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INDICE

ndice

Dedicatoria

Introduccin

INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS

I.

INFRACCIONES
1.1 Concepto de Infraccin Tributaria

1.2 Elementos de la Infraccin

1.3 Determinacin de Infraccin Tributaria

1.4 Facultad sancionadora

1.5 Intransmisibilidad, retroactividad, extincin de las sanciones


tributarias
1.6 Tipos de Infracciones

7
8

A. Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse,


actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la
administracin

B. Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y


exigir comprobantes de pago y/u otros documentos

10

C. Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o


registros o contar con informes u otros documentos

12

D. Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar


declaraciones y comunicaciones

13

E. Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control


de la administracin, informar y comparecer ante la misma

13

F. 6.6 Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las


obligaciones tributarias
II.

SANCIONES
2.1 Rgimen de incentivos

17
17
17

2.2 Tipos de sanciones

18

A. Sancin de internamiento temporal de vehculos

21

B. Sancin de cierre temporal

25

C. Sancin de comiso

28

D. Sancin a funcionarios de la administracin pblica y otros que


realizan labores por cuenta de esta

34

E. Sancin a miembros del Poder Judicial y Ministerio Publico,


Notarios y Martilleros Pblicos
III.

IV.

DELITOS

34
35

3.1 Concepto

35

3.2 Justicia Penal

35

3.3 Autonoma de las penas por delito tributario

35

3.4 Reparacin Civil

35

3.5 Facultad Discrecional para denunciar delitos aduaneros

36

3.6 Informes de Peritos

37

3.7 Normas que regulan los delitos tributarios

37

3.7.1 Cdigo Penal

37

3.7.2 Ley Penal Tributaria

39

3.7.3 Ley de los Delitos Aduaneros

47

Bibliografa

51

DEDICATORIA:
A nuestros docentes que nos inculcan el deseo de
superacin y nos brindan sus consejos y
enseanzas para lograr alcanzar nuestras metas.
A nuestros familiares que nos apoyan en nuestras
decisiones y nos ayudan a seguir adelante y
levantarnos de los tropiezos.

INTRODUCCION

Con el presente trabajo, desarrollaremos el Libro Cuarto del Cdigo


Tributario, que consta de dos ttulos y 41 artculos; respecto a las
Infracciones, Sanciones y Delitos Tributarios en el Per con el fin de dar a
conocer las modalidades de infracciones, delitos tributarios y las sanciones
consecuentes.
No todos los integrantes de una sociedad colectividad cumplen de manera
constante y espontnea las obligaciones sustanciales y formales que les
imponen las normas tributarias. Ello obliga al Estado a prever ese
incumplimiento, lo cual implica configurar en forma especfica cuales son las
distintas transgresiones que pueden cometerse y determinar las sanciones
que corresponden en cada caso. La regulacin jurdica de todo lo atinente a
la infraccin y a la sancin tributaria corresponde al derecho penal tributario.
Las infracciones y sanciones que se aplican a las personas y entidades estn
expuestas en libro cuarto del cdigo tributario y segn la tabla sobre el
Rgimen

de

Gradualidad

aprobada

mediante

Resolucin

de

Superintendencia N 141-2004/SUNAT "Reglamento del Rgimen de


Gradualidad para las infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento
de Comprobantes de Pago", a travs del cual se reducen las sanciones
originalmente previstas en las Tablas de Infracciones y Sanciones
correspondientes al rgimen del deudor tributario.

Los alumnos

INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS


CODIGO TRIBUTARIO

I.

INFRACCIONES

1.1

CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA

Es toda accin y omisin que imparte violacin de normas tributarias, esta es


una infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en el cdigo
tributario.
En la terminologa jurdica, "infraccin" es un concepto genrico que agrupa o
incluye a toda trasgresin quebrantamiento, incumplimiento
de una ley, pacto o tratado.
La

infraccin

ser

determinada

en

forma

objetiva

sancionada

administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento


temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento y Oficina de
Profesionales

independientes

suspensin

de

licencias,

permisos,

concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por las entidades del


Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administrados por la
SUNAT se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.

1.1 ELEMENTOS DE LA INFRACCION


a) Material: incumplimiento de una obligacin.
b) Formal: tipicidad, La conducta infractora debe estar definida en la Ley
c) Objetiva: responsabilidad por el slo hecho del incumplimiento, no se
considera la intencionalidad.
Excepciones a la objetividad:

Cuando el incumplimiento de una obligacin formal obedece a un ilcito


penal.
Caso fortuito o fuerza mayor.
Facultad discrecional de la AT para determinar infracciones administrativas.
Hechos imputables a la AT.

1.3 DETERMINACION INFRACCION TRIBUTARIA


La

infraccin

ser

determinada

en

forma

objetiva

sancionada

administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento


temporal de vehculos. Cierre temporal de establecimiento de oficina de

profesionales

independientes

suspensin

de

licencias,

permisos,

concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado


para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume
la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de
acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
1.4 FACULTAD SANCIONADORA
La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente la accin y omisin de los deudores tributarios
o terceros que violen las normas tributarias.
En virtud de la facultad discrecional, la administracin tributaria tambin
puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o Norma similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la
sancin establecida en las normas respectivas.
1.5 INTRANSMISIBILIDAD, IRRETROACTIVIDAD, EXTINCION DE LAS
SANCIONES TRIBUTARIAS
Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias no son
transmisibles a los herederos y legatarios. Las normas tributarias que
supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o ejecucin.
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de la siguiente
manera:
a) Pago
b) Compensacin
c) Condonacin
d) Consolidacin
e) Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa
o de recuperacin onerosa que conste en las respectivas resoluciones de
determinacin.

1.6 IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES


No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese
pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha
interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango
similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del
Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154.
Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el da
siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das
hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El
Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a
infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el
plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin
de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio
anterior estuvo vigente.
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de
acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem,
proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios
aplicables.

1.7 TIPOS DE INFRACCIONES


Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
A. INFRACCIONES
INSCRIBIRSE,

RELACIONADAS

CON

LA

OBLIGACIN

DE

ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE


LA
ADMINISTRACIN.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin
Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos
en que la inscripcin constituye condicin par el goce de un beneficio

2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la


Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de
inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en
cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los
casos en que se exija hacerlo
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten
ante la Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos
u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
B. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR,
OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y
exigir comprobantes de pago:
1. No

emitir

y/o

no

otorgar

comprobantes

de

pago

documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.


2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de
pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar el traslado.

5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los


requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios
que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
9.

emitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas


para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u
otro documento que carezca de validez.

10.

Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros

documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor


tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o
sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes
de pago o documentos complementarios a stos.
12. Utilizar

mquinas

registradoras

otros

sistemas

de

emisin

en

establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.


13. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago
segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.

C. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS


Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS8.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
registros, o contar con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
leyes,

reglamentos

por

Resolucin

las

de Superintendencia de la

SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control


exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar
las anotaciones en los libros de contabilidad u otros registros exigidos por leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
soportes magnticos, los microarchivos otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que
sustenten la contabilidad.

D. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE


PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES9.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones
y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo
tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener
en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener
en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
E. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y
COMPARECER ANTE LA MISMA.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la
Administracin, informar y comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas
grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o

sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de


informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el
trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la
administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por la
Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la
realidad.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones
exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros
contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems
medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de
recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros
medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad
empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el
agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo
que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros
registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido
por la SUNAT.

15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que


sta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o
pblica.
16. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de
transferencia conforme a ley.
17. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos,
as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a
lo dispuesto en las normas tributarias.
18. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la
primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A de la Ley del
Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de
transferencia, conforme a ley.
F. INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes

gravados mediante la

sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,


precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos;
la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o
falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o
utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.

6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma


de retencin
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la
Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley.
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N
28194 con informacin no conforme con la realidad.
AI.

SANCIONES
2.1 REGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1,
4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que
el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario
cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento
de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta
segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la
sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).
Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo
dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada
en un cincuenta por ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de
Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo
117 del presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre
que no interponga medio impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto
de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de
Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa
notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.

Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de


aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen
stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y
Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo
declarado con ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l,
interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a
la aplicacin del rgimen de incentivos.

2.2 TIPOS DE SANCIONES


La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las
sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones,
o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que,
como anexo, forman parte del presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la
infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente
a la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en
un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera
categora que se encuentren en el Rgimen General se considerar la
informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas
y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin
contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las
declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.

Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda
y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el
resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de
rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin
a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o
declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los
campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se
encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se
cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el
ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por
ciento (40%) de la UIT.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los
acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa
correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c) i: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos
mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de
ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en
que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto


aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia.
e) El monto no entregado.

A. SANCION DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHICULOS


Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son
ingresados a los depsitos o establecimientos que designe la SUNAT.
Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas y de acuerdo al
procedimiento

que

se

establecer

mediante

Resolucin

de

Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de
vehculo, la SUNAT levantar el acta probatoria en la que conste la
intervencin realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine su
trayecto para que luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y
condiciones que sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y
sta lo ubicara, podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la
aplicacin de la sancin, o podr solicitar la captura del citado vehculo a
las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento
temporal de vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando
la referida Institucin lo determine en base a criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de
propiedad o posesin sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30)
das calendario computados desde el levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo
intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
caractersticas sealadas en la norma sobre la materia

o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro


documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro del plazo
sealado en el prrafo anterior, sta proceder a emitir la Resolucin de
Internamiento correspondiente, cuya impugnacin no suspender la
aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso establecido en
el inciso c) del noveno prrafo del presente artculo. En caso la
acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das de aplicacin de
la sancin de internamiento temporal de vehculos, la SUNAT emitir la
Resolucin de Internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3)
das hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante el
cual el vehculo permanecer en el depsito o establecimiento
respectivo.
El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la
intervencin, as como los originados por el depsito del vehculo hasta
el momento de su retiro.
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las
situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa
de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que
previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta carta
fianza bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los
gastos sealados en el prrafo octavo del presente
numeral.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en
cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a
inscribirse.

c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la


condicin de no habido; o darse de alta en el RUC cuando la
SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de
corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del
noveno prrafo, debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a
la fecha de la interposicin del medio impugnatorio, debiendo renovarse
segn lo seale la SUNAT.
La carta fianza ser ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del
plazo sealado por SUNAT. En este caso, el dinero producto de la
ejecucin, se depositar en una Institucin Bancaria, hasta
que el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su
presentacin sern establecidas por la SUNAT.
El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr acreditar
ante la SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas para el infractor, la
propiedad del vehculo internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a
emitir una Resolucin de devolucin de vehculo en el mismo plazo
establecido para la Resolucin de Internamiento, y siempre que se
hubiera cumplido el plazo de la sancin establecido en las Tablas.
De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre
el vehculo, pero ste no cumple con lo dispuesto en el prrafo anterior
del presente artculo, el vehculo ser retenido a efectos de asegurar el
cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser rematado por la SUNAT
transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la
Resolucin de devolucin, de acuerdo al procedimiento que sta
establezca, a efecto de hacerse cobro de los gastos mencionados en el
inciso a) del prrafo anterior.

De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento Temporal o la de


abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor,
segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la
SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente
de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, si el infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su
vehculo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su disposicin no
correspondiendo el pago de inters alguno. Si la carta fianza fue ejecutada
conforme lo dispuesto en el duodcimo prrafo, se devolver el importe ejecutado
que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera ms los
intereses que dicha cuenta genere.
d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal o de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta
la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse
realizado el remate, donacin o destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor
consignado en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la
parte que se constituy como sus ingresos propios.
Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucin de abandono y sta
fuera revocada o declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn
corresponda:

a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los


depsitos de la SUNAT o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da
siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, si el propietario que no es infractor
hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado con la TIM,
desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en
que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse
realizado el remate, donacin o destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir
el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en
las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia
entre el valor consignado en la resolucin correspondiente. Slo
proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado luego que
la SUNAT o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio
presentado, y ste haya quedado firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los
vehculos internados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste
natural, por caso fortuito o fuerza mayor, entendindose dentro de este
ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que
deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber
considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se encuentren en
dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del
Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas
presupuestales correspondientes.

B. SANCION DE CIERRE TEMPORAL


Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera
incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, o
emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la
sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o
en su defecto, se detect la infraccin. Tratndose de las dems
infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal del
infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones
necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la
infraccin, por el perodo que correspondera al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio
de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo,
bajo responsabilidad.
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo
ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la
sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios
que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia.

La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la
fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa
exceda de las ocho (8) UIT. Cuando no exista presentacin de
declaraciones o cuando en la ltima presentada no se hubiera
declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas que,
como anexo, forman parte del presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones
vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de
cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno
(1) y un mximo de diez (10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las
normas necesarias para la mejor aplicacin de la sancin. Para la
aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la
entidad del Estado correspondiente para que realice la suspensin de la
licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha entidad se encuentra
obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la
Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin
o requerimiento de sta.
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, y la de suspensin a que se refiere el
presente artculo, no liberan al infractor del pago de las remuneraciones
que corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la
sancin, ni de computar esos das como laborados para efecto del
jornal dominical, vacaciones, rgimen de participacin de utilidades,
compensacin por tiempo de servicios y, en general, para todo derecho
que generen los das efectivamente laborados; salvo para el trabajador
o trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u
omisin, de la infraccin por la cual se aplic la sancin de cierre
temporal. El

contribuyente sancionado deber comunicar tal hecho a la Autoridad de


Trabajo.
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a
los trabajadores, salvo las programadas con anticipacin.

C. SANCION DE COMISO
Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se
proceder a levantar un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria
se iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar en el cual quedarn
depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climticas,
d seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo
del Acta Probatoria que podr ser elaborado en el local designado como
depsito de los bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se
considerar levantada cuando se culmine la elaboracin del mencionado
anexo.
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con
el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la SUNAT,
acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los
bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30)
das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes, si en
un plazo de quince (15) das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
cumple con pagar, adems de

los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al
quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin
correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el presente
inciso, no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT
podr rematar los bienes, destinarlos a entidades pblicas o donarlos,
aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su
derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) das
hbiles de levantada el acta probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran
mantenerse en depsito, el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de
fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin
sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince
(15) das hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr recuperar los bienes si
en el plazo de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
cumple con pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del
comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los
bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos
vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades
pblicas o donarlos; an cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.

La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita su


derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles
de levantada el acta probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr
establecer los criterios para determinar las caractersticas que deben
tener los bienes para considerarse como perecederos o no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr
acreditar ante la SUNAT en los plazos y condiciones mencionados en el
tercer prrafo del presente artculo, la propiedad de los bienes.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a
emitir una resolucin de devolucin de bienes comisados en los mismos
plazos establecidos en el tercer prrafo para la emisin de la Resolucin
de Comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un plazo
de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes no perecederos, o de
dos (2) das hbiles, si son bienes perecederos o que por su naturaleza
no pudieran mantenerse en depsito, cumple con pagar la multa para
recuperar los mismos, as como los gastos que origin la ejecucin del
comiso. En este caso, la SUNAT no emitir la Resolucin de Comiso. Si
dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos
vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a
entidades pblicas o donarlos.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario que no es
infractor no acredita su derecho de propiedad o posesin dentro del
plazo de diez (10) o de dos (2) das hbiles de levantada el acta
probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se
requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de
stos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza
la intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que pueda realizarse
el remate o donacin inmediata de los bienes materia de comiso. Dicho
remate o donacin se realizar de acuerdo al

procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando se hubiera


interpuesto medio impugnatorio.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista en la
nota (7) para las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III, segn
corresponda.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en
primer lugar a stos y luego a la multa correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la
moral, a la salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso o
consumo, los adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se
encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacional sern
destruidos por la SUNAT.
En ningn caso, se reintegrar el valor de los bienes antes mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en
la tercera oportunidad, stos debern ser destinados a entidades
pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes
comisados, los beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de
lucro

de

tipo

asistencial,

educacional

religioso

oficialmente

reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus fines propios, no


pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este
caso, los ingresos de la transferencia tambin debern ser destinados a
los fines propios de la entidad o institucin beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que
deban rematarse, donarse o destinarse a entidades pblicas, se deber
considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en
dicha situacin. A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del
Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas
presupuestales correspondientes.

Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes que a pesar de


haber sido acreditada su propiedad o posesin y haberse cumplido con el
pago de la multa y los gastos vinculados al comiso no son recogidos por
el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de treinta (30)
das hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumplieron con
todos los requisitos para su devolucin.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la
resolucin de comiso o abandono y sta fuera revocada o declarada nula,
se le devolver al infractor, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la
SUNAT o en los que sta haya designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono actualizado
con la TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha
en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, de haberse
realizado el remate, donacin o destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir
el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en
las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia
entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el producto
del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos
propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT
devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar
sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de
pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo prrafos
del presente artculo, para efecto del retiro de los bienes comisados, en
un plazo mximo de quince (15) das hbiles y de dos
(2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso tratndose de

bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el propietario que no


es infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta
la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le
hubiera comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de
corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados
para efecto de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con
acreditar que dichas mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la
tasacin se efectuar por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o
designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto intervenido, al
infractor o a terceros, o cuando pueda afectarse el libre trnsito de
personas distintas al sujeto intervenido o al infractor, no sea posible
levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer y
segundo prrafo del presente artculo, en el lugar de la intervencin, la
SUNAT levantar un Acta Probatoria en la que bastar realizar una
descripcin genrica de los bienes comisados y deber precintar, lacrar u
adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes comisados.
Una vez ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT, se
levantar un Acta de Inventario Fsico, en la cual constar el detalle de
los bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que alegue ser
propietario o poseedor de los mismos, no se encuentre presente al
momento de elaborar el Acta de Inventario Fsico o si presentndose se
retira antes de la culminacin del inventario o se niega a firmar el Acta de
Inventario Fsico, se dejar constancia de

dichos hechos, bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del
depositario de los bienes.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso,
acreditacin, remate, donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin,
as como de los bienes abandonados y dems normas necesarias para la mejor
aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
D. SANCION A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA Y
OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que por accin
u omisin infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96, sern sancionados con
suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin deber formular la
denuncia administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la
gravedad de la falta, los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin
Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.
E. SANCION A MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO
PUBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PUBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico que infrinjan lo dispuesto
en el Artculo 96, no cumplan con lo solicitado expresamente por la
Administracin Tributaria o dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern
sancionados de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica del Poder Judicial y en
la Ley Orgnica del Ministerio Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la
denuncia ser presentada por el Ministro de Economa y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96,
sern sancionados conforme a las normas vigentes.

III.

DELITOS TRIBUTARIOS

3.1 CONCEPTO
Es la infraccin que ataca directamente la seguridad de los derechos
naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho
penal comn. Se refiera a toda accin u omisincometida por el contribuyente u
obligado que viola dolosa y premeditadamente las leyes y normas tributarias,

quien valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas obtiene


un beneficio personal o para terceros.
"Delito", al contrario de la infraccin, es la expresin de un hecho antijurdico y
doloso castigado con una pena; en general es culpa, crimen, quebrantamiento de
una ley imperativa.

3.2 JUSTICIA PENAL


Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin
de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la
materia.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en
su caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio
tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el
tributo, los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de la
Repblica la creacin de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el
Fiscal de la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las
circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economa y
Finanzas.
3.3 AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITO TRIBUTARIO
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda
tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.

3.4 REPARACION CIVIL


No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la
Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria
correspondiente, que es independiente a la sancin penal.
3.5 FACULTAD DISCRESIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS
Y ADUANEROS
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la
existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o
aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que en el
ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente
constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados a informar
de su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, de constatar hechos que presumiblemente
constituyan delito tributario o delito de defraudacin de rentas de aduanas; o
estn encaminados a dichos propsitos, tiene la facultad discrecional de
formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin que sea requisito
previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma
paralela los procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el
caso, emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
Multa, rdenes de Pago o los documentos aduaneros respectivos que
correspondan, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un
plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha de notificacin del
Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de
incumplimiento

el

Juez

Penal

podr

disponer

la

suspensin

del

procedimiento penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar.

En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la Sala


Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al
rgano Administrador del Tributo, de todas las resoluciones judiciales,
informe de peritos, Dictamen del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se
emitan durante la tramitacin de dicho proceso.
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos,
se considerar parte agraviada a la Administracin Tributaria, quien podr
constituirse en parte civil.
3.6 INFORMES DE LOS PERITOS
Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, que
realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario,
tendrn, para todo efecto legal, el valor de informe de peritos de parte.
3.7 NORMAS QUE REGULAN LOS DELITOS TRIBUTARIOS
3.7.1 CODIGO PENAL
A la promulgacin de esta norma era una innovacin que presentaba el
nuevo texto punitivo. Constitucionalmente todos los ciudadanos tienen el
deber de pagar los tributos que les corresponden y de soportar
equitativamente las cargas establecidas por la ley para el sostenimiento de
los servicios pblicos. Por ello, el Cdigo Penal reprima a las personas que
realicen conductas constitutivas del delito de contrabando, la defraudacin
de rentas de aduanas, la defraudacin tributaria y la elaboracin y comercio
clandestino de productos.
Contenido en el Titulo XI, del Cdigo Penal vigente casi todos sus artculos
se encuentran derogados. Contina vigente respecto a:

ELABORACION CLANDESTINA DE PRODUCTOS (Art. 271)


Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro
aos, sin perjuicio del decomiso cuando ello proceda, el que:
1. Elabora mercaderas gravadas cuya produccin, sin autorizacin, est prohibida.
2. Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la elaboracin de dichas
mercaderas con maquinarias, equipos o instalaciones ignoradas por la autoridad o
modificados sin conocimientos de sta.
3. Ocultar la produccin o existencia de estas mercaderas.
COMERCIO CLANDESTINO (ART. 272)12
Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 1 (un) ao ni mayor de 3
(tres) aos y con 170 (ciento setenta) a
340 (trescientos cuarenta) das-multa, el que:
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacin sin haber cumplido los
requisitos que exijan las leyes o reglamentos.
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y productos sin el timbre o precinto
correspondiente, cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.
3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines distintos de los previstos en la ley
exonerativa respectiva.
En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir circunstancia agravante sancionada
con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con
365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa, cuando la
conducta descrita se realice:
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto
12

Artculo modificado por la Octava Disposicin Final y Transitoria de la Ley


27335, publicada el 31/07/2000

en las normas tributarias;


b) Utilizando documento falso o falsificado; o,
c) Por una organizacin delictiva.
Ahora bien, debemos sealar que la justificacin de la regulacin de los Delitos
Tributarios (ya sea mediante una Ley Especial o en el Cdigo Penal) obedece a que
la comisin de Delitos Tributarios perjudica la economa de un pas, toda vez que los
tributos tienen como fin primordial obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento del gasto pblico.
3.7.2 LEY PENAL TRIBUTARIA
Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 21 de abril de 1996, se
deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo
N 635, referidos al delito de defraudacin tributaria, con la finalidad de que una Ley
Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se
contemplan atenuantes no considerados anteriormente.
El delito tributario, en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se encuentra
contenido en la Seccin II del Captulo II del Ttulo XI del Libro Segundo del Cdigo
Penal; sin embargo, dada su especialidad y en razn de las materias jurdicas que
confluyen - Derecho Tributario y Derecho Penal-, as como la vinculacin del citado
ilcito con la actuacin de las respectivas administraciones tributarias, resulta
necesario que en una ley penal especial se legisle sobre esta materia.
A. DEFRAUDACION TRIBUTARIA
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma

fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las
leyes.
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total
o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones
de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo
fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
Pena Impuesta:
De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa.
B. EL BIEN JURDICO PROTEGIDO EN LA DEFRAUDACION
TRIBUTARIA
El bien jurdico protegido por el delito de Defraudacin tributaria es el sistema
o proceso de recaudacin de ingresos y la realizacin del gasto pblico.
Como se puede observar, el delito de Defraudacin Tributaria protege como
bien jurdico el sistema de recaudacin de ingresos y la realizacin del gasto
del Estado, toda vez que el sujeto que comete dicho delito pone en riesgo el
financiamiento del Estado para la consecuente prestacin de servicios pblicos
a la sociedad.
En ese sentido, no slo se protege el patrimonio del Estado, en la medida que
se busca cautelar sus ingresos, sino tambin se protege a la sociedad en
general, toda vez que es aquella quin finalmente se ver perjudicada cuando
el Estado no pueda realizar los servicios que se encuentra obligado de
efectuar en favor de la colectividad.

C. LOS TIPOS PENALES

El tipo penal bsico:


El artculo 1 de la Ley Penal Tributaria detalla el tipo base del delito de
Defraudacin Tributaria del siguiente modo:
Art. 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 (cinco) aos ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa.
D. TIPICIDAD OBJETIVA:
Accin Tpica
El comportamiento que integra el delito de Defraudacin Tributaria se encuentra
vinculado a la idea de fraude. El fraude o la defraudacin debe necesariamente ser
parte de la conducta, ya que si consideramos que solo la concurrencia de la falta de
pago configura el delito, estaramos cayendo en la llamada prisin por deudas.
En ese contexto, resulta importante sealar que el comportamiento consiste en la
actuacin del agente que valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u
otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen
las leyes.
Sin perjuicio de lo sealado, resulta importante advertir que, la legislacin peruana
no exige la verificacin exacta de un perjuicio respecto a la cuanta; es decir
respecto al monto dejado de pagar, toda vez que esta exigencia se encuentra
tipificada en el tipo atenuado de dicha figura delictiva.
E. SUJETOS
Sujeto Activo: ser aquella persona que defrauda al Estadoeludiendo el pago de
sus tributos. De ello se desprende que, el

sujeto activo ser el deudor tributario, entendindose por este a aquella persona
obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o
responsable.
El sujeto pasivo: En la mayora de casos la AdministracinTributaria, en razn de
ello el sujeto pasivo del ilcito penal ser el Estado, el mismo que mediante la
actuacin u omisin del sujeto activo, en este caso el contribuyente, ve afectado el

sistema financiero, en la medida que sus ingresos financieros se reducirn por el


incumplimiento del sujeto pasivo.
Tipicidad Subjetiva:
Este tipo penal exige necesariamente una conducta dolosa. Asimismo debemos
sealar que resulta irrelevante que dicha conducta delictiva haya sido perpetrada en
beneficio propio o de terceros, pues la norma no restringe una sancin punitiva
como consecuencia del ilcito cometido solo cuando se haya realizado en beneficio
propio.
Autora y participacin
Autora.- respecto del delito de Defraudacin Tributaria, elautor del delito es el que,
en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos
que establecen las leyes.
Participacin.- El delito se admite la participacin,comprendiendo tanto al coautor
como a los cmplices en la realizacin del delito.
Es as que, el artculo 16 de la Ley Penal Tributaria, establece que si hay ms de
un imputado, los autores debern responder solidariamente, de igual manera
respondern los participes , toda vez que estos ltimos forman parte de la ejecucin
del

hecho ilcito cometido en cooperacin o ayuda con los autores directos del mismo.
Consumacin.- En ese orden de ideas, la consumacin sedar cuando el sujeto
activo deje de pagar una suma, en virtud a una declaracin falsa del agente o cuando
el agente no paga dentro de los trminos establecidos por la norma tributaria.
Tentativa.- En ese sentido, el delito de Defraudacin Tributariaadmitir la tentativa
en la medida que los contribuyentes no estn obligado a la autoliquidacin de sus
tributos, pues cuando los mismos se encuentran obligados a efectuar la liquidacin
respectiva, la tentativa slo podr darse hasta antes de que finalice el plazo para el
pago del tributo, previa declaracin y liquidacin de parte de la Administracin
Tributaria.
Concurso de delitos: Como es de conocimiento general,existen dos tipos de
concursos, el concurso ideal y el concurso real de delitos.
En este delito podr realizar el concurso con otros delitos, como lo son los delitos
contra la Fe pblica, en su modalidad de falsificacin de documentos tanto pblicos
como privados; as como con los delitos aduaneros, como la defraudacin de rentas
de aduanas, receptacin, contrabando; y los delitos contra la administracin de
personas jurdicas.
Medidas Coercitivas:
Cuando el juez estime que no concurren los requisitos establecidos en el artculo 135
del Cdigo Procesal Penal para dictar mandato de detencin, ser posible la apertura
de instruccin con mandato de comparecencia. Conforme a ello, el juez deber
imponer al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente:

a) Cuando se cometa el delito de Defraudacin Tributaria, as como cuando se


realicen algunas de sus modalidades y se deje de pagar los tributos durante un
ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual o durante un
periodo de 12 meses tratndose de tributos de periodicidad mensual por un
monto que no exceda de las 5 UIT, se aplicara la caucin de acuerdo a las
normas generales establecidas. De igual manera se aplicar la caucin de
acuerdo a las normas generales establecidas, cuando el agente estando
obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables, incumpla
totalmente con dicha obligacin; no hubiera anotado actos, operaciones,
ingresos en los libros y registros contables; realice anotaciones de cuentas,
asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables
o destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin.
b) Cuando se incurra en algunas de las modalidades de la Defraudacin Tributaria;
es decir cuando se oculten total o parcialmente bienes, ingresos, rentas, o
consignen pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a
pagar, la caucin ser no menor al 30% de la deuda tributaria actualizada,
excluyndose las multas.
c) Cuando se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos, la
caucin ser no menor al monto efectivamente dejado de pagar, reintegrado o
devuelto.
d) Cuando se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos de una vez iniciado el procedimiento de
verificacin y/o verificacin, la

caucin ser no menor al 50% del monto de la deuda tributaria actualizada,


excluyndose multas.
MODALIDADES ESPECIALES:
A. Ocultamiento de bienes, ingresos, rentas o consignacin de pasivos falsos: El
ocultamiento consiste en disfrazar algo oimpedir que se conozca la verdad a efectos
de obtener un beneficio. En ese sentido, la accin de ocultar podr materializarse a
travs de una accin positiva o mediante una omisin por parte del sujeto obligado
con la Administracin Tributaria. En consecuencia, el ocultamiento de ingresos
requerir de la falta de declaracin de los mismos y de la reduccin del tributo, toda
vez que ste es el medio idneo para dejar de pagar los mismos.
B. Omisin en la entrega de retenciones y percepciones: Enesta modalidad
solamente se admite la omisin, pues es el agente retenedor o perceptor de tributos
quien tiene el deber tributario de actuar entregando lo retenido o percibido a la
Administracin Tributaria. En ese sentido, el delito de Defraudacin Tributaria califica
como un delito especial propio, toda vez que responder solamente aquel en quien
recae el deber, que adems debe estar expresamente sealado por la ley.
DEFRAUDACIN TRIBUTARIA ATENUADA:
El Art. 3 de la Ley Penal Tributaria, Decreto Legislativo N 813, describe la forma
atenuada de la Defraudacin Tributaria de la siguiente manera:
El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los artculos 1 y 2 del
presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un
ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un periodo
de 12 (doce) meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto

que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del


ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa. Tratndose de
tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo
dispuesto en el presente artculo.
Como puede observarse de la norma citada anteriormente, cuando un agente
incumpla con su obligacin de pago en los tributos de liquidacin anual (Impuesto a
la Renta) o durante el periodo de 12 meses en los tributos de liquidacin mensual
(Impuesto General a las Ventas) y dicho monto no exceda de 5UIT conforme seala

la norma, la pena a imponerse podr encontrarse dentro del rango de 2 a 5 aos de


pena privativa de libertad y con 180 a 365 das multa. En ese sentido, la pena a
imponerse en este caso ser tanto la privacin de la libertad as como la imposicin
de das multa.

Defraudacin Tributaria agravada:


En el caso de las formas agravadas de la Defraudacin Tributaria, el artculo 4 de la
Ley Penal Tributaria precisa lo siguiente:
La Defraudacin Tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor
de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 a 1460 (mil cuatrocientos sesenta)
das-multa cuando:
a)

Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,


compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la
existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial


que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de
verificacin y/o fiscalizacin.
Como se puede observar, constituye una figura agravada

del tipo base, cuando el sujeto activo obtiene indebidamente beneficios fiscales
cuando no le correspondan, simulando hechos que le permiten acceder a ellos o
cuando simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que perturben o
frustren el cobro de tributos. En ese sentido se puede observar que la finalidad del
sujeto activo es beneficiarse ilcitamente con una ventaja o beneficio del cual no
debera gozar.
3.7.3 LEY DE DELITOS ADUANEROS(LEY N 28008)
Regula respecto a:
A. CONTRABANDO
El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando mercancas del
extranjero o las extrae del territorio nacional o no las presenta para su verificacin o
reconocimiento fsico en las dependencias de la Administracin Aduanera o en los
lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a dos Unidades
Impositivas Tributarias, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de
cinco ni mayor de ocho aos, y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta
das-multa. La ocultacin o sustraccin de mercancas a la accin de verificacin o
reconocimiento fsico de la aduana, dentro de los recintos o lugares habilitados,
equivale a la no presentacin.
B. DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANA
El que mediante trmite aduanero, valindose de engao, ardid, astucia u otra forma
fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los
derechos antidumping o compensatorios que gravan la importacin o aproveche
ilcitamente una franquicia o beneficio tributario, ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de

cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta
das-multa.
MODALIDADES: las acciones siguientes:
a. Importar mercancas amparadas en documentos falsos o adulterados o con
informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso, especie,
antigedad, origen u otras caractersticas como marcas, cdigos, series, modelos,
que originen un tratamiento aduanero o tributario ms favorable al que corresponde
a los fines de su importacin.
b.

Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una operacin de


comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio econmico o
de cualquier ndole establecido en la legislacin nacional.

c. Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la cantidad de las


mercancas a fin de obtener en forma ilcita incentivos o beneficios econmicos
establecidos en la legislacin nacional, o dejar de pagar en todo o en parte derechos
antidumping o compensatorios.
d. Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado, etiquetado, modificar el
origen o la subpartida arancelaria de las mercancas para obtener en forma ilcita
beneficios econmicos establecidos en la legislacin nacional.
e. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en trnsito o
reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regmenes aduaneros.
RECEPTACION ADUANERA: El que adquiere o recibe endonacin, en prenda,
almacena, oculta, vende o ayuda a comercializar mercancas cuyo valor sea
superior a dos Unidades Impositivas Tributarias y que de acuerdo a las

circunstancias tena conocimiento o se comprueba que deba


presumir que provena de los delitos contemplados en esta Ley,
ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de tres
ni mayor de seis aos y con ciento ochenta a trescientos
sesenta y cinco das-multa.
FINANCIAMIENTO: El que financie por cuenta propia oajena la
comisin de los delitos tipificados en la presente Ley, ser
reprimido con pena privativa de libertad no menor de ocho ni
mayor de doce aos y con trescientos sesenta y cinco a
setecientos treinta das-multa.
MERCANCAS

PROHIBIDAS

RESTRINGIDAS

El que utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo


normas especficas introduzca o extraiga del pas mercancas
por cuanta superior a dos Unidades Impositivas Tributarias
cuya importacin o exportacin est prohibida o restringida,
ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de ocho
ni mayor de doce aos y con setecientos treinta a mil
cuatrocientos sesenta das-multa.
TENTATIVA:

Ser

reprimida

la

tentativa

con

la

pena

mnimalegal que corresponda al delito consumado. Se


excepta de punicin los casos en los que el agente se desista
voluntariamente de proseguir con los actos de ejecucin del
delito o impida que se produzca el resultado, salvo que los
actos practicados constituyan por s otros delitos.
MEDIDAS APLICABLES A PERSONAS JURDICAS: Sipara la
ejecucin de un delito aduanero se utiliza la organizacin de
una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento
de sus titulares, el juez deber aplicar, segn la gravedad de
los hechos conjunta o alternativamente las siguientes medidas:

a. Clausura temporal o definitiva de sus locales o establecimientos.


b. Disolucin de la persona jurdica.
c. Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas o
municipales de que disfruten.
d. Prohibicin temporal o definitiva a la persona jurdica para realizar actividades de la
naturaleza de aquellas en cuyo ejercicio se haya cometido, favorecido o encubierto el
delito. Simultneamente, con la medida dispuesta, el juez ordenar a la autoridad
competente la intervencin de la persona jurdica para los fines legales
correspondientes, con el objeto de salvaguardar los derechos de los trabajadores y
acreedores.

CONCLUSIONES

La regulacin de los Delitos Tributarios obedece a que la comisin de Delitos


Tributarios perjudica la economa de un pas, toda vez que los tributos tienen
como fin primordial obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento
del gasto pblico.

En el pasado, en nuestra realidad socio economica nacional, los delitos


tributarios se encontraban regulados en el Cdigo Penal, sin embargo el
legislador decidi regular dichos delitos en una ley especial con la finalidad
de lograr una mayor difusin y conocimiento de dichos delitos con el objetivo
de generar una mayor conciencia tributaria y una abstencin de su comisin.

En el marco de nuestra legislacin, el bien jurdico protegido en los delitos


tributarios es la recaudacin de ingresos y la realizacin del gasto pblico,
toda vez que el sujeto que comete dichos delitos pone en riesgo el
financiamiento del Estado para la realizacin de los servicios pblicos a
favor de la sociedad en general.

La Administracin Tributaria, realizar la correspondiente investigacin


administrativa cuando presuma la comisin del delito tributario para esto
elaborar un informe motivando sobre los hechos, el mismo que deber ser
remitido al Ministerio pblico a efectos de que ste formalice la investigacin
preparatoria correspondiente.

El Delito de Defraudacin Tributaria conforma todos los actos que tienen


como finalidad no pagar al Estado los tributos valindose de cualquier
artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta.

La Ley Penal Especial regula el tipo base del delito tributario, el mismo que
se encuentra sancionado con pena privativa de libertad no menor de 5 ni
mayor de 8 aos y con 365 a 730 das-multa. Asimismo, se regulan
modalidades del tipo base sancionadas con la misma pena del tipo base y
se crea un tipo atenuado, un tipo autnomo y un tipo agravado, los mismos,
que atendiendo a la magnitud del dao causado, sern sancionados con una
pena menor o mayor al tipo penal bsico.

Las penas por delitos tributarios se aplican sin perjuicio del cobro de la
deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que
hubiere lugar.

En el caso que en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado una


persona jurdica o un negocio unipersonal con conocimiento de sus titulares,
conjunta o alternativamente segn la gravedad de los hechos, el juez podr
aplicar entre otras medidas, el cierre temporal o clausura definitiva del
establecimiento y la disolucin de la persona jurdica.

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