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ndice
Dedicatoria
Introduccin
I.
INFRACCIONES
1.1 Concepto de Infraccin Tributaria
7
8
10
12
13
13
SANCIONES
2.1 Rgimen de incentivos
17
17
17
18
21
25
C. Sancin de comiso
28
34
IV.
DELITOS
34
35
3.1 Concepto
35
35
35
35
36
37
37
37
39
47
Bibliografa
51
DEDICATORIA:
A nuestros docentes que nos inculcan el deseo de
superacin y nos brindan sus consejos y
enseanzas para lograr alcanzar nuestras metas.
A nuestros familiares que nos apoyan en nuestras
decisiones y nos ayudan a seguir adelante y
levantarnos de los tropiezos.
INTRODUCCION
de
Gradualidad
aprobada
mediante
Resolucin
de
Los alumnos
I.
INFRACCIONES
1.1
infraccin
ser
determinada
en
forma
objetiva
sancionada
independientes
suspensin
de
licencias,
permisos,
infraccin
ser
determinada
en
forma
objetiva
sancionada
profesionales
independientes
suspensin
de
licencias,
permisos,
RELACIONADAS
CON
LA
OBLIGACIN
DE
emitir
y/o
no
otorgar
comprobantes
de
pago
documentos
10.
mquinas
registradoras
otros
sistemas
de
emisin
en
reglamentos
por
Resolucin
las
de Superintendencia de la
gravados mediante la
SANCIONES
2.1 REGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1,
4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que
el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario
cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento
de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta
segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la
sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo
dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada
en un cincuenta por ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de
Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo
117 del presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre
que no interponga medio impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto
de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de
Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa
notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda
y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el
resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de
rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin
a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o
declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los
campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se
encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se
cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el
ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por
ciento (40%) de la UIT.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los
acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa
correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c) i: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos
mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de
ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en
que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
que
se
establecer
mediante
Resolucin
de
Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de
vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la
intervencin realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine su
trayecto para que luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y
condiciones que sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y
sta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la
aplicacin de la sancin, o podr solicitar la captura del citado vehculo a
las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento
temporal de vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando
la referida Institucin lo determine en base a criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de
propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30)
das calendario computados desde el levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo
intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la
fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa
exceda de las ocho (8) UIT. Cuando no exista presentacin de
declaraciones o cuando en la ltima presentada no se hubiera
declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas que,
como anexo, forman parte del presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones
vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de
cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno
(1) y un mximo de diez (10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las
normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin. Para la
aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la
entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensin de la
licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha entidad se encuentra
obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la
Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin
o requerimiento de sta.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, y la de suspensin a que se refiere el
presente artculo, no liberan al infractor del pago de las remuneraciones
que corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la
sancin, ni de computar esos das como laborados para efecto del
jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin de utilidades,
compensacin por tiempo de servicios y, en general, para todo derecho
que generen los das efectivamente laborados; salvo para el trabajador
o trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u
omisin, de la infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre
temporal. El
C. SANCION DE COMISO
Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se
proceder a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria
se iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar en el cual quedarn
depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climticas,
d seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo
del Acta Probatoria que podr ser elaborado en el local designado como
depsito de los bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se
considerar levantada cuando se culmine la elaboracin del mencionado
anexo.
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con
el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la SUNAT,
acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los
bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30)
das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes, si en
un plazo de quince (15) das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
cumple con pagar, adems de
los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al
quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin
correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el presente
inciso, no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT
podr rematar los bienes, destinarlos a entidades pblicas o donarlos,
aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su
derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) das
hbiles de levantada el acta probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran
mantenerse en depsito, el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de
fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin
sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince
(15) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes si
en el plazo de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
cumple con pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del
comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los
bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos
vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades
pblicas o donarlos; an cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
de
tipo
asistencial,
educacional
religioso
oficialmente
dichos hechos, bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del
depositario de los bienes.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso,
acreditacin, remate, donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin,
as como de los bienes abandonados y dems normas necesarias para la mejor
aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
D. SANCION A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA Y
OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por accin
u omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con
suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber formular la
denuncia administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la
gravedad de la falta, los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin
Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.
E. SANCION A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO
PUBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PUBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto
en el Artculo 96, no cumplan con lo solicitado expresamente por la
Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern
sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en
la Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la
denuncia ser presentada por el Ministro de Economa y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96,
sern sancionados conforme a las normas vigentes.
III.
DELITOS TRIBUTARIOS
3.1 CONCEPTO
Es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los derechos
naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho
penal comn. Se refiera a toda accin u omisincometida por el contribuyente u
obligado que viola dolosa y premeditadamente las leyes y normas tributarias,
el
Juez
Penal
podr
disponer
la
suspensin
del
fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las
leyes.
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total
o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones
de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo
fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
Pena Impuesta:
De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa.
B. EL BIEN JURDICO PROTEGIDO EN LA DEFRAUDACION
TRIBUTARIA
El bien jurdico protegido por el delito de Defraudacin tributaria es el sistema
o proceso de recaudacin de ingresos y la realizacin del gasto pblico.
Como se puede observar, el delito de Defraudacin Tributaria protege como
bien jurdico el sistema de recaudacin de ingresos y la realizacin del gasto
del Estado, toda vez que el sujeto que comete dicho delito pone en riesgo el
financiamiento del Estado para la consecuente prestacin de servicios pblicos
a la sociedad.
En ese sentido, no slo se protege el patrimonio del Estado, en la medida que
se busca cautelar sus ingresos, sino tambin se protege a la sociedad en
general, toda vez que es aquella quin finalmente se ver perjudicada cuando
el Estado no pueda realizar los servicios que se encuentra obligado de
efectuar en favor de la colectividad.
sujeto activo ser el deudor tributario, entendindose por este a aquella persona
obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o
responsable.
El sujeto pasivo: En la mayora de casos la AdministracinTributaria, en razn de
ello el sujeto pasivo del ilcito penal ser el Estado, el mismo que mediante la
actuacin u omisin del sujeto activo, en este caso el contribuyente, ve afectado el
hecho ilcito cometido en cooperacin o ayuda con los autores directos del mismo.
Consumacin.- En ese orden de ideas, la consumacin sedar cuando el sujeto
activo deje de pagar una suma, en virtud a una declaracin falsa del agente o cuando
el agente no paga dentro de los trminos establecidos por la norma tributaria.
Tentativa.- En ese sentido, el delito de Defraudacin Tributariaadmitir la tentativa
en la medida que los contribuyentes no estn obligado a la autoliquidacin de sus
tributos, pues cuando los mismos se encuentran obligados a efectuar la liquidacin
respectiva, la tentativa slo podr darse hasta antes de que finalice el plazo para el
pago del tributo, previa declaracin y liquidacin de parte de la Administracin
Tributaria.
Concurso de delitos: Como es de conocimiento general,existen dos tipos de
concursos, el concurso ideal y el concurso real de delitos.
En este delito podr realizar el concurso con otros delitos, como lo son los delitos
contra la Fe pblica, en su modalidad de falsificacin de documentos tanto pblicos
como privados; as como con los delitos aduaneros, como la defraudacin de rentas
de aduanas, receptacin, contrabando; y los delitos contra la administracin de
personas jurdicas.
Medidas Coercitivas:
Cuando el juez estime que no concurren los requisitos establecidos en el artculo 135
del Cdigo Procesal Penal para dictar mandato de detencin, ser posible la apertura
de instruccin con mandato de comparecencia. Conforme a ello, el juez deber
imponer al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente:
del tipo base, cuando el sujeto activo obtiene indebidamente beneficios fiscales
cuando no le correspondan, simulando hechos que le permiten acceder a ellos o
cuando simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que perturben o
frustren el cobro de tributos. En ese sentido se puede observar que la finalidad del
sujeto activo es beneficiarse ilcitamente con una ventaja o beneficio del cual no
debera gozar.
3.7.3 LEY DE DELITOS ADUANEROS(LEY N 28008)
Regula respecto a:
A. CONTRABANDO
El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando mercancas del
extranjero o las extrae del territorio nacional o no las presenta para su verificacin o
reconocimiento fsico en las dependencias de la Administracin Aduanera o en los
lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a dos Unidades
Impositivas Tributarias, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de
cinco ni mayor de ocho aos, y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta
das-multa. La ocultacin o sustraccin de mercancas a la accin de verificacin o
reconocimiento fsico de la aduana, dentro de los recintos o lugares habilitados,
equivale a la no presentacin.
B. DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANA
El que mediante trmite aduanero, valindose de engao, ardid, astucia u otra forma
fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los
derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin o aproveche
ilcitamente una franquicia o beneficio tributario, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de
cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta
das-multa.
MODALIDADES: las acciones siguientes:
a. Importar mercancas amparadas en documentos falsos o adulterados o con
informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso, especie,
antigedad, origen u otras caractersticas como marcas, cdigos, series, modelos,
que originen un tratamiento aduanero o tributario ms favorable al que corresponde
a los fines de su importacin.
b.
PROHIBIDAS
RESTRINGIDAS
Ser
reprimida
la
tentativa
con
la
pena
CONCLUSIONES
La Ley Penal Especial regula el tipo base del delito tributario, el mismo que
se encuentra sancionado con pena privativa de libertad no menor de 5 ni
mayor de 8 aos y con 365 a 730 das-multa. Asimismo, se regulan
modalidades del tipo base sancionadas con la misma pena del tipo base y
se crea un tipo atenuado, un tipo autnomo y un tipo agravado, los mismos,
que atendiendo a la magnitud del dao causado, sern sancionados con una
pena menor o mayor al tipo penal bsico.
Las penas por delitos tributarios se aplican sin perjuicio del cobro de la
deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que
hubiere lugar.
BIBLIOGRAFA
BARRIOS ORBEGOSO, Ral "Teora General del Impuesto". Edit.Cuzco,
2da. Edicin Lima-Per, 1,982.
BRAVO CUCCI, Jorge Fundamento del Derecho Tributario, Palestra
Editores, 2da. Edicin, Lima-Per, 2006
CABELLOS
ALCANTARA,
Rger
"Infracciones,
Sanciones
BUSTAMANTE
&
ASOCIADOS
ABOGADO
LEGALES.
Jurisprudencia
Tributaria.
Edit.
Normas