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Contadura Pblica
ASIGNATURA: Revisora Fiscal
2011
CRDITOS
El mdulo de estudio de la asignatura Revisora Fiscal del Programa Contadura Publica es propiedad de la Corporacin
Universitaria Remington. Las imgenes fueron tomadas de diferentes fuentes que se relacionan en los derechos de
autor y las citas en la bibliografa. El contenido del mdulo est protegido por las leyes de derechos de autor que rigen al
pas.
Este material tiene fines educativos y no puede usarse con propsitos econmicos o comerciales.
AUTOR
Guillermo Loaiza O Contador Pblico Especialista en Revisora Fiscal Aspirante Maestra Educacin Docencia
Diplomado en Normas Internacionales de Informacin Financiera NIC-NIIF Diplomado en Docencia Superior
Universitaria Director Interventora Financiera Contable Concesin vial Delegado Revisora Fiscal Coopdesarrollo Contralor Delegado Banco Megabanco S.A.l docente e investigador contable universitario
Guillermo.loaiza@remington.edu.co ,gmoloaizaospina@hotmail.com
Nota: el autor certific (de manera verbal o escrita) no haber incurrido en fraude cientfico, plagio o vicios de autora; en
caso contrario eximi de toda responsabilidad a la Corporacin Universitaria Remington, y se declar como el nico
responsable.
RESPONSABLES
Escuela de Ciencias Empresariales
Director Dr. Gonzalo Jimnez Jaramillo
empresariales.director@remington.edu.co
Decano
Dr. Carlos Fredy Martnez Gmez
contaduria.decano@remington.edu.co
Director Pedaggico
Octavio Toro Chica
dirpedagogica.director@remington.edu.co
Coordinadora de Medios y Mediaciones
Anglica Ricaurte Avendao
mediaciones.coordinador01@remington.edu.co
GRUPO DE APOYO
Personal de la Unidad de Medios y Mediaciones
EDICIN Y MONTAJE
Primera versin. Febrero de 2011.
Derechos Reservados
Esta obra es publicada bajo la licencia CreativeCommons. Reconocimiento-No Comercial-Compartir Igual 2.5 Colombia.
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TABLA DE CONTENIDO
1.
2.
2.1.
2.2.
2.3.
3.
4.
4.1.
5.
6.
GLOSARIO ................................................................................................................... 45
7.
BIBLIOGRAFA.............................................................................................................. 47
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1. MAPA DE LA ASIGNATURA
REVISORA FISCAL
OBJETIVO GENERAL
Describir la fundamentacinODULO
necesariaDE
existente
sobre la FISCAL
institucin de la Revisora Fiscal, su
REVISORIA
importancia, incidencia en el desarrollo y sostenibilidad macroeconmica del pas, e igualmente, la
metodologa bsica para la realizacin de la interventora integral sobre estructura financiera, de
gestin, cumplimiento y de control interno de los2011
entes econmicos, obligados a su nombramiento.
Si el mismo que est planteado en el currculo de la asignatura
OBJETIVOS ESPECFICOS
Analizar el marco conceptual de la Revisora Fiscal, mediante el estudio de los antecedentes
normativos histricos y vigentes que la regulan.
Conocer los instrumentos de control y metodologas bsicas para desarrollar la Revisora Fiscal
en los entes econmicos obligados a su nombramiento.
Determinar la importancia de los diversos tipos de informes y dictmenes a cargo del revisor
fiscal durante la ejecucin del ejercicio y su aplicabilidad.
UNIDAD 1
UNIDAD 2
UNIDAD 3
Simulacin
de
instrumentos de control
aplicados por la Revisora
fiscal.
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Direccin electrnica:
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AL.jpg&imgrefurl=http://www.netsolin.com/Default.aspx%3Ftabid%3D141&usg=__Pl3FIsP4YkAYI6
HK0F7UCA9ZEBQ=&h=197&w=188&sz=12&hl=es&start=0&zoom=1&tbnid=YaSxCDkcc92bbM:&t
bnh=153&tbnw=138&ei=KdcoTsuQGeO20AHxx8XOCg&prev=/search%3Fq%3Dimagenes%2Brevi
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3Dic:color%26tbm%3Disch&itbs=1&iact=hc&vpx=968&vpy=142&dur=894&hovh=157&hovw=150&t
x=94&ty=118&page=1&ndsp=18&ved=1t:429,r:4,s:0&biw=1366&bih=643
Autor: Dimagenes
Fecha: Julio 21 de 2011
Hora: 9.00 P.M
Nombre: Revisora
La Revisora Fiscal como Institucin de fiscalizacin, est sujeta a las normas colombianas que en
inters de la comunidad debe corresponder con el desarrollo de su funcin, apoyado en la
reglamentacin que se ha venido incrementando desde su nacimiento.
Por esta razn, se plantean las normas ms importantes sobre la revisora fiscal en el desarrollo
histrico que enmarcan adems las funciones que debe cumplir el Revisor Fiscal y as enfocar
cada uno de estos aspectos en las reas de la empresa privada del pas y donde el Revisor Fiscal
ejecuta su tarea y as darle herramientas que le permitan orientar su desarrollo para que pueda
dar cumplimiento adecuado a su gestin, convirtindolo en un profesional ms competitivo
acorde con las exigencias del mercado.
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Medios. Representan las herramientas normativas o administrativas que el Revisor Fiscal debe
utilizar en el desarrollo de su responsabilidad.
Medios legales. Constitucin Nacional, Derecho Comercial, Derecho Laboral, Derecho Tributario,
Derecho Financiero, Marco Econmico.
Medios administrativos. Convencimiento de la Gerencia, asesora previa, proyeccin de los
negocios, anlisis de riesgos.
Medios formales. Contabilidad, declaraciones, contratos, correspondencia, manuales de
funciones, procedimientos, tcnicas, documentos.
Jerarqua de las Normas. Para el Revisor Fiscal es de fundamental importancia la composicin
jerrquica de la normatividad y l mismo debe velar por su cumplimiento; sta corresponde a:
Norma Sustantiva. Ordena un deber hacer, global o general que estipula el Estado
Colombiano.
Norma Reglamentaria. Reglamenta el deber hacer, da los pasos, el cmo se debe hacer,
el cmo aplicar la norma sustantiva.
Norma Nacional. Constitucin Nacional, leyes (Congreso), decretos ley (Presidente y
Ministros), decretos reglamentarios (el Ejecutivo), jurisprudencia, conceptos tributarios.
Norma Departamental. Ordenanzas (Asamblea), decretos (orden del Gobernador).
Norma Municipal.
atribuciones).
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Para soportar este trabajo debe existir un compendio de normas bajo las cuales se sustente
efectivamente el desarrollo del ejercicio. stas se plantean a travs de un Normograma, el cual le
permite al Revisor Fiscal disponer de una herramienta que le facilite verificar el cumplimiento de
la reglamentacin exigida por la ley para la organizacin.
Se precisa que la obligacin de Dar implica la accin de entregar informacin a otros
departamentos o entidades; y la obligacin de Hacer implica preparar informes o procedimientos
de acuerdo a las normas legales.
Normas Vigentes para la Revisora Fiscal
CDIGO
1
5
6
DESCRIPCIN DE LA NORMA
NORMAS
SUSTANTIVAS
OBLIGACIN
Cd. de Ccio.
Hacer
Debern tener Revisor Fiscal
Art. 203
Ley
43/90
Art.
13 Hacer
Obligacin de tener Revisor Fiscal
pargrafo 2
Ley
45/90
Art.
Hacer
Obligatoriedad y funciones del 20
Revisor Fiscal.
Art. 207 C.C
Ley
79/88
Revisor Fiscal y suplente en Art.
Hacer
cooperativas regla general.
43
Revisor Fiscal y suplente en cajas de Ley 21/82 Art Hacer
48
compensacin familiar.
Cd. De Ccio.
Hacer
No podrn ser Revisores Fiscales.
Art. 205
Ley
79/88
Cargo de Revisor Fiscal en Art.
Hacer
cooperativas de la cual sea socio.
43
Ley
43/90
Servicios
profesionales
como Art.
Hacer
asesores Contadores Pblicos.
48
Ley
43/90
Limitaciones para actuar como Art.
Hacer
Revisor Fiscal por parentesco - 50
afinidad - vnculos econmicos.
Art. 205 C.C
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10
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CDIGO
13
14
15
16
17
18
19
20
21
Empleado
de
una
subsidiaria y/o filiares.
Ley
sociedad Art.
51
43/90
Hacer
Limitacin
en
seleccin
y Ley
43/90
contratacin de personal en Art.
Hacer
actividad relacionada con la ciencia 2 pargrafo 2
contable.
Ley
43/90
Independencia en el ejercicio Art.
Hacer
profesional.
37-3
DESCRIPCIN DE LA NORMA
NORMAS
SUSTANTIVAS
OBLIGACIN
Ley
45/90
Posesin, nombramiento y eleccin Art.
Hacer
en superintendencias.
21
Funciones y facultades de la
Dar cumplimiento
Revisora Fiscal.
Ley
45/90
Superintendencia Nacional de Salud. Art.
Hacer
Improcedencia accin de reintegro. 232
Ley
45/90
Apropiaciones para la gestin del Art.
Hacer
Revisor Fiscal.
22
Designacin o revocacin de los
Cd. de Ccio.
administradores de los Revisores
Hacer
Art. 163
Fiscales.
Eleccin por perodos determinados Cd. de Ccio.
Hacer
en los Es-tatutos.
Art. 198
Miembros de Junta DirecCd. de Ccio.
tiva y Revisores Fiscales elegidos por
Hacer
Art. 199
la Asamblea o Junta de socios.
Eleccin del Revisor Fiscal mayora Cd. de Ccio. Hacer
Art. 204
absoluta de la Asamblea.
El Revisor Fiscal deber ser Contador Cd. de Ccio.
Hacer
Pblico.
Art.215
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23
Firmas
u
organizaciones Ley 145/60
Hacer
profesionales dedicadas al ejercicio Art. 12
de actividades contables.
Facultades de inspeccin y vigilancia Cd de Ccio.
Hacer
comanditarias.
Art. 339
29
30
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32
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el 1 al 5
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37
38
39
CDIGO
40
41
42
43
44
45
Hacer
Hacer
Autenticidad
de
los
Estados Ley 222/95 Hacer
Art. 39
Financieros y de los Dictmenes.
Ley
43/90
Art.
Hacer
El certificado, la opinin o Dictamen. 69
NORMAS
SUSTANTIVAS
OBLIGACIN
DESCRIPCIN DE LA NORMA
Dictaminar o conceptuar sobre actos Ley
43/90
ejecutados por otro Contador Art.
Hacer
Pblico.
57
Ley
43/90
Objetividad presentada, ante todo Art.
Hacer
imparcialidad.
37-2
Ley
43/90
Garantizar confianza pblica en sus Art.
Hacer
certificados.
70
Informe separado al mximo rgano
de la entidad cuando hay
salvedades.
C de Co. Art.
Funciones Generales de la Junta o 187 numeral
Hacer
Asamblea, sin prejuicio de las 4
especiales propias de cada sociedad. al 5
Lo que debe expresar el informe del C de Co. Art.
Revisor Fiscal a la asamblea o Junta 209 numeral Hacer
de Socios.
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al 3
46
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CDIGO
52
53
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NORMAS
SUSTANTIVAS
OBLIGACIN
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CDIGO
DESCRIPCIN DE LA NORMA
NORMAS
OBLIGACIN
SUSTANTIVAS
64
65
66
67
68
69
Hacer
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CDIGO
DESCRIPCIN DE LA NORMA
76
77
78
NORMAS
SUSTANTIVAS
OBLIGACIN
43/90
Hacer
43/90
Las evidencias del trabajo del Ley
Hacer
Contador Pblico son documentos Art.
64
privados sometidos a reserva.
Ley 43 de
Principios fundamentales para el 1990
Hacer
desarrollo de las normas sobre tica Art. 35, 36,
de la Contadura Pblica.
37
79
Ley 43 de
El Contador Pblico es auxiliar de la 1990
justicia en los casos que seale la ley. Art. 38
Hacer
80
Hacer
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Hacer
Matriz de Funciones
Definicin: la matriz de funciones permite al Revisor Fiscal identificar cuales son las acciones y
tareas con las que debe cumplir y adems puede visualizar en la misma la reglamentacin y
normatividad para cada una de sus funciones.
Instructivo: la matriz consta de tres columnas, la columna tem, funcin y norma, las cuales se
definen de la siguiente manera:
tem: contiene el nmero de la funcin que se cita y nos ayuda a ubicarla dentro de la
matriz.
Funcin: esta columna nos muestra la descripcin de la funcin que se desea cumplir; aqu
se explica de manera precisa y clara el contenido de la funcin que se cita.
Norma: esta columna nos muestra el artculo y la ley que soporta la descripcin de la
funcin que se cita.
ITEM
1
4
5
6
FUNCIN
Verificar que las operaciones que celebre la sociedad se ajustan a lo
prescrito en los estatutos. (Conocimiento legal)
Cerciorarse que las operaciones que celebre la empresa se ajusten a
las decisiones de la Asamblea y Junta Directiva. (Conocimiento legal).
NORMA
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
ITEM
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29
30
31
32
34
35
36
Parg. 2, art. 29
ley 550, 1999
Art. 14 y 125-3
ley 633, 2000,
art. 249 E.T.
Ejercicio de la Unidad 1
Estructure un ensayo crtico sobre el desarrollo de la normatividad de la revisora fiscal y su
aplicabilidad en las empresas.
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3. INSTRUMENTOS DE CONTROL
http://www.youtube.com/watch?v=8gG8TdoTxbk
OBJETIVO GENERAL
Conocer los instrumentos de control y metodologas bsicas para desarrollar la Revisora
Fiscal en los entes econmicos obligados a su nombramiento.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Conocer la metodologa bsica para la construccin del proceso de interventora como
instrumento de control.
Estructurar el proceso estndar de ejecucin de la Revisora Fiscal en los entes econmicos
para el rea contable e impuestos.
Prueba Inicial
importancia en la responsabilidad adelantada por cada uno de ellos? Simule ejemplos. Vr.
10%
4. Conteste nicamente Falso verdadero: Vr. 40%
La auditara externa es menos objetiva que la auditora interna.
El riesgo de deteccin se relaciona con las normas de la compaa.
La liquidacin para los entes vigilados por la supersociedades puede ser optativa o
voluntaria.
Se puede considerar al presupuesto como el primer elemento de control generado desde
la contabilidad y que es importante para el revisor fiscal en el examen de gestin.
La auditora externa da fe pblica.
Una de las caractersticas de la auditora es la deteccin.
Desde la Ley 222 del 1995 es responsabilidad de la administracin velar por la
productividad del ente.
La ley estima que todas las personas mayores de edad incapaces no pueden ejercer
derechos y obligaciones por su propia autonoma.
Una de las modalidades de la escisin es la disolucin de parte del patrimonio.
La ley 222 del 1995, precisa y ordena que las responsabilidades derivadas por el mal
manejo en la compaa recaen exclusivamente sobre la persona jurdica.
La accin social de responsabilidad debe ser elevada por el revisor fiscal dentro de los dos
meses siguientes a la aprobacin de la asamblea.
La conciencia moral, la aptitud profesional y la independencia mental constituyen la
esencia espiritual del contador pblico.
La certificacin de los estados financieros ordenados por la Ley 222 de 1995, corresponde
a la verificacin de las afirmaciones de los administradores.
Por su condicin de socios disidentes, stos no tienen la facultad de invocar el derecho de
retiro.
Acreedores con poder por encima del 50% pueden solicitar la remocin de los miembros
de la junta asesora.
5. Explique la presuncin de subordinacin desde la Ley 222 del ao 1995. Vr. 20%.
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Inicio
Estructura
Organizacional
y
Procedimental.
Polticas, Normas y Costumbres.
Mecanismo Contable y de Informacin
Conocimiento
del Cliente
Evaluacin del
Sistema de
Control Interno
Financiera.
Planeacin de
Auditora
Normas Relativas a la
Ejecucin del Trabajo
Tipos De Auditora
Elaboracin de Programas
de Auditora
Integral
Ejecucin de
Auditora
Niveles de Supervisin
Obtencin de Evidencia
Valida y Suficiente
Anlisis
de
Encontrados
los
Papeles de Trabajo
Hallazgos
A la Administracin
A la Asamblea de Socios.
Dictmenes
Informes
Generacin de Informes
Seguimiento
Auditora Financiera
Auditora
de
Cumplimiento
Auditora Operacional o
de Control Interno.
Auditora de Gestin
Auditora Tributaria o de
Fiscalizacin.
Valor
Agregado
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Direccin electrnica:
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5COeQ4wsVWVmuDJMPLM=&h=435&w=332&sz=17&hl=es&start=0&zoom=1&tbnid=dQjTEtnP6b
CXZM:&tbnh=148&tbnw=113&ei=lbAoTtX6BdO30AHforj2Cg&prev=/search%3Fq%3Drevisoria%2B
fiscal%26hl%3Des%26biw%3D1366%26bih%3D643%26gbv%3D2%26tbm%3Disch&itbs=1&iact=hc
&vpx=601&vpy=95&dur=1395&hovh=257&hovw=196&tx=106&ty=132&page=1&ndsp=17&ved=1
t:429,r:2,s:0&biw=1366&bih=643
Autor: JURISCONTAB
Fecha: Julio 21 de 2011
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Revisora Fiscal
rea Administrativa
rea de Produccin
Direccin
de la
Organizacin,
Recursos Humanos
Procesos,
procedimientos
normas
rea Financiera
Sistemas de Informacin,
Sistemas de Control Interno
y todas las Auditoras
rea Comercial
Mercadeo y ventas
y
rea de Sistemas
Sistemas
Informacin,
Comunicacin
Mtodos
de
y
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la
Actualizacin
Planeacin
Modificar Sistemas
Proceso la Informacin
Declaracin,
medios
magnticos, listados
Entrega
para
firmar y
pagar
Devolver
Declaracin por
Correcciones
Firmar
Entregar al Archivo
adems contiene las recomendaciones para evitar que ese riesgo se materialice y los beneficios
que este recomendacin puede producir.
Descripcin de los campos:
tem: contiene el numeral de la causal de riesgo que se est citando.
Causal de Riesgo: contiene las posibles causas de riesgo que se pueden presentar en el rea para
la que se est elaborando la matriz.
Riesgo: contiene la descripcin del riesgo que se pude hacer presente en el rea.
Control: este campo contiene la calificacin del control, est directamente relacionada con el
mapa de control en el cual se valora la calidad del control del rea.
Recomendacin: este campo contiene las recomendaciones que se hacen con el fin de que el
riesgo no se materialice.
Beneficio: este campo muestra los beneficios que se obtienen si se tienen en cuenta las
recomendaciones propuestas.
RIESGO
CONTRO
RECOMENDACIN
L
Fallas
en
recopilacin de
informacin.
la
La informacin para elaborar
la
las declaraciones no es fiel.
La entrega
de la
Extemporaneidad en la
informacin por parte
presentacin
de
de Contabilidad no es
declaraciones tributarias.
la adecuada.
Las declaraciones no se
firman a tiempo y no Sanciones
por
no
se
diligencian presentacin oportuna de
oportunamente.
las declaraciones.
BENEFICIO
Mejorar los medios Se
evitan
de recoleccin de inconsistencias
informacin
en en
las
Contabilidad.
declaraciones.
Reducir el tiempo
de procesamiento Se evita el pago
de informacin para de sanciones a
que esta sea ms la Dian.
oportuna.
Planear la revisin y
el pago o la
presentacin de las Procesamiento
declaraciones
ptimo de la
tributarias en el informacin.
departamento de
impuestos.
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Actualizar
Informacin
la
No
Cerraron
todas las
reas
Si
Procesar
informacin
la
Listar primero
Informacin
Ajustar
informacin
Imprimir
formas
la
las
Listar primero
Informacin
Listar
informes
Entregar
Informes
Gerencia
ITEM
CAUSAS DE
RIESGO
RIESGO
Los equipos de
No existen informes de
Cmputo estn
3
Estados Financieros.
desactualizados.
Actualizar
equipos
cmputo.
Mayor fluidez
de
los
los informes en
de cuanto
al
tiempo
de
presentacin.
Descripcin del Mapa de Control. A travs de los mapas de control se pretende minimizar el
riesgo con base en la valoracin del mismo, disminuyendo su nivel de materializacin.
5
4
3
2
Malo
Mapa de Riesgos
Instructivo: el mapa de Riesgos permite visualizar como se cuantifica el control que existe en el
rea y cul es la valoracin que se le da dependiendo si el control es excelente, bueno, aceptable o
regular bajo o malo. Esto permite calificar en control en la matriz de riesgos.
Descripcin de Campos:
Valoracin Cuantitativa de los Controles en el rea: Este nos muestra el nmero con el que se
cuantifica el control es el rea.
Valoracin Cualitativa del Control en el rea: este campo nos muestra como es la calidad del
control en el rea propuesta.
Artculo 672: Sancin por autorizar escrituras o traspasos sin el pago de la retencin.
Artculo 673: Sancin a notarios que autoricen escrituras por un precio inferior.
Artculo 634: Sancin por mora en el pago de los impuestos.
Artculo 639: Sancin mnima.
Artculo 641. Extemporaneidad en la presentacin de las declaraciones.
Artculo 642: Extemporaneidad duplicada.
Artculo 643: Sancin por no declarar disminuida.
Artculo 644: Sancin por correccin a las declaraciones.
Artculo 668: Sancin por extemporaneidad en la inscripcin en el Registro Nacional de
Vendedores.
Sanciones relativas a la Contabilidad: el Artculo 654 del Estatuto Tributario, expone la
imposicin de sanciones sobre libros de contabilidad, en los siguientes casos:
No tener libros de contabilidad, si hubiere obligacin de llevarlos.
No tener registrados los libros principales de contabilidad, si hubiere obligacin de
registrarlos.
No exhibir los libros de contabilidad, cuando las autoridades tributarias lo exigieren.
Llevar doble contabilidad.
No llevar los libros de contabilidad en forma que permitan verificar o determinar los
factores necesarios para establecer las bases de liquidacin de los impuestos o
retenciones.
Cuando entre la fecha de las ltimas operaciones registradas en los libros y el ltimo da
del mes anterior a aqul en el cual se solicita su exhibicin, existiesen ms de cuatro
meses de atraso.
Sancin de clausura del establecimiento. Ya la Legislacin Tributaria dej de contemplar
exclusivamente como sancin, la pecuniaria. Se puede hablar ahora de casi todas las
sanciones posibles de que hablan los autores de obras tributarias. Tenemos incorporadas
a nuestro Estatuto las sanciones penales, el decomiso o comiso, la sancin pecuniaria, el
cierre del establecimiento, privativas del ejercicio de la profesin u oficio; quedaran
faltando en nuestro Estatuto la cancelacin de la licencia de funcionamiento y las penas
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privativas del ejercicio del comercio (estas dos ltimas ya estn en otros cdigos, pero no
estn contempladas directamente en el Estatuto Tributario).
Otras sanciones son:
Suspensin de la facultad de firmar declaraciones Art. 660 E.T.
Sancin por violar las normas que rigen la profesin Art. 659 E.T.
Sancin a sociedades de contadores pblicos Art. 659-1 E.T.
Lo definido en los artculos 42 y 43 de la Ley 222 de 1995, donde se especifica lo siguiente:
Artculo 42: la ausencia de los estados financieros genera sancin a cargo de los Administradores y
el Revisor Fiscal.
Artculo 43: la Responsabilidad penal; Planteando la sancin con prisin de uno a seis aos
quienes suministren a las autoridades certificaciones alteradas o quienes ordenen o encubran en
algn momento estados financieros falsos.
EJERCICIO DE LA UNIDAD 2
A travs de la simulacin de un caso, articule el proceso de fiscalizacin para un rea especfica de
la compaa en el cual se presenten los hallazgos, riesgos, impacto de los mismos, controles por
parte de la administracin y las respectivas recomendaciones.
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d. La obligatoriedad para las compaas limitadas de nombrar Revisor Fiscal se limita a los
3.000 S.M.L.M.V. de ingresos o 5.000 S.M.L.M.V., respecto a los activos tributarios.
e. Se puede considerar que el modelo de control de fiscalizacin es igual a la Revisora Fiscal.
f. La obligacin de la revisora fiscal se prolonga indefinidamente.
g. El Estado de derecho prima sobre el Estado de opinin.
h. Puede sostenerse desde el punto de vista jurdico y legal que la Auditora Interna la
Externa y la Revisora Fiscal sean correspondientes o iguales.
4. CATALINA S.A, cuya actividad principal es la asesora integral, durante el ejercicio
finalizado a diciembre 31 de 2008 efectu una serie de capacitaciones en gestin
corporativa al Municipio de Medelln; como consecuencia de la interpretacin de una de
las clausulas del respectivo contrato, la sociedad decidi facturar y registrar ciertos
montos de reajustes adicionales de precios, que oscilaron en un 30% del valor
contabilizado como ingresos. El Municipio consider que tal facturacin no era procedente
y consecuentemente no aprob el pago. Ante ello, la empresa decidi iniciar las
respectivas acciones judiciales contra el Municipio. A la fecha de presentacin de los
estados financieros los asesores legales estimaron en un 50% las posibilidades de obtener
xito sobre el asunto en comento. Se debe: a. definir el tipo a emitir. B. Estructurar el
dictamen correspondiente asumiendo que la compaa cumpli satisfactoriamente las
obligaciones exigidas por la Ley.
5. Usted es nombrado en marzo de 2010 como revisor fiscal de la empresa MELISSA LTDA
constituida en noviembre de 2009. Al momento de emitir el respectivo dictamen
consider las siguientes situaciones: la empresa an no haba desarrollado el objeto social,
no se dispona de contabilidad, no se haba realizado ningn tipo de facturacin, no se
tena personal vinculado; solamente se ejecut por la administracin los gastos legales
referidos a la constitucin. Al respecto, determine el tipo de dictamen y estructure los
prrafos pertinentes.
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Direccin electrnica:
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pg&imgrefurl=http://actualicese.com/actualidad/2009/07/16/entrevista-en-audio-los-revisoresfiscales-desconocen-mucho-la-normatividad-y-por-esto-se-abren-procesos-disciplinarios-en-sucontra-hector-jaime-correa/&usg=__fVByzJ6fm5s0yhtv80GUy2nGHY=&h=300&w=550&sz=29&hl=es&start=0&zoom=1&tbnid=roXi6sOC1htY9M:&tbnh=118&t
bnw=216&ei=RNIoTqr5JKrr0gHywbHzCg&prev=/search%3Fq%3Drevisoria%2Bfiscal%2Ben%2Bcolo
mbia%26hl%3Des%26biw%3D1366%26bih%3D643%26gbv%3D2%26tbm%3Disch&itbs=1&iact=hc
&vpx=600&vpy=106&dur=1603&hovh=166&hovw=304&tx=153&ty=70&page=1&ndsp=16&ved=1
t:429,r:2,s:0&biw=1366&bih=643
Autor: Actualcese
Fecha: Julio 21
Hora: 8.30 P.M
Nombre: Revisores.jpp
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Para determinar un dictamen negativo o adverso debemos tener en cuenta la materialidad de las
cifras y la incidencia en estructura financiera del ente.
En la materialidad uno debe ser prctico y objetivo. En este dictamen uno debe estar presto o
atento a que la empresa efecta las correcciones del caso.
Es diferente un dictamen a un informe. El dictamen de Revisora Fiscal se entrega antes de la
asamblea, mientras que los informes se entregan durante el ao sobre las revisiones peridicas
que se efectan.
DICTAMEN: juicio profesional expresado por el Revisor Fiscal sobre la realidad financiera e
integral de un ente econmico a una fecha determinada.
A efectos de ampliar an ms el tema, el estudiante puede consultar en:
http://doctrina.vlex.com.co/vid/marco-legal-ejercicio-funciones-42670397
Matriz Normativa referente a los Dictmenes o Informes del Revisor Fiscal
Instructivo: la matriz de Dictmenes e Informes de la Revisora Fiscal nos muestra los diversos
tipos de dictmenes e informes que se presentan para expresar su opinin referente a los Estados
Financieros.
Como aplica la Matriz: de acuerdo al tipo de informe se especifican las circunstancias que lo
generan.
Muestra la incidencia de emitir este tipo de Dictamen. Indica, adems las condiciones necesarias
para que se pueda emitir este informe. Este campo est directamente relacionado con las
circunstancias.
TIPO DE
INFORMES
INCIDENCIA DE
CONDICIONES
CIRCUNSTANCIAS
ESTE TIPO DE
NECESARIAS PARA QUE
DICTMENES
SE DE ESTE DICTAMEN
El Revisor Fiscal aplic la tcnica En la distribucin Se requiere una compaa
de interventora de cuentas, de utilidades.
altamente organizada.
normas
de
Auditora
generalmente aceptadas.
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LIMPIO O
SIN
SALVEDAD
Existe
incoherencia
en
la Las desviaciones Insuficiencia
desviacin de algunas normas pueden
re- estimaciones.
contables.
presentar
incremento
o
aumento de los
tributos a cargo
TIPO
DE CIRCUNSTANCIAS
INFORMES
SALVEDAD
EXCEPTO
POR
No tener limitaciones en
el
alcance,
ningn
tropiezo para desarrollar
su trabajo, ni desacuerdos
con la administracin.
INCIDENCIA
DE
ESTE TIPO DE
DICTMENES
Ha habido cambios importantes En caso de haber
entre perodos en los principios de existido
contabilidad o en el mtodo de su limitacin, se deaplicacin.
ben
efectuar
proyecciones,
en
CONDICIONES
NECESARIAS PARA QUE
SE DE ESTE DICTAMEN
Pasivos irrelevantes no
registrados.
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suponiendo
mximo error
la cuenta en
cual se tuvo
limitacin en
alcance.
un
en
la
la
el
Existe
incoherencia
en
la
aplicacin de algunas normas
contables.
Existen
incertidumbres
que
afectan a los Estados Financieros.
Hay limitaciones de naturaleza
leve que no afectan integralmente
a los Estados Financieros.
Estados Financieros del ao
SALVEDAD
anterior examinados por otro
SUJETO A
Revisor Fiscal.
Salvedad en el Dictamen de los
Estados Financieros del ao
anterior que afectan el perodo
corriente.
Ha decidido no expresar una
opinin adversa o abstenerse de
expresar una opinin.
Incertidumbres sobre el desenlace Deber
futuro de ciertos hechos que abstenerse
de
afectarn los Estados Financieros. repartir
utilidades.
TIPO DE
CIRCUNSTANCIAS
INCIDENCIA DE
INFORMES
ESTE TIPO DE
DICTMENES
Existe incoherencia grave en la Debe evaluar el
aplicacin de los principios de efecto para usar la
contabilidad
generalmente informacin
aceptados y una desviacin de financiera en la
los mismos.
toma
de
decisiones.
Los Estados Financieros no son Debe
ordenar
Falta de revelacin o
revelaciones inadecuadas.
Falta de reconocimiento
en los efectos de la
inflacin.
Contingencias
no
cuantificables.
La posterior adicin de
estos registros crea una
contingencia
de
impuestos a la compaa.
CONDICIONES NECESARIAS
PARA QUE SE DE ESTE
DICTMEN
Que la compaa decida no
registrar unas ventas a
crdito importantes.
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confiables ni fidedignos.
OPININ
ADVERSA
El Control Interno ha sido
desviado
para
efectuar
operaciones
dolosas
que
afectarn
los
Estados
Financieros.
Existen eventos hasta la fecha
del dictamen que no son
susceptibles de medir por el
Revisor Fiscal.
ABSTENCIN
DE
OPININ
El usuario debe
evaluar
las
limitaciones
que
tuvo el Revisor
Fiscal.
El usuario debe
tomar la decisin
acerca
de
la
utilizacin de los
Estados
Financieros.
Cuando el alcance de su
examen ha sido limitado en
tal forma que no proceda la
emisin de un Dictamen.
EJERCICIO DE LA UNIDAD 3
-Estructure un cuadro comparativo entre las diferencias sustanciales de un informe de revisora
fiscal, un dictamen de revisora y los informes de aseguramiento. Estime el alcance de los mismos
en el contexto colombiano.
EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE
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5. PISTAS DE APRENDIZAJE
Tener en cuenta: se precisa que la Revisora Fiscal es una Institucin con importantes funciones de
carcter vinculante y vital para el sostenimiento de la economa nacional.
Tenga presente: se debe insistir en que la Revisora Fiscal se constituye en el instrumento ms
eficaz que existe para ejercer el Control Integral en las Organizaciones y garantizar el logro de sus
objetivos.
Traer a la memoria: se hace necesario que el Estado participe en forma verdaderamente activa
dentro del desarrollo idneo de esta responsabilidad, dotando a la institucin de la Revisora Fiscal
de un cuerpo normativo correspondiente, con las funciones que sta debe cumplir.
Tener en cuenta: se amerita que las agremiaciones y entidades que congregan a los Contadores
Pblicos, deben propender por el cumplimiento tico y profesional de los Revisores Fiscales, a
travs del respeto entre colegas y la proposicin de Normas Tarifarias.
Tenga presente: Es urgente el replanteamiento de la Ctedra de Revisora Fiscal que se dicta en los
diversos pregrados de Contadura Pblica de las universidades del pas, puesto que la mayora de
los Revisores Fiscales desconocen la normatividad que rige en ejercicio, la incidencia por el
cumplimiento y la correspondiente hermenutica jurdica de las normas que debe aplicar.
Traer a la memoria: que las continuas modificaciones jurdicas que se viven en nuestro pas,
obligan al profesional Revisor Fiscal a surtir una continua capacitacin y actualizacin, a efectos de
poder ofrecer eficientemente un servicio profesional con un alto valor agregado.
Tener en cuenta: la responsabilidad asignada al Revisor Fiscal, al ser garante del adecuado
direccionamiento corporativo y dar fe pblica sobre la razonabilidad de los estados financieros, los
hechos econmicos y su conveniencia, hacen de este profesional, un verdadero soporte para el
xito econmico de las empresas, y por ende, a nivel macroeconmico del pas.
Tenga presente: se puede considerar que el desempeo del Revisor Fiscal es el idneo, al ser los
profesionales ms capacitados para velar por el derecho de los acreedores, proveedores,
accionistas, socios, inversionistas del Estado, de los mismos empleados y dems usuarios de la
informacin interesados en conocer la situacin actual y futura de los entes econmicos.
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6. GLOSARIO
Acciones: nos permiten hacer efectiva la ejecucin del proceso, a travs de estas podemos
establecer las actividades relacionadas con el desarrollo del objetivo.
Actividades: son funciones u operaciones que deben ejecutar los funcionarios o trabajadores en
las unidades administrativas o productivas en acuerdo a los procesos de trabajo determinados
para el normal funcionamiento de la organizacin, o en las relaciones de sta con terceros.
Bitcora: constituye una minora del control perceptivo y en ella se registran los resultados de
comparar las acciones organizacionales con los reglamentarismos establecidos por el vademcum.
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica: entidad de creacin legal, encargada de orientar en
forma tcnica y cientfica el ejercicio profesional del Contador Pblico.
Descripcin: muestra dnde se dio origen a la necesidad del proceso y se muestra de una manera
abreviada su esencia y razn de ser.
Estrategia: determina el cmo. Alternativas para la ejecucin del proceso. La estrategia condiciona
las acciones que se deben seguir.
Incompatibilidad: imposibilidad legal para los Revisores Fiscales, de ejercer simultneamente
ciertas funciones.
Indicador: permite medir el alcance de las metas y los resultados que se tuvieron previstos para el
proceso.
Informes: son documentos que resumen la actividad de una dependencia o de la organizacin en
su conjunto, estando destinados a obtener cesacin de responsabilidades o a establecer la
situacin o resultado del objeto informado.
Inhabilidad: conjunto de vnculos que limitan a un Revisor Fiscal para ejercer su cargo.
Listas de verificacin de cumplimiento: se utilizan bsicamente para la evaluacin del control
normativo o de coherencia, con el fin de determinar el grado de efectividad en el cumplimiento de
los principios de legalidad, moralidad, igualdad e imparcialidad. A travs de la verificacin
documental y legal por muestreo, anlisis de cuentas tramitadas y contratos establecidos,
seleccin de contratos, entre otras actividades de la empresa.
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Meta: aqu se definen los logros que se pretenden obtener de una forma cuantificable y
mensurable, se debe expresar con verbos en infinitivo, ejemplo fortalecer, evaluar.
Objetivo: establece el por qu. Expresa la razn de ser que tiene el proceso, es la reversin de lo
que el cliente espera obtener del proceso luego de que este se ha implementado, o sea la
situacin ideal a alcanzar.
Organizacin: todo elemento asociativo que de una u otra manera est vinculado con el
fenmeno de la tributacin. Aqu se agrupan palabras como empresa, compaa o sociedad.
rgano: ente que regula el cumplimiento de las normas de una determinada profesin. (Ejemplo,
la Junta Central de Contadores).
Proceso: conjunto de fases sucesivas de un fenmeno o asunto, las cuales son controladas,
supervisadas y evaluadas por el sistema de Control Interno.
Programa de Auditora: conjunto detallado de procedimientos para comprobar el funcionamiento
de un sistema de Control Interno.
Responsables: determina quines. Aqu podemos conocer el rea y las personas que trabajaran en
el proceso debido a su experiencia, conocimiento y capacidad productiva, quienes agregaran valor
al desarrollo del proceso.
Resultados: muestra el para qu. Aqu se describe el beneficio que obtendremos con el desarrollo
del proceso.
Tiempo: establece el cundo. Nos permite determinar el plazo de ejecucin de cada una de las
acciones del proceso.
Vademcum: es el instrumento de control preventivo, se constituye en el reglamentarismo al cual
se debe subordinar toda la actividad organizacional.
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7. BIBLIOGRAFA
ARTEAGA CARDONA, Jhon. La profesin contable en Antioquia 1850 1990. Revista Contadura
Universidad de Antioquia Nro. 12. Marzo de 1988.
BERMDEZ GMEZ, Hernando. Marco conceptual de la revisora fiscal en Colombia. VIII simposio
Contadura U. de A., 1996.
FED, David. Gerencia estratgica. Novena reimpresin. Editorial Legis, 1988.
FRANCO RUIZ, Rafael. La profesin Contable y los escndalos empresariales. Tercera edicin.
Pereira: Investigar Editores, 1996.
HERNNDEZ VSQUEZ, Jaime. Visin actual de la revisora fiscal. VIII simposio de Contadura U.
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LEY 145 de 1960.
LEY 43 de 1990.
LEY 222 de 1995.
LEY 550 de 1999.
LOAIZA OSPINA, Guillermo E. Incidencia de la regulacin contable en la profesin. Trabajo
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MINTZBERG, Henry. Mintzberg y la direccin. Quin debera controlar la corporacin? Ediciones
Daz de Santos S.A., 1991.
MOLINA ARRUBLA, Carlos Mario. Responsabilidad penal de los administradores y representantes
legales de sociedades. Bogot: Grupo Editorial Lever.
NARVEZ GARCA, Jos Ignacio. Quinta edicin. Teora general de las sociedades. Bogot:
Librera Jurdica Wilches, 1987.
VILLEGAS SIERRA, Hernn. De la sociedad de responsabilidad Ltda. Segunda edicin. Bogot:
Temis, 1987.
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