Corpul Expertilor Contabili si al Contabilior Autorizati din

Romania

Biletul nr 197- Cadrul legislativ-normativ si studiu de

caz privind masurile de simplificare a TVA
Stagiu An I semestrul I 2015

Glomnicu Lena-Adriana

Cadrul legislativ-normativ si studiu de caz privind masurile

de simplificare a TVA
Definiia taxei pe valoarea adugat
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului.
Operaiuni impozabile
Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
a) operaiunile care, n sensul art. 128 - 130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de
bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia, n
conformitate cu prevederile art. 132 i 133;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel
cum este definit la art. 127 alin. (1), acionnd ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice
prevzute la art. 127 alin. (2).
Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia de
orice persoan, dac locul importului este n Romnia, potrivit art. 132^2.
Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat,
pentru care locul este considerat a fi n Romnia, potrivit art. 132^1:
a) o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse
accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic
neimpozabil, care nu beneficiaz de derogarea prevzut la alin. (4), care urmeaz unei livrri
intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare
i care nu este considerat ntreprindere mic n statul su membru, i creia nu i se aplic
prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrrile de bunuri care fac obiectul unei instalri
sau unui montaj sau ale art. 132 alin. 2) cu privire la vnzrile la distan;
b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan;
c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil,
care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil.

Prin derogare de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operaiuni impozabile n
Romnia achiziiile intracomunitare de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii:
a) sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau
prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil;
b) valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului
calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000
euro, al crui echivalent n lei este stabilit prin norme.
Plafonul pentru achiziii intracomunitare prevzut la alin. (4) lit. b) este constituit din
valoarea total, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorat sau achitat n statul membru din care
se expediaz sau se transport bunurile, a achiziiilor intracomunitare de bunuri, altele dect
mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor.
Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, eligibile pentru derogarea
prevzut la alin. (4), au dreptul s opteze pentru regimul general prevzut la alin. (3) lit. a).
Opiunea se aplic pentru cel puin doi ani calendaristici.
Regulile aplicabile n cazul depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare, prevzut la
alin. (4) lit. b), sau al exercitrii opiunii sunt stabilite prin norme.
Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia:
a) achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia ar fi scutit conform art.
143 alin. (1) lit. h) - m);
b) achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare,
pentru care locul este n Romnia n conformitate cu prevederile art. 132^1 alin. (1), atunci cnd
sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
1. achiziia de bunuri este efectuat de ctre o persoan impozabil, denumit cumprtor
revnztor, care nu este stabilit n Romnia, dar este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat
membru;
2. achiziia de bunuri este efectuat n scopul unei livrri ulterioare a bunurilor respective,
n Romnia, de ctre cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1;
3. bunurile astfel achiziionate de ctre cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1 sunt
expediate sau transportate direct n Romnia, dintr-un alt stat membru dect cel n care
cumprtorul revnztor este nregistrat n scopuri de TVA, ctre persoana creia urmeaz s i
efectueze livrarea ulterioar, denumit beneficiarul livrrii ulterioare;
4. beneficiarul livrrii ulterioare este o alt persoan impozabil sau o persoan juridic
neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia;

5. beneficiarul livrrii ulterioare a fost desemnat n conformitate cu art. 150 alin. (4) ca
persoan obligat la plata taxei pentru livrarea efectuat de cumprtorul revnztor prevzut la
pct. 1;

c) achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i de

antichiti, n sensul prevederilor art. 152^2, atunci cnd vnztorul este o persoan impozabil
revnztoare, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru de
unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, n sensul
art. 313 i 326 din Directiva 112, sau vnztorul este organizator de vnzri prin licitaie public,
care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru furnizor, conform
regimului special, n sensul art. 333 din Directiva 112;
d) achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri de bunuri aflate n regim
vamal suspensiv sau sub o procedur de tranzit intern, dac pe teritoriul Romniei se ncheie aceste
regimuri sau aceast procedur pentru respectivele bunuri.
Operaiunile impozabile pot fi:
a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute la art. 140;
b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este
permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. n prezentul titlu aceste operaiuni
sunt prevzute la art. 143 - 144^1;
c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu
este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. n prezentul titlu aceste
operaiuni sunt prevzute la art. 141;
d) importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax, conform art. 142;
e) operaiuni prevzute la lit. a) - c), care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate
de ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire prevzut la art. 152, pentru care nu se
datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii.

Inregistrarea in scopuri de TVA

Potrivit art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, persoana impozabil care are sediul activitii
economice n Romnia i realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce
implic operaiuni taxabile, scutite de TVA cu drept de deducere i/sau operaiuni rezultate din
activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa

ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia, trebuie s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA la organul fiscal competent, dup cum urmeaz:

a) nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri:

1. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge sau depete plafonul de
scutire de 220.000 lei, cu privire la regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici;

2. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire, dar
opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax;

Aplicare. Prin dispoziiile coninute n OPANAF nr. 17/2015, de la 1 februarie 2015 persoanele
impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, trebuie, n aceeai zi cu depunerea, la oficiul registrului comerului, a cererii de
nmatriculare n registrul comerului, s depun la organele fiscale competente Cererea de
nregistrare n scopuri de TVA (formular 098), conform modelului aprobat prin Ordinul
preedintelui ANAF nr. 112/2015.

b) dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire de 220.000 lei,
n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit acest plafon;

Aplicare. Potrivit OPANAF nr. 112/2015, societile nfiinate n baza Legii nr. 31/1990, care sunt
supuse nmatriculrii la registrul comerului i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA
potrivit dispoziiilor art. 153 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, depun Formularul 088 Declaraie
pe propria rspundere pentru evaluarea inteniei i a capacitii de a desfura activiti
economice care implic operaiuni din sfera TVA odat cu declaraia de meniuni (formular
010) sau odat cu Cererea de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art.
153 alin. (9^1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare (formular 099) , dup caz.

c) dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului de
scutire de 220.000 lei, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax;

Aplicare. Prin dispoziiile coninute n OPANAF nr. 17/2015, de la 1 februarie 2015 persoanele
impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal, trebuie s depun la organele fiscale competente declaraia de meniuni (formular 010).

Potrivit dispoziiilor din OPANAF nr. 112/2015, societile nfiinate n baza Legii nr. 31/1990,
care sunt supuse nmatriculrii la registrul comerului i care solicit nregistrarea n scopuri de
TVA potrivit dispoziiilor art. 153 alin. (1)lit.c) din Codul fiscal, depun Formularul 088
Declaraie pe propria rspundere pentru evaluarea inteniei i a capacitii de a desfura
activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA odat cu declaraia de meniuni
(formular 010) sau odat cu Cererea de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat,
potrivit art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal (formular 099), dup caz.

d) dac efectueaz operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora, conform art.
141 alin. (3) din Codul fiscal.

Obligaia privind nregistrarea n scopuri de TVA

Prin modificarea adus de O.U.G. nr. 80/2014 la Codul fiscal, alin. (7) al art. 153 prevede
c organele fiscale competente vor nregistra n scopuri de TVA, conform prezentului articol, toate
persoanele care, n conformitate cu prevederile prezentului titlu, sunt obligate s solicite
nregistrarea, conform alin. 1 (prezentat mai sus), alin. 2 (persoana impozabil care are sediul
activitii economice n afara Romniei, dar este stabilit n Romnia printr-un sediu fix), alin. 4
(persoana impozabil care nu este stabilit n Romnia i nici nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia) i alin. 5 (persoana impozabil nestabilit n Romnia i nenregistrat n scopuri de TVA
n Romnia, care intenioneaz s efectueze o achiziie intracomunitar de bunuri pentru care este
obligat la plata taxei sau s efectueze o livrare intracomunitar de bunuri scutit de tax) sau
solicit nregistrarea conform alin. (9^1).
Aplicarea se face potrivit OPANAF nr. 2795/2011, ncepnd cu 01 februarie 2015.

Criteriile pentru nregistrarea n scopuri de TVA

Prin modificarea adus de O.U.G. nr. 80/2014 la alin. 7^1 al art. 153 din Codul fiscal, prin
ordin al preedintelui ANAF se stabilesc criterii pentru condiionarea nregistrrii n scopuri de
TVA a societilor cu sediul activitii economice n Romnia, nfiinate n baza Legii societilor
nr. 31/1990, care sunt supuse nmatriculrii la registrul comerului. Organele fiscale competente
stabilesc, pe baza acestor criterii, dac persoana impozabil justific intenia i are capacitatea de
a desfura activitate economic, pentru a fi nregistrat n scopuri de TVA. Prin excepie de la
prevederile alin. (7), organele fiscale competente nu vor nregistra n scopuri de TVA persoanele
impozabile care nu ndeplinesc criteriile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
Aplicare. OPANAF nr. 17/2015 stabilete criteriile pe baza crora se condiioneaz nregistrarea
n scopuri de TVA a societilor comerciale care sunt nfiinate n baza Legii societilor nr.
31/1990, care sunt supuse nmatriculrii la registrul comerului i care solicit nregistrarea n
scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (1) lit. a) i c) i art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal.
Sucursalele din Romnia ale persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n afara
Romniei, care au obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia, conform prevederilor art.
153 alin. (2) din Codul fiscal, nu fac obiectul prevederilor acestui ordin.

Anularea nregistrrii

Modificarea din Codul fiscal, n temeiul O.U.G. nr. 80/2014, potrivit creia organele
fiscale competenteanuleaz nregistrarea unei persoane n scopuri de TVA dac
asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul
fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) dinOrdonana Guvernului nr.
75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, republicat, cu modificrile i

completrile ulterioare, de la data comunicrii deciziei de anulare de ctre organele fiscale

competente.
Prin excepie, n cazul societilor reglementate de Legea nr. 31/1990, se dispune anularea
nregistrrii persoanei n scopuri de TVA dac:

1. administratorii i/sau persoana impozabil nsi, n cazul societilor pe aciuni sau n

comandit pe aciuni, au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin.
(2) lit. a) din O.G. nr. 75/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;

2. asociaii majoritari sau, dup caz, asociatul unic i/sau administratorii i/sau persoana
impozabil nsi, n cazul altor societi dect cele menionate la pct. 1, au nscrise n cazierul
fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din O.G. nr. 75/2001, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare;
De asemenea, ca o condiie nou introdus prin aceeai ordonan nr. 80/2014, se dispune
anularea nregistrrii dac persoana impozabil, societate cu sediul activitii economice n
Romnia, nfiinat n baza legii societilor, supus nmatriculrii la registrul comerului, nu
justific intenia i capacitatea de a desfura activitate economic potrivit criteriilor i n
termenele stabilite prin ordin al preedintelui ANAF.

Renregistrarea n scopuri de TVA

Prevzut de alin. 9^1 al art. 153 Cod fiscal, procedura de anulare a nregistrrii n scopuri
de TVA a suferit de asemenea modificri prin ordonana de urgen, modificri care se aplic de
la 1 februarie 2015.
Aplicare. Prin OPANAF nr. 17/2015, de la 1 februarie 2015 persoanele impozabile care solicit
nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal, trebuie s depun la
organele fiscale competente Cererea de nregistrare n scopuri de TVA potrivit art. 153 alin. (9^1)
din Codul fiscal (formular 099).
Prin OPANAF nr. 18/2015, a fost aprobat Procedura de nregistrare, la cerere, n scopuri de
tax pe valoarea adugat potrivit prevederilor art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal. Acelai ordin
aprob modelul i coninutul formularelor:

Cerere de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153 alin.
(9^1) din Codul fiscal;

Decizie privind nregistrarea n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153
alin. (9^1) din Codul fiscal;

Decizie privind respingerea cererii de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea

adugat, potrivit art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal.
Ordinul mai prevede c la data de 1 februarie 2015 se abrog OPANAF nr. 3.330/2013 pentru
aprobarea Procedurii de nregistrare, la cerere, n scopuri de tax pe valoarea adugat potrivit
prevederilor art. 153 alin. (91) lit. b) -d) din Codul fiscal i pentru aprobarea modelului i
coninutului unor formulare.
Potrivit dispoziiilor din OPANAF nr. 112/2015, societile nfiinate n baza Legii societilor,
care sunt supuse nmatriculrii la registrul comerului i care solicit nregistrarea n scopuri de
TVA potrivit dispoziiilor art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal, depun formularul (088) Declaraie
pe propria rspundere pentru evaluarea inteniei i a capacitii de a desfura activiti
economice care implic operaiuni din sfera TVA odat cu declaraia de meniuni (formular 010)
sau odat cu Cererea de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat, potrivit art. 153
alin. (91) din Codul fiscal (formular 099), dup caz.

Msuri de simplificare a TVA cadrul legislativ-normativ

Taxarea inversa este procedura aplicata de beneficiarul unei livrari de bunuri/prestari de
servicii care, conform legii, devine persoana obligata la plata TVA pentru achizitia de
bunuri/servicii efectuata, prin exceptie de la regula generala conform careia persoana obligata la
plata TVA este furnizorul bunurilor/prestatorul serviciilor.
Regula in Uniunea Europeana, conform Directivei 112 privind TVA, este taxarea normala,
cand fiecare producator/comerciant factureaza cu TVA si vireaza bugetului suma reprezentand
diferenta
intre
TVA
colectata
si
cea
dedusa/platita.
In taxarea inversa furnizorii emit facturi fara taxa si inscriu in aceste facturi o mentiune
referitoare la faptul ca au aplicat taxarea inversa. Taxa se calculeaza de catre beneficiar si se inscrie
in facturi si in jurnalul pentru cumparari, fiind preluata atat ca taxa colectata, cat si ca taxa
deductibila in decontul de taxa.
Contribuabililor inregistrati in scopuri de taxa pe valoarea adaugata (TVA) li se aduce la
cunostinta, cu titlu informativ, care sunt principalele aspecte referitoare la masurile de simplificare
privind plata TVA (taxarea inversa), aplicate pentru anumite operatiuni pentru care beneficiarii sunt
obligati la plata taxei.

Operatiuni pentru care se aplica taxarea inversa sunt:

 livrarea de deeuri feroase i neferoase, de rebuturi feroase i neferoase, inclusiv livrarea de

produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora;

livrarea de reziduuri i alte materiale reciclabile alctuite din metale feroase i neferoase, aliajele
acestora, zgur, cenu i reziduuri industriale ce conin metale sau aliajele lor;

livrarea de deeuri de materiale reciclabile i materiale reciclabile uzate constnd n hrtie, carton,
material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticl i sticl;

livrarea materialelor prevzute mai sus dup prelucrarea/transformarea acestora prin operaiuni de
curare, polizare, selecie, tiere, fragmentare, presare sau turnare n lingouri, inclusiv a lingourilor
de metale neferoase pentru obinerea crora s-au adugat alte elemente de aliere;

livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase, astfel cum sunt definite prin Legea nr. 46/2008
Codul Silvic, cu modificrile i completrile ulterioare;

livrarea de cereale i plante tehnice menionate mai jos, care figureaz n nomenclatura combinat
stabilit prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind
Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful vamal comun (se aplic pn la 31 mai 2013);

-Gru dur
-Alac (Triticum spelta), destinat nsmnrii
-Gru comun destinat nsmnrii
-Alt alac (Triticum spelta) i gru comun, nedestinate nsmnrii

-Secar
-Orz
-Porumb
-Boabe de soia, chiar sfrmate
-Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar sfrmate
-Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate
-Sfecl de zahr

transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser, astfel cum sunt definite la art. 3 din
Directiva 2003/87/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 octombrie 2003 de stabilire
a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de ser n cadrul Comunitii i
de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului, transferabile n conformitate cu art. 12 din
directiv, precum i transferul altor uniti care pot fi utilizate de operatori n conformitate cu
aceeai directiv.
Aceste prevederile se aplic numai pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii n
interiorul rii.
Prin livrri de bunuri/prestri de servicii n interiorul rii se nelege operaiunile realizate
numai ntre persoane care sunt nregistrate n scopuri de TVA, care au locul livrrii sau locul
prestrii n Romnia i sunt operaiuni taxabile.

Procedura de aplicare a masurilor de simplificare

Prevederile referitoare la masurile de simplificare se aplica numai pentru livrarile de
bunuri/prestarile de servicii in interiorul tarii.
Pe facturile emise pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii pentru care se aplica
masurile de simplificare, furnizorii/prestatorii nu vor inscrie taxa colectata aferenta.

Conditia obligatorie pentru aplicarea tazarii inverse

Conditia obligatorie pentru aplicarea taxarii inverse este ca atat furnizorul, cat si beneficiarul sa
fie inregistrati in scopuri de TVA conform art. 153 din CF.
Beneficiarii vor determina taxa aferenta, care se va evidentia in decontul de TVA atat ca
taxa colectata, cat si ca taxa deductibila. Beneficiarii au drept de deducere a taxei in limitele si in
conditiile stabilite la art. 145 - 147 indice 1 din CF.

In cazul livrarilor de bunuri pentru care se aplica masurile de simplificare prevazute la art.
160 alin. (2) din CF, inclusiv pentru avansurile incasate, furnizorii emit facturi fara taxa si inscriu
in aceste facturi o mentiune referitoare la faptul ca au aplicat taxarea inversa.
Taxa se calculeaza de catre beneficiar si se inscrie in facturi si in jurnalul pentru cumparari,
fiind preluata atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila in decontul de taxa.

Din punct de vedere contabil, beneficiarul va efectua in cursul perioadei fiscale

inregistrarea 4426 = 4427 cu suma taxei aferente.
Inregistrarea taxei de catre cumparator atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila in
decontul de taxa este denumita autolichidarea TVA. Colectarea TVA la nivelul taxei deductibile
este asimilata cu plata taxei catre furnizor/prestator.

TVA regim mixt

Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari ai unor achizitii supuse taxarii
inverse, conform art. 160 din CF, vor deduce taxa in decontul de taxa in limitele si in conditiile
stabilite la art. 145, 145 indice 1, 146, 147 si 147 indice 1 din CF. Furnizorii/Prestatorii care sunt
persoane impozabile cu regim mixt vor lua in calculul prorata, ca operatiuni taxabile, valoarea
livrarilor/prestarilor pentru care au aplicat taxarea inversa.

Masuri intreprinse in situatia neaplicarii taxarii inverse conform art. 160 din CF

In cazul neaplicarii taxarii inverse prevazute de lege organele de inspectie fiscala vor
dispune masuri pentru obligarea furnizorilor/prestatorilor si a beneficiarilor la corectarea
operatiunilor si aplicarea taxarii inverse.
In cadrul inspectiei fiscale la beneficiarii operatiunilor, organele de inspectie fiscala vor
avea in vedere ca beneficiarul avea obligatia sa colecteze TVA la momentul exigibilitatii
operatiunii, concomitent cu exercitarea dreptului de deducere.
Prin exceptie de la prevederile de mai sus, daca la data constatarii de catre organele de
inspectie fiscala a neaplicarii taxarii inverse furnizorii/prestatorii si/sau beneficiarii se afla in
situatia de insolventa potrivit Legii nr. 85/2006 privind procedura insolventei, cu modificarile si
completarile ulterioare, de insolvabilitate in conditiile prevazute de Codul de Procedura Fiscala,
precum si in situatii in care masurile de simplificare nu pot fi aplicate concomitent si la
furnizor/prestator si la beneficiar deoarece cel putin unul dintre acestia se afla in situatii cum ar fi
starea de inactivitate conform art. 78 indice 1 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul
de Procedura Fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, suspendare din
Registrul comertului, radiere din Registrul comertului, anulare a codului de inregistrare in scopuri
de TVA potrivit legii, regimul normal de taxare ramane valabil aplicat daca sunt indeplinite

cumulativ urmatoarele conditii:

- potrivit constatarilor organelor de inspectie fiscala nu s-au produs consecinte fiscalbugetare negative la furnizori/prestatori si/sau la beneficiari ca urmare a aplicarii regimului normal
de taxare;
- aplicarea taxarii inverse la furnizori/prestatori si/sau la beneficiari poate genera consecinte
fiscal-bugetare negative.

ntr-un studiu elaborat de PwC au fost identificate cteva metode alternative pentru
mbuntirea i simplificarea colectrii TVA. De altfel, Comisia European a fcut referire la
acestea nc din anul 2010, prin intermediul Crii verzi privind viitorul TVA Spre un sistem de
TVA mai simplu, mai solid si mai eficient.
Studiul PwC a analizat urmtoarele patru metode alternative caracterizate de un grad
ridicat de eficien n colectarea TVA:
1.

Modelul plii divizate. Presupune ca persoanele impozabile care activeaz in anumite

industrii sensibile la fraud s aib deschis la Trezorerie un cont dedicat colectrii TVA de la
clienii si. Respectivii clieni achit contravaloarea bunurilor sau serviciilor, fr TVA, ctre
furnizori, in timp ce TVA aferenta acestor tranzacii este pltit direct in acest cont dedicat
TVA, la care autoritile fiscale au acces. Aceasta metod permite autoritii fiscale s
monitorizeze n timp real statusul TVA al tuturor persoanelor impozabile din sistem. In plus,
metoda elimin frauda de tip carusel , ns implementarea ei implic costuri administrative
semnificative, att la nivelul autoritii fiscale, ct i la nivelul contribuabililor.
2.
Modelul bazei de date centralizate pentru monitorizarea TVA. n cadrul acestui model,
toate datele legate de facturile unei persoane impozabile sunt transmise ntr-o baz de date
privind TVA. Aceasta poate fi administrat de ctre autoritatea fiscal, de ctre o ter
persoan sau de ctre o entitate n parteneriat public-privat. Metoda permite posibilitatea
verificrilor n timp real i creterea interveniilor autoritii fiscale n investigarea cazurilor de
fraud. Pentru ca acest model s funcioneze, datele din facturi ar trebui trimise n format
electronic i n timp real ctre baza de date privind TVA.
3.
Accesul direct al autoritii fiscale la baza de date virtual privind TVA a persoanei
impozabile. n cadrul acestui model, persoana impozabil ncarc informaiile legate de
tranzacii ntr-o form predefinit ntr-o baz de date de TVA securizat i actualizat de ctre
persoana impozabil. Autoritatea fiscal va avea acces direct la aceste informaii din baza de
date i, n cazul n care este necesar, aceasta poate efectua monitorizarea TVA n timp real
pentru a diminua riscul de fraud. Persoana impozabil rmne responsabil de colectarea
sumei corecte de TVA pe factur, dar posibilitile de a monitoriza tranzaciile cu ajutorul unor
indicatori de risc i sisteme inteligente se mbuntesc.
4.
Modelul persoanei impozabile certificate. Similar cu conceptul agentului economic
autorizat de persoana de buna credin care primete un certificat de bun purtare. In

materie de TVA acesta presupune ca procedurile de respectare a legislaiei fiscale si

controalele interne ale unei persoane impozabile s fie certificate. Certificarea este obinut
numai de ctre persoanele impozabile ce au implementate procesele interne de control i
pentru care autoritatea fiscal poate realiza verificri fiscale n mod eficient. Modelul nu
presupune efectuarea de modificri n cadrul procedurii curente de colectare a TVA i
persoana impozabil rmne responsabil de colectarea sumei corecte de TVA de pe facturi.
Toate cele patru metode implic avantaje evidente, ns i dezavantaje, legate n special de
costurile de implementare. Ele implic investiii iniiale, care difer de la model la model, ns
raportul cost/ beneficii pentru fiecare metod n parte este unul pozitiv. In plus, sunt posibile
combinaii diverse ale metodelor mai sus prezentate, individualizate in funcie de riscurile ce se
dorete a fi diminuate si pe specificul rii care le implementeaz.

Studii de caz
A. Contabilitatea decontarilor cu bugetul statului privind TVA
Contabilitatea decontarilor cu bugetull de stat privind TVA se reflecta in contabilitate cu ajutorul
contului 442 ,, Taxa pe valoare adaugata, cu urmatoarele conturi operationale:

4423 ,, TVA de plata

4424 ,, TVA de recuperat

4426 ,,TVA deductibil

4427 ,, TVA colectata

4428 ,, TVA neexigibil

TVA deductibila se calculeaza si se nregistreaza n contabilitatea firmei ca o creanta

asupra bugetului de stat.
TVA colectata se calculeaza si se nregistreaza ca o datorie fata de bugetul statului.

In practica se intalnesc doua situatii:

TVA DEDUCTIBILA aferenta

cumpararilor

>

TVA COLECTATA aferenta

vnzarilor >Sold DEBITOR al contului 4426 (creanta a firmei fata de buget)

In aceasta situatie pentru recuperarea creantei fata de bugetul statului intervine
contul 4424 "TVA de recuperat"

TVA DEDUCTIBILA aferenta

cumpararilor

<

TVA COLECTATA aferenta

vnzarilor >Sold CREDITOR al contului 4427 (datorie a firmei fata de buget)

In aceasta situatie intervine contul 4423 "TVA de plata"
Un cont distinct folosit n reflectarea operatiilor aferente taxei pe valoare adaugata este
contul 4428 "TVA neexigibila". Acest cont intervine n momentul cumpararilor sau vnzarilor
fara a fi ntocmita factura sau a unor cumparari si vnzari cu plata n rate. Acest cont intra n
corespondenta , n cazul cumpararilor, cu creditul contului 408 "Furnizori facturi nesosite"(n loc
de 401 sau 404) , iar n cazul vnzarilor, intra n corespondenta cu debitul contului 418 "Clienti
facturi de ntocmit"(n loc de 411)

REGULARIZAREA TVA
O entitate economica are la sfarsiul unei luni urmatoarea situatie privind:

TVA colectata = 22.800 lei ; TVA deductibila = 17.040 lei

TVA colectata =22.700 lei ; TVA deductibila = 28.960 lei

TVA colectata = 16.200 lei ;

TVA deductibila = 16.200 lei

TVA colectata = 26.520 lei ;

TVA deductibila = 0 lei

TVA colectata =

TVA deductibila = 21.280 lei

0 lei ;

Inregistratile in contabilitate sunt urmatoarele:

Prima varianta
4427 , ,TVA colectata
2 2 .8 0 0

4426,, TVA deductibila

17.040
4423 ,, TVA de plata
5.760
Varianta a II-a
%
deductibila

=
28.960

4426 ,,TVA

4427 ,,TVA colectata

22 .700
4424 ,,TVA de recuperat
6.269

Varianta a III-a
4427 ,,TVA colectata
deductibila
16.299

4426 ,, TVA

4423 ,, TVA

Varianta a IV-a
4427,, TVA colectata
de plata
2 6 .5 2 0

Varianta a V-a
4424,, TVA de recuperat
deductibila
2 1 .2 8 0

4426 ,, TVA

Ordinul ministrului finantelor publice nr. 3.055/2009 prevede c evaluarea creantelor si a

datoriilor n valut se face la finele fiecrei luni, la cursul de schimb al pietei
valutare, comunicat de Banca National a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferentele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli
din diferente de curs valutar, dup caz, iar n cazul creantelor si datoriilor exprimate n lei, a
cror decontare se face n functie de cursul unei valute, la alte venituri financiare sau alte
cheltuieli financiare, dup caz.
Diferentele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creantelor si datoriilor n
valut, precum si a decontrii creantelor si datoriilor exprimate n lei n functie de un curs
valutar, la cursuri diferite fat de cele la care au fost nregistrate initial pe parcursul lunii sau
fat de cele la care sunt nregistrate n contabilitate, trebuie recunoscute n luna n care
apar.
Inregistrarea in contabilitate a diferentelor nefavorabile, respectiv favorabile de curs
valutar se face astfel:

Diferenta nefavorabila de curs valutar

=

665 ,, Cheltuieli din diferente de curs valutar''

%
5124 ,,Conturi la banci
in valuta''
5314,, Casa in valuta''
5412 ,, Acreditive in
valuta''

Diferenta favorabila de curs valutar

%

5124 ,,Conturi la banci in valuta

5314,, Casa in valuta''

765 ,, Venituri din

diferente de curs
valutar''

5412 ,, Acreditive in valuta''

Problema care trebuie clarificata e daca aceste diferente de curs valutar reprezinta sau
nu diferente de pret facturabile.
Potrivit Codului fiscal: Pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii in interiorul tarii,
contractate in valuta cu decontare in lei la cursul de schimb din data platii, diferentele de
curs dintre cursul de schimb mentionat in factura intocmita conform alin. (1) si cursul de
schimb utilizat la data incasarii nu sunt considerate diferente de pret si nu se emite o factura
in acest sens. Din acest articol reiese in mod explicit faptul ca, cumparatorul va fi nevoit sa ii
plateasca vanzatorului diferentele de curs fara ca vanzatorul sa ii emita in prealabil o factura in
acest caz.
B. Se achizitioneaza o instalatie in valoare de 10.000 EUR (cursul valutar la data facturarii: 4,43
RON/EUR).
Termenul de plata o luna de zile. Cursul valutar folosit pentru actualizarea monetara este
(4,49 RON/EUR). Cand are loc achitarea datoriei (4,42 RON/EUR).
Instalatia se amortizeaza liniar.
1.

Achizitie instalatie
10.000 EUR * 4,43 = 44.300 lei

2131

404

44.300 lei

2.
4426

Taxare inversa
=
4427

3.

Actualizare datorie

10.632 lei

(4,49 4,43)*10.000 = 600 lei

665

4.

404

600 lei

Achitare datorie
(4,49-4,42)*10.000 = 700 lei

404
5124

765

44.900
44.200
700

5.

Inregistrare amortizare

6811

2813

3.691 lei

C. Achiziie intracomunitar de bunuri reprezint conform art. 130^1 din Codul Fiscal
obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale
expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor sau
cumprator.
n cazul achiziiilor intracomunitare realizate de ctre persoanele nenregistrate n
scopuri de TVA pot exist mai multe posibiliti:
a) achiziii intracomunitare sub plafonul de 10.000 euro;
b) achiziii intracomunitare care depesc plafonul de 10.000 euro;
c) optarea pentru impozitarea achiziiei intracomunitare sub plafonul de 10.000 euro
n Romnia indiferent de plafon;
a)

Achiziii intracomunitare sub plafonul de 10.000 euro

n conformitate cu prevederile art. 126 alin (4) din Codul Fiscal achiziiile
intracomunitare efectuate de ctre persoanele juridice neimpozabile, de ntreprinderile mici,
de persoanele impozabile nenregistrate i care desfoar operaiuni scutite fr drept de
deducere a TVA, nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia dac valoarea acestor
achiziii nu depete pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul
anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro.
Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare de 10.000 euro se
determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la
data aderrii i este de 34.000 lei.
La calculul plafonului de achiziii intracomunitare se iau n considerare
urmtoarele elemente:
valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare;
valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului pentru achiziii
intracomunitare;
valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic neimpozabil n alt
stat membru, pentru bunurile transportate n Romnia dup import.
La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare nu se vor lua n considerare:
valoarea achiziiilor intracomunitare de produse accizabile;
valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare de bunuri cu instalare
sau montaj, pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia;
valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o vnzare la distan, pentru care
locul livrrii se consider a fi n Romnia;
valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de art, de obiecte de colecie i
antichiti;
valoarea achiziiilor de gaze naturale i energie electric a cror livrare a fost efectuat
n conformitate cu prevederile art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal.
Potrivit art. 153^1 alin. (1) din Codul Fiscal nu exist obligaia nregistrrii
speciale n scopuri de TVA dac valoarea achiziiei intracomunitare respective nu
depete plafonul pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc
achiziia intracomunitar. Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri realizate n limita
acestui plafon de 10.000 euro furnizorul va meniona pe factura TVA aferent rii din UE din
care provine deoarece beneficiarul nu deine un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA
la data efecturii operaiunii.

n limita plafonului de 10.000 euro persoana nenregistrat n scopuri de TVA nu

are obligaia s se nregistreze n ROI conform art. 158^2, alin. (1), lit. d), aceasta
reprezentnd o facilitate prevzut pentru ntreprinderile mici.
n aceast situaie, persoanele nenregistrate n scopuri de TVA nu au nicio
obligaie fiscal de plat i declarativ fa de autoritatea fiscal din Romnia deoarece
responsabilitatea plii TVA pentru livrarea efectuat i revine furnizorului din cellalt stat
membru.
Din punct de vedere contabil, valoarea sumei TVA achitate furnizorului se va
include n costul de achiziie al bunului urmnd ca valoarea acesteia s fie recuperat de
beneficiarul din Romnia prin amortizarea bunului respectiv. Persoanele nenregistrate n
scopuri de TVA nu-i pot recupera TVA-ul achitat n alt stat membru deoarece de aceast
facilitate pot beneficia doar persoanele nregistrate normal n scopuri de TVA conform art. 153
din Codul Fiscal.
Exemplu:
Entitatea Matrics nu este nregistrat n scopuri de TVA i achizitioneaza pentru prima
oara materii prime din Germania la costul de 1.000 euro, TVA 24%,
cursul de schimb fiind de 4,4 lei/euro.
Care este inregistrarea contabila efectuata?
Entitatea Matrics efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri inferioara
plafonului de 34.000 lei. Astfel, aceasta nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de
TVA. Conform reglementarilor contabile, TVA din factura va fi inclusa in costul de
achizitie al bunurilor (1.190 euro x 4,4 lei/euro).
nregistrarea contabil va fi:
5.236 lei

301
Materii prime

401
Furnizori

5.236 lei

In acet caz, entitatea Matrics nu depune Declaraiile 300, 394 sau 390.

b)

Achiziii intracomunitare care depesc plafonul de 10.000 euro

Potrivit art. 153^1, alin. 1, lit. a) - are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de
TVA - persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i persoana
juridic neimpozabil stabilit n Romnia, nenregistrate i care nu au obligaia s se
nregistreze conform art. 153 i care nu sunt deja nregistrate conform lit. b) sau c) sau
alin. (2), care efectueaz o achiziie intracomunitar
taxabil
n
Romnia,
nainte
de efectuarea achiziie
intracomunitare, dac valoarea achiziiei intracomunitare respective depete plafonul
pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc achiziia intracomunitar.
Dac se depete valoarea plafonului de 10.000 euro conform art. 158^2, alin. 1, lit. d)
persoana juridic romn este obligat s se nregistreze n ROI i s- i comunice
furnizorului din alt stat al UE un cod valabil de TVA deoarece
operaiunea este impozabil n Romnia potrivit art. 126 alin (3) lit. a).

nregistrarea conform art. 153^1 va rmne valabil pentru perioada pn la sfritul

anului calendaristic n care a fost depit plafonul de achiziii i cel puin pentru anul
calendaristic urmtor.
Prin urmare, dac valoarea achiziiei intracomunitare realizate depete
valoarea de 34.000 lei (10.000 eur la cursul BNR din data aderarii), atunci societatea trebuie
s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153^1
din Codul fiscal, i, concomitent va solicita i nregistrarea n Registrul
Operatorilor Intracomunitari potrivit art. 158^2 din Codul fiscal, nainte de efectuarea
achiziiei intracomunitare.
Pentru nregistrarea special n scopuri de TVA conform art 153^1 se va depune
formularul 091 Declaraia de nregistrare n scopuri de TVA/Declaraia de meniuni pentru
alte persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru servicii la organul fiscal
(OPANAF 7/2010).
nregistrarea conform art. 153^1 din Codul fiscal nu confer persoanei impozabile
calitatea de persoan nregistrat normal n scopuri de TVA, codul de nregistrare n baza art.
153^1din Codul fiscal fiind utilizat numai pentru achiziii intracomunitare sau pentru servicii
intracomunitare.
Trebuie precizat c nu reprezint o achiziie intracomunitar conform
art. 126, alin. 3 lit. a), bunurile care sunt achiziionate de la persoane din UE care ndeplinesc
cel puin una din condiii:
aplic regimul de scutire prevzut pentru ntreprinderile mici n statul su
membru;
livrrile de bunuri fac obiectul unei instalri sau unui montaj;
livrarea reprezint o vnzare la distan.
Beneficiarul livrrii din Romnia care este nregistrat conform art. 153^1 pentru
achiziii intracomunitare de bunuri are obligaia de a depune declaraia 301 pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei pe valoare
adugat i trebuie s o plteasc pn la acelai termen.
Societatea din Romnia nregistrat conform art. 153^1 trebuie de asemenea s depun
pn pe 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea i declaraia
recapitulativ 390 n care va meniona valoarea achiziiei, furnizorul i tipul
operaiunii realizate cu codul A.
Aceste dou declaraii trebuie depuse de ctre beneficiarul livrrii din
Romnia doar pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei. Exemplu:
Entitatea Matrics nu este nregistrat n scopuri de TVA i efectueaza primele
achizitii intracomunitare de bunuri astfel:
- in luna august, marfuri din Austria la costul de 5.000 euro, TVA 20%,
cursul de schimb fiind de 4,4 lei/euro;
- in luna septembrie, obiecte de inventar din Polonia la cosul de 4.000 euro,
cursul de schimb fiind de 4,5 lei/euro.
Care este tratamentul TVA in aceasta situatie?

In cazul primei achizitii de bunuri nu se depaseste plafonul de 10.000 euro, iar astfel
entitatea Matrics nu este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA. Conform
reglementarilor contabile, TVA din factura va fi inclusa in costul de achizitie al bunurilor
(6.000 euro x 4,4 lei/euro).
nregistrarea contabil va fi:
26.400 lei

371
Marfuri

401
Furnizori

26.400 lei

In acest caz, pentru luna august, entitatea Matrics nu depune nicio declarative fiscal
aferenta TVA (300, 301, 394 sau 390).
Entitatea este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA inainte de tranzactia care
conduce la depasirea plafonului de 34.000 lei. Vom presupune ca societatea respecta
prevederile legale si inainte de a achizitiona bunuri din Polonia se inregistreaza special
in scopuri de TVA si apoi si in ROI.
Avand in vedere aceste aspecte, furnizorul din Polonia va emite factura fara
TVA, deoarece partenerul din Romania va figura in VIES cu un cod valabil de TVA.
nregistrarea contabil va fi:
18.000 lei

303
Obiecte de inventar

401
Furnizori

18.000 lei

Entitatea Matrics va avea obligatia depunerii Declaratiei 301 pana pe 25 octombrie

2014 prin care evidentiaza TVA de plata aferenta achizitiei intracomunitare (18.000 lei x
24%). TVA va fi evidentiata in costul de achizitie al bunurilor:
4.320 lei

303
Obiecte de inventar

446
Alte impozite, taxes i
varsaminte asimilate

4.320 lei

Astfel, la darea in folosinta a obiectelor de inventar, costul final va fi de

22.320 lei.

c) Optarea pentru impozitarea achiziiei intracomunitare n Romnia indiferent

de plafon
n Codul Fiscal se precizeaz la art. 153^1, alin. (2) c persoana impozabil care are
sediul activitii economice n Romnia, dac nu este nregistrat i nu este obligat s se
nregistreze normal n scopuri de TVA conform art. 153, i persoana juridic neimpozabil
stabilit n Romnia pot solicita s se nregistreze, conform prezentului articol, n
cazul n care realizeaz achiziii intracomunitare.
Prin urmare, o persoan juridic romn poate sa se nregistreze n scopuri de TVA
prin opiune pentru achiziiile intracomunitare chiar dac nu a depit acest plafon de 10.000
euro dac estimeaz c va depi valoarea, va realiza i alte
operaiuni sau cota de TVA din Romnia este una mai favorabil. Opiunea exercitat se
aplic pentru cel puin doi ani calendaristici ce urmeaz celui n care s-au nregistrat.
Concomitent cu nregistrarea special n scopuri de TVA potrivit art.
153^1, persoana impozabil din Romnia trebuie s solicite i nregistrarea n Registrul
Operatorilor Intracomunitari nainte de a realiza achiziia intracomunitar de bunuri.
Potrivit 158^2 alin. 8 din Codul Fiscal nu pot fi nscrise n Registrul
Operatorilor Intracomunitari:

persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care nu sunt nregistrate n

scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1;
persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoan
mpotriva creia s-a pus n micare aciunea penal i/sau care are nscrise n cazierul
judiciar infraciuni n legtur cu oricare dintre operaiunile intracomunitare;

Pentru a se nregistra n scopuri de TVA conform art 153^1 persoana impozabil sau
persoana juridic neimpozabila trebuia sa depun la organul fiscal declaraia 091
Declaraia de nregistrare n scopuri de TVA/Declara ia de
meniuni pentru alte persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru
servicii, iar pentru nregistrarea n ROI va depun cerere de nregistrare n Registrul
Operatorilor Intracomunitari (095) care trebuie s fie nsoit de cazierul judiciar al
administratorului i al asociatilor care dein minim 5 %.
Contribuabilii au aceleai obligaii declarative ca i n cazul n care se
depete plafonul pentru achiziii de bunuri i anume trebuie s depun
Decontul special de tax, cod 301 i declaraia recapitulativ cod 390 VIES pn pe 25 a
lunii urmtoare celei n care a luat natere exigibilitatea taxei pe valoare adaugat.
n concluzie, potrivit normelor metodologice de la art. 153^1 din Codul fiscal,
persoanele nregistrate special n scopuri de TVA nu pot comunica acest cod pentru livrrile
de bunuri sau prestrile de servicii efectuate ctre alte persoane din Romnia, acesta trebuie
comunicat persoanelor numai pentru achiziii intracomunitare de bunuri, pentru prestri
de servicii intracomunitare i pentru achiziii de servicii intracomunitare.

n situaia n care o persoana este deja nregistrat n scopuri de TVA

conform art. 153^1 din Codul Fiscal datorit faptului c a achiziionat sau a prestat
un serviciu, respectiva persoan poate aplic regulile referitoare la plafonul pentru
achiziii intracomunitare i dup nregistrare, pn la depirea respectivului plafon de
10.000 euro. n acest scop persoana nu va comunica codul de nregistrare n scopuri de
TVA furnizorilor si din alte state membre pentru a putea beneficia de plafon.