TTULO:

RGIMENDEPROMOCINPARALAGENERACINDEENERGAELCTRICA.MEDIDAS
IMPOSITIVASDEFOMENTO(L.26190)

AUTOR/ES:

Vergara,Alberto

PUBLICACIN:

PrcticayActualidadTributaria(PAT)

TOMO/BOLETN:

XXII

PGINA:

MES:

Agosto

AO:

2016

OTROSDATOS:

ALBERTOVERGARA

RGIMENDEPROMOCINPARALAGENERACINDEENERGAELCTRICA.
MEDIDASIMPOSITIVASDEFOMENTO(L.26190)

Porley26190(BO:2/1/2007),modificadaporley27191(BO:21/10/2015),seinstauraunrgimendefomentoalageneracin(1)
deenergaelctrica,apartirdelusodefuentesdeenergarenovable,condestinoalaprestacindeserviciospblicos.

GLOSARIODETRMINOSAPLICABLESALRGIMEN
Autoridaddeaplicacin
Lascompetenciasserepartenentre:
Ministerio de Energa y Minera: entiende en la materia de su competencia, la que podr ejercerla en forma delegada en
dependenciaadministrativaderangonoinferior.Sustareasserelacionanconlaseleccin,evaluacinyaprobacindeproyectos,
elaboracindelalistademritoyasignacindebeneficios,entreotras.
MinisteriodeHaciendayFinanzasPblicas:enloreferentealareglamentacintcnicaenelordenfiscalytributarioatravsde
laAdministracinFederaldeIngresosPblicos(AFIP),yenmateriapresupuestaria,enladeterminacindelcupoanualmximoy
suconsiguienteprevisinenlaleydepresupuesto.
Aprobacindelproyecto
EselactoadministrativofundadoporelcuallaautoridaddeaplicacinresuelvelainclusindelproyectoenelRgimendeFomento
delasEnergasRenovables.Pasopreliminar,naturalynecesarioparalaobtencindelcertificadodeinclusin.
Certificadodeinclusin
Es el acto administrativo por el cual se declara la incorporacin al Rgimen de Fomento de Energas Renovables y el consiguiente
otorgamientodelosbeneficiosdelrgimen.Sefundaenlaelaboracindelordendemritodelosaspirantesalbeneficioyenelcupo

fiscaldisponible.Esteinstrumento,defundamentalimportancia,contiene:
laindividualizacindelossujetosbeneficiariosyelproyecto
elcronogramadeejecucindeobras
eldetalledelosbeneficiosfiscalesotorgadosysucuantificacin
losbienesdecapital,serviciosyobrasalcanzadosporelbeneficiodedevolucinanticipadadelimpuestoalvaloragregado(IVA)
ylaamortizacinaceleradaenelimpuestoalasganancias
losbienesdeorigennacionalaintegrarenlasinstalacioneselectromecnicas,y
los bienes de capital, equipos y partes o elementos de origen importado, segn posicin arancelaria, para la exencin de
impuestosyderechosdeimportacin.
ParasuobtencinintervienelaAFIP yotrosrganosyentescompetentesenlasmateriasinvolucradas,alosefectosdeverificarel
cumplimientodelosrequisitosexigidos.EntrelosrganosintervinientesseencuentralaSecretaradeHacienda, afindeevaluarla
afectacinpresupuestariaqueimpliqueelotorgamientodelosbeneficios.
Certificadofiscal
Beneficioadicionalqueseotorgaalosbeneficiariosdelrgimenapartirdelprincipioefectivodeejecucinyalternativamenteen
formaanticipadaaste.Sualcancesedesarrollaenelacpitecorrespondiente.
Energaelctricageneradaapartirdefuentesdeenergarenovable
Es la electricidad generada por centrales que utilicen exclusivamente fuentes de energa renovable, as como la parte de energa
generadaapartirdedichasfuentesencentraleshdricasquetambinutilicenfuentesdeenergaconvencionales.
Equiposparageneracin
Sonaquellosdestinadosalatransformacindelaenergadisponibleensuformaprimaria(elica,hidrulicaysolar,entreotras)a
energaelctrica.
Fuentesrenovablesdeenerga
Sonlasfuentesrenovablesdeenerganofsilesidneasparaseraprovechadasdeformasustentableenelcorto,medianoylargo
plazo: energa elica, solar trmica, solar fotovoltaica, geotrmica, mareomotriz, undimotriz, de las corrientes marinas, hidrulica,
biomasa,gasesdevertedero,gasesdeplantasdedepuracin,biogsybiocombustibles,conexcepcindelosusosprevistosenla
ley 26093. Esta ltima ley se refiere al Rgimen de Regulacin y Promocin para la Produccin y Uso Sustentables de
Biocombustibles.
Obrasdeinfraestructura
Entendemosalconjuntodeserviciosbsicosnecesariosparaelfuncionamientodelaunidadproductivapromocionada.
Principioefectivodeejecucin
Conceptofundanteparadeterminarlostrminosdevigenciadelosbeneficiospromocionales
Seentenderqueexisteprincipioefectivodeejecucincuandosehayanrealizadoerogacionesdefondosasociadosalproyectopor
un monto no inferior al 15% de la inversin total prevista antes del 31/12/2017. Su acreditacin se efecta mediante declaracin
juradaantelaautoridaddeaplicacin.

INVERSIONESBENEFICIADAS
Lasinversionesqueseencuentranalcanzadasporelrgimensonlassiguientes:
a)Construccin:
Obrasciviles.
Instalacioneselectromecnicas.
Montaje.
b)Fabricacineimportacin:
Componentesparaequiposfabricadosenelpas.

BENEFICIOSPROMOCIONALES
Los beneficios promocionales previstos en el rgimen no son excluyentes, admitindose acceder en forma simultnea a todos
ellos.
Cabedestacarquealafecharestareglamentargranpartedelasformasymodalidadesdeaplicacindelosbeneficiosfiscales.
A continuacin, desarrollaremos los beneficios de carcter impositivo, los que incluyen algunos de tipo complementario y eventual
(lneasdecrdito)aplicablesalosbeneficiariosdelRgimendeFomentodelasEnergasRenovables.
Garanta
Se deber constituir por el ciento por ciento (100%) del monto total de los beneficios asignados al proyecto a partir de la
acreditacindelprincipioefectivodeejecucinoenformaanticipada.

IVA
ElmododeincentivoparaelIVAseexpresaatravsdeladenominadadevolucinanticipadadesaldosafavortcnicosgenerados
porlasinversiones(aplicacindefondos)beneficiadasporelrgimen.
As,dichossaldosafavortcnicos(generadosporunexcesodecrditofiscalporsobreeldbitofiscal),quenormativamentesolo
pueden ser utilizados contra futuros dbitos fiscales, a travs de esta modalidad promocional admiten su transformacin en saldos
que pueden ser objeto de acreditacin contra otros impuestos en los que el sujeto resulte sujeto pasivo, o en su defecto mediante
devolucin en efectivo. Solo en el caso de no poseer obligaciones por deuda propia de carcter impositivo no previsional que
recaudelaAFIPconlasquesepuedacompensarlosreferidossaldossehabilitasudevolucin.
Enotraspalabras,primeroseintentalaacreditacin,ysisecarecedeobligacionesconlascualescompensar,sehabilitaelmodo
de devolucin en efectivo. Los tiempos en los que puede hacerse efectiva su devolucin dependen de la reglamentacin y de la
prioridad(discrecionalidad)queelFiscootorgueaestetipodeoperatoria(disponibilidaddefondosmediante).
Elrgimennohacemencinexpresaalaposibilidaddetransferenciaaotrossujetospasivosdelgravamen.Lodeseableseraque
latransferenciadesaldosseencuentreentrelasalternativasvlidas,loqueotorgaraalrgimenmayoratraccin.
Lasnormasparecenhacerunasinonimiaentreinversionesrealizadasyerogacionesdefondoscuandohacereferenciaapartir
delmomentoenelquecorrespondeotorgarelpresentebeneficio.Tenemosqueentenderquelacondicinparaobtenerelbeneficio
porlainversinrealizadaeselcumplimientodelpago?Interpretamosqueno.
Aspectostemporales
El beneficio se extender a todas las inversiones realizadas desde la fecha de aprobacin del proyecto hasta la entrada en
operacincomercialdelmismo.
As es expresado por el artculo 9, apartado 1.3, in fine, de la ley 26190, cuando hace mencin a que el sistema de devolucin
anticipadaseharefectivo a partir de aquel en el que se hayan realizado las respectivas inversiones y se aplicar respecto del
impuesto al valor agregado facturado a los beneficiarios por las inversiones que se efecten hasta la conclusin de los respectivos
proyectosdentrodelosplazosprevistosparalaentradaenoperacincomercial.
Elplazoparasolicitarlatransformacindelossaldosafavor,detcnicosasusceptiblesdedevolucinanticipada,esapartirdel
perodofiscal(mescalendario)subsiguienteaaquelenelquesehallanrealizadolasrespectivasinversiones.
Aspectostcnicos
Elordendeconformacindelsaldoafavor,paraempresasqueadicionalmenteobtenganingresosnoamparadosporelrgimende
fomento, se encuentra determinado por el orden de imputacin de los crditos fiscales contra dbitos fiscales. As, se prev que
primero se van a imputar en el perodo fiscal los crditos fiscales de las restantes actividades y, por ltimo, los originados por las
inversionesalcanzadasporlapromocin.Deestaforma,siexistieraunsaldoafavor,elmismoestarcompuestoenformaparcialo
totalenlamedidaenqueexistanenelmesinversionespromocionadaspormontosbeneficiadosconladevolucinanticipada.
Es condicin para el reconocimiento del beneficio de devolucin anticipada que los respectivos bienes de capital que originan el
mismointegrenelpatrimonio(seandepropiedaddelaempresapromocionada)almomentodelasolicitud.
Leasingdebienesdecapital
Enbienesdecapitalsujetosaoperatoriade leasing loscrditosfiscalesquetenganorigenenloscnonesyeneleventualejercicio
de opcin de compra tendrn el beneficio de devolucin anticipada a partir de transcurrido un perodo fiscal de aquel en el que se
ejercilaopcindeadquirirelbien.
Estacondicindeejerciciodeopcinejercidatieneconsecuenciastemporalesydehabilitacindelbeneficioparacrditosfiscales
quecomponenelsaldoafavor.
Temporales, porque se difiere en el tiempo el reconocimiento del beneficio para los crditos fiscales originados en cnones.
Adems,laposibilidaddereconocimientodelbeneficioestsujetoacondicinadicionaldequeseejerzalaopcindecompra.
Interdiccindeuso
Lossaldosafavorquetenganelbeneficiodedevolucinanticipadanosoncompensablescontraobligacionesfiscalesqueemerjan
encarcterde:
responsablesustituto:obligacionesnacidasapartirdeladesignacinlegaldeunsujetoobligado(sustituto)apagarelimpuesto
enlugardelcontribuyente
deudadeterceros:obligacinemanadadelaleyporelcualunsujetotieneeldeberdepagarunadeudatributariadeotro
agentesderecaudacin:calificacinjurdicaespecficadelaquesurgenobligacionesemanadasdesuactuacincomoagentede
retencinopercepcindetributos
gravamencuyarecaudacintienedestinoexclusivoelfinanciamientodefondosconafectacinespecficasonrecursosque,por
laleydecreacindelrecursoopornormadeexcepcin,determinanlaafectacindefondosconundestinocierto,conlafinalidad
deaseguramientodefinanciacindeungasto
seguridadsocialobligacionesprevisionalessurgidasdelcarcterdeempleador(L.20744decontratodetrabajo).

IVA:OBLIGACIONESFISCALESNOCOMPENSABLESCONSALDOSAFAVORRESULTANTES
DELASINVERSIONESBENEFICIADAS


Lneasdecrditoespeciales
Eldecreto531/2016(BO:31/3/2016)estableceporvareglamentariaunbeneficioadicional,referidoalotorgamientodelneasde
crdito especiales, de corto plazo y con tasa de inters preferencial, con el objeto de financiar la cancelacin del IVA por las
inversionesbeneficiadasporelrgimen.
LaentidadbancariadesignadaeselBancodelaNacinArgentina.
Estebeneficioseotorgadurantelaejecucindelproyectoytienesulmiteenlafechadeentradaenoperacincomercial.
Seestablecelaobligacindecancelacindelmontodelprstamocuando:
sehallanefectivizadaslasdevolucionesanticipadas
seefectelaacreditacincontraotrosimpuestoscompensables
seencuentreproducidalaabsorcindeloscrditosfiscalespordbitosfiscales.

IMPUESTOALASGANANCIAS
Amortizaciones
Secreaunrgimenalternativodeamortizacinalestablecidoporelimpuestoalasganancias,demodoquesepodrescogerpor
algunadelassiguientesopciones:
Amortizaraplicandolasdisposicionesdelaleydelgravamenapartirdelahabilitacindelbien.
Amortizaraplicandoelrgimenespecialdeamortizacinaceleradaprevistaenlanormapromocional.
Comunicadalaopcinelegida,serdeaplicacinparatodoslosbienesdelproyecto,incluidaslasinversionesocurridasduranteel
funcionamiento.

Inversiones

Antesdel31/12/2016
Antesdel31/12/2017
Mnimodecuotasdeamortizacinanuales,igualesy
consecutivas

Bienesmueblesadquiridos,
elaborados,fabricadoso
importados

Obrasdeinfraestructurainiciadas

Clculo:sobrelabasedeuna
vidatilreducidaal50%

Clculo:sobrelabasedeuna
vidatilreducidaal60%

Esdehacernotarqueenelcasodeoptarporelrgimendeamortizacionesaceleradas,lasmismasserncomputables apartirde
laaprobacindelproyecto,siemprequetengaprincipioefectivodeejecucinantesdel31dediciembrede2017,inclusive (art.
9,primerprrafo,L.26190ymodif.).

Deestemodo,unainterpretacinliteraldelprrafotranscripto,juntoalacitaespecficaquehaceellegisladordelahabilitacindel
bien en el caso de amortizar por el rgimen general, induce a pensar que, para el rgimen de amortizacin acelerada, se podr
amortizarsinquesehayaproducidolarespectivahabilitacindelbien.Estodeberaclararlolareglamentacin.
Escondicinparaelmantenimientodelpresentebeneficioquelos bienesadquiridospermanezcanenelpatrimoniodurantetres
(3) aos contados a partir de la fecha de habilitacin del bien, entendindose por tal aquella a partir de la cual se encuentra
ejecutadoelproyectoyenetapadeproduccinofuncionamiento,unavezfinalizadoelperododepruebasypuestaapunto.
Si esta condicin no se cumple se deber ingresar las diferencias de impuesto, ms intereses, a travs de la rectificacin de
declaraciones juradas pasadas. Esta situacin admite una excepcin en el caso de reemplazo del bien promocionado cuando el
montoinvertidoenlareposicinseaigualomayoralobtenidoporsuventa.
Enelcasodelrgimendeventayreemplazoprevistoenelartculo67delaleydelgravamen,seaplicaalcostodeterminado.
Enotraforma:

QUEBRANTOS
Losquebrantosimpositivosoriginadosporlaactividadpromovidasecompensarnen10aos.
Cabe recordar que el artculo 19 de la ley de impuesto a las ganancias establece un plazo de carcter general de 5 aos. As, las
normaspromocionalesextiendenun100%elreferidoplazo.
Solosecompensarncontrautilidadesnetasresultantesdeactividadespromovidasparaelcasodequeelsujetopasivoposeaotros
ingresos derivados de actividades no promovidas. En tal caso, se deber llevar contabilidad separada a efectos de determinar el
resultadoimpositivodecadaactividad(promovidaynopromovida).

DISTRIBUCINDEDIVIDENDOSYUTILIDADES
El rgimen de promocin prev que no quedar alcanzada por la alcuota del 10% la distribucin de dividendos y utilidades
(previstosenelart.90,sextoprrafo,LIG)enlamedidaenqueseanreinvertidosennuevosproyectosdeinfraestructuraenelpas.
Cabemencionarquelanormaquedisponegravarlosdividendosyutilidadesenelimpuestoalasgananciashasidoderogadapor
ladenominadaleyde27260decapitales.

IMPUESTOALAGANANCIAMNIMAPRESUNTA
Losbienesafectadosalproyectonointegranlabasedeimposicindelimpuestoalagananciamnimapresunta(L.25063)desdeel
principioefectivodeejecucindelasobrashastaeloctavoejercicioinclusivedelafechadepuestaenmarchadelproyecto.

Seindicanloscierresdeejerciciocomercialbeneficiadosporlaexencin:

Es de aplicacin a los bienes afectados al proyecto promovido e ingresados al patrimonio con posterioridad a la fecha de
aprobacin.
Cabe hacer mencin que la ley 27260 deroga el impuesto a la ganancia mnima presunta a partir de los ejercicios iniciados el
1/1/2019.Deestemodo,elimpuestomantendrsuvigenciaparasujetosconcierredeejerciciocomercialhastael30/11/2019.

CERTIFICADOFISCAL
Se otorga a los beneficiarios del rgimen, en carcter de beneficio adicional, un certificado fiscal que tiene las siguientes
caractersticas:
a)Nominativo.
b)Transferiblepornicavez (2) .
c)Aplicablealacancelacindesaldosemanadosdedeclaracionesjuradasyanticiposdelossiguientesgravmenes:
Impuestoalasganancias.
Impuestoalagananciamnimapresunta.
IVA.
Impuestosinternos.
Requisitosparaaccederalbeneficio
Es beneficiario original del certificado fiscal el sujeto que pueda acreditar inversin en instalaciones electromecnicas cuya
integracindecomponentesnacionalesalcanceel60%.Seexcluyendelabasedeclculolasinversionesen:
obracivil
costosdetransporte,y
montajedeequipamiento.
Tambinpuedeserbeneficiarioelquenocumplaconelporcentajeanterior,enlamedidaenqueelmismonoseainferioral30%y
logreacreditarlainexistenciadeproduccinnacional.
Seinterpretaporinexistenciadeproduccinnacionalcuandoocurranlassiguientessituaciones:
Noexistaproduccinnacional.
Nosedispongadelosbienesenlostiemposycondicionesprevistosenelproyecto.
Laproduccinnacionalexistenteadolezcaderequisitosmnimosdecalidad,tcnicayconfiabilidaddelosbienes.
Cumplida la condicin de inversin mnima necesaria en las formas, cualidades y cantidades requeridas, el certificado fiscal se
emitirporunvalorequivalentealveinteporciento(20%)delcomponentenacionaldelasinstalacioneselectromecnicasexcluida
obracivil(3) acreditado.


Interdiccindeuso
Elcertificadofiscalresultanoaplicablealpagodeobligacionesfiscalesnacidasencarcterde:
responsablesustituto:obligacionesnacidasapartirdeladesignacinlegaldeunsujetoobligado(sustituto)apagarelimpuesto
enlugardelcontribuyente
deudadeterceros:obligacinemanadadelaleyporlacualunsujetotieneeldeberdepagarunadeudatributariadeotro
agentesderecaudacin:calificacinjurdicaespecficadelaquesurgenobligacionesemanadasdesuactuacincomoagentede
retencinopercepcindetributos
gravamencuyarecaudacintienedestinoexclusivoelfinanciamientodefondosconafectacinespecficasonrecursosque,por
laleydecreacindelrecurso,opornormadeexcepcin,determinanlaafectacindefondosconundestinocierto,conlafinalidad
deaseguramientodefinanciacin
seguridadsocialobligacionesprevisionalessurgidasdelcarcterdeempleador(L.20744decontratodetrabajo).

CERTIFICADOFISCAL

Tiempodeotorgamiento
El certificado fiscal es emitido a partir de la entrada en operacin comercial a solicitud del beneficiario(4) y previa demostracin
delcomponentenacionalefectivamenteincorporadoenlasproporcionesdeinversinrequeridas.

Solicituddelcertificadofiscalenformaanticipada
Si se solicitara la emisin del certificado fiscal con carcter previo a la entrada en operacin comercial del proyecto, se exige una
GARANTAdecumplimientodelassiguientesobligaciones:
1.Queelproyectodcomienzoenlafechaprevistaoeventualmentedentrodelostiemposqueotorgueunaprrroga.
2.Cumplimientodelaintegracindelcomponentenacional.
3.Algunaotraobligacinrelacionadaconelotorgamientodelcertificadofiscal.
Lagarantasedevuelveunavezacreditadalaentradaenoperacincomercialdelproyecto.Encasodeincumplimiento,lagaranta
escanceladaautomticamente.
Una vez cumplido, y comenzada la operacin comercial del proyecto, se proceder a cancelar el certificado fiscal entregado en
formaanticipadayseotorgarunonuevoporelporcentajerestantehastacompletarelcientoporciento(100%)delbeneficio(5) .

RGIMENDEIMPORTACIONES
La ley 27191, en su artculo 14, prev la exencin de derechos de importacin y todo otro derecho o tasa retributiva de servicios
porlaintroduccindelossiguientesbienesnecesariosparalapuestaenmarchadelproyecto:
Bienesdecapital,equiposypartescomponentesnuevos.
Insumosdeterminadosporlaautoridaddeaplicacin.
Repuestosyaccesoriosnuevos.
Estosbeneficiostendrnvigenciahastael31dediciembrede2017.

SANCIONES
Se tipifica en forma genrica al incumplimiento del emprendimiento comprometido, conducta que originar la cada de los
beneficiosacordadosydejarexpeditoelreclamodelostributosdejadosdeabonar,mslosinteresesyactualizaciones.
Nosehacemencinalgunaalgrado,magnitudocualificacindelincumplimiento.Entendemosqueestosaspectosdebenserobjeto
deregulacinporleyynodebedejarsealareglamentacinladelimitacindeltipodisvalioso.

Notas:
(1) Incluye la autogeneracin, cogeneracin y concesionarios de obras nuevas, sean stas plantas nuevas de generacin, ampliaciones y/o
repotenciacionesdelasexistentes
(2)PodrsercedidoenlamedidaenqueelbeneficiarionoregistredeudalquidayexigibleconlaAFIP
(3) Si bien el prrafo hace referencia solo a la obra civil, cabe destacar, en una interpretacin sistemtica, que corresponde excluir tambin
losmontosdeltransporteyelmontaje,ascomoloaclaralaR.(MEyM)72/2016ensuart.5,inc.g)
(4)Laautoridaddeaplicacinestablecerelprocedimientoparasolicitarsuemisin
(5) Las formas y condiciones de emisin, utilizacin y cesin del certificado fiscal (en caso de que hubiera sido cedido), y los efectos
derivadosdesucancelacincuandohubieresidoutilizadoparaelpagodeimpuestos,sernreguladasporlaautoridaddeaplicacinjuntocon
laAFIP

EditorialErreparTodoslosderechosreservados.