I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Principales infracciones tributarias, casos

prcticos (Parte final)
Gua de pagos varios para el pago de la multa

Ficha Tcnica
Autora : CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra (*)
Ttulo : Principales infracciones tributarias, casos prcticos (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 325 - Segunda Quincena de Abril 2015

6.4. Infraccin tipificada en el artculo 178.4 del Cdigo

tributario
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos
o percibidos.
Descripcin de las
infracciones

CT

Infracc. relacionadas con el

cumplimiento de las obligaciones tributarias
178-4

No pagar dentro de
los plazos establecidos
los tributos retenidos o
percibidos.

Sanciones (distintas segn

rgimen)
Tabla I

Tabla II

Tabla III

50% del
tributo
no pagado

50% del
tributo
no pagado

50% del
tributo
no pagado

La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen General, presenta el Plame
correspondiente al periodo 01/2015, dentro de plazo segn el
cronograma establecido por SUNAT, y en base al ltimo dgito
de su RUC, determinando por concepto de ONP un monto de
S/. 3,500. Sin embargo, el tesorero de la empresa omite el pago
correspondiente, el cual recin se efecta el da 16-03-15, configurndose la infraccin tipificada en el artculo 178.4 del Cdigo
tributario. Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en
cuenta que el pago de la misma se efecta el 16-03-15 y que
la regularizacin se efecta voluntariamente.
Solucin
Para actualizar dichas multas, debemos tomar en cuenta que
han transcurrido 25 das desde el da siguiente al vencimiento
del PDT correspondiente al periodo 01/2015 (21 de enero de
2015 vence el PDT correspondiente segn el ltimo dgito de
RUC), hasta la fecha de pago (16-03-15), y que la tasa para
dicha actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que
tener en cuenta que la gradualidad que aplicamos a esta multa,
por ser una regularizacin voluntaria, es del 95%.
ONP pagada fuera de plazo

3,500

50% del tributo omitido

1,750

5% UIT
Gradualidad 95%
Tasa diaria
Das transcurridos
Intereses
Monto actualizado de la multa

193

Se compara y se toma
el mayor de la comparacin.

87
0.04%
25
1
88

(*) Contadora pblica colegiada de la Universidad Particular Ricardo Palma. Asesora tributaria en Actualidad
Empresarial. Ex asesora tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT). Coautora del libro Cierre Contable y Tributario 2014.
Expositora de temas tributarios.

I-14

Instituto Pacfico

6.5. Infraccin tipificada en el artculo 173.5 del Cdigo

tributario
No proporcionar o comunicar a la Administracin tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin tributaria.
CT

Descripcin de las
infracciones

Infracciones relacionadas con

la obligacin de emitir, otorgar
o exigir comprobantes de
pago y/u otros documentos
173.5

No proporcionar o comunicar a la Administracin tributaria informaciones relativas a

los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o proporcionarla
sin observar la forma,
plazos y condiciones
que establezca la Administracin tributaria

Sanciones (distintas segn

rgimen)

Tabla I

Tabla II

Tabla III

50% de
UIT o
comiso

25% de
UIT o
comiso

0.3% de
los IN o
cierre o
comiso

La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen General, debido al incremento de
sus operaciones (compra y venta de materiales de ferretera)
decide alquilar un almacn. Dicho arrendamiento se inicia con
fecha 15-04-15. Con fecha 22-05-15, la SUNAT detecta que
el alquiler de dicho almacn no fue comunicado a travs de la
ficha RUC del contribuyente, configurndose la infraccin del
artculo 173.5 del Cdigo tributario. Se solicita calcular la multa
actualizada, teniendo en cuenta que la regularizacin y el pago
de la misma se efectan el 23-05-15.
Solucin
De acuerdo con la Resolucin de Superintendencia N. 2102004, el contribuyente debi haber informado dicha alta dentro de los cinco das hbiles de haberse efectuado los hechos.
N 325

Segunda Quincena - Abril 2015

rea Tributaria
Es importante detallar que para este tipo de infraccin, si la
regularizacin hubiese sido voluntaria (antes que SUNAT lo detect), la rebaja habra sido del 100%. Como el contribuyente
se encuentra acogido al Rgimen General, la multa asciende al
50% de la UIT vigente. Con respecto a la gradualidad, como
SUNAT ya detect la infraccin, y la misma se regulariza y paga,
la rebaja a aplicar ser del 80%.
Para la actualizacin de dicha multa, hay que tener en cuenta
que han transcurrido 33 das desde la fecha en que se tipifica la
multa (fecha en que debi dar de alta al establecimiento anexo)
hasta la fecha en que se regulariza y se hace el pago de la misma.
UIT vigente por el ejercicio 2015

3,850

Multa 50% de la UIT

1,925

Gradualidad 80% (a)

385

Tasa diaria (b)

Das transcurridos (c)
Intereses

0.04%
33
5

Monto actualizado de la multa

Se multiplica a x b x c

390

Se aplicar la sancin de comiso cuando se encuentren bienes

en locales no declarados.
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto
las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que
el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente
antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
Gua de pagos varios para el pago de la multa

Cabe mencionar que el alta de un establecimiento anexo debe

efectuarse con el formulario 2046, y se efecta en forma presencial en los centros de servicio de la SUNAT. Asimismo, se debe
exhibir cualquiera de la siguiente documentacin:
Recibo de agua, luz, telefona fija, telefona celular, internet,
gas natural, televisin por cable o estados de cuenta de entidades bancarias y financieras supervisadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, cuya fecha de vencimiento
de pago se encuentre comprendida en los ltimos dos (2)
meses. Estos documentos deben ser emitidos por la entidad
acreditada ante el organismo supervisor correspondiente. No
se aceptarn documentos emitidos de forma virtual.
La ltima declaracin jurada del impuesto predial o autovalo.
Contrato de alquiler o cesin en uso de predio con firmas
legalizadas notarialmente.
N 325

Segunda Quincena - Abril 2015

Acta probatoria levantada, con una antigedad no mayor

de dos (2) meses, por el fedatario fiscalizador de la SUNAT
donde se seale el domicilio que se declara a la SUNAT como
domicilio fiscal.
En caso de mercados, galeras o centros comerciales: carta
firmada por el presidente de la asociacin de comerciantes
inscrita en el ruc, indicando el domicilio que se declara a
la SUNAT como domicilio fiscal. Dicha carta deber tener
una antigedad no mayor de quince (15) das calendarios.
Ficha registral o partida electrnica con la fecha de inscripcin
en los registros pblicos.
Escritura pblica de la propiedad inscrita en los registros
pblicos.
Contrato de compraventa del inmueble o ttulo de propiedad
emitido por COFOPRI.
Constancia de la junta de usuarios o comisin de regantes en
la cual se acredita al conductor del predio como usuario de
las aguas de la zona geogrfica en donde se ubica el predio
o recibo del pago de los derechos sobre el uso del agua para
fines agrcolas, la cual no deber tener una antigedad mayor
de dos (2) meses a la fecha en que se realiza el trmite.
Constancia o certificado de numeracin emitida por la municipalidad distrital correspondiente.
Excepcionalmente, de no tener alguno de los documentos
antes mencionados, se podr presentar un documento emitido por una entidad de la administracin pblica en que
conste de manera expresa la direccin que se declara como
establecimiento anexo.
Fotocopia de la declaracin de compromisos presentada
al respectivo Gobierno regional dentro de los plazos establecidos en el artculo 5 del Decreto Legislativo N. 1105,
modificado por la Ley N. 29910 y el articulo 4 del Decreto
Supremo N. 006-2012-EM, modificado por el Decreto
Supremo N. 023-2012-EM, con el sello de recepcin correspondiente, la cual deber aparecer con inscripcin vigente
en el Registro Nacional de Declaraciones de Compromisos
del Ministerio de Energa y Minas (MINEM).
- El documento que se presente para sustentar el establecimiento anexo deber contener de manera expresa la
direccin completa de dicho domicilio.
- En caso el documento que sustente el establecimiento anexo
figure a nombre de un tercero, este deber autorizar su uso
a travs del formato Autorizacin de uso de documento
de tercero para declarar domicilio fiscal o establecimiento
anexo, aprobado para dicho efecto. Adicionalmente, se
adjuntar al trmite fotocopia simple del documento de
identidad del tercero.
6.6. Infraccin tipificada en el artculo 176.2 del Cdigo
tributario
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de
los plazos establecidos
CT

Descripcin de las
infracciones

Sanciones (distintas segn

rgimen)

Infracciones relacionadas con

la obligacin de emitir, otorgar
o exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos
176.2

No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos

establecidos.

Tabla I

Tabla II

Tabla III

30% UIT
o 0.6%
de los IN

15% UIT
o 0.6%
de los IN

0.2% de
los IN o
cierre

Se aplicar el 0.6% de los IN nicamente en las infracciones

vinculadas a no presentar DD. JJ. informativa de las transacciones
Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs

de pases territorios de baja o nula imposicin.
La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen General, debido a que sus ingresos
y compras superaron las 75 UIT, estuvo obligada a presentar la
Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT, la cual
venci el da 24-02-15 segn el siguiente cronograma (Base
legal: R. S. N. 024-2015/SUNAT):
DAOT 2014 - Cronograma de vencimiento
DAOT 2014
ltimo dgito del RUC

Vencimiento

16-02-15

17-02-15

18-02-15

19-02-15

20-02-15

23-02-15

24-02-15

25-02-15

26-02-15

27-02-15

Buenos contribuyentes

02-03-15

La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen General, presenta por segunda vez una
rectificatoria al PDT 621 correspondiente al periodo 01/2015 el
da 23-04-15, pues detecta que hubo una factura de venta que
no se consider para tal declaracin (la primera rectificatoria
modifica el IGV por una factura de compra cuya detraccin
no se cancel oportunamente), lo cual trae como consecuencia
que se rectifique tanto el IGV como el pago a cuenta del
impuesto a la renta, configurndose la infraccin tipificada en
el artculo 176.5 del Cdigo tributario. Se solicita calcular la
multa actualizada, teniendo en cuenta que la regularizacin se
efecta voluntariamente.
Solucin
Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen General, la multa asciende al 30% de la UIT, tomando como referencia
la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin, o sea
S/. 3,850, UIT vigente para el ejercicio 2015 (la multa se configura el da que se presenta la doble rectificatoria). Como la multa
se paga el mismo da de la presentacin de la segunda rectificatoria, no aplican intereses. Asimismo, hay que tener en cuenta
que dicha multa NO CUENTA CON GRADUALIDAD ALGUNA.

Sin embargo, con fecha 23-05-15 es notificada mediante una

esquela de SUNAT, que detalla la infraccin cometida, tipificada
en el artculo 176.2 del Cdigo tributario, la cual se regulariza
el mismo da de la notificacin de la esquela de SUNAT. Se
solicita calcular la multa actualizada.
Solucin
Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen
General, la multa asciende al 30% de la UIT, tomando como
referencia la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin, o sea S/. 3,850, UIT vigente para el ejercicio 2015 (la multa
se configura al da siguiente de su vencimiento). Para actualizar
la multa, debemos tomar en cuenta que han transcurrido 88
das desde el da siguiente al vencimiento del PDT presentado
extemporneamente, hasta la fecha de pago, y que la tasa para
dicha actualizacin es de 0.04% diario. Sin embargo, y tal como
detalla el caso prctico, la regularizacin de la presentacin de
dicha declaracin informativa se efectu EL MISMO DA DE
LA NOTIFICACIN, lo cual implica que, segn el artculo 106
del Cdigo tributario1, dicha notificacin recin surte efecto al
da siguiente de su notificacin, por lo tanto, al regularizar la
infraccin el mismo da de la notificacin, se considera una REGULARIZACIN VOLUNTARIA, aplicando la rebaja del 100%
segn la R. S. N. 063-2007.

Adems, hay que tomar en cuenta que como la infraccin se

tipifica al presentar ms de una declaracin rectificatoria
relativa al mismo tributo y periodo tributario, pagaremos
multa SOLO POR EL IGV, pues cumple con este criterio. El pago
a cuenta del impuesto a la renta, a pesar de estar incluido en
un PDT presentado por segunda vez NO TIPIFICA LA MULTA,
pues dicho pago a cuenta se est rectificando por primera vez.
UIT vigente por el ejercicio 2015

3,850

Multa 30% de la UIT

1,155

Gradualidad 0% (a)

1,155

Tasa diaria (b)

0.04%

Das transcurridos (c)

Intereses

Monto actualizado de la multa

Se multiplica a x b x c

1,155

Gua de pagos varios para el pago de la multa

6.7. Infraccin tipificada en el artculo 176.5 del Cdigo

tributario
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo
tributo y periodo tributario
CT

Descripcin de las
infracciones

Infracciones relacionadas con la

obligacin de emitir, otorgar o exigir
comprobantes de pago y/u otros
documentos

Sanciones (distintas segn

rgimen)
Tabla I

176.5 Presentar ms de una declara- 30% de

UIT
cin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario.

Tabla II Tabla III

15% de
UIT

0.2% de
los IN o
cierre

1 EFECTO DE LAS NOTIFICACIONES: Las notificaciones surtirn efecto desde el dia hbil siguiente al de su
recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.

I-16

Instituto Pacfico

6.8. Infraccin tipificada en el artculo 177.23 del Cdigo

tributario
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la
ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere
el numeral 4 del artculo 118 del Cdigo tributario.
N 325

Segunda Quincena - Abril 2015

rea Tributaria
CT

Descripcin de las
infracciones

Infracc. relacionadas por la obligacin de permitir el control de la at y

comparecer ante la misma.

Sanciones (distintas segn

rgimen)
Tabla I

177-23 NO PROPORCIONAR informa- 50% de

UIT
cin solicitada con ocasin de
la ejecucin del embargo en
forma de retencin a que se
refiere el numeral 4 art 118 CT

Tabla II Tabla III

25% de
UIT

0.3%
del IN o
cierre

La SUNAT, a travs de su ejecutor coactivo, le solicita a la empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyente
acogido al Rgimen General, que efecte la retencin a terceros con respecto al contribuyente (y deudor tributario) Los
Deudores SA, el cual tiene una deuda con SUNAT. Sin embargo,
la empresa Arriba Per SA no proporciona la informacin que
SUNAT solicita previa a la retencin, acerca de los montos que
adeudan a Los Deudores SA, tipificndose la infraccin del
artculo 177.23 del Cdigo tributario. Se pide calcular la multa
correspondiente, teniendo en cuenta que la notificacin se
efecta el da 20-04-15 y la infraccin se cancela el 31-05-15.
Solucin
Este tipo de notificacin (retencin a terceros), segn el artculo
106 del Cdigo tributario, surte efecto EL MISMO DA DE LA
NOTIFICACIN2. SUNAT le solicita al tercero retenedor que en
cinco das hbiles (que se cuentan desde el mismo da de la
notificacin de dicha resolucin), informe sobre si tiene algn
monto por cancelar a dicho deudor tributario (Los Deudores SA).
Dicha comunicacin puede efectuarse a travs del formulario
5011, formulario virtual.
A travs de la plataforma web de la SUNAT, con su clave SOL
debe ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, opcin cobranza
coactiva - Formulario N. 5011.

Nmero de expediente
Nmero de la resolucin coactiva
La pantalla le mostrar una seccin en donde se visualizar la
informacin del expediente que se va a ingresar. Esta informacin
no podr ser editada y consta de los siguientes campos:
RUC
Razn social del contribuyente al cual se le emiti la resolucin
Apellidos y nombres del ejecutor coactivo y/o auxiliar coactivo
Dependiendo del tipo del escrito, se habilitan algunos campos
a ser registrados:

Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen

General, la multa asciende al 50% de la UIT, tomando como
referencia la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin, o sea S/. 3,850, UIT vigente para el ejercicio 2015 (la
multa se configura al da siguiente de su vencimiento). Dicha
infraccin NO CUENTA CON GRADUALIDAD ALGUNA, por lo
que se efecta el pago al 100%. Los intereses se calculan desde
el da siguiente al vencimiento del plazo para la presentacin de
la informacin (La notificacin se efecta el 20-04-15, teniendo
hasta el 24-04-15 para presentar dicha informacin; por lo tanto,
los intereses se calcularn a partir del 25-04-15).
UIT vigente por el ejercicio 2015

3,850

Multa 50% de la UIT

1,925

Gradualidad 0% (a)
Tasa diaria (b)
Das transcurridos (c)
Intereses
Monto actualizado de la multa

1,925
0.04%
7
5

Se multiplica a x b x c

1,930

En esta seccin podr registrar y consultar el estado de sus

escritos.
Adicionalmente, en la siguiente pantalla podr registrar la informacin asociada al:
Tipo de expediente
2 EFECTO DE LAS NOTIFICACIONES () Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su
recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de
exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas
que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.

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Segunda Quincena - Abril 2015

Actualidad Empresarial

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