenses presentados por compaas o conjuntos integrados
exclusivamente por artistas nacionales. Para estos efectos sern
considerados chilenos los extranjeros con ms de cinco aos de

residencia en el pas, sin importar las ausencias espordicas o

accidentales, y aquellos con cnyuge o hijos chilenos.
Las exenciones establecidas en las letras c) y d) debern ser
declaradas por el Director Regional de Impuestos Internos que
corresponda al lugar en que tenga su domicilio la empresa o entidad
que presente el espectculo u organice la reunin. La exencin que
se declare slo beneficiar a la empresa o entidad que la solicite, y
por las funciones o reuniones que expresamente indique. Con todo,
tratndose de compaas o conjuntos artsticos o circenses
estables, la exencin podr ser declarada por una temporada de
funciones o presentaciones, siempre que ella no sea superior a un
ao.
Las exenciones referidas estn condicionadas a que los
espectculos no se presenten conjuntamente con otro u otros no
exentos, en un mismo programa.
No procedern las exenciones del presente nmero cuando en los
locales en que se efecten los espectculos o reuniones se
transfieran especies o se presten otros servicios, a cualquier ttulo,
que normalmente estn afectos al Impuesto al Valor
Agregado, y cuyo valor no se determine como una operacin distinta
del servicio por ingreso al espectculo o reunin correspondiente.
No obstante, la exencin a que se refiere la letra a) no proceder en
caso alguno cuando en los locales en que se efecten los
espectculos o reuniones en ella sealados, se transfieran bebidas
alcohlicas;
2) Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres del exterior
a Chile, y viceversa, y los pasajes internacionales. Tratndose de fletes
martimos o areos del exterior a Chile, la exencin alcanzar incluso al
flete que se haga dentro del territorio nacional, cuando ste sea necesario
para trasladar las mercancas hasta el puerto o aeropuerto de destino, y
siempre que la internacin o nacionalizacin de las mercancas se
produzca en dicho puerto o aeropuerto;
3) Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de
importaciones y exportaciones, de los seguros que versen sobre cascos de
naves y de los que cubran riesgos de bienes situados fuera del pas;
N 3, Primas de seguros que cubran riesgos de:

Transportes por importaciones y exportaciones,

Cascos de naves,
Bienes situados fuera del pas.

4) Las primas de seguros que cubran riesgos de daos causados por

terremotos o por incendios que tengan su origen en un terremoto. La
exencin regir sea que el riesgo haya sido cubierto mediante pliza
especfica contra terremoto mediante una pliza contra incendio que cubra
el terremoto como riesgo adicional. En este ltimo caso, la exencin girar
slo respecto de la prima convenida para cubrir este riesgo adicional;
N 4, Primas de seguros que cubran riesgos de:

Daos por terremotos,

Daos por incendios causados por terremotos.

5) Las primas de seguros contratados dentro del pas que paguen la

Federacin Area de Chile, los clubes areos y las empresas chilenas de
aeronavegacin comercial.
N 5, Primas de seguros contratados dentro del pas que paguen:

Federacin Area de Chile,

Clubes areos, o
Empresas chilenas de aeronavegacin comercial.

6) Las comisiones que perciban los Servicios Regionales y Metropolitano

de Vivienda y Urbanizacin sobre los crditos hipotecarios que otorguen a
los beneficiarios de subsidios habitacionales y las comisiones que
perciban las Instituciones de Previsin en el otorgamiento de crditos
hipotecarios a sus imponentes.
Otorgados por:

SERVIU, o

Instituciones de Previsin.
7) Los ingresos que no constituyen renta segn el artculo 17 de la Ley de
la Renta y los afectos al impuesto adicional establecido en el artculo 59
de la misma ley;
8) Los ingresos mencionados en los artculos 42 y 48 de la Ley de la
Renta;
9) Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan de conformidad al
artculo 11 de la Ley N 16.643, que consagra el derecho de respuesta;
10) Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros
y de crditos de cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que
correspondan a avales o fianzas otorgados por instituciones financieras,
con excepcin de los intereses sealados en el N 1 del artculo 15.
11) El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra
g) del artculo 8;
12) Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma
independiente, y en cuya actividad predomine el esfuerzo fsico sobre el
capital o los materiales empleados.
Para los efectos previstos en el inciso anterior se considera que el
trabajador labora solo aun cuando colaboren con l su cnyuge, hijos
menores de edad o un ayudante indispensable para la ejecucin del
trabajo.
En ningn caso gozarn de esta exencin las personas que exploten
vehculos motorizados destinados al transporte de carga;

Mantiene tal condicin aun cuando colaboren con l:

Cnyuge,
Hijos menores de edad,
Un ayudante indispensable para el trabajo.

Excepcin: No se aplica exencin a personas que exploten vehculos destinados

al transporte de carga.

13) Las siguientes remuneraciones o tarifas que dicen relacin con la

exportacin de productos:
a) Las remuneraciones, derechos o tarifas por servicios portuarios,
fiscales o particulares de almacenaje, muellaje y atencin de naves,
como tambin los que se perciban en los contratos de depsitos,
prendas y seguros recados en los productos que se vayan a
exportar y mientras estn almacenados en el puerto de embarque;
b) Las remuneraciones de los agentes de aduana; las tarifas que los
embarcadores particulares o fiscales o despachadores de aduana
cobren por poner a bordo el producto que se exporta, y las
remuneraciones pagadas por servicios prestados en el transporte
del producto desde el puerto de embarque al exterior, sea areo,
martimo, lacustre, fluvial, terrestre o ferroviario;
c) Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones,
playas, terrenos de playa, fondos de mar o terrenos fiscales, obras
de otros elementos martimos o portuarios, cuando no se presten
servicios con costo de operacin por el Estado u otros organismos
estatales, siempre que se trate de la exportacin de productos; y
d) Derechos y comisiones que se devenguen en trmites
obligatorios para el retorno de las divisas y su liquidacin.
Se refiere a:

Servicios portuarios, muellaje, atencin de naves y derechos sobre

depsitos, prendas y seguros sobre productos mientras estn
almacenados en puerto de embarque.

Remuneraciones de agentes de aduanas, tarifas de embarcadores o

despachadores y por transporte del producto desde puerto de embarque al
exterior.

Derechos y comisiones por trmites obligatorios por retorno de divisas.

14) Las primas o desembolsos de contratos de reaseguro;
15) Las primas de contratos de seguro de vida reajustable, y
16) Los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin
domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de
Aduanas califique dichos servicios como exportacin.

Bajo la condicin de que el Servicio Nacional de Aduanas lo califique como

exportacin.
17) Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras
registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios
prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile.

Siempre que se encuentren registradas ante SII, por prestaciones a Turistas

extranjeros sin domicilio o residencia en Chile

Exenciones personales (artculo 13)

Artculo 13- Estarn liberadas del impuesto de este Ttulo las siguientes
empresas e instituciones:
1) Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisin por los
ingresos que perciban dentro de su giro, con excepcin de los avisos y
propaganda de cualquier especie;
Exentos:
Radios
actividad de radiodifusin, transmisin de espacios con salida al aire y el
arrendamiento de espacios radiales a terceros.
Televisin
Concesionarios de canales de televisin:
EXCEPCION Avisos y Propaganda. Estn afectos entonces los siguientes
servicios
Radios
- Grabacin de programas y avisos para ser transmitidos por otras emisoras. arrendamiento de salas de grabacin y salas auditorium, etc.
T.V. Cable (No es concesionario de canal de televisin).
Radio y tv
Difusin de avisos y propaganda

2) Las agencias noticiosas, entendindose por tales las definidas en el artculo

1 de la ley N 10.621.
Esta exencin se limitar a la venta de servicios informativos, con excepcin de
los avisos y propaganda de cualquier especie.
Excepcin: Avisos y propaganda.
3) Las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana,
interurbana, interprovincial y rural, slo respecto de los ingresos provenientes del
transporte de pasajeros;
Empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana, interurbana,
interprovincial y rural. Pero slo respecto transporte de pasajeros.
Exencin beneficia a las personas o empresas que se dediquen a la movilizacin
de alumnos, trabajadores, turistas, enfermos en ambulancias particulares, etc.

4) Los establecimientos de educacin. Esta exencin se limitar a los ingresos

que perciban en razn de su actividad docente propiamente tal;
Slo Actividad Docente
- sala cuna
- jardn infantil
- educacin bsica y media - educacin profesional
- educacin universitaria - diplomados
- enseanza de modas, peinados, secretariado

- idiomas
- artes marciales
- pintura
- etc.

5) Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas

por ste, por los ingresos que perciban dentro de su giro;
Exencin beneficia solo a los ingresos de su giro.
- los medicamentos empleados en tratamientos a pacientes son ingresos propios
del giro.
- los frmacos vendidos por el hospital, estn afectos a IVA, cuando no es
consumido en tratamiento de pacientes.

6) Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a terceros:

a) El Servicio de Seguro Social;
Por servicios a terceros.
b) El Servicio Mdico Nacional de Empleados;
Por servicios a terceros.
c) El Servicio Nacional de Salud;
Por servicios a terceros.
d) La Casa de Moneda de Chile por la confeccin de cospeles,
billetes, monedas y otras especies valoradas.
De la misma exencin gozarn las personas que efecten dicha
elaboracin total o parcial, por encargo de la Casa de Moneda de
Chile, solamente respecto de las remuneraciones que perciban por
dicho trabajo;
Por remuneracin de sus servicios propios
e) El Servicio de Correos y Telgrafos, excepto cuando preste
servicios de tlex, y
Excepcin Telex
7) Las personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato o una
autorizacin sustituyan a las instituciones mencionadas en las letras a), b) y c) del
nmero anterior, en la prestacin de los beneficios establecidos por ley, y
Isapres
- Por las prestaciones de salud hechas directamente a sus afiliados hasta
niveles 1, 2. 3 del arancel fonasa, segn el respectivo establecimiento
asistencial de salud.
- Exime a las Isapres por la cotizacin legal para salud sobre el lmite mensual
imponible.
8) La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotera de Concepcin por los intereses,
primas, comisiones u otras formas de remuneraciones que paguen a personas

naturales o jurdicas en razn de negocios, servicios o prestaciones de cualquier

especie.
- Por los intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneracin que
paguen en razn de negocios, servicios o prestaciones de cualquier especie.
- Las comisiones de agentes y sub-agentes de la Polla Chilena de Beneficencia
por venta de boletos y premios estn exentas.

EXENCIONES AL DL 825 CONTENIDAS EN OTROS TEXTOS LEGALES

1.- Franquicias establecidas en favor de la organizacin de Naciones Unidas
en relacin con la construccin y alhajamiento de los edificios destinados al
funcionamiento de sus dependencias. D.L. 1051, D.O. 06.06.75)
2. - Exencin que favorecen a las empresas que se instalen en las zonas
franca, por las operaciones que realicen dentro de dichos recintos y zonas. (D.S.
341 de 1977).
3. - Exencin que favorece a los habitantes de las zonas francas de extensin
establecidas en el art. 23 D.S. 341, la exencin alcanza solo al IVA y no a los
impuestos del ttulo III del D.L. 825.
4. - Exencin en favor de los habitantes de la provincia de isla de pascua.
Favorece a los vendedores y prestadores y servicios domiciliados o
residentes en ella, por los impuestos del ttulo II y III del D.L. 825. Las
compras que efecten fuera de la isla estn afectas. (D.L. 1 .244 D.O. 08.1 1 .75).
5. - Exencin de AFP a las comisiones que cobran las AFP a sus afiliados,
para el financiamiento de las administradoras. (art. 28 DL. 3500, modificado por la
Ley N 18.646, D.O. 29.08.87).
6. - Fondos rotativos de abastecimiento de las Fuerzas Armadas y
Carabineros de Chile. Establecida en la Ley Orgnica Constitucional de las
Fuerzas Armadas y Carabineros de Chile, que establecen " los actos, contratos o
convenciones relativos a la adquisicin, administracin y enajenacin de los
bienes o servicios correspondientes al fondo rotativo de abastecimiento, estarn
exentos de todo impuesto o derecho, ya sean fiscales, aduaneros o municipales.
Los proveedores deben acreditar la exencin de IVA con la orden de
compra de la respectiva institucin.
7. - Exenciones otorgadas a los exiliados polticos que retornen al pas
8. - Exenciones en favor de los almacenes de venta libre o "duty free shop"
en los aeropuertos internacionales Arturo Merino Bentez de Santiago,
Chacalluta de Arica y Diego Aracena de Iquique. (ventas para el uso o
consumo de los pasajeros de aeronaves que se dirijan al exterior. Que arriben al
pas o se encuentren en trnsito al extranjero) leyes 19288/94 y 19478196.

6.- Base Imponible del Impuesto al Valor Agregado, Iva Dbito.

Concepto
Suma de las operaciones gravadas por la ley, sobre la cual se aplica
directamente la tasa del tributo para determinar el monto de la obligacin.

Regla General
Valor de la operacin de venta o servicio
+ intereses
+ reajustes
+ gastos de financiamiento
+ comisiones
+ gastos notariales
+ inscripciones, etc.
+ diferencias de cambio
- reajuste de los valores que ya pagaron IVA, en la parte que corresponde a la
variacin de la UF, determinada por el periodo de la operacin a plazo.
- Valor de los envases y de los depsitos constituidos para garantizar su
devolucin.
Excepto:
. Fabricantes de cerveza, jugos, aguas minerales, bebidas analcoholicas, ver
Art. 28 reglamento IVA.
. Balones de gas licuado, etc.
Conceptos sealados art. 21 D.L.. 825/74
1 bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios del
servicio sobre operaciones afectas, con posterioridad a la facturacin;
2 cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razn
de bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes
3 sumas devueltas por los compradores por los depsitos
Bases imponibles Especiales (art. 16 al 19 DL 825/74).
En las Importaciones
En las aduanero o en su defecto valor CIF, mas gravmenes aduaneros.
En los retiros bienes corporales muebles art. 8 letra d)
Valor asignado como precio de venta a pblico o valor de mercado, lo que sea
mayor.
Confeccin de especialidades y contratos generales de construccin art.8
letra e)
El valor total del contrato incluyendo los materiales
Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades
Valor de los bienes corporales muebles del giro.
Servicios y ventas como Hoteles, Residenciales, Salones de te, Bares,
Taberna, Hosteras.
El valor total de las ventas y servicios
Arrendamiento de inmuebles amoblados y otros.
Renta de arrendamiento menos el 11% del avalo fiscal anual
Venta o promesa de venta de inmuebles gravados
Monto de la transferencia menos el valor del terreno
Permutas trueques
El valor de los bienes corporales muebles e inmuebles (gravados por la ley)
Prstamos de consumo

Valor de los bienes corporales muebles del giro entregados y devueltos

Comisionista monto de la remuneracin o comisin pactada
Remates Valor de adjudicacin
Servicios pagados con bienes
Precio del servicio, valor que las partes asignen a los bienes corporales muebles.
Venta de bienes que se pagan con servicios
Precio del servicio
Valor de la venta
Adjudicaciones bienes corporales inmuebles gravados
Valor de adjudicacin, el cual no puede ser inferior al avalo fiscal
Aportes, retiros y ventas de establecimientos de comercio que comprendan
bienes corporales inmuebles gravados se aplican las normas
precedentemente sealadas para cada caso
DBITO FISCAL (Dbito fiscal mensual art. 20 D.L. 825/74).
Definicin: constituye dbito fiscal mensual la suma de los impuestos
recargados en las ventas y servicios efectuados en el periodo tributario
respectivo.
Constituyen el dbito fiscal
I.VA. recargado en las facturas de ventas y servicios
I.VA. incluido en las boletas de ventas y servicios y el incluido en ventas y
servicio sin obligacin de emitir boletas.
Ms:
IVA recargado en las notas de dbito emitidas por:
- intereses, reajustes y dems gastos de financiamiento por operaciones a plazo
(parte que exceda de la variacin U.F.)
- diferencia de precio y dems ajustes (que incrementan el IVA facturado (error
en facturacin)
Menos:
I.V.A. recargado en las notas de crdito emitidas por:
- Descuentos y bonificaciones otorgados a los compradores o beneficiarios de
servicio con posterioridad a la facturacin.
- Cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razn
de bienes devueltos y servicio resciliados, siempre que la devolucin o
resciliacin se hubiere producido dentro del plazo de tres meses, contados desde
la entrega del bien o pago del servicio
- Cantidades restituidas a los compradores por ventas o promesas de venta de
inmuebles gravados con IVA dejados sin efecto por resolucin, resciliacin,
nulidad u otra causa
- sumas devueltas a los compradores por depsitos constituidos para garantizar
devolucin de envases

- Ajustes que disminuyan en IVA facturado (facturacin indebida de un dbito

superior a que corresponde), siempre que se efecten dentro del mismo periodo
tributario.

7.- Crdito Fiscal (Art.23 d. L. 825/74)

Definicin art.23 D.L.N825/74: Los contribuyentes afectos al pago del
tributo de este titulo tendrn derecho a un crdito fiscal contra el dbito
fiscal determinado por el mismo periodo tributario,..
Constituye crdito fiscal
El IVA que ha sido recargado en las facturas que acrediten adquisiciones o la
utilizacin de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por las
importaciones de las especies al territorio nacional respecto del mismo perodo.
Condiciones:
IVA recargado separadamente en:
Facturas de prestadores de servicios.
Facturas de proveedores
Facturas de compras (cambio sujeto)
IVA pagado segn comprobante de importaciones.
Procedencia del crdito fiscal:
IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o utilizacin
de destinados a:
-activo realizable
-activo fijo
-gastos generales
IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales inmuebles
- contratos de venta
- promesas de venta
- contratos de confeccin o instalacin especialidades.
- contratos generales construccin.
Las adquisiciones deben estar relacionadas con la actividad o giro del
contribuyente.
Agregados al crdito fiscal
- notas de dbito recibidas
Deducciones al crdito fiscal
- notas de crdito recibidas
IMPROCEDENCIA DEL CRDITO FISCAL (ART23 D.L.N825/74)
1) Por la importacin o adquisicin de bienes o la utilizacin servicios que
se afecten a: (art.23n2,ley).
-hechos no gravados
-operaciones exentas
-hechos que no guardan relacin directa con la actividad del contribuyente.
2) Las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de compra y
adquisicin de automviles y de los combustibles, lubricantes, repuestos y
reparaciones para su mantencin (art23n4 de la ley)

- Automviles, station wagons y similares. Excepto que constituyan el giro o

actividad del vendedor. Ej. Renta Car
3) IVA recargado en:
- facturas no fidedignas o falsas
- que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios
- otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del IVA.
Esto no se aplica si el comprador:
Paga la factura con cheque nominativo a nombre del emisor de la factura y girado
contra la cuenta corriente del comprador o beneficiario del servicio.
Haber anotado en el reverso del cheque el RUT del emisor de la factura y el
nmero de esta. Si el cheque se hace por medios computacionales, estos datos
pueden registrarse en el anverso.
4) En la compra de inmuebles o en los contratos generales de construccin por la
parte del IVA que la constructora recupere en virtud de lo sealado en art. 21 del
D.L. 910 de 1975 (crdito especial del 65%)

5) En las facturas que corresponden a bienes recibidos en virtud de retiros, rifas,

sorteos cuando correspondan a retiros, rifas o sorteos, referidos en el art.8 letra
d), inciso final del DL 825.
REQUISITOS PARA HACER USO DEL CRDITO FISCAL (ART. 25)
El impuesto debe haber sido recargado separadamente en la factura o pagado
segn comprobantes de ingresos, tratndose de importaciones
Las facturas y/o comprobantes de ingreso debern estar contabilizados en los
libros especiales que seala el art.59 de la ley (libro de compras).
Adems:
- debe acreditarse con el original de la factura.
- la factura debe cumplir. Con los requisitos legales y reglamentarios, en cuanto a
contenidos y fondos impresos, timbraje y contenido de emisin.

DETERMINACIN DEL IVA.

El IVA, que mensualmente debe pagar el contribuyente "vendedor o prestador de
servicios", queda determinado por la diferencia que exista entre el dbito
fiscal y el crdito fiscal del mismo perodo tributario.
Si el dbito fiscal resulta mayor que el crdito fiscal, el exceso ser el monto del
IVA que debe declararse y pagarse simultneamente a ms tardar el da 12 del
mes siguiente al periodo tributario respectivo.
En cambio, si el crdito fiscal mensual resulta mayor que el dbito fiscal
mensual, el exceso toma el carcter de un remanente de crdito fiscal. Igual
remanente de crdito fiscal se genera cuando en un mes solo hay compras y no
se realizan ventas o servicios, es decir, se constata la inexistencia del dbito
fiscal.

Remanente de Crdito Fiscal:

Si de la confrontacin mensual del crdito fiscal con el dbito fiscal del mismo
perodo tributario, resultare un remanente de crdito en favor del contribuyente,
respecto de un perodo tributario, dicho remanente no utilizado se acumulara a
los crditos que tengan su origen en el periodo tributario inmediatamente
siguiente. Igual regla se aplicara en los periodos sucesivos, si a raz de estas
acumulaciones subsistiere un remanente a favor del contribuyente.
Para los efectos de imputar los remanentes de crdito fiscal a los dbitos fiscales
que se generen por las operaciones realizadas en los periodos tributarios
inmediatamente siguientes, los contribuyentes podrn reajustar dichos
remanentes, convirtindolos en U.T.M. segn su monto vigente a la fecha en que
se debi vagarse el tributo y, posteriormente reconvirtiendo el nmero de U.T.M.
as obtenido, al valor en pesos de ellas a la fecha en que se impute efectivamente
dicho remanente.
Las diferencias de crdito fiscal que provengan de la no utilizacin oportuna por
el contribuyente del mecanismo de reajuste antes sealado, no podrn invocarse
como crdito fiscal en perodos posteriores.

Imputacin o Devolucin de Remanentes de Crdito Fiscal por Activo Fijo.

(Artculo 27 bis D.L. N 825/74)
A) Contribuyentes beneficiados:
Los contribuyentes gravados con el impuesto del ttulo II de esta ley y los
exportadores que tengan remanentes de crdito fiscal determinados de acuerdo
con las normas del articulo 23, durante seis o mas perodos tributarios
consecutivos como mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales
muebles e inmuebles destinados a formar parte de su activo fijo o de servicios
que deban integrar el valor de costo de este, podrn:
- Imputar ese remanente acumulado en dichos perodos, debidamente
reajustado de conformidad con lo dispuesto en el articulo 27, a cualquier
clase de impuestos fiscales, incluso de retencin, y a los derechos, tasas, y
dems gravmenes que se perciban por intermedio de las aduanas o:
- Optar porque dicho remanente le sea reembolsado por la Tesorera
General de la Repblica.
En el caso que en los seis o mas periodos tributarios sealados se originen
crditos fiscales en adquisiciones distintas a las anteriores o en utilizaciones de
servicios de los no sealados precedentemente el monto de la imputacin o de la
devolucin se determinara aplicando al total de remanente acumulado, el
porcentaje que represente el impuesto al valor agregado soportado por
adquisiciones de bienes corporales muebles e inmuebles destinados al activo fijo
o de servicios que se integren al costo de este en relacin al total del crdito
fiscal de los seis o ms perodos tributarios.
B) Adquisiciones que pueden acogerse al beneficio a condicin que pasen
a formar parte del activo fijo

adquisiciones de bienes corporales muebles

adquisiciones de bienes corporales inmuebles

arrendamiento con o sin opcin de compra de bienes corporales muebles

utilizacin de servicios que forman parte del activo fijo

perodos acumulados 6 meses o ms

C) Adquisiciones que no pueden acogerse al beneficio

bienes o servicios que afecten a operaciones no gravadas, exentas o que no
guarden relacin con la actividad del vendedor.
importacin, arrendamiento con o si opcin de compra y adquisiciones de
automviles station- wagons y similares y de combustibles, lubricantes, repuestos
y reparaciones.
impuestos pagados y acreditados en facturas no fidedignas o falsas o que
no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios
Tributos a que puede imputarse el remanente
cualquier impuesto fiscal incluso de retencin (ejemplo: impuesto nico de
trabajadores)
- derechos aduaneros, tasas, dems gravmenes que se perciban por intermedio
de aduanas
TRIBUTACIN SIMPLIFICADA PARA PEQUEOS CONTRIBUYENTES
29 al 35 del D.L.. 825/74
Contribuyentes que pueden acogerse al sistema:
Pequeos comerciantes, artesanos, pequeos prestadores de servicios.
Requisitos:
- Que sean personas naturales
- Que vendan o presten servicios directamente al pblico consumidor
- Que sean clasificados como "pequeos contribuyentes", por el servicio de
impuestos intemos.
Funcionamiento del Sistema:
Tnbutan sobre la base de un dbito fijo mensual, establecido por Decreto de
Hacienda, expresado en U.T.M.
El monto del impuesto a pagar se determina deduciendo del dbito fijo, el crdito
fiscal generado por sus compras y determinado de acuerdo a las normas
generales del D.L. 825.
Estos contribuyentes se agrupan en categoras de acuerdo al monto anual de sus
ventas.
Caractersticas principales del Sistema.
- Los libera de la obligacin de emitir boletas ,
- Deben llevar libro de compras y ventas ,
- Deben mantener a la vista del pblico un cartel original (no se aceptan
fotocopias ya que pueden usarse en , varios locales) proporcionando por el
Servicio de Impuestos Internos que los acredita como "pequeos contribuyentes".

- Pueden acogerse al sistema, despus de cumplir. Un ao en el sistema general,

mediante solicitud al Servicio de Impuestos Internos presentada en los meses de
junio o diciembre.
Los contribuyentes de escasa importancia que no puedan determinar
fehacientemente el monto de sus operaciones, podrn solicitar ingresar al
sistema mediante una declaracin jurada presentada en cualquier mes del ao,
aunque no cumplan un ao de actividades.
- Los pagos del impuesto (IVA) se efectan trimestralmente, del 1 al 12 de
abril, julio, octubre y enero, respectivamente.
- El servicio, a su juicio exclusivo, tiene la facultad de reclasificar a los
contribuyentes como tambin para
hacerlos tributar de acuerdo a las normas
generales del ttulo II del D.L.N 825 (art. 52 del Reglamento)

EXPORTADORES (artculo 36).

Los exportadores tendrn derecho a recuperar el Impuesto al Valor Agregado que
se les hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su
actividad de exportacin.
Igual derecho tendrn respecto del impuesto pagado al importar bienes para el
mismo objeto.
Personas que se consideran exportadores para los fines de la recuperacin del
IVA exportador.
Se entiende por exportador la persona que abre un registro de exportacin en el
Banco Central y queda obligado a presentar al referido banco para la visacin
correspondiente, la documentacin comprobatoria de la exportacin.
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 36 de la ley del IVA, tienen
derecho a recuperar el impuesto que se les hubiere recargado al adquirir o
importar bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin, las
siguientes personas:
- Los exportadores que realicen operaciones gravadas con IVA.
- Los prestadores de servicios que efecten transporte terrestre de carga y areo
de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa.
- Las personas que presten servicios a personas sin domicilio ni residencia en
Chile, siempre que previamente los servicios que presten sean calificados como
"exportacin" por la Direccin Nacional de Aduanas, conforme a lo dispuesto por
el N 16 de la letra e) del artculo 12 del D.L N 825/1974.
- Las empresas areas o navieras, o sus representantes en Chile, que efecten
transporte de pasajeros o carga en trnsito por Chile , y que, por consiguiente, no
tomen o dejen pasajeros en Chile, ni carguen bienes o mercaderas en chile,
respecto de la adquisicin de bienes para el aprovisionamiento denominado
rancho de sus naves o aeronaves.
- Las empresas o sus representantes en Chile, respecto del IVA soportado por las
compras que realicen para el aprovisionamiento de: plataformas petroleras, de
perforacin o explotacin, flotantes o sumergibles, en trnsito en Chile; de naves

o aeronaves extranjeras que no efecten transporte de carga o de pasajeros,

siempre que con motivo de las actividades que realicen en Chile se hayan
convenido con instituciones nacionales una amplia colaboracin para el
desarrollo de operaciones y proyectos que sean de inters para Chile, segn la
calificacin que debe hacer previamente el Ministerio de Hacienda, a peticin de
los representantes de la ejecucin de las actividades que las naves o aeronaves
respectivas realicen en Chile.
- Las empresas areas, navieras y de turismo y las organizaciones cientficas o
sus representantes legales en el pas, por el aprovisionamiento de las naves o
aeronaves que efecten en el puerto de Punta Arenas o Puerto Williams y por la
carga, pasajes o por los y por la carga, pasajes o por los servicios que presten o
utilicen para los viajes que realicen desde dichos puertos al continente antrtico,
certificados por la direccin general del territorio martimo y marina mercante
nacional o por la Direccin General de Aeronutica Civil, segn corresponda. La
recuperacin del IVA en estos casos, slo procede respecto del
aprovisionamiento, carga, pasaje o de los servicios que sea necesario realizar
exclusivamente para efectuar el viaje y transporte respectivo desde Punta Arenas
o Puerto Williams al Continente Antrtico.
- Las empresas que no estn constituidas en chile, que exploten naves
pesqueras y buques factoras que operen fuera de la zona econmica exclusiva,
y que recalen en los puertos de la i regin y de punta arenas, respecto de las
mercancas que adquieran para su aprovisionamiento o rancho, o por los
servicios ce reparacin y mantencin de las naves y de sus equipos de pesca, y
por el almacenamiento de las mercancas que autorice el servicio nacional de
aduanas, y
- Las empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos,
conforme a lo dispuesto por el N la letra e) del artculo 12 del D.L. N 825/1974,
respecto de los ingresos en moneda extranjera percibidos de turistas extranjeros
sin domicilio ni residencia en Chile. En este caso, la recuperacin del IVA que
beneficia a las empresas hoteleras no puede exceder de la tasa del IVA aplicada
sobre el monto total las operaciones en moneda extranjera que por este concepto
efecte en el perodo tributario respectivo
IMPUESTOS QUE SE PUEDEN RECUPERAR
El articulo 36 del D.L. N 825/74, en concordancia con lo dispuesto por el D.S.
N 348 /1975, establece que los exportadores de bienes y servicios tienen
derecho a recuperar el IVA que se les haya recargado o que hubiere pagado al
adquirir o importar bines o al utilizar servicios, todos ellos destinados a su
actividad de exportacin.
De conformidad con dicha normativa legal, se pueden recuperar los siguientes
impuestos:
- El IVA soportado o pagado en la adquisicin, construccin, o importacin de
bines destinados a su actividad de exportacin y utilizacin de servicios
destinados al mismo fin;
- El impuesto adicional contemplado en las letras a), b) y c) del artculo 37 y en
el artculo 40 del D.L. N 825/74 , que afecta a los artculos de oro, platino, y
marfil, a las joyas, piedras preciosas naturales o sintticas, y a las pieles finas,
calificadas como tales por el S.I.I.., manufacturados o no.
El impuesto adicional a las bebidas alcohlicas y productos similares, establecido
en el artculo 42 del D.L. N 825/74

- Impuesto del artculo 43 bis que grava la importacin de ciertos vehculos

motorizados.
- Impuesto del artculo 46 D.L. N825174, que grava la importacin de ciertos
vehculos motorizados.
Impuesto especfico al petrleo diesel. Ley N 18.502 de 3/04/86.
METODO DE RECUPERACION DEL IVA
Recuperacin del IVA mediante su imputacin directa al dbito fiscal
Los exportadores que efecten tanto ventas externas como ventas y servicios
internos gravados, el IVA soportado en la adquisicin o internacin de bienes o
en la contratacin de servicios correspondientes a las exportaciones, lo podrn
recuperar imputndolo directamente, en todo o en parte, al dbito fiscal del mes
respectivo que afecta las operaciones gravadas.
Para ello, el crdito fiscal de las operaciones externas se suma al de las
operaciones internas, formando un solo crdito fiscal, rebaja que se efectuar de
conformidad a las normas generales del D.L..N 825/1974. Establecido en el inc.
3 del art. 36. del D.L.. N 825/74
La factibilidad y conveniencia de utilizar este procedimiento depende del volumen
que representan las exportaciones dentro del total de las operaciones de la
empresa, puesto que si ellas alcanzan un porcentaje relevante, este
procedimiento causar inevitablemente la acumulacin de saldos mensuales por
insuficiencia de dbito fiscal para absorberlos, lo que dejara postergada la
recuperacin de parte del impuesto pagado en la adquisicin de insumos.
RECUPERACIN DEL IVA MEDIANTE SU DEVOLUCIN POR TESORERA.
Los exportadores que efecten ventas internas, empero que sus dbitos fiscales
sean insuficientes para deducir el dbito fiscal correspondiente a la actividad
exportadora o aquellos que por realizar slo ventas externas no tengan
posibilidad alguna de recuperar sus crditos fiscales, podrn obtener de la
tesorera el reembolso del IVA en la forma y plazos estipulados en el Decreto
Supremo N 348 del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, de
1975.

8.- Administracin del Impuesto

En el titulo IV del Dl 825, se encuentran reunidas las disposiciones relacionadas
con la administracin del impuesto o procedimientos para su control y
fiscalizacin y cuyo fin es cautelar los intereses fiscales, asegurando y haciendo
ms expedito el cumplimiento de la prestacin impositiva.
Entre estas normas se encuentran las que imponen a los contribuyentes la
obligacin de inscribirse en un registro basado en el rol nico tributario, la de
emitir facturas o boletas, segn sea el caso, y otros documentos tales como guas
de despacho, notas de crdito o de dbito, liquidaciones, etc. Por sus
operaciones, la de llevar determinados libros y registros contables, no oponerse a
la fiscalizacin de1 Servicio de Impuestos Internos, etc.
La mayor parte de estas obligaciones da lugar, en el evento de su
incumplimiento, a la imposicin de multas aplicadas administrativamente por el
Servicio de Impuestos Internos.

La infraccin a alguna de estas obligaciones puede dar lugar, incluso a la

aplicacin de sanciones de tipo penal o, como es el caso de la reiteracin en el
no otorgamiento de facturas o boletas que el inciso tercero del N10 del art. 97
del Cdigo Tributario pena con presidio o relegacin menores en su grado
mximo, esto es, de 3 aos 1 da a 5 aos.
9.- Registro de Contribuyentes.
El art. N 51 inc. 1 del D.L. N 825, establece que el Servicio de Impuestos
Internos para el control y fiscalizacin de los contribuyentes de presente ley
llevar un registro en base al RUT.
Por su parte el art. N 67 del Reglamento dispone que "los contribuyentes que
inicien actividades susceptibles de originar impuestos de esta ley debern
inscribirse en el rol nico tributario, antes de dar comienzo a dichas actividades,
sin perjuicio de la declaracin inicial a la que se refiere el art. N 68 del Cdigo
Tributario". Las personas naturales, efectan sus trmites con la cdula de
identidad.
PERSONAS OBLIGADAS.
El art. N 51 de la ley establece la obligacin previa de inscribirse en el RUT a
todas las personas que inicien actividades susceptibles de originar impuestos de
esta ley.
Cabe subrayar que la ley no habla de actividades gravadas con el impuesto, sino
de actividades susceptibles de originar impuestos, razn por la cual deben
cumplir. Con dicha exigencia todos los contribuyentes que inicien actividades.
Por su parte el art. N 51, ya citado y el art. N 67 del Reglamento establecen que
la inscripcin en el rut debe solicitarse antes que el contribuyente de comienzo a
sus actividades.
10.- Facturas y otros comprobantes.
El D.L.N 825, no solo impone a los contribuyentes la obligacin principal de pago
del IVA y dems impuestos que establece sino, que adems para implementar la
aplicacin y fiscalizacin del tributo, en resguardo del inters fiscal, les impone
asimismo, una serie de obligaciones accesorias como la de inscripcin ya
analizada, la de emisin de comprobantes, declaraciones mensuales, etc., Las
que detalla y complementa el Reglamento de la ley. De acuerdo al art. N 52, de
la ley, los contribuyentes afectos al IVA y dems tributos consultados en su texto,
estn obligados a documentar sus operaciones, incluso las que versan sobre
bienes o servicios exentos, mediante la emisin de facturas o boletas segn el
caso, por las operaciones que efecten.
EMISIN DE FACTURAS
De acuerdo con el art. N 53,letra a) de la ley, y 68 del reglamento estn
obligados a emitir facturas:
a) Los vendedores o importadores: en las operaciones que realicen con otros
vendedores, importadores o prestadores de servicios y en todo caso, tratndose
de ventas o promesa de venta de inmuebles, contratos de instalacin o
confeccin de especialidades y contratos generales de construccin.

b) Los prestadores de servicios, cuando el beneficiario de la prestacin sea un

"vendedor", un importador u otro prestador de servicios.
Requisitos que deben cumplir segn el Reglamento
Los requisitos generales que deben reunir las facturas, contenidos en la letra a)
del artculo N 69 del reglamento son los siguientes:
- Emitirse en triplicado, el original y 1a segunda copia o copia adicional se
entregarn al cliente, debiendo conservarse la primera copia en poder del
vendedor o prestador de servicio para su revisin posterior por el S.I.I.
- En caso que se emitan en ms ejemplares que los indicados, deber indicarse
en forma impresa y visible el destino de cada documento.
- Numeradas en forma correlativa y timbradas conforme al procedimiento que el
S.I.I. seale.
- Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, nmero de RUT, direccin
del establecimiento, comuna o nombre del lugar, segn corresponda, giro del
negocio, y otros requisitos que determine la Direccin Nacional del S.I.I.
- Sealar fecha de emisin
- Los mismos datos de identificacin del comprador sealados en el n 3
- Detalle de la mercadera transferida o naturaleza del servicio, precio unitario y
monto de la operacin. El detalle de las mercaderas y el precio unitario podrn
omitirse, cuando se hayan emitido las correspondientes guas de despacho.
- Indicar separadamente 1a cantidad recargada por concepto de impuesto,
cuando proceda.
- Nmero y fecha de la gua de despacho, cuando corresponda.
- Indicar condiciones de venta: al contado, al crdito, mercadera puesta en
bodega del vendedor o del comprador, etc.
Momento en que deben emitirse
De acuerdo con el art. N 55 inc. 1 y 2 de la ley debemos distinguir entre
facturas de ventas y de prestaciones de servicios y relacionadas con la actividad
de la construccin
Facturas de ventas, deben emitirse en el mismo momento en que se efecte la
entrega real o simblica de las especies. Esta norma tambin es vlida para los
impuestos especiales a las ventas establecidas en el ttulo III de la ley.
Facturas de servicios, deben emitirse en el perodo tributario en que la
remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma a disposicin del
prestador de servicios.
Tratndose de ventas o promesas de venta de inmuebles, de contratos de
instalacin o confeccin de especialidades y de contratos generales de
construccin, la factura deber emitirse en el momento en que se perciba el pago
del precio del contrato, o parte de ste, cualquiera que sea la oportunidad en que
se efecte.

En el caso de venta de inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo por

pagar, deber emitirse en la fecha de la entrega real o simblica del bien o de la
suscripcin de la escritura, si sta es anterior.
La primera regla mencionada en el prrafo anterior, se aplica sin perjuicio de la
facultad de postergacin que la ley cede a los contribuyentes de emitir las
facturas hasta el 5 da corrido posterior a la finalizacin del perodo en que se
hubieren realizado las operaciones. En todo caso la fecha de ella debe
corresponder al perodo tributario en que se efectuaron las operaciones.
Emisin de Guas de Despacho.
En caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega real o
simblica de las especies, los vendedores deben emitir "guas de despacho "
numeradas y timbradas por el Servicio de Impuestos Internos.
Los requisitos generales que deben reunir las guas de despacho, contenidos en
el artculo n 70 del Reglamento son los siguientes:
- Contener la fecha que debe corresponder a la del envo de las especies al
comprador o del retiro por ste, sin perjuicio del plazo prudencial que transcurra
desde el envo o retiro de dichas especies hasta su destino, el cual deber ser
considerado por el Servicio de Impuestos Internos al requerir la gua, segn la
naturaleza o caractersticas del traslado,
- Contener nombre, direccin y nmero de RUT del vendedor y del comprador
- deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y precio unitario de
las especies enviadas o retiradas y ser timbradas por el servicio
- Esta gua deber extenderse en triplicado, el original y la segunda copia o copia
adicional se entregarn al comprador, quien adherir el original a la factura que
posteriormente reciba.
- El vendedor deber conservar los duplicados de las guas durante seis aos,
con indicacin del nmero de la correspondiente factura.
Respecto a numeracin nica nacional de documentos, dimensiones, color de
papel, fondo impreso, tipo de letra y otras caractersticas tcnicas el Servicio ha
establecido ciertas exigencias sobre estas materias
El inciso final del art. N 55 del D.L. N 825, impone a los vendedores y
prestadores de servicio la obligacin de emitir guas de despacho respecto a los
traslados de mercaderas que no constituyan ventas. Esta misma disposicin
prescribe que las guas de despacho o la factura o boleta respectiva debern ser
exhibidas a requerimiento del Servicio, durante el traslado de especies afectas al
IVA realizado en vehculos destinados al transporte de carga.
La disposicin anterior alcanza tanto a las guas de despacho a que se refiere el
inciso 3 del citado art. N 55 esto a las emitidas en reemplazo transitorio de las
facturas como a las que se extiendan para documentar traslados mercaderas,
que no importen ventas.
Guas de despacho de contribuyentes eximidos de la obligacin de emitir.
El Servicio de Impuestos Internos eximi de la obligacin de emitir guas de
despacho a las empresas periodsticas, editoras e importadoras de peridicos

revistas e impresos, por las operaciones que realicen respecto de diarios, revistas
e impresos, que efecten con los agentes distribuidores de publicaciones o
distribuidores de diarios y revistas, suplementeros y otras personas que
comercian en el ramo.
Esta excepcin no regir para las ventas o traslados de materiales, repuestos,
materias primas, y otras especies corporales muebles que efecten las citadas
empresas.
Facturas de compras y boletas de prestacin de servicios de terceros.
El Servicio de Impuestos Internos impuso a las empresas, obligadas a llevar
contabilidad, la obligacin de emitir facturas de compras por las operaciones que
efecten con particulares o contribuyentes de difcil fiscalizacin, para justificar
sus egresos o para recargar y retener el impuesto segn proceda.
Similar obligacin se impone a los contribuyentes, comerciantes, industriales y
cooperativas, beneficiarios de prestaciones de servicios con caractersticas
anlogas a la de un "oficio", prestadas por personas naturales de escasos
conocimientos, por las cuales debern emitir boletas de servicios y retener,
declarar y pagar el impuesto de 2 categora de la ley de la renta ya que estas
prestaciones no estn afectas al IVA.

UNIDAD III: LEY DE RENTA (DL 824).

I-GENERALIDADES Y DEFINICIONES.
I.1 GENERALIDADES
Cuadro sinptico de la Ley de Impuesto a la Renta

En estricto rigor la denominacin de impuesto a la renta es de alguna forma equvoca

debido a que en el esquema de la Ley de la Renta, el hecho gravado Renta es objeto de
ms de un impuesto, que pueden aplicarse conjuntamente o bien como impuesto nico a la
renta.
Haciendo historia el impuesto a la renta nace en chile el ao 1925, y actualmente se
encuentra regido por el Decreto Ley N 824 del ao 1974, el cual ha sufrido una serie de
modificaciones hasta la fecha.
En estricto rigor la denominacin de impuesto a la renta es de alguna forma equvoca
debido a que en el esquema de la Ley de la Renta, el hecho gravado Renta es objeto de
ms de un impuesto, que pueden aplicarse conjuntamente o bien como impuesto nico a la
renta.
En trminos generales el sistema de impuestos a la renta vigente se puede esquematizar de
la siguiente forma:
A) LAS EMPRESAS, que en general declara su renta efectiva mediante un sistema
de contabilidad completa, que tributan anualmente sobre sus utilidades

devengadas, con un impuesto denominado de 1 categora cuya tasa proporcional

es de un 20% AT 2012, 18,5% AT 2013, y 17% AT 2014 en adelante.
B) LOS DUEOS, SOCIOS, O ACCIONISTAS, de estas empresas, que tributan
con un impuesto personal llamado GLOBAL COMPLEMENTARIO, basado en
una escala progresiva de tasas, que se aplica solo en la oportunidad en que tales
utilidades de la empresa sean RETIRADAS o DISTRIBUIDAS como dividendos.
En ese momento, el impuesto de 1 categora que a nivel de empresa haban
soportado esos beneficios, se transforma en un crdito aplicable contra el
GLOBAL COMPLEMENTARIO.
Si dicho crdito por 1 categora resulta superior al Global complementario, el
exceso se devuelve al contribuyente.
En definitiva, el verdadero tributo que grava las utilidades empresariales es el
GLOBAL COMPLEMENTARIO, asumiendo que el impuesto de primera
categora juega un rol de mero anticipo a cuenta de este.
Si los propietarios de la empresa no tienen domicilio ni son residentes en Chile,
sus utilidades retiradas o distribuidas se afectan con el IMPUESTO ADICIONAL
con tasa proporcional de 35%, en vez del global complementario, utilizando
tambin como crdito el impuesto de 1 categora.
C) LAS RENTAS DEL TRABAJO DEPENDIENTE, que soportan a medida que se
perciben, un impuesto mensual de retencin llamado IMPUESTO NICO DE 2
CATEGORA, cuya escala progresiva de tasas es idntica al Global
Complementario.
D) LAS RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE, percibidas por profesionales
y otras personas que prestan servicios personales sin un vnculo de dependencia
con un empleador, y que se afectan anualmente slo con el impuesto global
complementario, generndose la obligacin de retencin mensual de dichas rentas
de un 10%, que servir para rebajar dicho impuesto, retencin la cual de existir
saldo, es de carcter devolutivo.

CLASIFICACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

A) PRIMERA CLASIFICACION: IMPUESTOS CEDULARES E IMPUESTOS
PERSONALES

Antes de explicar en detalle la estructura de los impuestos a la renta es necesario dar una
visin general de ella; la renta es gravada por dos tipos de impuestos: los cedulares y los
personales. Cada grupo de impuestos est, a su vez, compuesto por otros impuestos, de
forma tal que la renta es gravada, en atencin a diversos factores, por un slo impuesto
dentro de las categoras anteriormente mencionadas, de modo tal que la doble tributacin a
la renta se produce porque el mismo hecho gravado, es decir, la renta est afecta a un
impuesto cedular y otro personal. Para evitar el problema de doble tributacin interna que
este esquema impositivo genera, los impuestos cedulares operan como un crdito que
posee el contribuyente frente al pago de sus impuestos personales. Los diversos
impuestos que gravan la renta son los siguientes:

1.-) Impuestos cedulares o por categoras.- La renta es gravada por los denominados
impuestos cedulares o por categoras, que son los impuestos de primera y segunda
categora. El factor que determina la categora es el origen de la renta, es decir, su
FUENTE, lo que da lugar a la siguiente estructura:

a.-) Impuesto de 1 categora (art. 20-DL 824). Grava las rentas provenientes del
CAPITAL y las denominadas rentas mixtas, que son aquellas que tienen su origen en el
trabajo y el capital, pero en cuya gnesis predomina el capital. Tiene una tasa de 17%,. No
obstante de forma transitoria para el ao tributario 2012 la tasa es de 20%, para el ao
tributario 2013 un 18,5%, y desde el ao tributario 2013 retorna a la tasa de 17%.
b.-) Impuesto de 2 categora (art 42-DL824), que grava las rentas provenientes del
trabajo dependiente, es decir, aquellas procedentes de la remuneracin obtenida en virtud
de un contrato de trabajo. Las que provienen del trabajo independiente son gravadas por el
impuesto Global Complementario (art 52-DL824), salvo que el trabajo individual est
organizado en forma de empresa, pues en tal evento las rentas que de ello provengan estn
afectas a impuesto de 1 categora_.
Sin embargo, el impuesto de 1 categora se ha extendido ms all de las rentas
provenientes del capital y las rentas mixtas, gravando tambin ciertas rentas que provienen
puramente del trabajo, como son por ejemplo, las rentas provenientes de las sociedades de
profesionales (art 42 n2-DL824). Adems, en virtud de lo establecido en el artculo 20
n 5 del DL 824, grava todas las rentas que no tributen en la 2 categora, transformndose
as, en la norma de clausura de los denominados impuestos cedulares.
2.-) Impuestos personales.- La renta tambin es gravada por los denominados
impuestos personales, que son los impuestos global complementario y adicional. A
diferencia de los impuestos cedulares, el criterio que determina qu tipo de impuesto
personal grava la renta no es su fuente, sino un factor independiente de la renta misma,
cual es la residencia del contribuyente.
a.-) El impuesto global complementario (art 52-DL824), como su nombre lo indica, es
un impuesto global, porque persigue gravar, de una sola vez, todas las rentas que percibe
un contribuyente, sin que importe el origen de esas rentas. El contribuyente de este
impuesto debe ser siempre una persona natural que tenga domicilio o residencia en Chile.
Este impuesto es de carcter progresivo global, es decir, de aquellos en que la tasa se
incrementa a medida que aumenta la base imponible, los cuales se justifican por la teora
econmica de la Utilidad Marginal y tienen por finalidad hacer efectivos todos los
principios tributarios de orden constitucional, especialmente el de igualdad por la ley.
b.-) El impuesto adicional (art 58-DL824) es un impuesto personal sustitutivo del
impuesto global complementario, ya que ste slo puede aplicarse respecto de personas
naturales con domicilio o residencia en Chile, de modo tal que el impuesto adicional
permite gravar las rentas de las personas que no tienen domicilio o residencia en Chile
slo cuando aqullas provienen de fuente chilena.
Este impuesto no puede ser progresivo como el Global Complementario, porque en Chile
se desconoce el monto total de las rentas que recibe el contribuyente domiciliado en el
extranjero. Cmo ya habamos adelantado, el problema que genera esta estructura
impositiva es la doble tributacin interna, por lo que las ltimas modificaciones han
tendido a crear un sistema integrado, en el cual los impuestos cedulares que afectan a una
determinada renta operan como un crdito, abono o adelanto frente a los impuestos
personales a que la misma renta est afecta. Este sistema de crditos no opera cuando el
impuesto categora opere como impuesto nico a la renta, porque en ese caso no se
produce la doble tributacin que por esta va se intenta corregir. Podra pensarse que este
sistema opera slo respecto de un mismo contribuyente, es decir, cuando el pago del
impuesto de categora y el personal respecto de una renta gravan al mismo contribuyente.
Sin embargo, la realidad es otra, pues no hay que olvidar que el hecho gravado en la Ley
de la Renta es precisamente la Renta, pero no las personas que la han percibido, de

modo tal que la razn de ser del sistema de abonos es que respecto de una misma Renta
no exista doble tributacin, independientemente de que el contribuyente que debe pagar
cada uno de esos impuestos sean o no personas diferentes. La explicacin de lo dicho es
sumamente lgica, y se reduce a que usualmente las grandes empresas generadoras de
rentas estn organizadas en forma de sociedades, por lo que sus utilidades, despus de
tributar con el impuesto de primera categora, son repartidas entre los socios, quienes
tambin deben tributar por ellas con el impuesto Global Complementario o Adicional
segn corresponda, cuando las perciben o se las remesan, de forma tal que una misma
renta es objeto de dos tipos de impuestos. Sin embargo, el sistema integrado de tributacin
sobre la renta opera de forma diferente atendiendo a si la distribucin de utilidades tiene
como destinatario a una persona natural o jurdica:
1.-) Si los dividendos son percibidos por una persona natural, el impuesto de 1 categora
pagado por la sociedad (en la proporcin de las utilidades que le correspondan al socio)
opera como un crdito ante el pago del impuesto personal del socio, que generalmente es
el Global Complementario.
2.-) Si los dividendos son percibidos por otra sociedad o persona jurdica, la proporcin
del impuesto de 1 categora pagado por la sociedad que origin esa renta ya no opera
como un crdito respecto de la segunda sociedad, sino que la ley declara a stos
dividendos exentos del pago de impuestos. La ley, no obstante, vuelve al sistema de
crditos respecto de los socios de la segunda sociedad en el caso que ellos sean personas
naturales, constituyendo el impuesto pagado por la primera sociedad un crdito frente al
impuesto personal del socio de la segunda sociedad.

B) SEGUNDA CLASIFICACION: IMPUESTOS A LA RENTA IMPUESTOS

A HECHOS QUE NO SON RENTA
A pesar de no encontrarse comprendidos en el concepto amplio de renta la Ley grava
algunos hechos o cosas con impuesto:
a.-) Impuesto al Gasto (art 21 DL 824). La renta lquida imponible_ se obtiene de
deducir a los ingresos que se perciben los gastos realizados para obtener dichos ingresos.
Sin embargo, muchas veces la Ley de la Renta no permite deducir de los ingresos ciertos
gastos, denominados gastos rechazados, de forma tal que ellos pasan a constituir el hecho
gravado renta, aunque econmicamente hablando no lo sean. En estos casos se habla de
impuesto al gasto. La pregunta que surge es cmo tributan estos gastos rechazados. Para
responder a esta interrogante, hay que distinguir quien realiza stos gastos:
i.-) Si los realiza una sociedad de personas, el gasto rechazado va a ser considerado un
retiro por parte de los socios, de modo que ellos tributarn bajo el Impuesto Global
Complementario por estas sumas.
ii.-) Si estos gastos son hechos por una sociedad annima, la ley los somete a un impuesto
nico cuya tasa asciende al 35%. Debido a que el impuesto a que quedan afectos es nico,
si han quedado incluidos en el pago del impuesto de 1era categora, se debe completar el
35 % antedicho, cancelando la diferencia del 20%. Si no han quedado incluidos en el pago
del impuesto de primera categora, se debe cancelar ntegramente el 35%. Lo que siempre
debe tenerse presente es que el impuesto al gasto es un impuesto nico y por lo tanto
JAMS puede superar el 35%, aun cuando ya se haya cancelado una parte de l, caso en
el cual la tasa del 35% slo debe completarse.

b.-) Impuestos a las Ganancias de Capital (art 17 n8 en relacin al art 18 del

DL824)-: La razn de ser de estos impuestos es la misma que hemos establecido para los
impuestos al gasto, vale decir, que el concepto econmico de renta no coincide con el
significado que a ella se le da en la Ley, donde es definida en trminos sumamente
amplios, incluyendo ciertos incrementos de capital.
C) TERCERA CLASIFICACIN: IMPUESTOS REALES E IMPUESTOS
PERSONALES.
Los impuestos reales son aquellos que gravan a la renta sin atender a la persona del
contribuyente, como el de 1 categora y el impuesto nico del 35%.
Los impuestos personales gravan la renta tomando en cuenta a la persona del
contribuyente, como el Impuesto nico de 2 categora y el Global Complementario.
D) CUARTA CLASIFICACION: IMPUESTOS PROPORCIONALES E
IMPUESTOS PROGRESIVOS.
Impuestos proporcionales son aquellos con tasa fija cualquiera que sea el monto de la
renta, como el de 1 categora, el impuesto nico del 35%, y el impuesto adicional.
Impuestos Progresivos son aquellos en que la tasa aumenta a medida que la renta sea
mayor, como el impuesto de 2 categora y el Global complementario.

II.2 DEFINICIONES.
Antes de entrar en ciertas definiciones relevantes de la Ley de la Renta, debemos sealar
que en trminos generales los ingresos pueden ser de tres tipos:

Ingresos renta (artculo 1 DL 824)

Ingresos no renta (estn sealados expresamente en el artculo 17 DL 824))
Ingresos renta llamados exentos o RENTAS EXENTAS (artculos 39 y 40 DL
824)

II.2.1. INGRESOS RENTA.

ANLISIS DEL HECHO GRAVADO POR LA LEY DE LA RENTA.- RENTA.
Dentro del concepto de renta, tenemos las:

Rentas percibidas; son aquellas que han ingresado materialmente al

patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta
devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de
extinguir distinto al pago.

Rentas devengadas; aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,

independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para
su titular.

Rentas retiradas, se relaciona con las sociedades de personas

Rentas distribuidas, se relaciona con las sociedades de capital

Rentas remesadas, son aquellas que se envan al exterior

Renta presunta, es cuando a partir de cierto parmetros se presume una

renta, por ejemplo en materias agrcolas el eje es el avalo fiscal.

Renta efectiva, es la regla general en las empresas. Normalmente los entes

econmicos menores se basan en la renta presunta.

El Concepto de Renta est con templado en el DL 824, artculo 2:

ARTICULO 2.- Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no
sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y,
adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se
entender:
1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza,
origen o denominacin.
Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las
empresas acogidas a las normas de del artculo 14 bis, las rentas percibidas o
devengadas mientras no se retiren o distribuyan.
De acuerdo a esta definicin, renta es todo incremento patrimonial. Lo que indica que
la habitualidad no tiene importancia, lo nico importante es el incremento
patrimonial.
En Chile lo que se grava es la renta, y todo es renta, no exige habitualidad, hasta un
regalo puede constituir incremento patrimonial. Porque tampoco que exige que la
renta sea producto del trabajo, slo que incremente el patrimonio.

De esta forma el concepto de Renta est dado en el artculo 2 N 1 de la Ley, que en su

primera parte la define como (...) los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que
rinda una cosa o actividad (...).
Se advierte que la renta se define en torno de las ideas de utilidad y beneficio, lo que es
consecuente con la raz etimolgica de la palabra renta.
En esta porcin del concepto de renta se parte de la base de la teora econmica del rdito
- producto, segn la cual renta es lo que rinde o produce una actividad, es decir, las
utilidades que ella genera.
De este modo, el elemento esencial del concepto de renta en esta acepcin es la
mantencin o permanencia de la fuente productora de la renta, esto es, que las utilidades
se produzcan sin detrimento de ella_. De lo anterior se sigue que la periodicidad de la
renta no es relevante en este concepto de renta, o sea, no es necesario que las utilidades de
esta actividad se repitan a lo largo del tiempo.
Sin embargo, luego la misma disposicin agrega (...) y todos los beneficios e
incrementos de patrimonio (...), con lo cual se ampla sustancialmente el alcance del
concepto anteriormente analizado. Se abandona la teora del rdito o producto,
adhirindose a la econmica del rdito - incremento, segn la cual para que exista renta
basta que exista una nueva riqueza en el patrimonio del contribuyente. As, deja de ser
importante la idea de que la fuente productiva no se destruya; es ms, pierde importancia
que la riqueza provenga del desarrollo de una actividad, pudiendo ella provenir de la mera
liberalidad (se incluyen las donaciones).
Debido a la amplitud de esta segunda parte del concepto de renta, la primera parte se
hace completamente intil, pues es absorbida por la extensin del concepto establecido en
la parte final del artculo 2 N 1, el cual se satisface con cualquier incremento patrimonial,
aunque no sea una utilidad o beneficio que provenga del ejercicio de una actividad.
El nico lmite que tiene este amplio concepto de renta est dado por la parte final del
artculo 2 N 1 que dice (...) que se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza,

origen o denominacin. As, la renta (entendida como cualquier incremento patrimonial)

slo tributa en la medida que est percibida o devengada.
La pregunta que surge, entonces, es determinar cundo una renta se encuentra percibida o
devengada. La respuesta est dada por los Nos 2 y 3 del artculo 2, que establecen el
significado de dichos trminos de la siguiente forma:
1.-) Renta percibida: Es aquella que ha ingresado efectivamente al patrimonio del
contribuyente.
2.-) Renta devengada: Es aquella respecto de la cual el contribuyente es titular de un
crdito para exigirla.
En ambos casos, eso s, es necesario tener presente que deben excluirse los
beneficios de ndole puramente emocional, o que no puedan ser avaluados en dinero,
como por ejemplo, los beneficios derivados de un buen ambiente de trabajo.
La regla general en materia de impuestos a la renta es que ella tributa desde que est
devengada;_ sin embargo, existen ciertas clases de rentas que siempre tributan sobre base
percibida, jams devengada, que son las rentas provenientes del trabajo que estn afectas
al impuesto de 2 categora.
El legislador presume que el contribuyente no tiene otros medios para pagar el impuesto
distintos de su remuneracin, por lo que espera que las haya percibido para afectarlas. Sin
embargo, el problema ms importante cuando se intenta definir el concepto de renta es
diferenciarlo del de ingreso. Conceptualmente las palabras renta e ingreso tienen
alcances muy diversos.
La RENTA se obtiene al deducir de los ingresos generados, los costos y gastos necesarios
para producirlos, los cuales se reconocen desde que estn adeudados sin que sea necesario
que se hayan pagado efectivamente, como contrapartida del hecho que la renta se grava
desde que est devengada.
No obstante, en ciertas ocasiones la Ley de la Renta grava ciertos hechos que no
constituyen renta desde el punto de vista de la definicin anteriormente analizada, o
bien deja de gravar ciertas situaciones que claramente pueden ser conceptualizadas como
renta. As, la definicin de renta del artculo 2 no es completamente exacta, superando o
restringiendo su alcance natural en las siguientes situaciones:
1.-) El artculo 17 del DL 824 , en sus 31 numerandos, restringe el amplio concepto de
renta del artculo 2do, estableciendo ciertas situaciones de ingresos no renta, o sea,
declarando que ciertos beneficios son ingresos no constitutivos de renta. La declaracin de
un ingreso como no constitutivo de renta implica que no se verifica el hecho gravado en la
Ley de Renta, es decir, la renta. Esta situacin es diferente de las denominadas rentas
exentas, bsicamente por dos razones:
a.-) En el caso de los ingresos no renta el hecho gravado por la ley no se verifica, es decir,
ese ingreso no es un objeto idneo de aplicacin del sistema general establecido en la ley;
sin embargo, en el caso de las rentas exentas el hecho gravado renta existe, pero por
ciertas consideraciones del legislador, como evitar la doble tributacin, no recibe
aplicacin.

b.-) Las exenciones se establecen respecto de los impuestos que designa la ley de forma
particular, es decir, no existen exenciones respecto del sistema general de impuestos a la
renta; en cambio, los ingresos no rentas no estn sometidos a este sistema, por lo que no se
ven afectados por ninguno de los impuestos que establece la ley. Ello queda demostrado
en que las rentas exentas del impuesto de 1era categora son gravadas con el impuesto
Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
2.-) Tanto el artculo 21 cuanto el 33 establecen ciertos casos en que an sin existir una
renta percibida o devengada el contribuyentes est obteniendo un beneficio, que la Ley
equipara a una renta. Ejemplo de ello son los casos en que se hace uso o goce de bienes
o activos de una sociedad o empresa por el socio o empresario, su cnyuge, o los hijos no
emancipados legalmente de stos, calculndose la renta en relacin al valor del bien.
3.-) En ciertas oportunidades, el legislador se separa completamente del concepto de renta
establecido en la ley (es decir, concibindola como un incremento patrimonial) y grava
directamente el ingreso del contribuyente. Esto sucede bsicamente en dos situaciones:
a.-) Generalmente cuando el impuesto adicional se aplica como impuesto nico a la renta,
la base imponible se determina en relacin a la remesa realizada al exterior sin derecho a
deducir gastos, y, como sabemos, la renta es igual al ingreso menos los gastos en que se
incurre para generarlos.
b.-) En el caso de los trabajadores dependientes a ellos slo se les permite deducir de la
base imponible del impuesto (sus remuneraciones) las cotizaciones previsionales. Aqu
surge la pregunta de si la base imponible del impuesto es renta o ingreso. La respuesta a
esta pregunta depende de si se acepta que el trabajador realiza o no gastos necesarios para
obtener su remuneracin: si se piensa que los gastos necesarios para el desarrollo de la
actividad los realiza el empleador, entonces el trabajador dependiente tributara por sus
rentas, que en este caso, equivaldran a sus ingresos, si, en cambio, se cree que el
trabajador realiza stos gastos entonces estara tributando segn sus ingresos.
4.-) En ocasiones, la Ley de la Renta supera el lmite establecido de gravar slo las rentas
percibidas o devengadas, gravando la renta sobre base distribuida, como por ejemplo lo
hace el artculo 17 N 5 respecto del sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por las
sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin.
II.2.2 INGRESOS NO RENTA.
Los ingresos no renta estn regulados, a diferencia del IVA en donde no estn
sealados.
Su regulacin se encuentra en el artculo 17 en concordancia con el artculo 18 del DL
824.
Por la comentada amplitud del concepto RENTA, es que se regula lo que es no
renta, para evitar dudas.
Es importante saber que los ingresos no renta, no tributan, pero tampoco se
declaran. (No aparecen en el formulario), a diferencia de las rentas exentas, que
esas si deben declararse, y obviamente aparecen en el formulario.
Por ejemplo en el caso de los dividendos, estos quedan exentos de la 1 categora,
pero pagan en el global complementario. En la renta exenta, quedan exentos de
pagar en un bloque, pero pagan igual en otro.
En definitiva los ingresos de renta no tributan pero habra que hacer una distincin,
es decir, salvo que se cumpla lo que seala el artculo 18, en cuyo caso sera renta
producto de la habitualidad.

Veamos el 17 n 8:
ARTICULO 17.- No constituye renta:
8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las
siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:
a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que
entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un
ao;
b) Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del activo
(1-a-a-6) de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora;
c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del
activo de empresas que declaren su renta efectiva en la primera categora;
d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean
contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora;
e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que
dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor;
f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms
herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios
de ellos;
g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de
cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los
cesionarios de ambos;
h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una
sociedad contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente
para explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya
adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro
de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin y que la enajenacin se efecte
antes de transcurrido 8 aos, contados desde la inscripcin del acta de
mensura.
El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un
contribuyente que declare su renta efectiva en la primera categora o cuando
la sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenan, est sometida a ese
mismo rgimen.
i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en
comunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una
empresa que declare su renta efectiva de acuerdo con las normas de la
Primera Categora;
j) Enajenacin de bonos y debentures;
k) Enajenacin de vehculos destinados al
transporte de pasajeros o
exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de
personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos.
En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituir renta
slo aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la
cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo el
porcentaje de variacin DL 1533, experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al
de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, todo
ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18. Por fecha de enajenacin se
entender la del respectivo contrato, instrumento u operacin.
La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso
anterior se gravar con el impuesto de primera categora en el carcter de
impuesto nico a la renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad
a que se refiere el artculo 18. Estarn exentas de este impuesto las

cantidades obtenidas por personas que no estn obligadas a declarar su renta

efectiva en la Primera Categora y siempre que su monto no exceda de diez
unidades tributarias mensuales por cada mes, cuando el impuesto deba
retenerse y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la declaracin
anual, ambos casos en el conjunto de las rentas sealadas. Para los efectos
de efectuar la citada declaracin anual, sern aplicables las normas sobre
reajustabilidad que se indican en el nmero 4 del artculo 33.
Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las
letras a), b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de
personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de
sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la
empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo
dispuesto en el inciso segundo de este nmero, gravndose en todo caso el
mayor valor que exceda del valor de adquisicin, reajustado, con los
impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn
corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64
del Cdigo Tributario, cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de
otros bienes o valores, que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar
contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial de los
inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o
de los corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la
operacin. La diferencia entre el valor de la enajenacin y el que se determine
en virtud de esta disposicin estar afecta a los impuestos sealados en el
inciso anterior. La tasacin y giro que se efecten con motivo de la aplicacin
del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y
plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que
indica.
No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la cesin y la
restitucin de acciones de
sociedades annimas abiertas con presencia
burstil, que se efecte con ocasin de un prstamo o arriendo de acciones,
en una operacin burstil de venta corta, siempre que las acciones que se den
en prstamo o en arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de valores del
pas o en un proceso de oferta pblica de acciones regido por el ttulo XXV de
la ley N 18.045, con motivo de la constitucin de la sociedad o de un
aumento de capital posterior, o de la colocacin de acciones de primera
emisin. Se entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que
cumplan con las normas para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de
acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N 1.328,
de 1976.
Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o
devengue el cedente por las operaciones sealadas en el inciso anterior, se
aplicarn las normas generales de esta ley. En el caso del cesionario, los
ingresos que obtuviese producto de la enajenacin de las acciones cedidas se
entendern percibidos o devengados, en el ejercicio en que se deban restituir
las acciones al cedente, cuyo costo se reconocer conforme a lo establecido
por el artculo 30.
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin al prstamo de
bonos en operaciones burstiles de venta cortas. En todo caso el prestatario
deber adquirir los bonos que deba restituir en alguno de los mercados
formales a que se refiere el artculo 48 del decreto ley N 3.500, de 1980.
Veamos ahora el artculo 18:
ARTICULO 18.- En los casos indicados en las letras a), b), c), d), i) y j) del
N 8 del artculo 17, si
tales operaciones representan el resultado de
negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, el
mayor valor que se obtenga estar afecto a los impuestos de Primera
Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
Cuando el Servicio determine que las operaciones a que se refiere el inciso
anterior son habituales, considerando el conjunto de circunstancias previas o
concurrentes a la enajenacin o cesin de que se trate, corresponder al
contribuyente probar lo contrario.
Se presumir de derecho que existe habitualidad en los casos de subdivisin
de terrenos urbanos o rurales
y en la venta de edificios por pisos o

departamentos, siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro

aos siguientes a la adquisicin o construccin en su caso. Asimismo, en
todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando entre la adquisicin
o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un
ao.
De igual modo, se presumir de derecho que existe habitualidad en el caso de
enajenacin de acciones adquiridas por el enajenante de conformidad a lo
previsto en el artculo 27 A de la ley N 18.046.
Para los fines de establecer el mayor valor afecto a impuestos en los casos de
bienes no sometidos al sistema de reajuste del artculo 41, se aplicarn las
normas sobre actualizacin del valor de adquisicin contempladas en el
penltimo inciso del N 8 del Artculo 17.
Para los efectos de esta ley, las cras o acciones liberadas nicamente
incrementarn el nmero de
acciones de propiedad del contribuyente,
mantenindose como valor de adquisicin del conjunto de acciones slo el
valor de adquisicin de las acciones madres.
En caso de enajenacin o cesin parcial de estas acciones, se considerar
como valor de adquisicin de cada accin la cantidad que resulte de dividir el
valor de adquisicin de las acciones madres por el nmero total de acciones de
que sea dueo el contribuyente a la fecha de la enajenacin o cesin.
Es decir, estos ingresos no renta, pasan a ser renta cuando hay habitualidad.

II.2.3.- RENTAS EXENTAS.

Como se dijera, las rentas exentas son INGRESOS RENTA, que la ley declara
EXENTAS.
Se encuentran contenidas en los artculos 39 y 40 de la LIR DL 824.
A modo de ejemplo, sobre exenciones, veamos el artculo 39:
ARTICULO 39.- Estarn exentas del impuesto de la presente categora las
siguientes rentas:
1.- Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por
acciones, respecto de sus accionistas, con excepcin de las rentas referidas en
la letra c) del N 2 del artculo 20.
2.- Las rentas que se encuentren exentas expresamente en virtud de leyes
especiales.
3.- Las rentas de los bienes races no agrcolas slo respecto del propietario o
usufructuario que no sea sociedad annima, sin perjuicio de que tributen con
el Impuesto Global Complementario o Adicional. Con todo, esta exencin no
regir cuando la renta efectiva de los bienes races no agrcolas exceda del
11% de su avalo fiscal, aplicndose en este caso lo dispuesto en los dos
ltimos incisos del artculo 20, letra a).
4.- Los intereses o rentas que provengan de:
a) Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o
con garanta del Estado o por las instituciones, empresas y organismos
autnomos del Estado.
b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones
autorizadas para hacerlo.
c) Los bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo de
crdito emitidos por la Caja Central de Ahorros y Prstamos;
Asociaciones de Ahorro y Prstamos; empresas bancarias de cualquier
naturaleza; sociedades financieras; institutos de
financiamiento
cooperativo y las cooperativas de ahorro y crdito.
d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades annimas.
e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de
capital en cooperativas.

f) Los depsitos en cuentas de ahorro para la vivienda.

g) Los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los
depsitos de cualquiera naturaleza efectuados en alguna de las
instituciones mencionadas en la letra c) de este nmero.
h) Los efectos del comercio emitidos por terceros e intermediados por
alguna de las instituciones
financieras fiscalizadas por la
Superintendencia de
Bancos e Instituciones Financieras o por
intermediarios fiscalizados por la Superintendencia de Compaas de
Seguros, Sociedades Annimas y Bolsas de Comercio.
Las exenciones contempladas en los Nos 2 y 4 de DL 1076, este artculo,
relativas a operaciones de crdito o Art. financieras, no regirn cuando las
rentas provenientes de dichas operaciones sean obtenidas por empresas que
desarrollen actividades clasificadas en los Ns 3, 4 y 5 del artculo 20 y
declaren la renta efectiva.
Entonces, las diferencias entre las no rentas, y las exenciones en materia de renta
son:

Los exentos deben declararse, en cambio los no rentas no se declaran. Sin

embargo los exentos estn exentos de la primera categora, pero igual tributan
en el global complementario, como es el caso de los dividendos.

Los exentos estn gravados, pero no tributan por la exencin. Los no renta no
son nunca renta, para ningn efecto, por tanto no se gravan, ni siquiera se
consideran para la declaracin.

III.- TIPOS DE IMPUESTOS A LA RENTA.

1) IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA
Principales Caractersticas:
1) grava a las rentas cuyo origen es el capital. (Rentas que provienen del capital).
Por ejemplo las rentas de la industria, del comercio, financieras, los intereses
pagados por los bancos.
2) Por regla general grava a las empresas y sociedades, incluso puede gravar a
las sociedades de profesionales. Incluso podra gravar a una persona natural
cuando optan.
3) En esta categora se gravan tanto la renta percibida como devengada. Por
regla general se tributa por renta efectiva, sin embargo los taxistas y mbitos
menores tributan por rentas presuntas.
4) En Chile la 1 categora tiene una caracterstica especial, que es que constituye
un crdito en contra del impuesto global complementario.
5) Hasta antes del ao 84, se pagaba 1 categora, pero no era crdito en el
global, por lo tanto la empresa pagaba, y simultneamente el socio tambin
pagaba el global complementario, ahora la empresa lo que paga en 1
categora constituye un crdito para el socio que paga en el global
complementario. Debido a esto nace en esta poca el FONDO DE UTILIDADES
TRIBUTARIAS, FUT, que dice relacin con los retiros, y el control de las
utilidades y los crditos asociados.

HECHO GRAVADO.- El impuesto de 1era categora tiene como hechos gravados

bsicos 2 tipos de rentas, que son las rentas de capital y las rentas mixtas_, que estn
establecidas en el artculo 20, y que comprende los siguientes grupos de rentas:
1.-) Rentas provenientes de la explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas, sea a
ttulo de arrendamiento o de las utilidades que de l provengan.
2.-) Rentas provenientes de capitales mobiliarios (acciones, ttulos de crdito),
especialmente interese y dividendos.
3.-) Rentas provenientes del comercio, la industria, la minera, las actividades extractivas,
y algunos servicios.
4.-) Rentas provenientes del desarrollo de actividades de intermediacin, como por
ejemplo corredores, comisionistas y martilleros; y adems rentas provenientes de ciertos
servicios, como por ejemplo, la salud, la educacin y esparcimiento.
5.-) Todas las rentas que no estn gravadas con el impuesto de 2da categora, u otro
impuesto cedular especfico, y que no se encuentre exenta.
6.-) Rentas provenientes de los premios de lotera, salvo la Polla Gol, aunque en realidad
esta norma es inoperante en la actualidad por las razones que analizaremos en su
oportunidad.
No obstante, en ciertos casos la Ley de la Renta establece hechos gravados
distintos de los antes enunciados, para efectos de aplicar el impuesto de 1era categora,
que son:
A.-) Ciertos incrementos de capital quedan afectos al impuesto de 1era categora, sea que
opere como impuesto nico a la renta o dentro del esquema del sistema general_. Ejemplo
de lo anterior es el caso en que no se cumplen todos los requisitos establecidos para que el
mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races constituyan ingresos no renta
(Artculo 17 N8), caso en el cual, el impuesto de 1era categora se aplica dentro del
esquema del rgimen general, es decir, se aplica junto al impuesto Global
Complementario. Sin embargo, en otros casos el impuesto de 1era categora se aplica
como impuesto nico a la renta, quedando ella eximida de la aplicacin de impuestos
personales. Desde el punto de vista econmico el que ciertos incrementos de capital
queden gravados con un impuesto a la renta es completamente incorrecto, ya que ellos son
completamente diferentes a las rentas que se originan en el capital.
B.-) Ciertas rentas provenientes del trabajo. Se trata de las rentas provenientes de
sociedades de profesionales, que si bien en principio estn afectas a impuesto de segunda
categora, pueden optar a tributar por un rgimen en que sus rentas estn afectas al
impuesto de primera categora y, una vez distribuidas se afectan tambin con el impuesto
Global Complementario.

DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE

PRIMERA CATEGORA SEGN RENTA EFECTIVA
La determinacin del hecho gravado del impuesto de primera categora segn renta
efectiva est establecida en los artculos 29 y siguientes de la Ley de la Renta, los cuales
estableces las reglas segn las cuales debe realizarse esta operacin.

INGRESOS BRUTOS.- Artculo 29.- La determinacin del hecho gravado del impuesto
de primera categora se base en el concepto de Ingresos Brutos que son todos los
ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades gravadas con el impuesto de
primera categora, a excepcin de los ingresos comprendidos en el artculo 17, es decir, los
ingresos no renta, ya que ellos no verifican el hecho gravado de ste impuesto. Sin
embargo, existen dos ingresos no renta que s van a ser considerados como ingresos brutos
para efectos de ste clculo, que son los establecidos en los Nos 25 y 28 del artculo 17, es
decir, los reajustes. El que estos ingresos no renta se consideren como ingresos brutos no
significa que ellos vayan a tributar, ya que la ley establece ciertos mecanismos correctivos
que neutralizan sta incorporacin.
La regla general del impuesto de 1era categora, es que los ingresos se consideren
desde el momento en que se encuentran devengados, a excepcin de los ingresos del
artculo 20 N 2, es decir, las rentas provenientes de los capitales mobiliarios que se
consideran desde que estn percibidos, salvo que respecto de ellos hubiera operado la
transformacin del artculo 29 incorporndose a otros numerandos del artculo 20
volvindose a la regla general de base devengada. El inciso 3ero de sta disposicin
establece ciertas reglas especiales, para el caso de los ingresos que se perciben en virtud
de contratos de promesa de venta de inmuebles, y respecto de los contratos de
construccin por suma alzada. A continuacin veremos cada uno de estos casos especiales
de forma ms detallada:
1.-) Ingresos obtenidos en virtud contrato de promesa de venta de inmuebles: Estos
ingresos se reconocern el ao en que se celebre el contrato prometido. Esto es as, porque
el contrato de promesa no es un ttulo apto para exigir el precio del inmueble, sino que
slo permite exigir la suscripcin del contrato definitivo y ste ltimo es el que habilita a
exigir el pago del precio, por lo que slo a partir de su suscripcin el ingreso se encontrar
devengado.
2.-) Ingresos obtenidos en virtud de contratos de construccin por suma alzada: En ste
caso se altera la regla general de la base devengada, ya que aun cuando el contrato est
suscrito el ingreso no se reconoce sino en la medida en que se realizan los cobros, y por lo
tanto, los ingresos se van reconociendo en la medida que la obra vaya avanzando_. Esta
alteracin de la regla general se justifica bsicamente por dos razones:
a.-) Porque la aplicacin de la regla general de base devengada generara una distorsin en
los ejercicios de la empresa constructora, ya que la empresa aparecera con ingresos
gigantescos el ao de suscripcin del contrato, y probablemente presentara prdidas
durante todos los ejercicios posteriores durante los cuales se est construyendo.
b.-) Porque los Pagos Provisionales Mensuales se calculan sobre la base de los ingresos
brutos que se obtienen mensualmente, por lo que si se aplicara la regla general, el mes en
que se suscribe el contrato debera pagarse unos P.P.M. enormes.
RENTA BRUTA.- Artculo 30.- La renta bruta es la que se obtiene al deducir de los
ingresos brutos los costos directos de los bienes y servicios que se requieran para la
obtencin de dicha deuda. As, para lograr comprender el alcance del concepto de renta
bruta es necesario aclarar el significado de los costos directos. Los costos directos dicen
relacin con la produccin de los bienes que la empresa produce o comercializa, como por
ejemplo el costo de adquirir los remedios que una farmacia comercializa. Para determinar
que tems van a ser considerados como integrantes de los costos directos, hay que
distinguir el lugar de origen de stas mercaderas:
1.-) Si las mercaderas son adquiridas en Chile, se consideran como costos directos:
.

a.-) El valor o precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin.

b.-) Optativamente pueden deducirse bajo la forma de costos directos el valor del flete y
seguros desde las bodegas del enajenante hasta las bodegas del adquirente.
2.-) Si las mercaderas son internadas al pas, se consideran como costos directos:
a.-) El valor C.I.F., es decir, el costo del seguro y flete internacional hasta que las
mercaderas llegan al puerto de destino.
b.-) Los derechos de internacin, es decir los aranceles. Aqu es importante hacer notar
que un impuesto es considerado un costo, y por lo tanto se deduce.
c.-) Los gastos de desaduanamiento.
d.-) Optativamente pueden deducirse bajo la forma de costos directos el valor del flete y
seguros desde el puerto de destino hasta las bodegas del adquirente.
Respecto de estos dos casos es necesario efectuar una observacin que dice
relacin con aquellas sumas que optativamente pueden ser consideradas como costos
directos. En stos casos la opcin se da porque estos valores tambin pueden deducirse
bajo la forma de gastos. Lo anterior puede, en ciertos casos, revestir una gran importancia,
ya que los gastos se reconocen desde que estn pagados o adeudados, en cambio los costos
directos slo se reconocen cuando el producto se vende.
3.-) Si se trata de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se consideran como
costos directos:
a.-) El valor de la materia prima: Para efectos de determinar el valor de la materia prima
debe distinguirse si ella es adquirida en Chile o si es importada, aplicando en cada caso las
deducciones como costos directos que correspondan segn las reglas anteriores.
b.-) El valor de la mano de obra, pero slo de la mano de obra directa, es decir, la que es
necesaria para la produccin del bien.
Las reglas anteriores slo son aplicables en la medida en que las mercaderas o
materias primas hayan sido adquiridas al mismo precio y en la misma oportunidad, caso
en el cual, el costo de produccin o comercializacin de los bienes siempre es el mismo.
Sin embargo, el problema se produce cuando el contribuyente utiliza inventarios de
mercaderas o materias primas adquiridas en distintas oportunidades y a distinto precio en
la produccin o comercializacin de su producto, ya que en ste caso es imposible saber
que materia prima o bien es el que ha sido efectivamente utilizado para generar el ingreso,
de modo tal que no pueden aplicarse las reglas anteriores para determinar el costo directo
del bien en cuestin.
Como sabemos, ante situaciones como las anteriormente descritas, pueden
utilizarse tres sistemas distintos, que son:
i.-) F.I.F.O.: Por este sistema se considera que los bienes que han sido adquiridos primero
son los que primero se utilizan en la produccin del bien o en su comercializacin.
ii.-) L.I.F.O.: Este sistema considera que lo ltimo que se adquiere es lo primero que se
utiliza.
iii.-) C.P.P.(Conocido financieramente como PMP): Por ste sistema se considera que el
precio del bien que se utiliza es un promedio de todos los precios de las mercaderas que
se encuentran en el inventario.

El inciso 2do del artculo 30 establece que el contribuyente slo puede utilizar dos
de stos tres sistemas: (i) F.I.F.O. y (ii) C.P.P., es decir, slo puede utilizar los costos
directos ms antiguos o el mtodo del Costo Promedio Ponderado. La razn de ser de sta
limitacin es que la ley supone que los precios de los bienes es creciente, es decir, que
suben conforme pasa el tiempo, de modo tal, que la utilizacin de los costos directos ms
recientes (los adquiridos a una precio ms alto) disminuye las utilidades de la empresa de
forma artificial, dando como resultado una renta bruta inferior a la real.
As, el contribuyente puede elegir cul de estos dos sistemas es el que ms le
conviene, pero una vez realizada esta opcin, debe mantenerla, a lo menos, durante cinco
ejercicios comerciales consecutivos. En todos estos casos, la regla general es que los
costos directos se reconozcan cuando el bien que genera el ingreso se haya vendido. Sin
embargo, el reconocimiento de los costos directos est sujeto a reglas especiales en los
casos de contratos de promesa de venta de inmuebles y en los contratos de construccin
por suma alzada. En ambos casos los costos directos se reconocen cuando se reconoce el
ingreso; as, en el caso de los contratos de promesa los costos se reconocen en el ejercicio
en que suscriba el contrato definitivo, y en el caso de los contratos de construccin el
costo directo de reconocer durante los ejercicios en que se presenten los cobros.
RENTA LQUIDA.- Artculo 31.- La renta lquida se obtiene de deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla. Ahora bien, para que los gastos puedan
deducirse como tales es necesario que cumplan los siguientes requisitos, tanto de forma
como de fondo.
1.-) De forma:
a.-) Que no se hayan deducido como costos. Aqu hay que tener presente que slo en el
caso del flete y seguro que se realiza dentro del pas se da la posibilidad de deducirlos
optativamente como costos directos o como gastos.
b.-) Tienen que encontrarse pagados o adeudados en el ejercicio comercial en que se
deducen, ya que si corresponden a ejercicios anteriores no pueden deducirse.
c.-) Que se acrediten fehacientemente al Servicio de Impuestos Internos. La acreditacin
de estos gastos puede hacerse mediante boletas, facturas, contratos o convenciones.
2.-) De fondo. El requisito de fondo para que los gastos puedan deducirse, es que ellos
sean necesarios para producir la renta lquida. Sin embargo, surge el problema de
determinar cul es el rol que deben cumplir los gastos en la generacin de la renta, es
decir, si es necesario que de la realizacin de esos gastos se derive la generacin real de la
renta o si basta que el gasto sea potencialmente apto para generar la renta. Esta ltima es
la posicin que predomina en la doctrina, es decir, para considerar si se cumple el
requisito de necesariedad del gasto en la generacin de la renta basta que el gasto sea
potencialmente apto para generar la renta, con independencia de si esta se genera o no.
Ejemplo de lo anterior son las sumas pagadas por concepto de publicidad. Si la
publicidad tiene un efecto negativo en los consumidores, y debido a ello las rentas del
negocio disminuyen, las sumas pagadas constituirn igualmente un gasto, ya que la
publicidad es una herramienta que tiene, en general, la virtud de aumentar la productividad
del negocio. El artculo 31 hace una enumeracin de los principales casos de gastos, sin
embargo, sta enumeracin es puramente enunciativa, pudiendo deducirse como gastos
otras sumas de dinero que cumplan con los requisitos anteriormente mencionados. Los
gastos enunciados en el inciso 3ero del artculo 31 son:
1.-) Artculo 31 N 1: Los intereses pagados por concepto de un prstamo o crdito. Sin
embargo, para que stos intereses puedan deducirse como gastos es necesario que el

prstamo se vincule a la obtencin de rentas que tributen en 1era categora, por lo que no
se pueden deducir los intereses que se paguen para producir ingresos no renta o rentas
exentas, como las provenientes de fuente argentina.
2.-) Artculo 31 N 2: Los impuestos establecidos por las leyes chilenas. Para que los
impuestos puedan deducirse como gastos es necesario que se relacionen con el giro de la
empresa. No obstante el carcter genrico que pareciera tener este numerando existen
numerosos impuestos que quedan excluidos de sta disposicin, que son:
a.-) Todos los impuestos a la renta.
b.-) Todos los impuestos de recargo, como por ejemplo el I.V.A.c.-) Los derechos de aduana o aranceles, ya que ellos son deducidos como costos directos.
d.-) El impuesto territorial, ya que l constituye un crdito en contra del impuesto de 1era
categora. Sin embargo, una modificacin reciente de la legislacin tributaria estableci,
que dentro del perodo comprendido entre 1999 y el 2003 el pago de ste impuesto va a
ser considerado como un gasto y no como un crdito.
La importancia de la distincin que hemos hecho, es decir, que un cierto tem sea
reconocido como un gasto o como un crdito es sumamente importante porque altera
substancialmente el monto de la tributacin que el contribuyente deber soportar
efectivamente. Esto es as porque cuando se reconoce un crdito al contribuyente. As, aun
cuando pareciera que la disposicin es sumamente general, pareciera que el nico
impuesto que puede ser deducido como un gasto es el impuesto de Timbres y Estampillas.
3.-) Artculo 31 N 3: Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao
comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra
la propiedad. Este numerando se refiere tanto a las prdidas materiales como a las
tributarias, las cuales procederemos a analizar a continuacin:
a.-) En el caso de las prdidas materiales del negocio su deduccin como gasto est
establecida como contrapartida al hecho que el artculo 17 N 1 inciso 2do establece que
las indemnizaciones por concepto de dao emergente en el caso de bienes incorporados al
giro de un negocio, empresa o actividad, constituyen renta afecta al impuesto de primera
categora, razn por la cual pueden ser deducidas como gasto.
b.-) En el caso de las prdidas tributarias ellas tambin pueden ser deducidas como gasto,
pero debido a que en ese ejercicio no hay utilidades contra las cuales puedan imputarse
dichas prdidas surge la pregunta de determinar a cual ejercicio pueden atribuirse, es
decir, respecto a que ejercicio van a poder imputarse dichos gastos.
Lo lgico en sta materia sera que las prdidas tributarias pudieran atribuirse a l
o los ejercicios siguientes en que el contribuyente obtenga utilidades; sin embargo es
evidente que la Ley de la Renta tena que adoptar una posicin diversa estableciendo que
stas prdidas se imputarn, en primer trmino, a los ejercicios anteriores en los cuales
existan utilidades acumuladas o retenidas, y slo cuando no existan ejercicios anteriores
con utilidades acumuladas podrn imputarse las prdidas o ejercicios posteriores. Ambos
casos requieren una explicacin independiente, porque entre ellos existe una diferencia
fundamental, cual es, el hecho que cuando la prdida se imputa a ejercicios anteriores el
impuesto de primera categora que a ellos les corresponde ya se encuentra pagado, en
cambio, cuando se atribuye a ejercicios posteriores no lo est, y su funcin es disminuir el
monto del impuesto que debe pagarse. El problema que sta situacin puede presentar es
que constituye un desincentivo a la acumulacin de las utilidades, ya que al contribuyente
le conviene disminuir los impuestos que le corresponder pagar en el futuro.
El problema se presenta cuando las prdidas se imputan a utilidades acumuladas en
ejercicios anteriores, ya que en ste caso lo que procedera es devolver el impuesto que se
pag en exceso; sin embargo, como sabemos, los impuestos se diferencian de otros
tributos ya que jams se devuelven. Para solucionar esta situacin la ley dispone que el

impuesto pagado en el ejercicio respecto del cual se imputan las prdidas se transforma en
un P.P.M., y como tal, puede devolverse. As, en el caso en cuestin, el impuesto pagado
en el ejercicio al cual se imputan las utilidades deja de tener la naturaleza de impuesto,
pasando a ser un Pago Provisional Mensual. Slo a falta de utilidades acumuladas en
ejercicios anteriores la prdida puede imputarse a ejercicios posteriores_, para lo cual,
deben reajustarse de acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el I.P.C. entre
el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio comercial en que se generaron las
prdidas, y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio en que proceda su
deduccin. La deduccin de las prdidas debe ser total, es decir, deben deducirse en un
100%.Se presenta una situacin que ha generado ciertas dudas, cual es, el caso de la
fusin de dos o ms sociedades una de las cuales ha generado prdidas tributarias. La
pregunta que surge en ste caso es saber si la nueva sociedad que se genera a partir de la
fusin puede o no utilizar las prdidas de la sociedad que fue absorbida. El Servicio de
Impuestos Internos ha interpretado stas normas sobre imputacin de prdidas en el
sentido que ellas daran lugar a un derecho personalsimo, de modo tal que las prdidas
slo pueden ser aprovechadas por la misma persona jurdica que las gener. As, para que
las sociedades originadas en una fusin puedan aprovechar las prdidas de una de las
sociedades absorbidas, se requiere que jurdicamente sea la sociedad con prdidas la que
absorba a las dems an cuando econmicamente la operacin sea diferente.
4.-) Artculo 31 N 4: Los crditos incobrables. Para que los crditos incobrables puedan
ser deducidos como un gasto es necesario que cumplan con los siguientes requisitos:
a.-) Que hayan sido contabilizados oportunamente como crditos incobrables_.
b.-) Que se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro. Esto significa que
deben haberse hecho todos los intentos razonablemente posibles para cobrar el crdito en
cuestin, de modo tal, que debe existir una cierta relacin entre el monto que se pretende
cobrar con los gastos que ste cobro representa.
5.-) Artculo 31 N 5: Una cuota anual de depreciacin por los bienes pertenecientes al
activo fijo. La depreciacin es la amortizacin de activos fsicos, es decir, es la gradual
asignacin del valor del activo fsico con cargo a gastos durante los aos en que el activo
presta beneficios, es decir, durante sus aos de vida til. As, la depreciacin se hace en
base al valor neto del activo fijo en relacin con sus aos de vida til. No obstante lo
anterior, la Ley de la Renta permite que el contribuyente altere este sistema de
depreciacin, pudiendo optar por una depreciacin acelerada, que consiste en que el
clculo de la cuota de depreciacin se hace sobre la base del valor neto del activo fijo,
pero sobre 1/3 de su vida til, es decir, al bien se le considera una vida til equivalente a
un tercio de la fijada por el SII en atencin al bien de que se trate_. Sin perjuicio de lo
anterior, la depreciacin acelerada est sujeta a ciertas limitaciones, ya que para que los
bienes pertenecientes al activo fijo de la empresa puedan acogerse a ste sistema deben
cumplir con ciertos requisitos:
a.-) Si los bienes son de origen nacional, deben comenzar a depreciarse aceleradamente
desde que son nuevos, sino no puede utilizarse ste sistema.
b.-) Si los bienes son de origen extranjero, pueden comenzar a depreciase anticipadamente
sean nuevos o usados, siempre y cuando tengan una vida til_ igual o superior a 5 aos. Si
la vida til del activo es igual a 5 aos, la depreciacin acelerada se realiza en un ao,
segn lo vimos anteriormente.

Los contribuyentes que hayan optado por el rgimen de depreciacin acelerada

pueden abandonarlo en cualquier momento, acogindose al de depreciacin general que ya
hemos analizado, pero no pueden volver a quedar sometidos nuevamente al rgimen de
depreciacin acelerada_. Al trmino del perodo de depreciacin el bien debe quedar
registrado a un valor contable de un peso, el cual no queda sujeto a depreciacin, ni se
reajusta, y tampoco se le aplican las normas de correccin monetaria establecidas en el
artculo 41. Este valor deber mantenerse en los registros del contribuyente hasta que el
bien salga de su patrimonio por medio de una enajenacin, castigo, retiro u otra causa.
La base de depreciacin es igual al VALOR NETO del bien, el cual equivale al
valor de adquisicin del bien menos su valor residual_. La cuota de depreciacin se fija
cuando el bien se comienza a depreciar, siendo entonces, una cuota fija durante todo los
perodos durante los cuales se deprecie el bien, la que se aplicar respecto de los menores
valores que, como resultado de la depreciacin, registre el bien. Debido a que la
depreciacin se realiza anualmente, para que el activo fijo pueda ser depreciado es
necesario que se encuentre en el balance del contribuyente al 31 de Diciembre del ao en
curso, fecha en la cual se deprecian los bienes, de modo tal que si enajena el bien antes de
esa fecha, el enajenante no podr aprovechar la cuota de depreciacin que correspondera
ese ao. Cuando se trata de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del
plazo sealado para la depreciacin, ste perodo puede aumentarse al doble.
6.-) Artculo 31 N 6: Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la
prestacin se servicios profesionales. En general los sueldos salarios y otras
remuneraciones, incluso las gratificaciones legales o contractuales y toda cantidad por
concepto de gastos de representacin pueden ser deducidas como gastos desde que se
encuentran pagadas o adeudadas. Sin embargo, las participaciones y gratificaciones
voluntarias que se otorguen a empleados y obreros estn sujetos a una limitacin para
poder ser deducidas como gastos, ya que requieren que se paguen a o abonen en cuenta y
siempre que ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en proporcin a los sueldos y
salarios pagados durante el ejercicio, as, como en relacin a la antigedad, cargas de
familia u otras normas de carcter general y uniformes aplicables a todos los empleados o
a todos los obreros de la empresa.
La razn de sta limitacin es que ni las participaciones ni las gratificaciones
voluntarias son remuneraciones obligatorias por ley, de modo tal, que no son necesarias
para producir la renta, proveniendo entonces de la pura voluntad del empleador. As, el
legislador tributario desconfa de estos pagos que no son estrictamente necesarios y los
somete a requisitos adicionales para considerarlos como gastos con el fin de controlar su
seriedad. Estos requisitos son:
a.-) Que se encuentren pagadas o abonadas, es decir, no se reconocen desde que se
encuentran adeudados como la generalidad de los gastos, sino que exige que ellos hayan
sido pagados o, al menos, que se encuentren abonados.
b.-) Que estos pagos tengan un carcter general, es decir, que sean otorgados a todos los
empleados o a todos los obreros que laboran en la empresa. El Servicio de Impuestos
Internos ha interpretado este requisito en el sentido de sostener que stos pagos deben
efectuarse por estamento o categora, es decir, que se otorguen a todos os trabajadores u
obreros que cumplan con los requisitos que la empresa ha fijado para otorgar estas
gratificaciones o participaciones. Es por esto que se dice que son de carcter general, ya
que se otorgan en virtud del cumplimiento de ciertos requisitos establecidos por criterios
no discriminatorios.

_
.

El inciso 2do del artculo 31 regula la situacin de las remuneraciones percibidas

por personas que por cualquier circunstancia personal, o por la importancia de su haber en
la empresa, cualquiera sea la condicin jurdica de sta, hayan podido influir en la fijacin
de sus propias remuneraciones. En ste caso, el legislador tributario se encuentra renuente
a deducir como gastos stas remuneraciones, ya que sera sumamente fcil aumentar
artificialmente las remuneraciones con el fin de generar ms gastos a la empresa y evitar
as el pago de impuestos. Por sta razn la ley establece que las remuneraciones percibidas
por stas personas slo podrn deducirse como gastos cuando ellas hayan sido
consideradas como razonablemente proporcionadas a juicio del Director Regional; de
modo tal que no se considerarn gastos las remuneraciones que el Director Regional haya
considerado excesivas. As, para que stas remuneraciones puedan ser aceptadas como
gastos es necesario que hayan sido declaradas como razonables a juicio del Director
Regional, el cual, para hacer sta proporcin se basa, entre otros, en los siguientes
parmetros: i.-) La importancia de la empresa. ii.-) Las rentas declaradas. iii.-) Los
servicios prestados por el trabajador. iv.-) La rentabilidad del capital.
En conclusin, para que las remuneraciones de las personas que hayan podido
influir en la fijacin de sus propias remuneraciones puedan ser deducidas como gastos, es
necesario que ellas hayan sido calificadas como razonablemente proporcionadas por el
Director Regional, en atencin a diversos factores, sin perjuicio de los impuestos que
afecten a la persona que perciba dichas remuneraciones_. El inciso 3ero trata la situacin
del denominado sueldo patronal, es decir, del sueldo que percibe el socio de sociedades de
personas, socio gestor de sociedades en comandita por acciones y las que se asigne el
empresario individual, que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa.
Este tipo de remuneraciones slo puede ser deducido como gastos si cumple con los
requisitos que la ley establece, y que son:
i.-) Que el socio trabaje efectiva y permanentemente en la empresa de la que es socio.
ii.-) Que estas remuneraciones no superen las 66 U.F._. En ste punto existe una
diferencia substancial con la situacin descrita anteriormente, o sea, de las remuneraciones
de aquellas personas que puedan tener influencia en la fijacin de sus propias
remuneraciones, ya que en ese caso la remuneracin no podr ser deducida como gasto en
tanto sea considerada como excesiva; en cambio en el caso del sueldo patronal, todo
aquello que supere las 66 U.F. no podr ser deducido como gasto, aun cuando el exceso
sea completamente proporcional.
Respecto de las remuneraciones de servicios prestados en el extranjero ella pueden
ser aceptadas como gastos, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en el
inciso 4to del artculo 31, que son:
Que se acrediten con documentos fehacientes.
Que, a juicio del Director Regional, sean, por su monto y naturaleza, necesaria y
convenientes para producir renta en Chile.
7.-) Artculo 31 N 7: Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de
programas educacionales. La importancia que tiene que stas sumas puedan ser deducidas
como gastos est en que se establece un beneficio para que los contribuyentes realicen
ciertas donaciones cuyo fin es puramente de fomento de la educacin, aun cuando es
lgico que ellas no cumplen con los requisitos que debe cumplir una suma para poder ser
reconocida como gasto, cual es, que sea necesario para producir la renta. Las donaciones
que quedan comprendidas en ste numerando no requieren la realizacin previa del
trmite de la insinuacin, y, adems quedan exentas de toda clase de impuestos. Sin
embargo, para que las donaciones puedan considerarse como gastos es necesario que
cumplan con ciertos requisitos que la ley establece, que son:
.

a.-) Que la donacin tenga como fin nico la realizacin de programas de instruccin
bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya sean privados o
fiscales. Sin embargo, el inciso 2do de la disposicin extiende el beneficio a las
donaciones que se hagan a los Cuerpos de Bomberos de la Repblica, Fondo de
Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio
Nacional de Menores y a los Comits Habitacionales Comunales.
b.-) Que el monto de la donacin no exceda del 2% de la renta lquida imponible de la
empresa o del 1,6% del capital propio de la empresa al trmino del correspondiente
ejercicio.
No obstante lo anterior, la Ley de Municipalidades establece otras donaciones que
tambin estn afectos a ste beneficio. A pesar de todo lo dicho anteriormente, si la ley
tuviera el firme propsito de dar un incentivo real al contribuyente le habra otorgado un
crdito respecto de las sumas donadas y no slo haberlas reconocidos como gastos.
8.-) Artculo 31 N 8: Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de crditos o
prstamos. Este numerando establece que se reconocen como gastos los reajustes y
diferencias de cambio provenientes de crditos o prstamos destinados al giro del negocio
o empresa, incluso los originados en la adquisicin de bienes del activo fijo y realizable.
Esta disposicin es sumamente sencilla, y la nica aclaracin que puede hacerse respecto
de ella dice relacin con la variacin del tipo de cambio, el cual, al subir_, genera las
diferencias que quedan comprendidas en sta disposicin.
9.-) Artculo 31 N 9: Los gastos de organizacin y puesta en marcha. Los gastos de
organizacin y puesta en marcha de una empresa se caracterizan porque son aquellos en
que se incurre con anterioridad a que la empresa comience a producir sus beneficios. El
inciso 1ero dispone que stos gastos podrn ser amortizados hasta en un lapso de 6
ejercicios comerciales consecutivos desde que stos gastos se generaron o desde el ao en
que la empresa comience generar ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea
posterior a la fecha en que originaron los gastos. Lo anterior no tiene un alcance tributario
relevante, sino que, la diferencia de amortizar el gasto en un perodo mximo de 6
ejercicios es importante para efectos extratributario, como por ejemplo, la contratacin de
crditos bancarios, instituciones ante las cuales debe presentarse un balance que otorgue
ciertas garantas, lo que no ocurrira si todos stos gastos se reconocieran cuando se
originaran.
En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de constitucin sea el de
desarrollar determinada actividad por un tiempo inferior a 6 aos no renovable o
prorrogable, los gastos de organizacin y puesta en marcha se podrn amortizar en el
nmero de aos que abarque la existencia legal de la empresa, lo que es completamente
consecuente con la regla general dada en el inciso 1ero.
10.-) Artculo 31 N 10: Los gastos de publicidad. Este numerando dispone que los gastos
incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos nuevos, fabricados o
producidos por el contribuyente son considerados como gastos. Estos gastos pueden
amortizarse en un perodo mximo de 3 ejercicios comerciales consecutivos, contados
desde la generacin de dichos gastos, lo que, como sabemos, es una alteracin de la regla
general que los gastos se reconocen desde que se encuentran pagados o adeudados. Esta
excepcin de la regla general se justifica porque los beneficios que generan dichos gastos
no son posibles de cuantificar en el mismo ejercicio en que se incurre en el gasto, y
adems, porque en caso de los productos nuevos los gastos de publicidad van a ser, por
regla general, ms altos.

11.-) Artculo 31 N 11: Los gastos de investigacin. Este numerando dispone que se
reconocen como gastos las sumas que se destinen a la investigacin cientfica y
tecnolgica en inters de la empresa aun cuando no sean necesarios para producir la renta
bruta del ejercicio. Como sabemos, para que los gatos puedan ser deducidos como tales es
requisito sine qua non que sean necesarios para producir la renta. As, en ste disposicin
se altera expresamente este regla mediante la frase ... aun cuando no sean necesarias para
producir la renta bruta del ejercicio..., lo que se fundamenta en el hecho que los frutos de
las investigaciones se produce en el futuro, o sea, nunca en el perodo en que se efecta el
gasto para la investigacin.
12.-) Artculo 31 N 12: Ciertos pagos al exterior. Este numerando declara como gastos los
pagos que se hagan al exterior por los conceptos indicados en el inciso 1ero del artculo
59, es decir, por concepto de royalty y asistencia tcnica. Esta situacin es un corolario de
la regla general, en la medida que estos pagos sean necesarios para producir la renta, de
modo tal, que la funcin de ste numerando es limitar el monto que puede tener este gasto
hasta en un 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.
El inciso final del artculo 31 N 12 establece la forma como debe determinarse si los
montos pagados se encuentran o no dentro del lmite del 4% ya indicado, para lo cual
debern sumarse todos los pagos que resulten de lo dispuesto en los inciso 2 y 3, es
decir, de los pagos que pueden deducirse sin lmite alguno que analizaremos a
continuacin, y luego todos los dems pagos. Sobre el total que resulte se aplicar el 4%.No obstante lo anterior, los incisos 2do y 3ero establecen dos casos en que el antedicho
lmite no recibe aplicacin, que son:
a.-) Cuando, en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y el beneficiado con el pago
no exista o no haya existido relacin directa o indirecta en el capital, control, o
administracin de uno u otro. As, la relacin que no debe existir entre el prestador y el
pagador del servicio es de: i.-) Administracin. ii.-) Control. iii.-) Capital. Para que la
norma anterior pueda recibir aplicacin es necesario que, dentro de los dos meses
siguientes al del trmino del ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante legal,
deber formular una declaracin jurada en la que seale que en dicho ejercicio no ha
existido la relacin indicada. Esta declaracin deber conservarse con los antecedentes de
la respectiva declaracin anual de impuesto a la renta, para ser presentada al Servicio de
Impuesto Internos cuando ste lo requiera. El que maliciosamente suscriba una
declaracin jurada falsa ser sancionado en conformidad con el artculo 97 N 4 del
Cdigo Tributario. El gran nmero de exigencias que impone la ley para que estos gastos
puedan ser deducidos sin lmite se da porque lo que se pretende evitar es que la sociedad o
empresa prestadora del servicio que se paga realice retiros de utilidades de forma
encubierta por medio del pago de servicios inexistentes o a un precio mayor que el que
efectivamente tienen. Esto es as, porque la remesa de utilidades est afecta a un impuesto
del 35%, en cambio el pago de un royalty o de una asistencia tcnica estn gravados con
impuesto levemente inferior, igual a un 30%, y adems pueden ser deducidos como un
gasto de la empresa o sociedad pagadora.
b.-) Cuando en el pas del domicilio del beneficiario de los pagos ste tipo de renta es
gravada con impuestos a la renta con tasa igual o superior al 30%. Lo anterior se hace en
atencin a que un impuesto de tasa tan alta como sta hace presumir, al legislador chileno,
la seriedad del pago. Con el objeto de saber cules son los pases en que existen ste tipo
de impuestos el Ministerio de Hacienda, de oficio o a peticin de parte interesada,
establecer, por Decreto Supremo la lista de los pases que se encuentran en sta situacin.
GASTOS RECHAZADOS.- La segunda parte del inciso 1ero del artculo 31 establecen
ciertos pagos que jams van a poder ser considerados como gastos, lo que se denominan
como gastos rechazados, y que son:
1.-) La adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro del negocio
o empresa. Cuando el legislador se refiere a la adquisicin de ste tipo de bienes no se

expres correctamente, ya que la adquisicin tiene como contrapartida un activo, de modo

tal que el monto pagado por este concepto no puede ser un gasto rechazado simplemente
porque no es un gasto, ya que el valor del activo es objeto de depreciacin, es decir, puede
ser llevado a gasto paulatinamente.
2.-) La adquisicin y arrendamiento de automviles, stations-wagons y similares, cuando
no sea ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros, y en
general, todos los gastos para su mantencin y funcionamiento. La nica posibilidad de
llevar a gastos las sumas pagadas por stos conceptos es obteniendo una autorizacin del
SII para depreciar ste tipo de bienes, pero su otorgamiento es sumamente difcil porque
para ello el Servicio de Impuesto Internos debe considerar sta situacin como necesaria.
3.-) La adquisicin, mantencin o explotacin de los bienes de los cuales se aplique la
presuncin de derecho a que se refiere en inciso 1ero del artculo 21 y la letra f.-) del N 1
del artculo 33.- As, en este caso debe ser considerado como un gasto rechazado la
adquisicin, mantencin o explotacin de bienes pertenecientes al activo fijo de una
empresa que estn siendo usados o gozados a cualquier ttulo por personas que tengan
algn poder de decisin dentro de la empresa_. Aqu surge la pregunta de si puede
considerarse que estos bienes son usados dentro del giro de la empresa, aun cuando sean
usados o gozados por las personas antes mencionadas, pregunta que se plantea
especialmente cuando estas personas pagan por el uso o goce un determinado dividendo.
Esta situacin es sumamente discutible, existiendo argumentos en ambas direcciones, sin
embargo, el Servicio de Impuestos Internos ha dicho que el sentido de la ley es claro y que
los gastos asociados a stos bienes son siempre gastos rechazados.
El GASTO RECHAZADO tiene un efecto tributario mucho ms intenso que el que
deban incluirse o no en el clculo de la renta lquida imponible del impuesto de primera
categora, es decir, que incrementen o no la base imponible de impuesto, ya que muchas
veces respecto de ellos tambin se aplica una sancin que aumenta lo que el contribuyente
debe pagar por haber incurrido en ellos. Es por lo anterior que se dice que sobre los gastos
rechazados se aplica un impuesto - multa, establecido en el artculo 21.- Sin embargo, para
establecer de forma precisa el tratamiento tributario de los gastos rechazados es necesario
distinguir quien es el contribuyente que realiza el gasto:
a.-) Empresa individual o una sociedad de personas.
b.-) Sociedad annima.
1.-) Empresa Individual o Una Sociedad de Personas.- En este caso, las sumas
consideradas como gastos rechazados pueden tener dos tratamientos tributarios diferentes,
a saber: Si se trata de gastos rechazados que consistan o correspondan a retiros de especies
o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o
costo del activo, con excepcin de los gastos anticipados que deban ser aceptados en
ejercicios posteriores, y los prstamos que las sociedades de personas efecten a sus
socios personas naturales, se considerarn RETIROS DE UTILIDADES, y por tanto,
estarn sujetos a ese tratamiento tributario.
As, para que los gastos rechazados sean considerados como retiros de utilidades es
necesarios que las partidas sean efectivamente retiradas o se trate de ciertos desembolsos
de dinero, por lo que no todos los gastos rechazados enumerados en el artculo 31 van a
tener ste tratamiento tributario. Ejemplo de lo anterior son los excesos del 4% que
resulten de la aplicacin del artculo 31 N 12, los cuales si bien van a ser gastos
rechazados, y por tanto, van a aumentar la base imponible del impuesto de primera
categora no van a estar afectos a impuesto Global Complementario, es decir, no van a
tributar a nivel de los socios. De sta manera, estas sumas estarn afectas a los siguientes
impuestos:

a.-) Los gastos rechazados incrementan la base imponible del impuesto de primera
categora, el cual es pagado por la sociedad. Respecto del impuesto de primera categora
es necesario hacer una precisin, cual es que si la sociedad va a prdida los gastos
rechazados aumentan sta prdida tributaria, de modo tal que van a poder ser imputados
en las formas que ya hemos visto en oportunidades anteriores. Esta situacin est
reconocida implcitamente en el artculo 21 en aquella parte que dice (...) con excepcin
de los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores(...).
b.-) Los retiros de utilidades estn afectos a impuesto Global Complementario, el cual
debe ser cancelado por el los socios que lo realizaron.
La pregunta que surge es quien va a ser el contribuyente gravado con el impuesto
Global Complementario, ya que ste es un impuesto que afecta slo a personas naturales y
no a la empresa o sociedad. Para determinar lo anterior hay que distinguir si se encuentra
identificado o no el beneficiario del retiro o no:
i.-) Si lo est, el impuesto Global Complementario slo va a afectarlo a l.
ii.-) Si el beneficiario del retiro no est determinado entonces el pago del impuesto Global
Complementario es soportado por todos los socios a prorrata de sus cuotas de
participacin en la empresa o sociedad.
De lo anterior es posible concluir que los retiros de utilidades estn afectos al
rgimen general de impuestos establecido por la Ley de la Renta, de forma tal que el
impuesto de primera categora pagado por la sociedad va a constituir un crdito frente al
pago del impuesto Global Complementario de los socios.
2.-) Sociedad Annima.- En el caso de los gastos rechazados realizados por sociedades
annimas tambin tienen dos tratamientos tributarios distintos atendiendo a la forma en
que se verifica el gasto, cuales son:
a.-) Si el gasto rechazado consiste en un desembolso de dinero el gasto rechazado queda
afecto a los siguientes impuestos:
i.-) El gasto aumenta la base imponible del impuesto de primera categora, el cual debe ser
cancelado por la sociedad.
ii.-) El gasto queda afecto a un impuesto nico, que no tiene el carcter de impuesto de
categora, cuya tasa asciende al 35%. Este es el verdadero impuesto - multa a que
hacamos referencia anteriormente, y que grava a los gastos rechazados realizados por
sociedades annimas que consistan en retiros o desembolsos de dinero.
El problema se presenta porque resulta incompatible sostener que el impuestomulta que grava los gastos rechazados es un impuesto nico y decir que adems se
encuentra afecto al impuesto de categora. Sin embargo, debe primar el texto expreso de la
ley que dispone que stos gastos son gravados con un impuesto nico a la renta cuya tasa
es de 35%. As, si se ha pagado el impuesto de primera categora, que asciende al 15%,
slo debe completarse el 20% de impuesto que resta para completar el impuesto nico al
gasto. Si el impuesto cedular no ha sido pagado respecto de stas sumas debe pagarse
ntegramente el 35%, pero en ninguno de stos dos casos puede superar este porcentaje.
b.-) Si el gasto rechazado no consiste en un desembolso de dinero no es aplicable el
impuesto nico al gasto de tasa igual a 35%, sino que slo se aplica respecto de l el
impuesto de primera categora, ya que se incorpora a la base imponible de dicho impuesto.
RENTA LQUIDA CORREGIDA.- Artculo 32 inciso 1- Artculo 41.- Una vez que a la
renta bruta se le deducen los gastos necesarios para producirla obtenemos la renta lquida,

la cual debe ser objeto del proceso de la CORRECCIN MONETARIA con el fin de
corregir los efectos que ha tenido la inflacin del ejercicio (Artculo 32 inciso 1 en
relacin con el artculo 41). As, el proceso de la correccin monetaria tiene por finalidad
corregir el balance de la empresa de acuerdo a la inflacin que ha existido en el ejercicio
tributario correspondiente, que , en trminos muy generales, ejerce sus efectos en (i) el
capital propio de la empresa, y, (ii) los valores a que estn registrados los activos y
pasivos exigible, conforme a las siguientes normas:
1.-) Capital Propio.- El capital propio inicial se define como la diferencia entre el activo y
el pasivo exigible a la fecha de la iniciacin del ejercicio comercial, debiendo rebajarse
previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que
determine la Direccin Nacional, que no representen inversiones efectivas, es decir, es el
patrimonio de la empresa, en otras palabras, lo que ella debe a los socios. El capital propio
inicial del ejercicio se reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada
por el I.P.C. en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al de
la iniciacin del ejercicio y el ltimo da del mes anterior al del balance, es decir, entre el
30 de Noviembre y el 30 de Noviembre.
El reajuste del capital propio es una DEDUCCIN a la renta, ya que representa la
disminucin del poder adquisitivo de ese capital, por efectos de la inflacin, durante el
ejercicio tributario. Sin embargo, el reajuste del capital propio inicial no es suficiente para
dar por terminado el proceso de correccin monetaria del capital, ya que ste puede ser
objeto de modificaciones durante el ejercicio, es decir, puede haber aumentado o
disminuido. As, es necesario ajustar tambin los aumentos y disminuciones de capital de
la siguiente manera:
a.-) Aumentos de capital: Los aumentos del capital propio ocurridos en el ejercicio se
reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el I.P.C. en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del aumento y el ltimo da
del mes anterior al balance, es decir, el 30 de Noviembre. El ajuste que se hace de los
aumentos de capital es una DEDUCCIN de la renta porque representa la prdida de
valor adquisitivo de dicho aumento de capital.
b.-) Disminuciones de capital: Las disminuciones de capital propio producidas durante el
ejercicio se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin del I.P.C. en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la disminucin y el ltimo da del
mes anterior al del balance, es decir, el 30 de Noviembre. El reajuste de las disminuciones
de capital constituye un AUMENTO de la renta imponible.
2.-) Activo Exigible.- Para determinar cmo debe reajustarse el activo de la empresa, es
necesario distinguir entre las siguientes partidas que el activo comprende, que son:
a.-) Activo fijo o inmovilizado. Se reajusta segn el porcentaje de variacin del I.P.C.
entre el 30 de Noviembre de cada ao siempre y cuando el bien se encuentre en el activo
fijo durante todo el perodo. Si el bien es adquirido durante el perodo su valor neto inicial
se reajustar en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la
adquisicin y el ltimo da del mes anterior al del balance, es decir, el 30 de Noviembre.
El reajuste de los bienes pertenecientes al activo fijo o inmovilizado se considerar como
un AUMENTO de la renta lquida imponible.
b.-) Activo realizable. El valor de adquisicin o de costo directo de los bienes del activo
fsico realizable se ajustarn a su costo de reposicin. Para estos fines se entender por
costo se reposicin de un artculo o bien, el que resulte de aplicar las siguientes normas:
i.-) Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convencin para los de su
mismo gnero, calidad y caractersticas, durante el segundo semestre del ejercicio
comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio que figure en ellos, el cual no

podr ser inferior al precio ms alto del citado ejercicio, es decir, el costo de reposicin es
el precio ms caro pagado durante el ao.
ii.-) Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convencin para los de
sus mismo gnero, calidad o caractersticas durante el primer semestre del ejercicio
comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio ms alto que figure en los
citados documentos, reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por el
I.P.C. entre el ltimo da del segundo mes anterior al segundo semestre y el ltimo da del
mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente, es decir, el costo de reposicin es
el precio ms alto pagado durante el primer semestre reajustado segn el I.P.C. del
segundo semestre.
iii.-) Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial
anterior y de los cuales no exista factura, contrato o convencin durante el ejercicio
correspondiente, su costo de reposicin se determinar reajustando su valor de libros de
acuerdo con la variacin del I.P.C. entre el ltimo da del segundo mes anterior al de
iniciacin del ejercicio comercial y el ltimo da del mes anterior al del cierre del mismo
ejercicio, es decir, el costo de reposicin es el valor al que estos bines estaban registrados
reajustado segn la variacin experimentada por el I.P.C. durante el ejercicio comercial
respectivo.
iv.-) El costo de reposicin de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de los
cuales exista internacin de los de su mismo gnero, calidad y caractersticas durante el
segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, ser ste equivalente al valor de la
ltima importacin, es decir, el costo de reposicin es equivalente al valor de la ltima
importacin de dichos bienes, no del valor de la importacin ms alta.
v.-) Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la ltima internacin
de los de su mismo gnero, calidad y caractersticas se haya realizado durante el primer
semestre, su costo de reposicin ser equivalente al valor de la ltima importacin,
reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por el tipo de cambio de la
respectiva moneda extranjera ocurrida durante el segundo semestre.
vi.-) Tratndose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista
importacin para los de su mismo gnero, calidad o caractersticas durante el ejercicio
comercial correspondiente, su costo de reposicin ser equivalente a su valor de libros
reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por el tipo de cambio de la
moneda extranjera respectiva durante el ejercicio.
vii.-) Respecto de los productos terminados o en proceso, su costo de reposicin se
determinar considerando la materia prima de acuerdo con las normas de ste nmero y la
mano de obra por el valor que tenga en el ltimo mes de produccin, excluyndose las
remuneraciones que no correspondan a dicho mes. As, en el caso de los productos
elaborados por el propio contribuyente deben tomarse en consideracin, para determinar el
costo de reposicin, dos factores:
La materia prima: cuyo valor se determina al aplicar las reglas anteriormente explicadas.
El valor de la mano de obra el ltimo mes de produccin.
3.-) Pasivo Exigible.- La regla general en el tratamiento de los pasivos es que ellos se
reajustan de acuerdo al REAJUSTE PACTADO. Este reajuste DISMINUYE la renta
lquida imponible, debido a que el reajuste implica que quien debe, debe ms que al
comienzo del ejercicio. En principio, podra pensarse que el reajuste o ajuste del
patrimonio o capital propio coincide con el ajuste de activos y pasivos; sin embargo esto
no es as, debido a que el patrimonio se descompone en diferentes elementos que tienen
distintos mtodos de ajuste, por lo que generalmente el ajuste obtenido en ambos lados del
balance va a ser diferente. Es por stos, que la correccin monetaria no tiene un efecto

neutro en la determinacin de la renta lquida imponible, sino que por el contrario va a

generar un aumento o disminucin de la renta lquida del contribuyente.
RENTA LQUIDA IMPONIBLE.- Artculo 33.- Una vez que tenemos la renta lquida
corregida es necesario realizar los ltimos ajustes tendientes a obtener la renta lquida
imponible. Estos ajustes finales consisten en la realizacin de una serie de agregaciones y
deducciones establecidas en la ley, con el fin de corregir los posibles problemas que se
hayan podido producir en todo ste proceso de determinacin de la base imponible del
impuesto de primera categora. Las agregaciones y deducciones que se establecen son:
1.-) Deducciones.- El N 2 del artculo 33 establece que se deducirn de la renta lquida
las partidas que se sealan a continuacin, siempre que hayan aumentado la renta lquida
declarada. Estas partidas son:
a.-) Los dividendos_ percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el
contribuyentes, en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del
pas aun cuando se hayan constituido conforme a las leyes chilenas.
b.-) Las rentas exentas por sta ley o leyes especiales chilenas. En el caso de los intereses
exentos slo podrn deducirse los determinados de conformidad al artculo 41 bis. En este
numerando slo deben considerarse las rentas exentas y no los ingresos no renta, salvo los
de los nmeros 17 N 25 y 28, que son los reajustes se los P.P.M y de ttulos de crdito.
2.-) Agregaciones.- El N 1 del artculo 33 dispone que se agregarn a la renta lquida las
partidas que se indican a continuacin y siempre que hayan disminuido la renta declarada,
que son:
a.-) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste,
solteros menores de 18 aos. Este es as, porque el legislador considera a stas sumas
como retiros encubiertos de utilidades. As, se trata de un gasto rechazado por la
legislacin tributaria chilena.
b.-) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente. En ste
caso no se trata de la agregacin de un gasto rechazado, sino que la obligacin de sumar
los retiros de utilidades de los socios se justifica porque el impuesto de primera categora
se aplica a las utilidades de la empresa y no slo a las utilidades no retiradas.
c.-) Las sumas pagadas por bienes del activo fijo o mejoras permanentes que aumenten el
valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes
citados. Esto se justifica porque respecto de los bienes pertenecientes al activo fijo y las
sumas pagadas respecto de ellos por concepto de mejoras procede el mecanismo de
amortizacin del gasto denominado depreciacin y no otro.
d.-) Los costos, gastos, y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o
rentas exentas, los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas
originan. Esta disposicin es sumamente lgica ya que los gastos relacionados a ingresos
no renta o rentas exentas slo pueden ser imputados a ellas mismas.
e.-) Los gastos o desembolsos provenientes de ciertos beneficios que se otorguen a las
personas sealadas en el inciso 2 del N 6 del artculo 31_ o a accionistas de sociedades
annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, y al empresario individual o
socios de sociedades de personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad
o empresa. Estos beneficios son:

i.-) Uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o
avaluados en un valor inferior al costo. Esto es as porque los gastos y desembolsos
asociados a ste tipo de beneficios es un gasto rechazado por la legislacin, por lo que
deben ser agregados a la renta lquida imponible y aplicar los dems impuestos que
correspondan en atencin al tipo societario de que se trate y en atencin a su naturaleza,
todo lo cual vimos al ver el tratamiento tributario de los gastos rechazados.
ii.-) La condonacin total o parcial de deudas. Este caso es diferente que el de los crditos
incobrables, los cuales pueden ser deducidos como gastos cuando se cumplen los
requisitos que la ley establece para esos efectos, pero en ningn caso pueden incorporarse
dentro de ste tem las deudas condonadas.
iii.-) Los excesos de intereses pagados, ya que si bien la ley establece que los intereses
constituyen gastos y por tanto pueden deducirse, la regla general es que los excesos de
gastos no puedan deducirse como tales, por lo cual deben ser agregados a la base
imponible del impuesto.
iv.-) Los arriendos pagados o percibidos que se consideren proporcionados, lo cual se
justifica con lo dicho respecto del beneficio anterior.
v.-) Las acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios.
f.-) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen de los
mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional en su caso. Esto no hace ms que
repetir la regla general que hemos venido enunciando respecto de los gastos rechazados,
cual es que slo pueden deducirse los gastos que permite el artculo 31 con respecto a los
lmites que sta misma disposicin establece, ya que el exceso de dichos lmites debe ser
incorporada a la base imponible del impuesto.
De lo anterior debemos concluir que el artculo 33 lo que hace es corregir los
posibles errores en que se haya incurrido durante el clculo de la base imponible del
impuesto de primera categora, especialmente en todo aquellos que dice relacin con los
gastos rechazados, los excesos de gastos y, en oportunidades con ciertos costos cuya
deduccin no est permitida por la ley, por lo que el artculo 33 dispone que se agreguen a
la renta lquida imponible. Una vez hechos stos ltimos ajustes nos encontramos en
presencia de la RENTA LQUIDA IMPONIBLE, sobre la cual se aplica la tasa del 15%
del impuesto de primera categora. Podra pensarse que una vez aplicada la tasa hemos
obtenido el monto del impuesto. Sin embargo, lo que se obtiene al aplicar ste porcentaje
es el IMPUESTO BRUTO, ya que an es necesario realizar algunas deducciones para
determinar cul es el impuesto real a pagar, deducciones que consisten en los crditos que
el contribuyente pueda imputar al pago del impuesto de primera categora, que son:
1.-) Los crditos por concepto de impuestos pagados en el exterior. Para determinar la
procedencia o improcedencia de stos crditos es necesario aplicar las reglas que hemos
estudiado al ver el mecanismo del tax credit. En todo caso, los excesos de stos crditos
que no pudieren ser usados en el ejercicio en el que se generaron, pueden utilizarse o
imputarse al impuesto de primera categora de los aos posteriores.
2.-) El crdito a que da lugar el pago del impuesto territorial (contribuciones de bienes
races). Es claro que el exceso a que diere lugar el pago del impuesto territorial no puede
imputarse sino al pago del impuesto de primera categora del ao en que se pag el
impuesto territorial y no a los ejercicios posteriores. No obstante lo dicho anteriormente, la
Ley N 19.578 de 1998 ha modificado el sistema de crditos a que da lugar el impuesto
territorial respecto del de primera categora durante el perodo comprendido durante los
ejercicios 1999 a 2002 , ambos inclusive, en el sentido que durante stos ejercicios
tributarios el impuesto territorial no da derecho a un crdito respecto del impuesto cedular,

sino que slo puede ser deducido como un gasto al momento de determinar la base
imponible de ste ltimo. Esta modificacin transitoria al sistema de crditos no es
aplicable, con todo, a los contribuyentes de bienes races no agrcolas respecto de los
bienes que destinen al arriendo, siempre y cuando el arriendo no se de en favor de una
empresa o sociedad relacionada con ese contribuyente, respecto de los cuales se sigue
aplicando el sistema crediticio_.
3.-) El artculo 33 bis da derecho a un crdito equivalente al 4% del valor de los bienes
fsicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos o terminados de construir durante el
ejercicio, pero en ningn caso el monto anual del crdito podr exceder de 500 U.T.M.,
considerando el valor de la U.T.M. del mes del cierre del ejercicio. El inciso 2 de sta
disposicin establece que ste crdito se deducir del impuesto de primera categora que
daba pagarse por las rentas del ejercicio en que ocurra la adquisicin o trmino de la
construccin, y ...de producirse un exceso, no dar derecho a devolucin.. El alcance de
la frase final de la disposicin transcrita importa que la parte del crdito que no pueda
utilizarse en el ejercicio en que se adquirieron o terminaron los bienes no podr ser
utilizada con posterioridad. No obstante lo anterior, la Ley N 19.578 introdujo una
modificacin a sta situacin durante el perodo comprendido entre 1999 y 2002, ambos
inclusive, estableciendo que los excesos que se generen durante los ejercicios tributarios
que dispone van a poder imputarse durante los ejercicios posteriores, sin lmite de tiempo
hasta que se extingan por completo.
Sin embargo, en el ejercicio tributario del ao 2003 sta disposicin transitoria dej
de producir sus efectos y por lo tanto los excesos de crdito que no puedan imputarse
en el ejercicios en que se generaron quedaron nuevamente sujetos a la regla general
del artculo 33 bis, aun cuando los excesos generados durante la vigencia de la
disposicin transitoria puedan seguir imputndose sin lmite de tiempo hasta su extincin
total. Al contrario de todo lo que pudiera pensarse, la Ley de la Renta permite que los
crditos no objeto de devolucin, es decir, aquellos cuyos excesos no pueden imputarse a
ejercicios siguientes, puedan imputarse en primer lugar, y a continuacin de ellos aquellos
que s dan derecho a devolucin. Esto es sumamente ventajoso, especialmente si
consideramos el crdito del artculo 33 bis, durante los ejercicios 1999 a 2002.4.-) Fuera de los crditos establecidos en la Ley de la Renta, existen otros crditos que
pueden imputarse al impuesto de primera categora, que son:
a.-) Las donaciones hechas con fines culturales.
b.-) Las donaciones hechas con fines educacionales.
c.-) Las donaciones hechas a universidades e institutos profesionales.
Estas donaciones dan derecho a un crdito cuyo monto puede llegar a ser
equivalente al 50% del monto de la donacin, con un tope mximo de 14.000 U.T.M. o un
2% de la renta lquida imponible, es decir, se establecen topes bastantes altos, ya que stos
crditos tienen por finalidad incentivar las donaciones realizadas a stas reas.
5.-) Finalmente, el Estatuto de Capacitacin Ocupacional y Empleo establece crditos
sobre las sumas pagadas por concepto de gastos de capacitacin o S.E.N.S.E.,
estableciendo que una parte de stos gastos constituir un crdito imputable al impuesto de
primera categora.
Una vez que se han deducido los crditos del impuesto bruto se obtiene el monto
de lo que debe pagarse por IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA. Debe recordarse a
estas alturas que el artculo 14 bis establece una forma distinta de tributacin, por medio
de la cual permite tributar el impuesto de primera categora sobre base DISTRIBUIDA, lo
cual ya hemos visto anteriormente, pero respecto de lo cual vamos a recordar los aspectos

generales. El artculo 14 bis establece un caso de tributacin sobre base distribuida que
consiste en otorgar a los contribuyentes que cumplen los requisitos que la misma
disposicin establece la opcin de tributar segn el rgimen general o de acogerse a
tributar segn el sistema de base distribuida, es decir, tributar con impuesto de primera
categora y Global Complementario al momento de realizar los retiros y sobre ese monto.
La opcin que establece sta disposicin consiste en que los contribuyentes que
cumplan con los requisitos antes mencionados, y que, en principio tributan sus rentas
cuando stas estn devengadas, en el caso del impuesto de primera categora, o percibidas,
en el caso de los socios afectos a Global Complementario, puede elegir gatillar todos stos
impuestos en un slo momento, que es, cuando se realizan los retiros de la sociedad. No
obstante lo simple que ste sistema parece puede ser objeto de un sinnmero de
observaciones. Esta simplificacin tiene un costo para el contribuyente, ya que el monto
sobre el cual se aplican los impuestos, es equivalente al monto de los retiros que se
realicen, aun cuando dentro de stas rentas existan rentas no gravadas o exentas, las que a
consecuencia de lo anterior estarn afectas a los impuestos que gravan la renta.
Esta opcin puede ser ejercida en dos momentos distintos:
a.-) Al momento de iniciacin de actividades: En ste caso es imposible exigir al
contribuyente el cumplimiento del requisito relativo al promedio de ingresos anuales no
superior a 3.000 U.T.M., porque no existen ejercicios anteriores con los cuales poder
hacer el clculo, de modo tal que en ste caso se establece una exigencia que dice relacin
con el capital propio, el cual no debe exceder de 200 U.T.M.
b.-) Dentro del plazo en que el contribuyente debe pagar los impuestos de retencin, es
decir, los durante los primeros 12 das del mes de febrero.
PEQUEOS CONTRIBUYENTES.- Artculos 22 a 28.- El artculo 22 establece que es
lo que debe entenderse por pequeos contribuyentes, encontrndose dentro de sta
categora los pequeos mineros artesanales, los pequeos comerciantes que desarrollan
actividades en la va pblica, los suplementeros, los propietarios de un taller artesanal u
obrero, etc., los cuales estn sometidos a un rgimen de tributacin distinto al que hemos
analizado respecto de las rentas provenientes del capital. Para determinar el rgimen
tributario que afecta a stos contribuyentes, hay que distinguir de qu tipo de
contribuyente se trata.
1.-) Pequeos Mineros Artesanales.- Son pequeos mineros artesanales las personas que
trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales propias o
ajenas, con o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco dependientes
asalariados. Se comprende tambin dentro de sta disposicin a aquellas sociedades
legales mineras que no tengan ms de seis socios, y las cooperativas mineras, y siempre
que los socios o cooperados tengan todos el carcter de mineros artesanales de acuerdo
con el concepto antes descrito. El artculo 23 dispone que los pequeos mineros
artesanales estarn afectos a un impuesto nico substitutivo de todos los impuestos de sta
ley por las rentas provenientes de la actividad minera. Para determinar cul es el monto de
ste impuesto nico, es necesario distinguir de qu tipo de mineral se trata:
a.-) Si se trata de cobre el impuesto nico se calcula sobre el valor neto_ de las ventas de
productos mineros a la cual se aplicar una escala progresiva de tasas establecida en la ley,
que vara en atencin al precio de la libra de cobre. As, los pequeos mineros artesanales
tributan sobre una base de rentas PRESUNTAS en relacin con el precio del mineral.
b.-) Si se trata de oro o plata el impuesto se calcula aplicando la misma tabla establecida
para el cobre, pero para poder hacerla aplicable el Servicio de Impuestos Internos, previo

informe del Ministerio de Minera, determinar la equivalencia que corresponda respecto

del precio internacional del oro y la plata.
c.-) Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, el impuesto
nico se determina aplicando una tasa del 2% sobre el valor neto de la venta.
No obstante lo dicho anteriormente, los pequeos mineros artesanales que puedan
tributar conforme a las normas anteriormente expuestas podrn optar por tributar
anualmente mediante el rgimen de renta presunta contemplado en el artculo 34 N 1, es
decir, en conformidad con las normas que regulan la tributacin de la mediana y gran
minera, pero una vez ejercida sta opcin no podrn volver al sistema de impuesto nico
establecido en el artculo 23.- En definitiva, lo que hace el artculo 23 es establece un
impuesto a las VENTAS, cuya tasa es progresiva aumentando en la medida que aumenta
el valor de lo que se comercializa. La justificacin de una clase tan sui generi de impuesto
dice relacin porque aun cuando el impuesto establecido en el artculo 23 si bien resulta
ser un impuesto a las ventas, est concebido como un impuesto a la renta, por lo que el
legislador presume que a medida que aumenta el valor de lo que se comercializa, aumenta
la rentabilidad del contribuyente.
2.-) Pequeos Comerciantes.- Se entiende por pequeo comerciante las personas naturales
que prestan servicios o venden productos en la va pblica, en forma ambulante o
estacionaria y directamente al pblico, segn calificacin que quedar determinada en el
respectivo permiso municipal, sin perjuicio de la facultad del Director Regional para
excluir a determinados contribuyentes del rgimen establecido para ellos. El artculo 24
establece que los pequeos comerciantes estn afectos a un impuesto anual cuyo monto
ser distinto en atencin a la actividad que desarrolla el contribuyente:
a.-) Los comerciantes de ferias libres tributarn una cantidad de media U.T.M. vigente en
el mes en que sea exigible el tributo.
b.-) Los comerciantes estacionados tributarn una cantidad de media U.T.M. vigente en el
mes en que sea exigible el tributo.
As, el impuesto a que estn sujetos los pequeos comerciantes que desarrollan sus
actividades en la va pblica es un impuesto de SUMA FIJA.
3.-) Suplementeros.- Se entiende por suplementeros los pequeos comerciantes que
ejercen la actividad de vender en la va pblica, peridicos, revistas, folletos, fascculos y
sus tapas, lbumes de estampas y otros impresos anlogos. El artculo 25 establece el
sistema de tributacin que afecta a ste tipo de pequeos contribuyentes, disponiendo que
pagarn un impuesto de primera categora de una tasa del 0,5% del valor total de las
ventas de peridicos y otros impresos que expendan dentro de su giro. Los suplementeros
estacionados que, adems de los impresos inherentes a su giro, expendan cigarrillos,
nmeros de lotera, y otros artculos de escaso valor, cualquiera que sea su naturaleza,
pagarn por sta actividad un impuesto de suma fija equivalente a un cuarto de U.T.M.
vigente en el mes en que sea exigible el tributo, sin perjuicio de los impuestos que les
correspondan en su calidad de suplementeros.
4.-) Propietarios de un Taller Artesanal u Obrero.- Se entienden por tales las personas
naturales que posean una pequea empresa y que la exploten personalmente, destinada a la
fabricacin de bienes o a la prestacin de servicios de cualquier especie, cuyo capital
efectivo no exceda de 10 U.T.A. al comienzo del ejercicio respectivo, y que no emplee
ms de 5 operarios, incluyendo los aprendices y los miembros del grupo familiar del
contribuyente. El trabajo puede ejercerse en un local o a domicilio, pudiendo emplearse
materiales propios o ajenos. El artculo 26 dispone que stos contribuyentes pagarn como
impuesto de primera categora la mayor cantidad entre: el monto de 2 U.T.M. vigentes al

ltimo mes del ejercicio respectivo o el monto de los pagos provisionales obligatorios a
que se refiere la letra c.-) del artculo 84_, reajustados conforme al artculo 95_.5.-) Pescadores Artesanales.- Se entiende por pecador artesanal a las personas naturales,
calificados como armadores artesanales a cuyo nombre se exploten una o dos naves que,
en conjunto, no superen las 15 toneladas de registro grueso. Adems es necesario estar
inscrito en el registro establecido por la Ley General de Pesca y Acuicultura.
El artculo 26 bis establece que los pescadores artesanales pagarn un impuesto de
primera categora equivalente a:
a.-) Media U.T.M., vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores
artesanales de una o dos naves artesanales que, en su conjunto no superen las 4 toneladas
de registro grueso.
b.-) Una U.T.M., vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores
artesanales de una o dos naves artesanales que, en su conjunto, tengan sobre 4 y hasta 8
toneladas de registro grueso.
c.-) Dos U.T.M., vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores
artesanales de uno o dos naves artesanales que, en su conjunto, tengan sobre 8 y hasta 15
toneladas de registro grueso.
As, respecto de los pequeos contribuyentes, la ley llega hasta el punto de
desnaturalizar el impuesto de primera categora, establecindolo en algunos casos como
un impuesto nico substitutivo, una suma fija, o bien, lo establece como un impuesto a las
ventas, pero en todos estos casos el impuesto de primera categora deja de ser un impuesto
cedular.
2.- IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORA
CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORA.1.-) Puede tener el carcter de impuesto nico a la renta si cumple con las condiciones que
la ley establece para ello. Este impuesto es conocido tradicionalmente como impuesto
nico al trabajo, lo cual slo es cierto en la medida que el trabajador dependiente no
perciba otras rentas afectas al impuesto Global Complementario, ya que si las percibe, en
razn del carcter global de ste impuesto tambin ser necesario incorporar a la base
imponible de ste ltimo las rentas provenientes del trabajo dependiente, de modo tal que
el impuesto de segunda categora ya no tendr el carcter de impuesto nico, sino que
operar como un crdito frente al pago del Impuesto Global Complementario.
2.-) Este impuesto se caracteriza porque es un impuesto PROGRESIVO, es decir, aumenta
su tasa en la medida que aumenta la base imponible_ segn una escala establecida en el
artculo 43 de la Ley, que es la misma tasa que se utiliza para la determinacin del
Impuesto Global Complementario segn consta de compararla con la del artculo 52 de la
Ley.

_ Es decir, un P.P.M. equivalente al 3% del monto de los ingresos brutos de los talleres artesanales u
obreros. Este porcentaje ser del 1,7% respecto de dichos talleres que se dediquen a la fabricacin de bienes
de forma preponderante.
_ El reajuste a que se refiere se hace de acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el I.P.C. entre
el ltimo da del mes anterior a la fecha de ingreso en arcas fiscales de cada P.P.M. y el ltimo da del mes
anterior a la fecha del balance respectivo o del cierre del ejercicio respectivo.
_ Como todo impuesto progresivo, el impuesto de 2da categora, tiene por finalidad aumentar el monto que
debe pagarse por concepto de impuesto a medida que aumenta la capacidad contributiva del contribuyente,
lo que tiene por fin concretar el principio constitucional de igualdad por la ley.

Sin embargo, este impuesto consta de 7 tramos, con tasas que van entre 0 (es decir,
rentas exentas) y 45% de la base imponible, la cual se expresa en U.T.M., debido a que es
un impuesto que se devenga mensualmente, a diferencia de la escala establecida para el
clculo del Impuesto Global Complementario que si bien establece los mismos 7 tramos
expresa la base imponible en U.T.A., debido a que ste ltimo impuesto, a diferencia del
de segunda categora, es un impuesto anual y no mensual. De la diferencia anteriormente
anotada surge la pregunta de si el monto pagado en los 12 meses del ao por un
contribuyente de segunda categora, es igual al monto que ese mismo contribuyente debe
pagar por esas mismas rentas por concepto de Impuesto Global Complementario, en el
evento que deba incorporarlas a la base imponible de ste impuesto por percibir otras
rentas gravados con Impuesto Global Complementario, es decir, cuando el impuesto de
2da categora no se aplique como impuesto nico a las rentas de los trabajadores
dependientes.
La respuesta a sta pregunta ser positiva slo en la medida que las
remuneraciones obtenidas por el contribuyente hayan sido iguales a lo largo de todo el
perodo en el cual se devenga el Impuesto Global Complementario, ya que si las
remuneraciones del contribuyentes, afectas a impuesto de segunda categora, varan en
alguno de los meses del ao, alterando el tramo en el cual tributa mes a mes, la tributacin
del impuesto de segunda categora va a ser mayor o menor ese mes, pero esa diferencia va
a diluirse al momento de determinar el monto del Impuesto Global Complementario. As,
aunque el impuesto de segunda categora pueda ser equivalente al Impuesto Global
Complementario sta equivalencia slo va a darse en la medida que la remuneracin
mensual del contribuyente sea idntica.
3.-) Adems de ser un impuesto progresivo, el impuesto de segunda categora es un
impuesto PROGRESIVO POR TRAMOS, es decir, no se calcula de acuerdo a la tasa
establecida para el monto total de la renta, sino que se aplican tantas tasas como tramos
admita la renta, as, en las primeras 10 U.T.M. la renta, sin importar el monto al que ella
ascienda queda exenta del impuesto de segunda categora; en la parte que exceda de las 10
U.T.M., pero inferior a las 30 U.T.M. se aplica una tasa del 5%, y as, hasta completar el
monto total de la renta.
4.-) El impuesto de segunda categora es un impuesto de declaracin FISCAL. La
declaracin y pago de ste impuesto es de cargo del empleador, pago que debe realizarse
dentro de los primeros 12 das del mes siguiente al cual se paga la remuneracin gravada.
As, el empleador es el sujeto pasivo substituto de la obligacin tributaria que se origina
con el impuesto de segunda categora, ya que ste impuesto no se paga dentro de los
plazos legales el empleador es solidariamente responsable al pago del mismo.
HECHOS GRAVADOS.- Como hemos visto anteriormente y en trminos muy generales,
el impuesto de segunda categora grava las rentas provenientes del trabajo; sin embrago el
artculo 42 de la Ley de la Renta especifica ste hecho gravado, estableciendo que este
impuesto se aplicar sobre las siguientes rentas:
1.-) Rentas Provenientes del Trabajo Dependiente.- Artculo 42 N 1.- El artculo 42 N1
de la Ley de la Renta establece que quedan gravados con el impuesto de segunda categora
los sueldos, sobresueldos, premios, dietas, gratificaciones y participaciones y cualesquiera
otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios
personales; tambin grava a las pensiones y montepos. As, en trminos generales
podemos decir que el impuesto de segunda categora tiene como hechos gravados
principales las remuneraciones y las pensiones y montepos.
De lo anterior queda de manifiesto que la idea de remuneracin es un concepto
sumamente amplio, que comprende cualquier asignacin que aumente la remuneracin
pagada por concepto de servicios personales, sin embrago, siempre debemos excluir a
aquellas asignaciones que revistan el carcter de Ingresos No Renta, ya que ellos no

constituyen el hecho gravado RENTA, como por ejemplo los gastos pagados con
motivo de becas de estudio_. Pero adems del lmite natural del concepto de
remuneracin, dado por os Ingresos No Renta, el inciso 1 del artculo 42 N 1 establece
que no constituyen remuneracin los siguientes montos:
a.-) Las imposiciones obligatorias, es decir, las cotizaciones previsionales, pero slo
aquellas que sea obligatorias y no las que sobrepasen el lmite que la ley permite, o sea, las
cotizaciones voluntarias quedan comprendidas en el concepto de remuneracin.
b.-) Las cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin, lo que es
sumamente lgico si consideramos que los gastos de representacin son aquellos que si
bien realiza el trabajador dependiente los hace por cuenta del empleador, el cual no hace
ms que devolverlos. Adems, debemos considerar que la remuneracin del trabajador ya
ha sido gravada por el impuesto de segunda categora, de modo tal que el gravar tambin
estas devoluciones estara configurando un caso tpico de doble tributacin interna.
As, la base imponible del impuesto de segunda categora respecto de los
trabajadores dependientes se determina de la siguiente forma:
1.-) En primer lugar se suman todas las remuneraciones del trabajador.
2.-) Luego, se restan todas aquellas cantidades percibidas que constituyan Ingresos No
Renta.
3.-) En tercer lugar, se descuentan las sumas percibidas por concepto de gastos de
representacin y cotizaciones obligatorias.
Sobre la suma resultante de la verificacin de los clculos anteriores se aplican las
tasas establecidas en la escala del artculo 43 sobre los tramos respectivos y el resultado de
sta operacin determinar el IMPUESTO BRUTO de segunda categora. Una vez
obtenido el impuesto bruto, es necesario deducir los crditos que el contribuyente pueda
imputar al pago del impuesto de segunda categora, con el fin de determinar el monto a
pagar. Los crditos que el contribuyente puede deducir del impuesto bruto son:
a.-) El artculo 44 reconoce a los contribuyentes del artculo 42 N 1, es decir, a los
trabajadores dependientes, un crdito imputable al impuesto de segunda categora, que es
equivalente a un 10% de una U.T.M., es decir, de alrededor de $2.500.b.-) El artculo 57 bis de la Ley de la Renta establece ciertos crditos y deducciones que el
contribuyente del impuesto de segunda categora puede hacer al calcular el monto del
impuesto que debe pagar.
La letra A de ste artculo, que hoy se encuentra derogada por la Ley N 19.578_,
estableca ciertas deducciones de la base imponible del impuesto de segunda categora, las
cuales eran del siguiente tenor:
i.-) El 20 % del valor efectivamente invertido en acciones de pago de Sociedades
Annimas Abiertas, de que sean primeros dueos por ms de un ao al 31 de Diciembre.
Al referirse la norma a las acciones de pago se refiere a las acciones de primera emisin,
es decir, a las acciones que sean el reflejo de una aumento de capital para la empresa y no
a las acciones que sea puestas en venta por un accionista de la sociedad, es decir, la
deduccin tena como objetivo el incentivar la inversin en las Sociedades Annimas
Abiertas. No obstante lo dispuesto en el inciso 1 de la disposicin antes transcrita, el
monto deducible, del 20 % del valor efectivamente invertido en stos ttulos de crdito,
tena un tope, el cual, estaba dado por la cifra menor entre las dos cantidades siguientes:

El 20% de la renta imponible que provenga de ingresos efectivos del contribuyente antes
de efectuar la rebaja de que estamos hablando, o
50 U.T.A. al 31 de diciembre de cada ao.
El remanente que se produzca, es decir, las sumas que excedan de la menor
cantidad entre las antes descritas, no podrn deducirse de las rentas de los aos siguientes.
ii.-) Un porcentaje de la suma total de los dividendos percibidos de Sociedades Annimas
Abiertas y de las ganancias o prdidas de capital producidas en la enajenacin de acciones
de dichas sociedades, que hayan sido considerados para determinar la renta bruta global.
Este porcentaje es equivalente a un 50% , el cual est sujeto a ciertos topes, que
son:
50 U.T.A. al 31 de Diciembre de cada ao y el 20 % en exceso de dicha cifra.
Las rentas netas declaradas de acuerdo el inciso 7 del artculo 54.Estos dos beneficios fueron derogados por la Ley N 19.578, con el objetivo de
financiar el aumento de las pensiones de los jubilados; sin embargo aun cuando no
existiera dicha finalidad el otorgamiento de ambos beneficios pareca ser excesivo en la
medida que a lo largo de una cantidad de aos el valor de las acciones del contribuyente
sera completamente cubierto debido a los impuestos que se estaba ahorrando, valor
equivalente a la siguiente suma: 20% del valor de adquisicin de las acciones multiplicado
por la tasa marginal de impuesto de segunda categora que gravaba al contribuyente. As,
respecto de un contribuyente que tributaba a nivel del 45% estara recuperando el valor de
adquisicin de las acciones en un perodo promedio de 12 aos y todo el resto del tiempo
equivala a un beneficio.
Sin embargo, el otorgamiento de ste beneficio generaba un problema debido a que
el crdito que se otorgaba tena el carcter anual en tanto el impuesto respecto del cual se
concede, es, como lo hemos visto, un impuesto que se devenga mensualmente. Para
solucionar este problema se consider que, slo para estos efectos, el impuesto mensual de
segunda categora tena un carcter provisional de modo tal que deba reliquidarse de
forma anual y sobre el monto que resulte de esa reliquidacin se deducan las sumas
provenientes de ste beneficio. Slo mediante sta solucin es posible que se devuelvan
las cantidades que el contribuyente ha pagado en exceso si resultare que el monto del
beneficio supera a las cantidades pagadas por concepto de impuesto de segunda categora,
ya que como sabemos los impuestos no se devuelven.
La letra B del artculo 57 bis, la cual no fue derogada con la Ley N 19.578 de Julio
de 1998, pero s modificada, establece que la inversin en ciertos instrumentos o valores
dan derecho a un crdito, o en su defecto a un DBITO, imputable al Impuesto Global
Complementario o al impuesto nico a las rentas del trabajo a los contribuyentes de dichos
impuestos cuando inviertan en los instrumentos que en dicho artculo se mencionan y
segn las condiciones que en los numerandos siguientes del mismo artculo se establecen,
que son:
a.-) Que los instrumentos o valores sean extendidos a nombre del contribuyente en forma
unipersonal y nominativa.
b.-) Que dichos instrumentos o valores sean emitidos o tomados por las instituciones que
la ley establece, que son: bancos, sociedades financieras, compaas de seguros de vida,
fondos mutuos, fondos de inversin y administradoras de fondos de pensiones,
establecidos en Chile, las cuales son genricamente denominadas como instituciones
receptoras. No obstante lo anterior, la modificacin introducida por la Ley N 19.578
establece que tambin podr acogerse a lo dispuesto en ste artculo las inversiones que se
efecten mediante la suscripcin y pago o adquisicin de Sociedades Annimas Abiertas,
que a la fecha de la inversin cumplan con las condiciones necesarias para ser objeto de

inversin de los fondos mutuos, es decir, se considerar como inversin el valor de

adquisicin de las acciones y como giro el precio al cual se vendan. Sin embargo, para que
ste tipo de inversiones puedan acogerse a ste mecanismo es necesario que las acciones
sean de aquellas que daban ser adquiridas o enajenadas en una Bolsa de Valores, con el fin
de poder mantener un cierto control sobre el precio de adquisicin y venta.
c.-) Que dichos instrumentos o valores sean instrumentos de ahorro, como por ejemplo los
certificados de depsitos a plazo, las cuantas de ahorro bancarias, las cuotas de fondos
mutuos, las cuentas de ahorro asociadas a los seguros de vida, etc.d.-) Que dichos instrumentos sean tomados a plazo fijo, el cual debe ser al menos de un
ao.
Para que el contribuyente pueda acogerse al sistema de crditos que establece este
artculo es necesario que al momento de hacerse la inversin es necesario que la persona
manifieste a la Institucin Receptora su voluntad de acogerse a este sistema. Una vez
ejercida la opcin sta es irrenunciable, quedando el respectivo instrumento o valor
sometido a las normas de este artculo. Las Instituciones Receptoras debern llevar una
cuenta detallada por cada persona acogida al sistema, y por cada instrumento o valor
representativo de ahorro que dicha persona tenga en la respectiva Institucin Receptora.
Este sistema de crdito o dbito imputable al impuesto de segunda categora, Global
Complementario o Adicional segn corresponda, opera sobre la base del SALDO DE
AHORRO NETO del contribuyente, el cual se determinar de la forma establecida por el
inciso 5 del artculo 57 bis, que dispone que al 31 de Diciembre la Institucin Receptora
preparar un resumen con el movimiento de las cuentas de cada contribuyente durante el
ao. En este resumen deber incluirse el antes mencionado saldo de ahorro neto de la
persona en la institucin receptora.
Para calcular este saldo cada depsito o inversin y cada giro o retiro
efectuado durante el ao en las cuantas deber considerarse proporcionalmente por el
nmero de meses que resten hasta el trmino del ao calendario, incluyendo el mes en que
se efecten. Esta proporcin se calcularn en relacin a un perodo de 12 meses, de forma
tal que el saldo de ahorro neto ser la cantidad que resulte de restar el total de giros el ao
al total de depsitos o inversiones. As, el saldo de ahorro neto de una persona ser igual a
la suma de los saldos de ahorro neto de todos los instrumentos o valores de una persona
acogidos a ste sistema, segn establece el N 3 de sta disposicin.
El tratamiento
que genera ste sistema es diferente en atencin a si el saldo de ahorro neto del
contribuyente es positivo o negativo. Ser positivo cuando el total de inversiones
realizados durante el ao calendario sea superior al total de giros, y negativos cuando la
situacin antes descrita sea la inversa.
a.-) Si el saldo de ahorro neto es positivo se otorgar un crdito al contribuyente cuyo
monto ser la suma que resulte de aplicar al saldo de ahorro neto una tasa del 15%. Si el
monto del crdito supera al Impuesto Global Complementario del ao, el exceso se
devolver al contribuyente en conformidad al artculo 97 de la Ley de la renta, es decir,
ser devuelto por el servicio de Tesoreras dentro de los 30 das siguientes a la fecha en
que venza el plazo normal para presentar la declaracin anual del impuesto a la renta,
cantidad que se reajustar de acuerdo al porcentaje de variacin del I.P.C. en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del balance y el ltimo da del mes en
que se declare el impuesto correspondiente. No obstante el monto que resulte al aplicar la
tasa del 15% este crdito tiene como tope la suma menor entre: i.-) El 30% de la renta
imponible de la persona. ii.-) 65 U.T.A.
El remanente o exceso de crdito que, por aplicacin de stos lmites no pueda ser
utilizado dentro del ao calendario en que se gener, deber ser agregado por la persona al
saldo de ahorro neto del ao siguiente, debidamente reajustado. Debido a que el beneficio
que este artculo establece es un beneficio que se calcula anualmente y que uno de los

impuestos respecto de los cuales puede imputarse se devenga mensualmente, o sea,

cuando se trata del impuesto de segunda categora, es necesario considerar que ste
impuesto mensual tiene el carcter de provisional, de forma tal que sea necesario
reliquidarlo anualmente y, al momento de reliquidarlo deducir las cantidades que se
generan por la va de ste beneficio.
b.-) S, en cambio, el saldo de ahorro neto del contribuyente es negativo ya no se origina
un crdito, sino que se genera un DBITO para el contribuyente. El que un saldo de
ahorro negativo genere un dbito en contra de los impuestos antes mencionados significa
que el monto aumenta el impuesto total a pagar. El monto de ste dbito se calcula al
aplicar la tasa del 15% al saldo de ahorro neto negativo.
La modificacin de Julio de sta ao estableci una diferencia respecto del
dbito que se genera, cual es que anteriormente se daba al contribuyente monto de gracia,
equivalente a 10 U.T.A., lo que significaba que si el saldo de ahorro negativo no superaba
las 10 U.T.A. el contribuyente no generaba dbito alguno respecto de sus impuestos. Hoy,
en cambio, la ley ha suprimido este monto de gracia, de modo tal que cualquier exceso
permite la generacin de un dbito. Hoy, para poder gozar de ste monto de gracia es
necesario que el contribuyente haya tenido un saldo de ahorro neto positivo durante 4
ejercicios consecutivos, y slo a contar de dicho perodo la tasa del 15%, se aplicar slo
sobre la parte que exceda del equivalente a 10 U.T.A., es decir, para poder optar a ste
monto de gracia que antes estaba establecido en la ley para todos los contribuyentes
sometidos a ste sistema, hoy es necesario cumplir con el requisito antes mencionado.
En ste caso tambin es necesario hacer una reliquidacin anual de impuesto de
segunda categora, con el fin de agregar a esa suma el monto del dbito calculado segn
las reglas anteriores. El problema que presenta el sistema establecido en el artculo 57 bis,
es decir, el ltimo de lo que hemos analizado ya que el primero de ellos ha sido derogado
recientemente, es que constituye slo una suspensin del pago del impuesto respecto de
las sumas ahorradas, ya que el impuesto deber pagarse al momento de efectuar lo retiros,
ya que en ese ejercicio el contribuyente obtendr una saldo de ahorro neto negativo que se
transformar en un dbito contra cualquiera de los impuestos antes mencionados. Lo
anterior es sumamente ilgico ya que el sistema impositivo en general pretende gravar al
contribuyente de acuerdo con su capacidad contributiva y, en ste caso la situacin que se
produce es exactamente la contraria, ya que grava al contribuyente cuando ste entra en
una situacin de necesidad que lo obliga a hacer uso de sus ahorros.
Luego de haber deducido o agregado al impuesto bruto de segunda categora todos
los crditos o dbitos que le sean imputables obtenemos el MONTO A PAGAR POR EL
IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORA.
SITUACIONES ESPECIALES.1.-) Cuando el trabajador tenga ms de un empleador (Artculo 47). La importancia que
presenta sta situacin y que justifica su tratamiento especial, es el hecho que el impuesto
de segunda categora es un impuesto progresivo a la renta, de modo tal que resulta
sumamente diferente aplicarlo sobre la suma de las diferentes remuneraciones obtenidas o
sobre todas ellas de forma paralela, ya que en ambos casos el contribuyente va a caer en
diferentes tramos. El artculo 47 soluciona este problema estableciendo que el impuesto de
2da categora debe reliquidarse anualmente, considerando el monto de las tramos de las
tasas progresivas y de los crditos pertinentes, que hubieren regido cada perodo. La
disposicin antes referida faculta al contribuyente para realizar P.P.M. voluntarios con el
fin de amortizar el pago de las diferencias que puedan producirse de la situacin que
estamos analizando. No obstante lo anterior, la reliquidacin de que habla ste artculo no
slo puede hacerse de forma anual, sino que tambin puede realizarse mensualmente
dentro del mes siguiente al de la obtencin de las rentas y la diferencia que resulte debern

ingresarla en arcas fiscales al momento de su declaracin dentro del mismo plazo, segn
dispone el inciso final del artculo 47.2.-) Las remuneraciones pagadas ntegramente con retraso (Artculo 46). Tratndose de
remuneraciones pagadas ntegramente con retraso se presenta el problema de determinar a
qu perodo deben imputarse y cul es la legislacin que les es aplicable. El artculo 46
inciso 1 soluciona ste problema estableciendo que ellas se ubicarn en el o los perodos
en que se devengaron y el impuesto se liquidar de acuerdo con las normas vigentes
durante ellos. Tratndose de diferencia o saldos de remuneraciones o de remuneraciones
accesorias o complementarias devengadas en ms de un perodo y que se pagan con
retraso, las diferencias o saldos se convertirn en U.T. y se ubicarn en los perodos
correspondientes, reliquidndose de acuerdo al valor de la citada unidad en los perodos
respectivos. Cuando se trate de remuneraciones voluntarias que se paguen en relacin a un
determinado lapso, se entender que se han devengado uniformemente en dicho lapso, el
que no podr exceder de 12 meses_.
3.-) Rentas provenientes del ejercicio de profesiones liberales o de ocupaciones lucrativas
(Artculo 42 N 2). En este numerando se gravan las rentas provenientes del ejercicio de
profesiones liberales u otras profesiones o actividad u ocupacin lucrativa, entendindose
por tal la actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual
predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o
tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de
capital.
Lo curioso es que si bien stas rentas estn comprendidas en el artculo 42, que
establece los hechos gravados por el impuesto de segunda categora, el artculo 43 N 2
establece que las rentas comprendidas en el artculo 42 N 2 constituyen hechos gravados
del Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando sean percibidas. As, aun
cuando en principio podra pensarse que estas rentas estn gravadas con el impuesto de
segunda categora, lo cierto es que ellas estn afectas al Impuesto Global Complementario
o Adicional segn corresponda. El artculo 50 dispone que el principio es que las rentas
provenientes de profesiones liberales u ocupaciones lucrativas deben tributar segn base
efectiva, la cual debe determinarse deduciendo de sus ingresos los GASTOS necesarios
para generar dicha renta. Para determinar cules son los gastos en que han incurridos los
contribuyentes se aplican las disposiciones establecidas para el impuesto de primera
categora en todo aquello que resulten aplicables, por lo cual nos remitimos al artculo 31
de la Ley de la Renta anteriormente analizado, pero que recordaremos brevemente.
Para que una cierta suma pueda ser deducida como un gasto es necesario que
cumpla con una serie de requisitos, tanto de forma como de fondo, que son:
a.-) Que el gasto haya sido necesario para generar la renta.
b.-) Que el gasto se encuentre pagado o adeudado en el ejercicio comercial
correspondiente.
c.-) Que el gasto se justifique en forma fehaciente ante al Servicio de Impuestos Internos.
En el caso que analizamos no recibe aplicacin el requisitos que dispone que estos
gastos no hayan sido deducidos como costos directos, ya que lo que estamos estudiando
son rentas provenientes del trabajo, en las cuales no hay costos directos, sino nicamente
gastos. El inciso 2 del artculo 50 establece de forma expresa un tem que siempre podr
ser deducido como gasto: las imposiciones previsionales de cargo del contribuyente que
en forma independiente se haya acogido a un rgimen de previsin. En este caso es
necesario recalcar que la disposicin no slo se refiere a las cotizaciones previsionales
obligatorias sino tambin comprende las voluntarias. Sin perjuicio del sistema de
tributacin sobre base efectiva, que es el principio que establece la ley respecto de stos

contribuyentes, el inciso 3 de la disposicin establece que los contribuyentes podrn

acogerse a un sistema de rentas presuntas, las cuales se determinan porque la ley permite
que el contribuyente presuma sus gastos.
Este sistema de tributacin segn gastos presuntos permite a los contribuyentes del
artculo 42 N 2 podrn declarar sus rentas slo en base a sus ingresos brutos, sin
considerar los gastos efectivos, caso en el cual tendrn derecho a rebajar a ttulo de gastos
necesarios para producir la renta, un 30% de sus ingresos brutos anuales, pero este 30%
jams podr exceder el tope de 15 U.T.A. vigentes al cierre del ejercicio respectivo. La
ventaja que presenta ste sistema de determinacin de la renta es que permite que el
contribuyente no lleve contabilidad completa, ya que no debe acreditar los gastos al
Servicios de Impuestos Internos. En resumen, las rentas provenientes del ejercicio de
profesiones liberales, otras profesiones o del ejercicio de ocupaciones lucrativas en los
trminos del inciso 2 del artculo 42 N 2, no tributan impuesto de segunda categora, sino
que estn afectas al Impuesto Global Complementario o Adicional segn corresponda
segn dispone el artculo 43 N2. Para determinar la base imponible de dichos impuestos
el artculo 50 permite a stos contribuyentes optar por 2 sistemas diferentes, que son:
a.-) Tributar segn sus rentas efectivas, las cuales se determinan al deducir de sus ingresos
brutos, los gastos necesarios para generar la renta.
b.-) Tributar segn rentas presuntas, es decir, tributan en base a sus ingresos brutos,
respecto de los cuales, la ley les permite deducir a ttulo de gastos el 30% de sus ingresos
brutos con un tope de 15 U.T.A.Debido a que tanto el Impuesto Global Complementario o Adicional son impuestos
que se devengan de forma anual el contribuyentes de stos impuestos est obligado a
realizar P.P.M. con el fin de amortizar el pago del impuesto, surgiendo la pregunta de
cmo se determina el monto de esos P.P.M.- En primer lugar, es necesario determinar
quin es el obligado a enterar el pago del P.P.M., ya que la creencia comn es que en
todos los casos el obligado es la persona que paga el servicio, lo cual es falso, segn
veremos a continuacin. As, en ciertas oportunidades el P.P.M. deber ser efectuado por
el pagador del servicio, pero en otros casos de deber ser enterados por el mismo
trabajador. Para determinar quin est obligado a realizar este pago es necesario distinguir:
i.-) Si quien paga el servicio es un contribuyente de impuesto de primera categora es l el
obligado a enterar el P.P.M. del contribuyente, para lo cual retiene un 10% del monto
boleteado por el contribuyente, es decir, paga al contribuyente un 10% menos de sus
honorarios, con el fin de enterarlo en arcas fiscales como P.P.M. del contribuyente.
ii.-) Si el pagador del servicio no es un contribuyente de impuesto de primera categora
entonces no tiene la obligacin de enterar los P.P.M. del contribuyente, y por lo tanto, no
est facultado para realizar retencin alguna del monto boleteado por el contribuyente. En
este caso, la obligacin de efectuar un P.P.M. radica en el contribuyente mismo, quien est
obligado a efectuar un P.P.M. obligatorio.
As, una vez que se han deducido del ingreso bruto, los gastos necesarios para
generar la renta, sea de forma efectiva o presunta, y luego de descontarse lo abonos del
Impuesto Global Complementario o P.P.M. que el contribuyente o quienes han cancelado
sus servicios hayan hecho queda determinado para los contribuyentes del artculo 42 N 2
el monto a pagar por ste concepto. Si de ste clculo resulta que el contribuyente ha
efectuado, ms abonos que el monto que debe cancelar por concepto de impuestos,
entonces recibir una devolucin de los P.P.M. que pag en exceso, ya que como sabemos
los impuestos no pueden devolverse; en cambio, si los P.P.M. efectuados durante el ao
no fueran suficientes para cubrir el monto de sus impuestos entonces deber enterar la
diferencia.

3.- IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

El Impuesto Global Complementario es el impuesto central de la Ley de la Renta, de
forma tal, que todos los dems impuestos establecidos en ella gravitan en torno a l. As,
los impuestos cedulares anteriormente analizados operan como un crdito frente al monto
que debe pagarse por concepto de Impuesto Global Complementario, y el impuesto
Adicional es un impuesto que tiene como funcin ser un substituto del Impuesto Global
Complementario respecto de aquellos contribuyentes que no tengan domicilio o residencia
en Chile, y que por lo tanto no puedan ser gravado con l.
CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO.1.-) Es un impuesto GLOBAL, ya que pretende gravar todas las rentas que perciba el
contribuyente, aun cuando hayan sido gravadas con anterioridad por otros impuestos. As,
en l se comprenden todas las rentas que perciban las personas naturales que tengan
domicilio o residencia en Chile, sin importar el origen de esas rentas, es decir, si
provienen de fuente chilena o de fuente extranjera.
2.-) No se trata en realidad de un impuesto COMPLEMENTARIO, sino como dijimos
anteriormente, los dems impuestos establecidos en la Ley de la Renta son
complementarios respecto de l.
3.-) Se trata de un impuesto PROGRESIVO POR TRAMOS, progresivo porque su tasa
aumenta a medida que aumenta la base imponible, y por tramos porque para efectos de su
aplicacin la renta se divide en tantos tramos como se pueda aplicndose en cada tramo la
tasa de impuesto correspondiente. Las tasas que se aplican estn establecidas en una
escala, igual a la del impuesto de 2da categora, que consta de 7 tramos, pero que se
expresa en U.T.A. (Artculo 52).
4.-) Se trata de un impuesto de DECLARACIN ANUAL.
5.-) Es un impuesto que slo afecta a las PERSONAS NATURALES que tienen domicilio
o residencia en Chile. Es aqu donde queda en evidencia el carcter substitutivo del
impuesto Adicional frente al Global Complementario, ya que el Adicional grava todas las
rentas de fuente chilena de las personas naturales que no tengan domicilio o residencia en
Chile.
La aplicacin de un impuesto de stas caractersticas puede presentar ciertos
inconvenientes dentro de un rgimen de sociedad conyugal, el cual es muy comn en
nuestro pas, ya que en ste caso, debido a que el marido es quien administra no slo los
bienes sociales, sino tambin los bienes propios de la mujer, a excepcin de los bienes que
integran el patrimonio reservado_, son declarados en el Impuesto Global Complementario
del marido. El artculo 53 regula cul de los cnyuges debe hacer la declaracin de los
bienes pertenecientes a un matrimonio cuando estemos en presencia de un rgimen de
separacin de bienes o de participacin en los gananciales. Dentro del esquema de la
separacin de bienes la situacin es bastante simple, ya que dentro del matrimonio no
existe confusin alguna entre los patrimonios de los cnyuges, los cuales estn
perfectamente bien delimitados, de modo tal que la declaracin del Impuesto Global
Complementario deben realizarla de forma independiente. Lo mismo se aplica al sistema
de participacin en los gananciales, ya que durante el matrimonio los cnyuges se
entienden como separados de bienes, pero la compensacin se produce al trmino de ste
rgimen matrimonial.

Cuando los cnyuges hayan pactado una separacin total de bienes, pero la
Sociedad Conyugal no haya sido liquidada de forma efectiva o conserven sus bienes en
comunidad o cuando cualquiera de ellos tuviere poder para administrar los bienes del otro,
la Ley de la Renta les niega su calidad de separados de bienes para efectos tributarios,
exigindoles que realicen una declaracin conjunta de sus bienes. Esto es as, debido a que
cualquiera de las situaciones descritas por la disposicin en cuestin hace presumir al
legislador tributario la falta de seriedad de la separacin de los bienes y por esa razn
priva a ese acto de efectos tributarios.
DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE.- Artculos 54 y siguientes.1.-) Renta Bruta Global.- (Artculo 54). La Renta Bruta Global puede ser definida como
el conjunto de rentas que deben considerarse para determinar, como primer paso, las
rentas gravadas con Impuesto Global Complementario, las cuales estn establecidas en el
artculo 54 de la Ley de la Renta. Ejemplo de las rentas comprendidas dentro de la Renta
Bruta Global son:
a.-) Las rentas exentas de impuesto de primera categora, como por ejemplo, los
dividendos e intereses.
b.-) Las rentas exentas de Impuesto Global Complementario.
c.-) Los Gastos Rechazados. Respecto de ste punto debemos, sin embargo hacer una
aclaracin, cual es que slo se comprendern dentro de la Renta Bruta Global, aquellos
gastos rechazados que segn la normativa que hemos analizado al estudiar el impuesto de
primera categora sean considerados como retiros de utilidades, esto es, los gastos
rechazados de las sociedades de personas o del empresario individual que consistan en
desembolsos de dinero o en retiros de especies.
d.-) Los retiros de utilidades.
e.-) Las rentas provenientes del ejercicio de profesiones liberales u otras profesiones o de
cualquier ocupacin lucrativa, que segn hemos visto al analizar el impuesto de segunda
categora son gravadas con el Impuesto Global Complementario.
f.-) Las rentas provenientes del trabajo dependiente, pero slo en la medida que el
trabajador que percibe stas rentas perciba adems, otras rentas gravadas con Impuesto
Global Complementario, ya que si no las recibe entonces el impuesto de segunda categora
se aplica en carcter de impuesto nico al trabajo.
g.-) Todas aquellas rentas que la Ley de la Renta presume a partir del uso o goce de un
bien, como por ejemplo los casos de presuncin de renta establecidos en los artculos 21 y
33, respecto del uso o goce a cualquier ttulo de bienes pertenecientes al activo fijo de una
empresa, y que cumplan con los requisitos que ya hemos estudiado.
h.-) Todas aquellas rentas que se determinan segn el sistema de rentas presuntas, como
por ejemplo, las rentas provenientes de bienes races agrcolas y no agrcolas, las
provenientes de la actividad minera y del transporte. En stos casos de rentas presuntas no
slo se incluyen aquellas que la ley otorga como un beneficio para el contribuyente, es
decir, aquellas respecto de las cuales el contribuyente puede optar por acogerse al sistema
o no; pero adems se incorporan en ste tem las rentas que se presumen a los
contribuyentes como una especie de sancin.
i.-) El monto del crdito otorgado por el impuesto de primera categora, es decir,
curiosamente el crdito consistente en el monto pagado por concepto de impuesto de 1era
categora frente al Impuesto Global Complementario, es considerado como una renta para
efectos de determinar la Renta Bruta Global del Impuesto Global Complementario.

Pasaremos ahora a analizar cada uno de estos grupos de rentas, de una forma
mucho ms detallada y especfica.
ANLISIS PARTICULAR DE ALGUNOS CASOS.1.-) Retiros de Utilidades_.- En principio, todo retiro de utilidades debe ser considerado
una renta gravada por el Impuesto Global Complementario, de modo tal que pasa a formar
parte integrante de la Renta Bruta Global. No obstante, el artculo 14 de la Ley de la Renta
establece dos casos de excepcin a ste principio, los cuales pasaremos a estudiar a
continuacin.
a.-) El artculo 14, letra a.-) N 1 de la Ley de la Renta dispone que los empresarios
individuales, contribuyentes del artculo 58 N 1_, socios de sociedades de personas y
socios gestores de sociedades en comanditas por acciones quedarn gravados con el
Impuesto Global Complementario o Adicional segn proceda, por los retiros o remesas de
utilidades que reciban de la empresa, hasta completar el Fondo de Utilidades tributables,
en adelante FUT. El FUT es un registro que debe llevar todo contribuyente sujeto al
impuesto de primera categora sobre la base de un balance general, segn contabilidad
completa, en el cual deber registrar las siguientes partidas:
i.-) La renta lquida imponible de primera categora o prdida tributaria del ejercicio, las
rentas exentas del impuesto de primera categora percibidas o devengadas, las
participaciones sociales y los dividendos, ambos cuando se encuentren percibidos y todos
los dems ingresos, beneficios o utilidades percibidos o devengados, que sin formar parte
de la renta lquida del contribuyente estn afectos al Impuesto Global Complementario o
Adicional, cuando se retiren o distribuyan.
ii.-) Las cantidades no constitutivas de renta, es decir, los ingresos no renta.
iii.-) Las rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional, percibidas
y su remanente de ejercicios anteriores reajustados en la variacin del I.P.C.As, en el FUT se anotan o registran bsicamente tres grupos de ingresos, que son:
i.-) Las utilidades de cada ejercicio. ii.-) Los Ingresos No Renta. iii.-) Las rentas exentas
de Impuesto Global Complementario o Adicional. La exigencia que impone la ley en el
sentido de registrar las partidas anteriormente mencionadas tiene distintas finalidades, que
son:
Poder identificar las utilidades con el ejercicio en el cual fueron generadas, lo que es
sumamente importante porque esas rentas tributarn de acuerdo a la legislacin vigente
del ao en que se percibieron o devengaron segn corresponda, como por ejemplo sucede
con las rentas devengadas en el ejercicio ......, durante el cual no existi impuesto de
primera categora.
Permitir la correcta imputacin de los retiros, es decir, determinar con exactitud las
cantidades que deben ser imputadas a las utilidades tributables, a ingresos no renta o a
rentas exentas segn corresponda de acuerdo con las normas de imputacin de los retiros
de utilidades, establecidas en el artculo 14 N3 letra D, que dispone lo siguiente: Los
retiros, remesas o distribuciones se imputarn primeramente a utilidades afectas al
Impuesto Global Complementario o Adicional, es decir, utilidades tributables,
comenzando por las ms antiguas y con derecho al crdito que corresponda, de acuerdo a
la tasa del impuesto de 1era categora que les haya afectado. En el caso que resultare un
exceso, este ser imputado a las rentas exentas o cantidades no gravadas con dichos
tributos (...).
_ l.

Determinar qu es lo que sucede cuando el contribuyente realiza retiro en exceso del FUT,
lo que es posible en la medida que el concepto de utilidades tributables es diferente del
concepto de utilidades financieras que manejan las empresas. Esta situacin puede
presentarse cuando las utilidades tributables son inferiores a las utilidades financieras, y
las personas anteriormente mencionadas efectan retiros con cargo a stas ltimas. En
stos casos se produce un caso de suspensin de la tributacin de estos retiros efectuados
en excesos del FUT, ya que slo van a tributar cuando la empresa vuelva a obtener
utilidades tributables, ya que el artculo 14 N 1 letra b.-), dispone que los retiros o
remesas que se efecten en exceso del FUT se considerarn realizados en el primer
ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades tributables. Si las utilidades
tributables de ese perodo no fuesen suficientes para cubrir el monto de los retiros en
exceso, el remanente se entender retirado en el ejercicio subsiguiente en que se
produzcan utilidades tributables y as sucesivamente.
No obstante lo dicho recientemente respecto de ste caso de suspensin de la
tributacin de los retiros o remesas efectuadas en exceso del FUT, el artculo 14 N 1 letra
A inciso 2 altera sta figura disponiendo que cuando los retiros excedan del FUT, para
efectos de la aplicacin de los impuestos anteriormente sealados, se consideraran dentro
de ste, o sea, del FUT de la empresa en que se verifican los retiros excesivos, las rentas
devengadas por la o las sociedades de personas en que participe la empresa de la que se
efecta el retiro. As, cuando un contribuyente de aquellos a que se refiere sta disposicin
realiza retiros en exceso de FUT de la empresa o sociedad a la cual pertenece, se
presentar la siguiente figura: Si sta empresa o sociedad se encuentra relacionada con una
sociedad de personas, que tenga utilidades tributables registradas en el FUT, se traspasar
el FUT de la sociedad relacionada para efecto de poder imputar los impuestos que
gravaran a los socios de la sociedad que carece de FUT. En otras palabras, la Ley de la
Renta pretende hacer tributar igualmente aquellas utilidades retiradas en exceso del FUT,
para lo cual establece un sistema sumamente curioso, por el cual se transfiere el FUT de
las sociedades de personas relacionadas a la sociedad donde se verificaron los retiros
excesivos hasta el monto que le permita cubrir estos retiros y por lo tanto, hacerlos tributar
de forma inmediata.
De este modo, la Ley de la Renta no respeta la norma de imputacin que
haba establecido en el mismo artculo 14, ya que no permite que los retiros de utilidades
en exceso del FUT puedan imputarse a utilidades financieras de la empresa, y, por lo
tanto, suspender su tributacin hasta que esa misma empresa o sociedad genere utilidades
tributables, sino que las imputa al FUT de una o ms sociedades de personas con las
cuales la empresa o sociedad se encuentre relacionada, desencadenando de forma
inmediata la tributacin de Impuesto Global Complementario o Adicional de los socios o
empresario individual que haya realizado los retiros en exceso del FUT.
El problema con toda esta situacin de suspensin del Impuesto Global
Complementario o Adicional, puede presentarse al momento de la enajenacin de los
derechos sociales que han permitido la realizacin de retiros o remesas de utilidades en
exceso del FUT los cuales no han estado gravados con el Impuesto Global
Complementario o Adicional. En estos casos, los impuestos que han sido suspendidos
gravarn al adquirente de dichos derechos sociales, de la forma que a continuacin
veremos, y que variar en atencin a la persona del adquirente_.
i.-) Si el adquirente o cesionario de dichos derechos es una persona natural debe pagar los
Impuesto Global Complementario o Adicional hasta que el cesionario tenga utilidades
tributables.

ii.-) Si el adquirente o cesionario de dichos derechos es una persona jurdica hay que
distinguir si se trata de una sociedad de personas o una sociedad annima o en comandita
por acciones, que tendrn tratamientos diferentes en cada caso:
iii.-) Si se trata de una sociedad de personas el Impuesto Global Complementario o
Adicional, segn corresponda gravar a los socios de la sociedad cuando ella genere
utilidades tributables, es decir, las utilidades se entendern retiradas por los socios de la
sociedad adquirente se los derechos sociales. El problema puede plantearse cuando los
socios de la sociedad de personas no sean personas naturales sino jurdicas, caso en el cual
habr que seguir buscando a un contribuyente idneo paga pagar el impuesto de que se
trate, es decir, cuando se encuentre a una persona natural o bien a una sociedades
annimas, la que tributar de acuerdo a las normas que veremos a continuacin. En
situaciones como las descritas en el prrafo anterior, es decir, en las cuales el impuesto
termina siendo pagado por un contribuyente que no tiene nada que ver con el
contribuyente que efectivamente lo origin, se plantea, con bastantes fundamentos, la
dudosa constitucionalidad de stas disposiciones.
iv.-) Si se trata de una sociedad annima, en comandita por acciones o un contribuyente
del artculo 21 inciso 3 deber pagarse el impuesto-multa del 35% como un impuesto
substitutivo del Impuesto Global Complementario. As, en ste caso el impuesto cuyo
pago fue suspendido ya no es el Impuesto Global Complementario sino que un impuesto
substitutivo de ste, cual es el del artculo 21 inciso 3, de forma tal que ya no es necesario
que sea pagado por personas naturales.
De lo anterior, queda de manifiesto que una de las formas de burlar el pago del
Impuesto Global Complementario era por medio de las cesin de los derechos sociales en
virtud de los cuales se haba realizado el retiro de utilidades, de modo tal que el impuesto
que se devengara seria pagado por una persona distinta de aquella que gener el impuesto.
Otra forma de evitar el pago de este impuesto era transformar a la sociedad de
personas adquirente de los derechos sociales en una sociedad annima, ya que respecto de
ella no poda producirse un retiro de utilidades en exceso del FUT, simplemente porque en
las sociedades annimas no existen retiros de utilidades sino slo reparticin de
dividendos. La solucin a este problema est dada por el artculo 14 letra b.-) N 1 inciso
3 que dispone que en el caso de transformacin de una sociedad de personas en una
sociedades annimas, sta deber pagar el impuesto nico del 35% en el o los ejercicios
en que se produzcan utilidades tributables, por los retiros en exceso que la sociedad tenga
al momento de la transformacin. La misma disposicin se aplicar cuando la sociedad de
personas se transforme en una sociedad en comandita por acciones, por la participacin
que corresponda a sus accionistas.
b.-) El artculo 14 letra c.-), establece otro caso de suspensin del pago del Impuesto
Global Complementario respecto de los retiros de utilidades en el caso que ellos sean
reinvertidos en conformidad a las condiciones establecidas en la Ley de la Renta. Este
sistema de suspensin de la tributacin del Impuesto Global Complementario que afecta a
los retiros de utilidades consiste, en trminos muy generales, en que los retiros de
utilidades que sean invertidos en ciertos tipos societarios no se gravarn con Impuesto
Global Complementario o adicional mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe la
inversin o distribuidas por sta. De lo anterior queda de manifiesto que el origen de las
rentas de la reinversin, para que queden acogidas a ste sistema, deben provenir de
retiros de utilidades de sociedades de personas o empresa individual sea que la sociedad
est o no constituida en Chile, ya que el inciso 3 de la letra c.-) dispone que pueden
acogerse a ste sistema los retiros y dividendos que se perciban desde empresas
constituidas en el exterior. Para que los retiros puedan acogerse a ste beneficio es
necesario que cumplan con los siguientes requisitos:

i.-) Que la reinversin se realice dentro de un plazo de 20 das contado desde que se
efecta el retiro.
ii.-) Que el retiro sea reinvertido en aumentos efectivos de capital en:
Empresas individuales,
Sociedades de personas,
Adquisicin de acciones de pago.
En este punto debemos aclarar que la ley establece que la inversin debe traducirse
en un aumento de capital para la empresa o sociedad de modo tal que el retiro debe ser
constitutivo de un aporte de capital para el destinatario de la inversin. As, en el caso de
las acciones de pago de las sociedades annimas, las acciones de que se trata deben ser
acciones de primera emisin, esto es, aquellas representativas de aumentos de capital, pero
no aquellas que son puestas a la venta por accionistas de la sociedad annima, en cuyo
caso, el precio de adquisicin de dichas acciones no representar un aumento de capital
para la sociedad, sino que pertenecer al dueo de ellas.
De la aplicacin de este mecanismo de suspensin del Impuesto Global
Complementario, poda suceder que en ocasiones, el retiro de las utilidades de las
sociedades de personas quedar sin impuesto, ya que el retiro se acoga al mecanismo de
la reinversin mediante la adquisicin de acciones de pago de una sociedad annima, y
luego, dichas acciones eran enajenadas por quien se haba acogido al sistema, impuesto
que terminaba pagando el adquirente de las acciones, ya que impuesto se devengar slo
cuando la sociedad o empresa receptora de la inversin, en este caso, una sociedad
annima distribuya (i) utilidades o (ii) capital.
Respecto de la distribucin de utilidades el problema que se presentaba era que las
sociedades annimas, no reparten utilidades en forma de retiros de utilidades, sino
mediante dividendos, de forma tal que la reparticin de dividendos no puede ser
considerada como una forma de retiros de utilidades, no siendo posible gatillar la
tributacin suspendida por medio de su reparto. Respecto del capital el problema que se
presenta es similar en sus consecuencia, ya que si bien las sumas invertidas en la sociedad
annima son un retiro de utilidades acogidos a este sistema, para la sociedad constituyen
capital, el cual slo puede ser devuelto o repartido a los accionistas de las siguientes
maneras: i.-) Al momento de la disolucin de la sociedad. ii.-) Cuando se efecte una
disminucin de capital social, para lo cual, es necesario modificar los estatutos de ella.
As, la nica forma de gatillar los impuestos que han sido suspendidos por
aplicacin de ste sistema era por medio de un reparto del capital social, el cual se genera
al momento de una diminucin o cuando la sociedad se liquide, por lo que resultaba
sumamente fcil evitar el pago del impuesto que grava los retiros de utilidades de las
sociedades de personas por medio de la constitucin de una sociedad annima o de la
inversin del retiro en acciones de primera emisin, y luego vender estos derechos al da
siguiente de la reinversin.
Luego de la modificacin de la ley de la renta por la Ley N 19.578 esta situacin
ha sido superada, ya que se establece que cuando los contribuyentes que inviertan en
acciones de pago de Sociedades Annimas Abiertas, las enajenen por acto entre vivos se
considerar que el enajenante est haciendo un retiro tributable equivalente a la cantidad
invertida en la adquisicin de acciones, quedando sujeto en el exceso a las disposiciones
generales de la ley. De sta forma la Ley de la Renta evita que quien efecta el retiro de
utilidades sujeto al sistema de la reinversin en acciones de pago traslade la tributacin
que ha generado por medio de sta operacin al adquirente de las acciones, ya que al
considerar que est realizando un retiro de utilidades est gatillando todos los impuestos
que en virtud de ste mecanismo le haban sido suspendidos.

Con todo, la ley permite que los contribuyentes que han enajenado las acciones
sealadas, podrn volver a invertir el monto percibido, hasta la cantidad que corresponda
al valor de la adquisicin de las acciones, debidamente reajustado, en empresas obligadas
a determinar sus rentas efectivas segn contabilidad completa, quedando sin aplicacin la
solucin anteriormente establecida, es decir, el considerar a stas sumas como retiros de
utilidades y por lo tanto, gatillar la tributacin en suspenso, siempre y cuando sta
reinversin sea hecha dentro del plazo de 20 das contados desde la enajenacin de las
acciones.
Todo lo dicho anteriormente respecto de la suspensin del Impuesto Global
Complementario o Adicional, es sin perjuicio de la tributacin que afecte al mayor valor
en que las acciones en cuestin hayan sido enajenadas y que ya hemos visto al tratar los
ingresos no renta.
2.-) Dividendos.- El artculo 14 letra a.-) N 2 dispone que los accionistas de sociedades
annimas o en comandita por acciones pagarn los impuestos Global Complementario o
Adicional, segn corresponda, sobre las cantidades que a cualquier ttulo les distribuya la
sociedad respectiva, aun cuando stas cantidades sean retiradas en exceso de FUT y aun
cuando lo percibido por concepto de dividendos se reinviertan de acuerdo a las reglas
anteriormente estudiadas, ya que stas normas no son aplicables sino al caso de los retiros
de utilidades que se hacen de sociedades de personas. As, todas las cantidades percibidas
por concepto de distribucin, a cualquier ttulo, de cantidades provenientes de una
sociedad annima o en comandita por acciones debern ser incorporada a la Renta Bruta
Global y, por lo tanto, tributar Impuesto Global Complementario.
El hecho que en el caso de las sociedades annimas o en comanditas por acciones
no rige la regla de los retiros en exceso del FUT, es que en estos tipos societarios la nica
funcin que cumple este registro es la correcta vinculacin de las utilidades con el
ejercicio en el cual se devengaron, con el fin de saber cul es la regulacin legal vigente a
la poca en que se devengaron. La importancia de sta correcta identificacin radica en
que slo as va a poder determinarse adecuadamente el monto del crdito a que stas
utilidades dan lugar en contra del Impuesto Global Complementario. La nica excepcin,
por decirlo de alguna forma, que encuentra sta regla general, se produce si alguna de
stas sociedades hace una reparticin de capital, caso en el cual, el contribuyente no
tributa Impuesto Global Complementario sobre stas cantidades ya que ellas son Ingresos
No Renta.
CANTIDADES PERCIBIDAS O RETIRADAS QUE CORRESPONDAN A RENTAS
TRIBUTABLES POR IMPUESTOS DE PRIMERA O SEGUNDA CATEGORA .Artculo 54.1.-) El N 1 del artculo 54 de la Ley de la Renta dispone que deben incorporase dentro de
la Renta Bruta Global las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que
correspondan a las rentas imponibles de la primera y segunda categora. Dentro de las
rentas imponibles por el impuesto de primera categora deben comprenderse las rentas
provenientes de los bienes races agrcolas, las rentas exentas del impuesto de primera
categora, las rentas provenientes de actividades industriales y de comercio_, y los
intereses, entre otras.
2.-) Tambin deben incorporarse a la Renta Bruta Global las rentas establecidas en el
artculo 17 N 8, es decir, aquellas que dicen relacin con los mayores valores
provenientes de una enajenacin de acciones o de bienes races y tambin aquellas que
dicen relacin con el mayor valor que se obtenga en la enajenacin de derechos sociales.
Para determinar en qu casos estos mayores valores deben incorporarse a la Renta Bruta
Global es necesario distinguir:

a.-) Respecto del mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races, e siempre
deber ser incorporado en la Renta Bruta Global, ya que cuando ste mayor valor se
produce queda afecto al rgimen general de impuestos la renta, es decir, primera categora
y Global Complementario.
b.-) Respecto del mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de sociedades
annimas, para determinar si debe o ser incorporado a la Renta Bruta Global, hay que
distinguir cual es el sistema de tributacin que se le aplica:
i.-) La regla general ser que ste mayor quede afecto al rgimen general de impuestos a la
renta, caso en el cual debe incorporarse a la Renta Bruta Global.
ii.-) Cuando se cumplan con ciertos requisitos que la ley establece, el mayor valor en la
enajenacin de acciones quedar gravada con el impuesto de 1era categora en carcter de
impuesto nico. En estos casos, por no ser rentas afectas a Impuesto Global
Complementario no deben incorporarse a la Renta Bruta Global.
c.-) Respecto del mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales el artculo
41 N 13 dispone que ellos estn sometidos al rgimen general, de modo tal que siempre
se incorporan a la Renta Bruta Global.
3.-) Tambin deben incorporarse a la Renta Bruta Global, las rentas exentas del Impuesto
Global Complementario, las cuales dan derecho a un crdito frente al pago del Global
Complementario. Con todo, el crdito que generan las rentas exentas de Global
Complementario, se determina de forma tal que no alcanzan a cubrir toda la tributacin
que las ha afectado por el hecho de haber las incorporado a la Renta Bruta Global. Lo
anterior se debe a que el monto del crdito que otorgan es equivalente a la suma que
resulta de aplicarles la tasa promedio con las que se gravaron las rentas, de modo tal, que
siempre va a pagarse Impuesto Global Complementario en todo aquello que exceda de esa
tasa hasta llegar a la tasa marginal. Ejemplo de lo anterior se da cuando el contribuyente
ha tributado en todos los tramos del Impuesto Global Complementario, llegando hasta la
tasa del 45%; en este caso, la tasa promedio del Impuesto Global Complementario ser de
aproximadamente un 20%, pero la tasa marginal fue de un 45%. As, toda la diferencia
entre ambas tasas es la cantidad de impuesto que el contribuyente ha tenido que soportar
por las rentas exentas del Impuesto Global Complementario.
4.-) Adems, deben incorporarse las rentas provenientes del trabajo, sin embargo, antes de
hacer una afirmacin tan drstica como la anterior es necesario realizar algunas
distinciones:
a.-) Respecto de las rentas provenientes del trabajo dependiente, slo sern incorporadas a
la Renta Bruta Global, en la medida que el trabajador perciba otras rentas afectas al
Impuesto Global Complementario. En ste caso, el monto de lo pagado por concepto de
impuesto de segunda categora operar como un crdito frente al pago del Global
Complementario. Si, en cambio, el trabajador dependiente no percibe otras rentas afectas
al Impuesto Global Complementario las rentas provenientes del trabajo dependiente son
gravadas con el impuesto de segunda categora en carcter de impuesto nico al trabajo,
sin que el contribuyente deba tributar Impuesto Global Complementario.
b.-) Respecto de las rentas provenientes del trabajo independiente, es decir, de las rentas
provenientes del ejercicio de profesiones liberales u otras ocupaciones lucrativas, el
artculo 43 N 2 de la Ley de la Renta dispone que ellas son gravadas con el Impuesto
Global Complementario y, por lo tanto, deben ser incorporadas a la Renta Bruta Global.
5.-) Tambin deben incorporarse a la Renta Bruta Global las cantidades a que se refiere el
inciso 1 del artculo 21, es decir, aquellas rentas presuntas que la ley establece para

determinados contribuyentes por el hecho de usar o gozar a cualquier ttulo los bienes
pertenecientes al activo fijo de una empresa con la cual se encuentran relacionados en los
trminos que esa misma disposicin establece. Estas rentas presuntas se determinan de
acuerdo a un porcentaje del valor del bien que se usa goza. Esto es as, porque stas
cantidades son consideradas como retiros de los socios en proporcin a su participacin en
las utilidades, salvo que dichas cantidades tengan como beneficiario a un socio o bien que
se trate de prstamos, caso en el cual se considerarn retiradas por el socio o prestatario.
6.-) Se considerarn tambin como parte de la Renta Bruta Global, las rentas presuntas del
impuesto de primera categora, las cuales se incorporaran a la Renta Bruta Global aun
cuando no se hayan retirado o percibido por el contribuyente, es decir, con independencia
de si han sido percibidas total o parcialmente. En los casos en que las rentas presuntas del
contribuyente sean inferiores a las rentas que efectivamente haya logrado slo deben
considerarse como parte de la Renta Bruta Global, las rentas presuntas, ya que no
debemos olvidar que ste sistema ha sido establecido por el legislador como un beneficio
para los contribuyentes que cumplen con los requisitos para poder ejercer la opcin.
7.-) Adems, deben considerarse como parte de la Renta Bruta Global las rentas presuntas
establecidas en la ley con finalidad es sancionatorias, como por ejemplo las establecidas
en los artculos 70 y 71 de la Ley de la Renta. El artculo 70 establece una presuncin
simplemente legal en el sentido de presumir a toda persona una renta equivalente, a lo
menos, a sus gastos de vida y los de las personas que viven a sus expensas.
Si el contribuyente no lograre probar el origen de dichas rentas, se presumir que
corresponden a utilidades afectas al impuesto de 1era categora segn el N 3 del artculo
20, es decir, que son rentas provenientes de la actividad comercial o industrial; o bien,
rentas afectas al impuesto de segunda categora conforme al artculo 42 N 2, es decir,
provenientes del ejercicio de profesiones liberales o cualquier otra actividad lucrativa,
dependiendo cual sea la actividad principal del contribuyente. En el primero de los casos,
estas rentas quedarn afectas al rgimen general de tributacin establecido en la Ley de la
Renta, es decir, primera categora y Global Complementario, y en el segundo caso sern
rentas afectas slo a Impuesto Global Complementario, pero en ambos casos debern
incorporarla la Renta Bruta Global. El artculo 71 establece cual es la forma por medio de
la cual el contribuyente podr probar el origen de dichas rentas si alegare que ellas son
rentas exentas de impuesto o afectas a impuestos substitutivo, o de rentas efectivas de un
monto superior a las presumidas de derecho, lo cual podr acreditar por medio de
contabilidad fidedigna, de acuerdo con las normas generales que dictar el Directos del
Servicio de Impuestos Internos_.
8.-) Tambin debe incorporarse a la Renta Bruta Global, el monto del crdito a que da
derecho el pago del impuesto de primera categora. Esta situacin que en principio parece
innecesaria tiene, con todo una finalidad razonable, cual es, reconstruir la renta real del
contribuyente, es decir, si el monto de ste crdito no fuera incorporado a la Renta Bruta
Global, el Impuesto Global Complementario se estara calculando por una renta inferior a
la que el contribuyente ha generado realmente de modo tal, que tendra un trato ms
privilegiado que el trabajador independiente o que ejerce actividades lucrativas.
Ejemplo de lo anteriormente dicho es el siguiente: Si un empresario agrcola
genera una renta total de $ 100, debe pagar un impuesto de primera categora de $ 15, con
lo que lo que efectivamente percibe por concepto de su actividad son $ 85.- Si aplicramos
el impuesto sobre esa suma de $ 85, ya no estaramos frente a un impuesto a la renta, sino
que en realidad estaramos gravando la renta libre de impuestos que recibe el
contribuyente y obtendramos una tributacin en sede de Global Complementario
considerablemente menor. Con la situacin anterior se presentara una desigualdad
manifiesta frente a los impuestos aplicables a los profesionales de profesiones liberales o

aquellos que realizan cualquiera actividad lucrativa, razn por la cual la ley ha establecido
ste correctivo.
9.-) Finalmente, deben incorporarse a la Renta Bruta Global las rentas provenientes de
fuente extranjera que obtenga el contribuyente. La regla general respecto de ste tipo de
rentas es que jams otorguen derecho a crditos que puedan imputarse al Impuesto Global
Complementario, sino que cuando los otorgan ellos slo pueden imputarse al impuesto de
primera categora. Sin embargo, para determinar si en ciertos casos una renta de fuente
extranjera da derecho a un crdito que pueda imputarse al Impuesto Global
Complementario, es necesario ver si existen tratados internacionales que as lo establezca,
aun cuando hoy en da esta situacin no se da.
RENTA NETA GLOBAL.- Artculo 55.- Una vez determinada la Renta Bruta Global,
debemos pasar a la siguiente fase en la determinacin de la base imponible del Impuesto
Global Complementario, cual es la obtencin de la Renta Neta Global, que se obtiene al
deducir de la Renta Bruta Global las sumas establecidas en el artculo 55 de la Ley de la
Renta, que son las siguientes:
1.-) El impuesto de primera categora pagado. Este artculo dispone que el impuesto de
primera categora pagado por el contribuyente, comprendido en las cantidades declaradas
en la Renta Bruta Global debe deducirse de ella con el fin de obtener la Renta Neta
Global. La pregunta que surge en ste punto es determinar en qu tem ha quedado
comprendido el impuesto de primera categora pagado en la declaracin antedicha. La
respuesta a esta interrogante la encontramos en el artculo 31 N 2 que dispone que deben
considerarse como gastos rechazados todos los impuestos establecidos por la Ley de la
renta, de modo tal, que el impuesto de primera categora queda comprendido dentro de
sta disposicin. As, el impuesto de primera categora pagado por el contribuyente
incorpora la Renta Bruta Global, bajo la conceptualizacin de gasto rechazado. Ahora
bien, para determinar en qu casos debe realizarse esta deduccin debemos determinar
primeramente cual es el tratamiento que ha recibo este gasto rechazado, para lo cual,
debemos atender a la naturaleza de la persona que lo ha realizado:
a.-) Si el impuesto de primera categora ha sido pagado por una sociedad de personas
recibir el tratamiento tributario a que estn afectos todos los gastos rechazados que
realicen stas personas, es decir, el pago del impuesto de primera categora ser
considerado como un retiro de utilidades.
b.-) Si el impuesto de primera categora es realizado por una sociedad annima, si bien
podra pensarse que va a recibir el mismo tratamiento tributario que los gastos rechazados
que realizan estas personas, es decir, la aplicacin de un impuesto - multa de un 35%,
resulta completamente absurda la idea de un impuesto que grava el pago de otro impuesto,
y tan absurda resulta esta idea que el principio artculo 2 inciso 3, que establece ste
impuesto -multa, excluye de su aplicacin a aquellos gastos rechazados consistentes en el
impuesto de primera categora

4) IMPUESTO ADICIONAL.
Este impuesto es un Tributo real, de tasa proporcional en general, aplicable a rentas o
ingresos de fuente productora o pagadora chilena percibidos por personas naturales o

jurdicas, chilenas o extranjeras, no domiciliados ni residentes en el pas, en

sustitucin del Global Complementario
Resulta ser un impuesto alternativo al global complementario, cuando el sujeto no
tiene renta o domicilio en Chile, pero tiene renta de fuente chilena.
Este impuesto adicional lo encontramos en el Ttulo IV, Ley de Impuesto a la Renta
en los artculos 58 al 63.
Caractersticas

DIRECTO: grava la renta cuando esta se origina.

NICO: pero slo en algunos casos (Arts. 59 y 60 inciso 2)

REAL: se aplica sin considerar la situacin particular del contribuyente

PROPORCIONAL: no es progresivo como el Global Complementario ya que se

desconoce la capacidad contributiva del no residente.

ACCESORIO Y SUSTITUTIVO: no es trasladable como el IVA (situacin en que

se pacta remesa libre de impuestos, carga se traslada al pagador de la renta).

En algunos casos se dice que es nico, y en otras que es accesorio y sustitutivo.

Un caso de adicional de impuesto nico por ejemplo la universidad Andrs Bello
contrata a Nic Vujicic para que venga a dar una charla motivacional, y le pagan 15
millones, la Universidad le hace la retencin del impuesto y le entrega el saldo.
En cambio si Nic Vujicic se asocia con alguna persona o empresa para hacer negocios
en Chile referidos al tema de Charlas, pasa a ser accesorio y sustitutivo porque va a
tener por un lado que esa empresa que va a crear va a pagar en 1 categora y por
otro lado l tendr que pagar adicional. Ac el que retiene declara y paga es el sujeto
de la obligacin tributaria. En este caso especfico estaramos frente a un tercero
responsable.

GRAVA RENTAS, INGRESOS O CANTIDADES

SE APLICA TANTO A PERSONAS NATURALES Y JURDICAS: es muy

importante tener esto claro, a diferencia de lo que ocurre en el impuesto global
complementario, en donde slo se grava a personas naturales. Por ejemplo
empresas extranjeras que hacen ingresos en Chile o que se asocian con chilenos.

GRAVA TAMBIN A CHILENOS EN EL EXTERIOR (Art 61)

COMPRENDE RENTAS DE FUENTE CHILENA: Pretende gravar rentas de fuente

productora o pagadora chilena

DE RETENCIN MENSUAL, en el caso de ser un impuesto nico. 58 Ns 1 y 2,

Art. 59, 60 y 61)

DE DECLARACIN ANUAL, cuando hablamos del adicional accesorio. (Arts. 58

N 1, 60 inciso 1 y 61)

AGENCIAS Y OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES (ARTCULO 58 N 1)

ARTICULO 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la
renta, con tasa del 35%, en los siguientes casos:
1) Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en
Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso
las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y fijen su domicilio en
Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes,
tales como sucursales, oficinas, agentes o representantes, pagarn este

impuesto por el total de las rentas de fuente chilena que remesen al exterior o
sean retiradas, con excepcin de los intereses a que se refiere el N 1 del
artculo 59. Para estos efectos, el impuesto contemplado en este nmero se
considerar formando parte de la base imponible representada por los retiros
o remesas brutos.
En este artculo est la descripcin general de cmo se aplica el impuesto adicional.
Rentas sobre las cuales tributan:
Sobre la totalidad de las rentas efectivas percibidas o devengadas, de fuente chilena,
determinadas mediante contabilidad completa.
Aqu estamos obviamente en el adicional, relacionado con las empresas.
Supuestos bsicos:
a) Personas naturales extranjeras, o sociedades o personas jurdicas extranjeras
constituidas fuera del pas
b) Dichas personas tengan en Chile un establecimiento permanente.
Por establecimiento vamos a entender: lugar donde habitualmente se ejerce una
industria u oficio.
Luego tenemos lo que es el establecimiento permanente, esta es una definicin de los
Convenios para Evitar Doble Tributacin, todo puede ser un establecimiento, por
ejemplo:
Una sede,
sucursal,
oficina,
fbrica,
taller,
mina, pozo petrolero o de gas, cantera,
proyecto de construccin o instalacin siempre que dure ms de 6 meses
Prestacin servicios, consultora por medio de empleados u otras personas
naturales encomendadas con ese fin con ciertas restricciones
c) Rentas de fuente extranjera
d) Rentas sean remesadas o retiradas de la empresa (la palabra remesadas,
siempre tiene que ver con el adicional)
AGENCIA:
Es una extensin de la casa matriz en el pas en el que se constituye (formalidades
de constitucin artculos 121 a 124 de la Ley N 18.046).
Tributacin de los accionistas extranjeros (Artculo 58 N 2)
ARTICULO 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la
renta, con tasa del 35%, en los siguientes casos:
2) Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el pas, pagarn
este impuesto por la totalidad de las utilidades y dems cantidades que las
sociedades annimas o en comandita por acciones respecto de sus accionistas,
constituidas en Chile, les acuerden distribuir a cualquier ttulo, en su calidad de
accionistas, con excepcin slo de las cantidades que correspondan a la
distribucin de utilidades o de fondos acumulados que provengan de
cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 29 (determinacin de la base imponible), respecto de los Ns 25 y 28

del artculo 17, o que dichas sociedades efecten entre sus accionistas en
forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del
valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin
equivalente
Aqu se refiere claramente al tema de las sociedades y el cmo tributan. Siempre
acurdense que el que tiene que retener, declarar y pagar es el que est en Chile, el
pagador de la renta debe hacer la declaracin y no el receptor de la renta. En cambio
en el global la declaracin la hace el receptor.
Excepcin:

Devoluciones capital DL N 600 (Estatuto de inversin extranjera) o LOC

Distribucin de acciones nuevas sociedades resultantes divisin. Esto tampoco
tributa por impuesto adicional, porque en el fondo es un ingreso a la renta.

Rentas sobre las cuales tributan:

1.- Sistema simple: Retiene la sociedad annima o en comandita por acciones que
paga los dividendos
2.- Expresin (...) les acuerden distribuir a cualquier ttulo (...) Art. 58 N 2,
implica que bastara con el acuerdo de la junta de accionistas para que se produjera
el devengamiento del impuesto. (Diferencia con el Global Complementario, basta
que se acuerde al adicional para que se produzca el devengamiento del impuesto y
esto significa que naci la obligacin tributaria, pero no necesariamente es exigible en
ese momento)
3.- Rige norma del Art. 79: renta declarada y pagado el impuesto una vez que est
pagada, distribuida, retirada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposicin del
interesado
Tributacin socios extranjeros de sociedades de personas (Art. 60 inc. 1 y Art.
61)
a) Rentas sobre las cuales tributan: Sobre las rentas retiradas y remesadas al
exterior, actualizadas (Art. 62)
b) Retencin por remesas efectuadas:
1.-Retencin cuando existan utilidades tributables: Tasa 35%, aplicable sobre la
renta tributable a remesar, incrementada en el crdito por Impuesto de Primera
Categora. Aqu podr utilizar el crdito de la 1 categora.
2.-Retencin cuando no existan utilidades tributables: Si no hay FUT, es
insuficiente ni hay FUNT, se retiene el Impuesto Adicional, pero con tasa provisional
de 20%, sin incrementar la base de esta retencin en el crdito por Impuesto de
Primera Categora. Si se fijan, cambio la tasa, ya no es de un 35%, sino de un 20
(nos vamos a encontrar con muchas situaciones, en donde la tasa no es del 35%).
3.-Retencin gastos rechazados: Empresas individuales y sociedades de personas,
sobre gastos rechazados del Art. 21 que correspondan a sus socios extranjeros deben
retener al trmino del ejercicio el Impuesto Adicional con tasa de 20%. Aqu de
nuevo cambia el adicional, la tasa. Aqu tenemos el tema de los gastos rechazados
que tenan una tasa de un 35%, para que haya gastos rechazados stos deben
inevitables, en cambio para los contribuyentes no debe ser inevitables, basta que
sean aptos.
4.-Retencin por enajenaciones del Art. 17 N 8: Enajenaciones de acciones del
artculo 17 N 8, letra a) realizadas a accionistas, contribuyentes sin domicilio ni
residencia en Chile, la sociedad les debe retener el 5% sobre el total de la cantidad a
remesar, sin deduccin alguna, salvo que pueda determinarse el mayor valor afecto,
con tasa 17%.

Esta es una situacin bien particular, porque una enajenacin de acciones de estas
realizadas por accionistas o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, ah se
les debe retener slo el 5% de la cantidad a remesar, sobre todo cuando se est
vendiendo acciones sin domicilio o residencia en Chile, Aqu no se puede deducir
ningn gasto, pero si se puede determinar un mayor valor aumenta la tasa a un 17%.
Operaciones y Servicios del Artculo 59 Ns 1 al 6
La tributacin de las rentas a que se refiere el art. 59, est basada en el principio de
la Fuente pagadora de la renta, con prescindencia del origen o fuente productora.Caractersticas comunes:

Impuesto nico
Difcil calificacin (por ejemplo algunos servicios, asesoras)
Difcil fiscalizacin
Doble tributacin

Base imponible: Totalidad de las cantidades remesadas al exterior, sin deduccin

alguna.
Personas afectas a esta imposicin: Regla general, tributo grava a las personas
sin domicilio ni residencia en Chile, a quienes se paguen o abonen en cuenta
rentas del Art. 59.
Retencin, pago y declaracin: Responsabilidad por retencin y pago del tributo
recae sobre el deudor de la renta Art. 74 N 4. 12 das mes siguiente al de su
retencin (FORM. N 50)
Uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras y otras prestaciones similares
(Tasa 30%). (Inciso 1 del artculo 59)
Artculo 59: Se aplicar un impuesto de 30% sobre el total de las cantidades
pagadas o abonadas en cuenta, sin deduccin alguna, a personas sin domicilio
ni residencia en el pas, por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesora y
otras prestaciones similares, sea que consistan en regalas o cualquier forma
de remuneracin, excluyndose las cantidades que correspondan a devolucin de
capitales o prstamos, a pago de bienes corporales internados en el pas hasta
un costo generalmente aceptado o a rentas sobre las cuales se hayan pagado
impuestos en Chile. En el caso de que ciertas regalas y asesoras sean
calificadas de improductivas o prescindibles para el desarrollo econmico del
pas, el Presidente de la Republica, previo informe de la Corporacin de
Fomento de la Produccin y del Comit Ejecutivo del Banco Central de Chile,
podr elevar la tasa de este impuesto hasta el 80%.
El fundamento de esta tasa de 80% es que muchas veces se pueden simular
asesoras, aqu ms que impuesto es un castigo. Probar esto es sper complicado.
Requisitos:
a) Que una firma o empresa establecida en Chile utilice una marca, patente, frmula
o procedimiento especial de fabricacin, de propiedad de terceros, o se reciba
cualquier tipo de asesoras, excepto las de carcter tcnico, u otras prestaciones
similares;
b) Que por dichas prestaciones el beneficiario pague una regala u otra forma de
remuneracin, cualquiera que sea la denominacin con que se designe;
c) Que el titular de tales remuneraciones sea una persona natural o jurdica sin
domicilio ni residencia en Chile.
Conceptos:

Art. 10 LIR: Son renta de fuente chilena las regalas, derechos por el uso de marcas y
otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad
industrial o intelectual
(Concepto amplio) Explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual
de otras prestaciones similares nos ampla las rentas gravadas a los modelos
industriales, el Know how, modalidades de trabajo, licencias por el derecho de uso
en general, propiedades intangibles, etc.
Definicin regalas (Tratado con Argentina) Es cualquier beneficio o retribucin en
dinero o en especie pagado por el uso o por el privilegio de usar derechos de autor,
patentes, dibujos o modelos industriales, procedimientos o frmulas exclusivas,
marcas y otros bienes intangibles de similar naturaleza.
Es importante que tengan presente este concepto de regalas, bsicamente los
conceptos se han dado en los tratados.
(Concepto Asesora) comprende cualquier servicio que la constituya, excepto
aquellas calificadas de tcnicas (inciso segundo N 2 del Art. 59)
Recargo de la tasa en el caso de regalas y asesoras calificadas de
improductivas o prescindibles (inciso primero del Art. 59).Pueden ser del 80%
Remesas excluidas de la tributacin del inciso primero del Art. 59:

Devoluciones de capitales
Devoluciones de prstamos
Pago de bienes internados al pas hasta un costo generalmente aceptado
Rentas que ya pagaron impuesto en Chile

Tributacin de intereses pagados o abonados en cuenta a personas sin

domicilio ni residencia en el pas (Art. 59, inciso cuarto, N 1)
Artculo 59 inciso cuarto, N 1: Este impuesto se aplicar con tasa 35%,
respecto de las rentas que se paguen o abonen en cuenta a personas a que se
refiere el inciso primero por concepto de: Intereses. (...)
Requisitos copulativos:

Que por parte de una persona natural o jurdica establecida en Chile se paguen o
abonen en cuenta intereses, cualquiera sea la operacin que los genere.

Que el beneficiario de tales intereses sea una persona natural o jurdica sin
domicilio ni residencia en Chile

Tasa rebajada que beneficia a ciertos intereses

Art. 59, inciso cuarto N 1: Intereses. Estarn afectos a este impuesto,
pero con una tasa del 4%, los intereses provenientes de:

Depsitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en

cualquiera de las instituciones autorizadas por el Banco Central de Chile.

Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras

extranjeras o internacionales. El pagador del inters informar al Servicio de
Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las condiciones de la
operacin;

No obstante lo anterior, no se gravarn con los impuestos de esta ley los

intereses provenientes de los crditos a que se refiere el prrafo anterior,
cuando el deudor sea una institucin financiera constituida en el pas y
siempre que sta hubiere utilizado dichos recursos para otorgar un crdito al
exterior. Para estos efectos, la institucin deber informar al Servicio de
Impuestos Internos, en la forma y plazo que ste seale, el total de los
crditos otorgados al exterior con cargo a los recursos obtenidos mediante los
crditos a que se refiere esta disposicin.
c)
Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pas con
cobertura diferida o con sistema de cobranzas;
d)
Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas
constituidas en
Chile. El pagador del inters informar al Servicio de Impuestos Internos en el
plazo que ste determine, las condiciones de la operacin;

Bonos o debentures y dems ttulos emitidos en moneda extranjera por el

Estado de Chile o por el Banco Central de Chile, y

Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas

beneficios que generen estos documentos.

Los instrumentos sealados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o

expresados en moneda nacional.

ALADI

(ABLAS)

otros

Con todo, el impuesto establecido en el prrafo anterior se aplicara con la tasa

sealada, solamente si la respectiva operacin de crdito es de aquellas
referidas en las letras b) y c). El pagador del inters informar al Servicio de
Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las condiciones de la
operacin; (...)
Tributacin de las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero
Tasa 35% (Art. 59, N 2)
Art 59, N 2: Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. (...)

Requisitos copulativos:

Que por parte de una persona natural o jurdica sin domicilio ni residencia en
Chile se preste un servicio remunerado que no consiste en trabajo de
ingeniera o asesora tcnica en general; y

Que el beneficiario de dicho servicio sea una persona o empresa establecida en

Chile.

Aplicacin del principio extraterritorialidad de la Ley chilena:

Grava a personas sin domicilio ni residencia en Chile por rentas de fuente

extranjera.

Servicios prestados en el exterior por ejemplo taxistas

Tasa especial aplicada a las remesas al exterior en pago de trabajos de

ingeniera o asesoras tcnicas
Tasa 20% (N 2 del inciso cuarto, Art. 59)

N 2 del inciso cuarto, Art. 59: Estarn afectas a este impuesto, con una
tasa de 20%, las remesas de fondos que se efecten para remunerar servicios
prestados en Chile o en el exterior por concepto de trabajos de ingeniera o
asesoras tcnicas en general.

Servicios prestados en Chile o en el exterior.

Tratamiento de las cantidades remesadas el exterior por el uso de programas

de computacin (software):
- Programas estandarizados (Tasa 30%)
- Programas no estandarizados (Tasa 20%)
- Importacin software

Exenciones de Impuesto Adicional

(Prrafo primero del nmero 2 del Art. 59)

(Regla General): Se gravan las remuneraciones por servicios prestados en el

exterior.

Remuneraciones exentas:
a)
b)
c)
d)

Fletes;
Gastos de embarque y desembarque;
Almacenaje, pesaje, muestreo y anlisis de los productos;
Seguros y operaciones de reaseguros, salvo los gravados en el N 3 del mismo
artculo 59;
e) Comisiones:
f) Telecomunicaciones internacionales;
g) Por someter a los productos chilenos a fundicin, refinacin o a otros procesos
especiales.
Aqu se produce un tope con el IVA, porque cuando se trata de prestacin de
servicios, por ejemplo un extranjero viene y presta servicios en Chile, ese servicio
estara afecto al IVA y tambin al adicional. Desde la ptica del IVA uno dira, es una
accin prestacin a favor de otro, se recibe una remuneracin, es de aquellos
contemplados en el 20 n 3 y 4, se ejecuta dentro del territorio nacional, por lo tanto
estara afecto a IVA, sin embargo como el tipo no tiene residencia o domicilio en Chile
por el pago habra que aplicar el impuesto adicional y descontarle el 35%, en estos
casos, no queda afecto a IVA, porque de otro modo habra doble tributacin.
Tributacin de chilenos residentes en el extranjero
Art. 61: Los chilenos que residan en el extranjero y no tengan domicilio en
Chile, pagarn un Impuesto Adicional del 35% sobre el conjunto de las rentas
imponibles de las distintas categoras a que estn afectas. (...)
Requisitos:

Que los beneficiarios de las rentas sean personas naturales de nacionalidad

chilena;

Que dichas personas residan en el extranjero;

Que el contribuyente no tenga domicilio en Chile; y

Que las rentas respectivas provengan de fuentes situadas en Chile.

Son rentas de fuente chilena, segn Art. 10, las que provengan de bienes
situados en el pas o de actividades desarrolladas en el cualquiera que sea el
domicilio o residencia del contribuyente.

Se aplica tambin a personas que se ausentan de Chile conservando el asiento

principal de sus negocios, ya sea individualmente o a travs de sociedades de
personas