AO DE LA CONSOLIDACION DEL MAR DE GRAU

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS
ASIGNATURA:
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS
TEMA:
BASE JURISDICCIONAL Y DE LAS INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
CICLO:
VI
GRUPO: A
DOCENTE:
POZO CURO, Alexander
ALUMNO
POMASONCCO MUOZ, Diego
AYACUCHO PER
2016

NDICE

INTRODUCCIN ........................................................................................... 3
BASE JURISDICCIONAL Y DE LAS INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA ...................................... 4
1. Definiciones Bsicas ......................................................................... 4
1.1.

Rentas Inafectas: ......................................................................... 4

1.2.

Rentas Exoneradas: .................................................................... 4

1.3.

Exoneracin Subjetiva: ............................................................... 5

1.4.

Exoneracin Objetiva: ................................................................. 5

1.5.

Incentivo Tributario: .................................................................... 6

2. RENTAS EXONERADAS .................................................................... 7

3. Regulacin de la inafectacin y exoneracin del Impuesto a la
Renta en la Ley del Impuesto a la Renta............................................... 10
4. Requisitos que deben cumplir para efecto de gozar de las
exoneraciones o inafectaciones las Fundaciones y Entidades de
Auxilio Mutuo, instituciones religiosas y asociaciones sin fines de
lucro ......................................................................................................... 11
5. Actualizacin de la inscripcin en la SUNAT de Fundaciones y
Entidades de Auxilio Mutuo, instituciones religiosas y asociaciones
sin fines de lucro .................................................................................... 12
6. Informacin adicional ...................................................................... 13
7. Naturaleza jurdica que tiene la inscripcin ante la SUNAT ......... 14
CONCLUSIONES ..................................................................................... 15
BIBLIOGRAFIA ......................................................................................... 16

INTRODUCCIN
Como sabemos la ley del Impuesto a la Renta dentro de su regulacin
establece los supuestos de exoneracin e inafectacin, como beneficios
tributarios. Sobre el particular, desarrollaremos la nueva regulacin que el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado mediante Decreto
Supremo N. 219-2007- EF, ha otorgado a dichos supuestos, as como los
procedimientos de inscripcin y actualizacin de inscripcin de entidades
exoneradas o inafectas ante la SUNAT y la naturaleza jurdica que tiene
dicha inscripcin o actualizacin de inscripcin.

BASE JURISDICCIONAL Y DE LAS INAFECTACIONES Y

EXONERACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. Definiciones Bsicas
1.1.

Rentas Inafectas:

La inafectacin (criterio de no sujecin o exclusin) se relaciona a la

renta que no fue incluida dentro de la hiptesis de incidencia del
impuesto, en donde en ocasiones se complementa con exclusiones
expresas para efectos de precisin o mejor delimitacin de lo que no
est gravado. Cabe sealar que no es necesario que expresamente
se reconozca una inafectacin para que sta opere como tal.
Es

importante

establecer

la

diferencia

entre

inafectacin

exoneracin teniendo en cuenta que esta distincin es importante en

algunos sistemas tributarios como por ejemplo en la Ley de Renta de
Chile en donde el Impuesto Global Complementario sobre la renta
imponible, incluye como renta bruta global las rentas exoneradas slo
para los efectos de aplicar la escala progresiva de dicho impuesto.
1.2.

Rentas Exoneradas:

Son aquellas que siendo operaciones gravadas que constituyen

hecho imponible del impuesto son sujeto a una dispensa por parte de
otra disposicin legal, esta es la definicin generalmente aceptada y
utilizada en el presente trabajo. Cabe precisar que algunos autores
consideran como exoneraciones las deducciones a la renta neta para
llegar a la renta neta imponible, incluso Dino Jarach acercando los
conceptos de exoneracin y exclusin indic la exencin (en este

caso exoneracin) es una exclusin calificada por su motivacin

ideolgica o de poltica econmica social...las exclusiones son el
gnero, las exenciones son la especie.. La doctrina distingue las
siguientes exoneraciones:
1.3.

Exoneracin Subjetiva:

Denominada tambin exoneracin personal, est ligada a la persona

o preceptor de la renta y son las que se conceden en virtud de ciertas
condiciones

del

contribuyente.

Dino

Jarach

seala

que

las

exoneraciones subjetivas son aquellas en que determinados hechos

imponibles se atribuyen a sujetos que resultaran contribuyentes,
pero, por su naturaleza especial, y atendiendo a fines de distinto
ndole, como de fomento, de favorecimiento, etc, quedan exentos del
impuesto
Esta exoneracin normalmente da lugar a una simple declaracin de
ingresos brutos, o ms frecuentemente, a la dispensa de presentar
declaracin, salvo pedido expreso de la Administracin.
1.4.

Exoneracin Objetiva:

Denominada tambin exoneracin real, est vinculada a la naturaleza

del acto productor de rentas o al destino que se ha de dar a una renta,
independientemente de su origen; es la que se concede atendiendo
normalmente a objetivos de poltica econmica social o cultural.
Flores Polo indica sobre este tipo de exoneraciones son aquellas en
las que la situacin neutralizante del tributo esta directamente

vinculada con los bienes o rentas que constituyen la materia

imponible, independientemente del sujeto pasivo.
1.5.

Incentivo Tributario:

Son medidas que disminuyen los impuestos con el fin de lograr un

objetivo econmico, social, poltico u otro. Las rentas exentas es una
modalidad de incentivos tributarios.
1.5.1. Gasto Tributario
Segn el Marco Macroeconmico Multianual 2005-2007,
emitido por el Ministerio de Economa y Finanzas los gastos
tributarios son las concesiones tributarias o desviaciones de
un sistema tributario base, que los gobiernos utilizan para
alcanzar determinados objetivos econmicos y sociales.
Pueden ser considerados como tales una variedad de
instrumentos tributarios como crditos, exoneraciones,
inafectaciones,

reducciones

de

tasa,

deducciones,

diferimientos y devoluciones, entre otros. Sin embargo,

debe precisarse que en la literatura y prctica internacional
no existe consenso sobre la determinacin de qu debe
considerarse como gasto tributario, la prctica francesa
entiende como gasto tributario cualquier medida tributaria
que resulte en una prdida de ingresos tributarios para el
Estado y la correspondiente reduccin de la carga tributaria

para el contribuyente, las cuales no hubiesen ocurrido bajo

la aplicacin de una ley tributaria general.

2. RENTAS EXONERADAS
Para un mayor anlisis revisemos los comentarios ms relevantes
sobre este tema publicado en el trabajo del Dr. ROQUE GARCIA
MULLIN Impuesto sobre la Renta Teora y Tcnica del Impuesto:
Las rentas no abarcadas en la definicin de renta (no incidencia) no
tendran ni siquiera por qu ser objeto de declaracin (las inafectas)
en tanto que las exoneradas, como en principio estn gravadas,
podran

someterse

obligacin

de

declaracin,

para

luego

dispensarlas al proporcionarse a la Administracin los elementos que

le permitan cerciorarse de que se est frente a la hiptesis prevista en
la ley; por consiguiente, ellas podran aparecer involucradas en el
primer clculo de la renta bruta, siendo necesario depurarlas en un
segundo momento.
La exclusin de las rentas exoneradas, puede ser ubicada, o al
comienzo del proceso o en relacin a cada categora de rentas o al
final, cuando se haya producido la suma de los resultados parciales
de categoras, dependiendo de la tcnica de determinacin y de las
caractersticas que tenga la exoneracin.

Las

exoneraciones

subjetivas

frecuentemente

dan

lugar

depuraciones a nivel de determinacin de renta neta de categora y

ello es lgico, por cuanto estando vinculadas a una cierta fuente, es
en la determinacin de las rentas de esa fuente que se autoriza su
deduccin.
Las exoneraciones objetivas, pueden vincularse al origen de la renta
(reinversiones en la empresa, compra de fertilizantes en explotaciones
agropecuarias) en cuyo caso operarn a nivel de categora, pero
tambin es posible que carezcan de tal vinculacin con una fuente
determinada (exoneracin de las rentas que se dediquen a adquirir
acciones de ciertas sociedades annimas), en cuyo caso es ms
lgico depurarlas luego de haber hecho la compensacin de los
resultados cedulares. Y eventualmente el mismo resultado final
dispensatorio puede obtenerse si se reemplaza la deduccin de la
base imponible de las rentas exoneradas por un crdito, porcentual o
fijo, contra el impuesto liquidado o por una reduccin del impuesto
liquidado. Lo precedente no implica que sean exactamente los
mismos los resultados de una rebaja en la base que una rebaja en el
impuesto, pero s que el resultado final puede ser igual, razn por la
cual uno y otro procedimiento se presentan como alternativos para la
obtencin de una misma finalidad.
En resumen, podra decirse que la decisin legislativa de exonerar
una cierta renta, podra jugar: o en el momento pre-legislativo
(determinando una especial definicin de renta gravada, que la

excluya, y estaramos hablando de una inafectacin) o como tpica

dispensa excluyendo al sujeto; o a nivel de renta bruta (excluyendo la
renta del mbito gravado) o a nivel de renta de categora; o en
ocasin del clculo de la renta neta total, o incluso, luego de calculado
el impuesto, operando como crdito contra el impuesto o, como
reduccin del mismo.
Las normas tributarias establecen exenciones, que pueden ser
inafectaciones o exoneraciones como beneficios tributarios para los
deudores tributarios. La inafectacin es el beneficio tributario que
implica que el supuesto de hecho se encuentra fuera del mbito de
aplicacin del tributo. As en el caso del Impuesto a la Renta las
rentas Inafectas son aquellas que no se encuentran en el campo de
aplicacin del dicho Impuesto. La exoneracin en cambio, es el
beneficio tributario por el cual por disposicin legal, a un supuesto de
hecho que se encuentra comprendida dentro del campo de aplicacin
del tributo se determina la exclusin del pago del mismo por un
determinado perodo. Al respecto, La Norma VII del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario establece que las exoneraciones tributarias
deben tener un plazo no mayor a tres aos, plazo que puede ser
prorrogable por tres aos ms. As, en el caso del Impuesto a la
Renta se consideran operaciones exoneradas a aquellas que estando
dentro del campo de aplicacin del Impuesto a la Renta han sido
materia de dispensa en cuanto al pago del impuesto. En general una
norma tributaria como puede ser la Ley del IGV y la Ley del Impuesto

a la Renta, seala en sus normas respectivas supuestos de

exoneracin y de inafectacin a una lista taxativa de operaciones.
3. Regulacin de la inafectacin y exoneracin del Impuesto a la
Renta en la Ley del Impuesto a la Renta
La Ley del Impuesto a la Renta, en su artculo 18 seala los
supuestos que se encuentran inafectas al gravamen del impuesto, Es
decir: el Sector Pblico Nacional, las fundaciones legalmente
establecidas, las entidades de auxilio mutuo y las comunidades
campesinas. De otro lado en el artculo 19 de la misma norma se
seala las operaciones exoneradas del Impuesto a la renta estos son:
rentas de instituciones religiosas, rentas de asociaciones sin fines de
lucro, intereses de crditos por organismos internacionales, rentas de
inmuebles

de

organismos

internacionales,

remuneraciones

de

funcionarios, intereses y ganancias concedidos al sector pblico

nacional, los intereses brutos hacia representaciones deportivas
nacionales, regalas por asesoramiento por entidades estatales u
organismos internacionales, entre otras. A continuacin sealamos de
manera esquemtica las inafectaciones y exoneraciones establecida
en la Ley del Impuesto a la Renta.
Respecto de algunas inafectaciones o exoneraciones sealadas en el
cuadro anterior, al modificarse el reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta se han establecido el cumplimiento de requisitos adicionales

a efecto de la inscripcin o actualizacin como entidad inafecta o

exonerada ante la SUNAT.
4. Requisitos que deben cumplir para efecto de gozar de las
exoneraciones o inafectaciones las Fundaciones y Entidades de
Auxilio Mutuo, instituciones religiosas y asociaciones sin fines
de lucro
Dichas entidades deben inscribirse en la SUNAT y para tal efecto
deben cumplir con los siguientes requisitos: Para efecto de su
inscripcin en la SUNAT: Las fundaciones debern:

Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de

constitucin y del estatuto correspondiente, as como de sus
modificatorias y aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas
en los Registros Pblicos.

Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o la partida

registral, con una antigedad no mayor a treinta das calendario.

Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripcin vigente

en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones.

Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o instituciones

religiosas y asociaciones debern:

Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de

constitucin, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, as
como del estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus

modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros

Pblicos.

Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida

registral, o acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de
entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional del
Ministerio de Relaciones. Exteriores, segn corresponda, con una
antigedad no mayor a treinta das calendario.
Los partidos deben:
i.

Exhibir el original y presentar fotocopia simple del acta de

fundacin y del estatuto correspondiente, as como de sus
modificatorias y aclaratorias posteriores inscritos en el
Registro de organizaciones polticas del Jurado Nacional
de Elecciones.

ii.

Acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de

organizaciones polticas, con una antigedad no mayor a
treinta das calendario.

5. Actualizacin de la inscripcin en la SUNAT de Fundaciones y

Entidades

de

Auxilio

Mutuo,

instituciones

religiosas

asociaciones sin fines de lucro

La inscripcin en la SUNAT se deber actualizar cuando se
modifiquen los estatutos en lo referente a:

Los fines de la entidad, en el caso de fundaciones inafectas,

entidades de auxilio mutuo y sociedades o instituciones religiosas.

Los fines de la entidad, destino de las rentas y destino del

patrimonio en caso de disolucin, tratndose de fundaciones
afectas y asociaciones sin fines de lucro, as como de partidos
polticos.

Los fines de la entidad y el destino de las rentas, tratndose de

entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional
(ENIEX) constituidas en el exterior. Para ello se deber.
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple de todos los
instrumentos de modificacin correspondientes, debidamente
inscritos en los Registros Pblicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida
registral, acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de
organizaciones polticas y en el Registro de entidades e
instituciones de cooperacin tcnica internacional del Ministerio
de Relaciones Exteriores, segn corresponda, con una
antigedad no mayor a treinta das calendario.
iii) Las fundaciones debern adjuntar la constancia de
inscripcin vigente en el Consejo de Sper vigilancia de
Fundaciones.

6. Informacin adicional
El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta modificado por el
Decreto Supremo 219-2007-EF, ha dejado abierta la posibilidad para

que la administracin tributaria a efecto de la inscripcin y/o

actualizacin ante la SUNAT como entidades inafectas o exoneradas
pueda solicitar cualquier informacin o documentacin que considere
conveniente, hecho que de alguna amanera genera incertidumbre en
los

contribuyentes que

pretendan

inscribirse

como

entidades

exoneradas o inafectas.
7. Naturaleza jurdica que tiene la inscripcin ante la SUNAT
Al modificarse el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se ha
dejado establecido expresamente que la inscripcin ante la SUNAT de
las fundaciones, entidades de auxilio mutuo, las instituciones
religiosas, fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro
tiene naturaleza declarativa y no constitutiva de derechos.

CONCLUSIONES
Despus del estudio del tratamiento tributario y contable de las asociaciones
sin fines de lucro, se ha llegado a las siguientes conclusiones:

Respecto a la parte tributaria, las Asociaciones sin fines de lucro,

gozan de ciertos beneficios, como por ejemplo, estar exonerado del
impuesto a la renta siempre y cuando cumplan con los requisitos y
trmites antes la SUNAT, asimismo estn exonerados del Impuesto
General a las ventas, siempre y cuando las actividades y/o
adquisiciones no sean habituales, pero no estn exentos de pagar los
impuestos municipales.

Las Asociaciones sin Fines de Lucro complementan y contribuyen

diferentes programas y planes de desarrollo en un pas, atienden
principalmente

zonas

desprotegidas

de

menores

recursos,

privilegiando la atencin de la poblacin en riesgo y de los servicios

bsicos, su objetivo se centra fundamentalmente en aspectos
promotores de desarrollo.

BIBLIOGRAFIA
www.navactiva.com

GAMBOA RODRIGUEZ, Jos Alberto. Manual del Proceso de

Gestin de la

Ley General de Sociedades Ley N 26887.

Cdigo Civil.

Ley del Impuesto a la Renta.