LA

RESPONSABILIDAD
PENAL DEL
CONTADOR
PBLICO

INTRODUCCIN:

Este trabajo tiene como objeto desarrollar la responsabilidad penal del contador
pblico en el Per con el fin de dar a conocer las modalidades de delitos contables y
tributarias y las sanciones consecuentes, en funcin de sus actividades; la cual se
encuentra establecida por el Decreto Legislativo N 813 Ley Penal Tributaria y el
Decreto Legislativo N 635 Cdigo Penal y as informar, en una forma de prevencin,
de los problemas que puedan en la vida de los contadores la aplicacin de leyes
contables tributarias establecida en la actualidad.
El Contador Pblico en el Per es un profesional capacitado que presta asesoramiento
que pueda brindar a la empresa para la toma de decisiones eficientes, relacionadas
con su profesin, tiene una participacin activa en la vida econmica del Per y, por
ende, una responsabilidad en el desarrollo econmico del mismo.

LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO

ANTECEDENTES
El 11 de Setiembre de 1959 se dio la ley N 136252, denominada Ley de
Profesionalizacin, as como sus respectivos reglamentos.

En la Constitucin Poltica del Estado y en el Cdigo tributario antes del ao 1993, el

doctor Domingo Garca Rada en su libro Delito Tributario nos d a conocer que dentro
del derecho penal ya existan las acciones correspondiente al delito tributario y
establece la diferenciacin con el delito financiero y con el delito administrativo, as
como la responsabilidad del Contador Pblico frente a todos estos hechos.
En la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 813 nos da a conocer la
necesidad de una norma especial a base del derecho penal e el que tambin el artculo
quinto involucra el contador pblico.
Tradicionalmente se ha definido a la infraccin tributaria como el incumplimiento por
parte de un contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias, o
administrativas; relativas a los tributos establecidos en el sistema impositivo y que
acarrea sanciones para quien resulte responsable del incumplimiento.
Al considerarse un concepto genrico infraccin tributario, como el indicado en el
prrafo anterior el delito tributario queda comprendido dentro de el en la categora de
infracciones mixtas con la particularidad distinta de que se requiere del elemento dolo
o malicia adems de que su juzgamiento estar a cargo de los tribunales ordinarios en
contra posicin a las simples contravenciones o infracciones propiamente tales, cuya
sancin mayormente pecuniaria y su aplicacin corresponde a la propia
administracin, siendo su verificacin a travs de la responsabilidad objetiva o que en
todo caso, no requiere del elemento dolo para su configuracin .

LA JURISPRUDENCIA SOBRE EL DELITO CONTABLE

La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el Decreto Legislativo N 813
actualmente es escasa, y en las pocas existentes se han determinado dos aspectos:
Tanto los contadores como ls contribuyentes estn procesados por Defraudacin
Tributario, siendo poco los casos que se refiere la figura autnoma denominada
delito contable.
Que el delito contable es poco conocido, por lo que los ltimos casos judiciales an
estn siendo materia de proceso judicial, no existiendo a la fecha sentencia a las que
se pueda acceder.

LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE

Debido a que el ejercicio de la profesin se realiza de manera independiente y
mediante un vnculo laboral debemos indicar lo siguiente:

Responsabilidad penal del contador pblico independiente

Es el que es contratado para realizar su actividad, dado que usen empleado
independiente, cabe la posibilidad de que no conozca los actos de quienes le
brinden los datos pertinentes para realizar su labor contable.
Indudablemente su independencia, en la realizacin de su funcin el contador
puede estar eximido de responsabilidad penal, debiendo probar la inexistencia
del dolo y la falta de vnculo laboral con los autores o con inculpados.
Debemos precisar que en este caso estamos ante una responsabilidad
Contractual, puesto que la misma se deriva del contrato de prestacin de
servicios profesionales suscrito entre el contador pblico y un tercero. De
acuerdo con el artculo 1321 del Cdigo Civil, quien no ejecuta sus obligaciones
por culpa leve, culpa inexcusable o por dolo queda sujeto a la indemnizacin
por daos y perjuicios.
Debemos sealar que civilmente los actos de dolo se equiparan a los de culpa
inexcusable de acuerdo a lo establecido en el artculo 1321 del Cdigo Civil.
Debe indicarse que el contador pblico no responde por los daos y perjuicios
resultantes de la inejecucin de su obligacin, o de su cumplimiento parcial
tardo o defectuoso por causas no imputables (caso fortuito o fuerza mayor).

Responsabilidad del Contador Pblico dependiente

Es decir con vnculo laboral, en caso de quienes advierten las irregularidades o
informalidad de parte de los administradores o propietarios de su centro de
trabajo, debe de abstenerse a firmar el balance o cualquier informacin
financiera o contable.
Definitivamente esta accin le trae conflictos laborales con su empleador,
pudindosele imponer una sancin administrativa, pudiendo llegar hasta el
despido.

Aunque no debera tipificarse como una falta grave la negativa justificada de

firmar el balance, ante el hecho de existir un despido arbitrario, muchos de los
profesionales no tienen los medios econmicos para emplazar a su empleador,
y la ley estipula en muchos casos solamente la indemnizacin por despido
arbitrario y no la reposicin.
en conclusin la responsabilidad del contador pblico ante las leyes penales
del pas, solo puede imputarse el delito contable aun profesional Contador
pblico cuando el acto que comete es doloso realizndolo en forma consciente.
Considerndose como cmplice o conculcada mas no responsable directo.
Vale mencionar que en la legislacin internacional, no se considera al Contador
pblico como autor del delito contable.
RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO EN EL DELITO
CONTABLE-TRIBUTARIO:
El Decreto Legislativo N813 Ley Penal tributaria de fecha 19 de abril de 1996 regula
el Delito de Defraudacin Tributaria, y describe el tipo de base, el tipo de atenuado,
el tipo agravado y el Delito Contable. Cabe precisar que el citado Decreto derog los
artculos 268 y 269 del Cdigo penal, donde se encontraba tipificado el Delito de
defraudacin Tributaria y sus modalidades.

Responsabilidad en los Delitos tributarios

Es definido como el incumplimiento por parte del contribuyente de las
obligaciones legales, reglamentarias o administrativas, relativas a los tributos
establecidos en el sistema impositivo y que acarrean sanciones para quien
resulte responsable por dicho incumplimiento. Se encuentran pues incluidos
dentro de este concepto todo incumplimiento de una conducta exigida por las
normas tributarias, tales como las referidas a la inscripcin en los registros de la
administracin tributaria, emitir y exigir comprobantes de pago, presentar
declaraciones y comunicaciones, permitir el control de la Administracin
Tributaria y pagar los tributos.
En el caso de defraudacin tributaria la pena va desde 5 a 8 aos de pena
privativa de la libertad y con 365 a 370 das multa.

Responsabilidad en los delitos contables

El artculo 5 de la Ley Penal Tributaria regula el delito contable, el cual se
produce en un momento anterior a la determinacin del tributo y en
consecuencia supone una alteracin voluntaria la determinacin de la

obligacin tributaria dificultando la labor de fiscalizacin de la Administracin

tributaria, que considera delito contable a los siguientes supuestos:
Incumpla totalmente dicha obligacin.
No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en tales libros y registros.
Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres, y datos falsos
en los mencionados libros y registros.
Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin.
Pena impuesta: De 2 a 5 aos de pena privativa de la libertad.
Comentario: Tipo autonomo referido a las obligaciones contables (delito
contable) con la finalidad de sancionar penalmente graves irregularidades
contables, la misma que no necesariamente suponen que se dejen de pagar
tributos pudiendo determinarse por el juez una libertad provisional si est
por debajo de 04 aos de sentencia.

CONCLUSIONES:
1. La Ley Penal Tributaria, es una Ley Especial y abarca en forma general a la
Defraudacin Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la pena
privativa de la libertad y como delito autnomo el delito contable tributario
igualmente sujeto a la pena privativa de libertad.
2. En el Per, el tema de los delitos tributarios est contenido en una ley
especial,el Decreto Legislativo N 813; sin embargo pese a que el Derecho
Penal peruano, ha separado estos delitos de su cuerpo legal y les ha asignado
ms bien un tipo especial, no dejan de tener un carcter delictivo econmico,
ya que se trata de atentados contra bienes jurdicos que implican intervencin
del Estado en la economa y el funcionamiento de instituciones econmicas
bsicas.
3. La responsabilidad del contador pblico ante las leyes penales del pas, solo
puede imputarse el delito contable a un profesional, contador pblico, cuando
el

acto

que

comete

es

doloso

realizndolo

en

forma

consciente.

Considerndose como cmplice o coinclpado mas no responsable directo.

4. Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administracin
tributaria, tambin nos estamos perjudicando a nosotros mismos como
ciudadanos, vindonos privados de disfrutar de los beneficios que la renta
captada hubiera podido lograr al drsele su debida aplicacin pblica.

RECOMENDACIONES:
1. Los alumnos de las facultades de las universidades peruanas, no le han dado la
debida importancia a los delitos penal contables, debido a la falta de difusin de

estos y la falta de conocimientos que demuestran los profesionales docentes.

Siendo un rol vital de los representes del gremio profesional local y nacional
luchar contra ello.
2. Se debe realizar la difusin de la ley Penal Tributaria, en todos los Colegios de
Contadores Pblicos de Per, a fin de concientizar a los profesionales y
estudiantes sobre las consecuencias sociales y profesionales que traen como
consecuencia la realizacin de los delitos tributarios.
3. En la presentacin y preparacin de los Estados financieros se deben tomar en
cuenta y muy cuidadosamente los Principios de Contabilidad y generalmente
aceptados y la Normas Internacionales de Contabilidad.
4. Se debe tomar conciencia a la hora de contabilizar una operacin, esta debe ser
lcita y real, ya que si fuera al contrario no solo se estara evadiendo tributos sino
que se estara reflejando informacin financiera no real; la cual ocasionada
problemas legales y posteriormente sanciones penales.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS:
1. ABANTO VSQUEZ, Manuel. Derecho Penal Econmico. Consideraciones
jurdicas y econmicas, Idemsa, Lima, 1997.
2. GARCA CAVERO, Percy. Derecho penal econmico. Parte general, Ara, Lima,
2003.
3. REYNA ALFARO, Luis Miguel. Manual de Derecho Penal Econmico. Parte
General y parte especial. Gaceta jurdica. Lima, 2002. Pgs. 626 y sgtes.

4. ROY FREYRE. Derecho Penal peruano. T-III. Instituto Peruano de Ciencias

Penales. Lima