MAURICIO BONETT BRIEVA

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PROGRAMA DE AUDITORIA
El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de
auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de
aplicar. Dado que los programas de auditora se preparan anticipadamente en la etapa de planeacin, estos
pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos
que se vayan observando.

13. El auditor deber desarrollar un plan de auditora con el fin de reducir el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo.
14. El pian de auditoria es ms detallado que la estrategia general de auditora e
incluye la naturaleza. Oportunidad y extensin de los procedimientos que han de
desempear los miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente evidencia
apropiada para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La documentacin del
plan de auditora tambin sirve como registro de la planeacin y desempeo apropiados
de los procedimientos de auditora que pueden revisarse y aprobarse antes del
desempeo de procedimientos adicionales. (NIA 300)
15. El plan de auditora incluye:
Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
planeados de evaluacin del riesgo, suficiente para evaluar los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa como se determina bajo la NIA
315. Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa.
Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
adicionales de auditora planeados a nivel de aseveracin, para cada clase de
transacciones de importancia relativa, saldo de cuentas y revelacin, segn se
determina bajo la NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los
riesgos evaluados. El plan para los procedimientos adicionales de auditora
refleja la decisin del auditor sobre si somete o no a prueba la efectividad de los
controles y la naturaleza oportunidad y extensin de los procedimientos
sustantivos planeados.
Los otros procedimientos que se requieran llevar a cabo para que el trabajo
cumpla con las NIA (por ejemplo. buscar comunicacin directa con los abogados
de la entidad).
La planeacin de estos procedimientos de auditora tiene lugar durante el curso del
trabajo, al irse desarrollando el plan de auditora. Por ejemplo, la planeacin de los
procedimientos de evaluacin del riesgo por el auditor normalmente ocurre al inicio
del proceso de auditora. Sin embargo, la planeacin de la naturaleza, oportunidad y
extensin de procedimientos especficos de auditora adicionales depende del
resultado de dichos procedimientos de evaluacin del riesgo. Adems, el auditor
puede comenzar la ejecucin de procedimientos adicionales de auditora para
algunas clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones antes de

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completar el plan de auditora ms detallado de todos los procedimientos
adicionales restantes. (NIA 300)

Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual debe incluir por lo menos el
programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada
programa de Auditora permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel ms analtico,
aplicado a un rea en particular.
El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el plan de trabajo, pero difiere
de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel
de trabajo donde qued plasmada la ejecucin del programa, la rbrica de quien realiz cada paso y la fecha
del mismo.
Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el desarrollo del examen, pues
estos adems de ser una gua para los asistentes sirven para efectuar una adecuada supervisin sobre los
mismos, permitiendo tambin determinar el tiempo real de ejecucin de cada procedimiento para
compararlo con el estimado y as servir de pauta para la planeacin de las prximas auditoras, as mismo,
permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones
sobre la labor pendiente por realizar.
Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada rea de los estados financieros
que se examinan. Cada seccin del programa de auditora debe comprender:

Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los
procedimientos de contabilidad de la compaa.

Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la revisin de la seccin.

Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para alcanzar los objetivos
sealados anteriormente.
Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo, el tiempo empleado y
referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el trabajo.

El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado

y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los
procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen.
El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se caracteriza por la
previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio Profesional que presta, a fin de que este
cumpla ntegramente sus finalidades dentro de la Normas cientficas de la Contabilidad y las Normas y
Tcnicas de la Auditora.
El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea obtener, es la lnea de conducta a
seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditora.

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El programa de Auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a emplear. Es
una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos prximos se han previsto con cierta
precisin, segn la idea que uno se ha formado de ellos.
El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora, segn apreciacin de los
Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditora, debe ser preparado especialmente para cada
caso, ya que no existen dos casos de Auditora exactamente iguales, as como es imprescindible dar a cada
Programa de Auditora la autonoma necesaria.
En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:

Las Normas de Auditora.

Las Tcnicas de Auditora.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.

El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o programa de Auditora, no excluye la
existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la
tcnica de la Auditora en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe ser una gua segura e indicadora de
lo que deber ser hecho y posibilite la ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompae
el desarrollo de tal ejecucin.
Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente planeado. Adems de servir como
una gua lgica de procedimientos durante el curso de una Auditora, el programa de Auditora elaborado
con anticipacin, sirve como una lista de verificacin a medida que se desarrolle la Auditora en sus diversas
etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditora se terminen.
El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad con las condiciones
cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y
procedimientos de Auditora.
Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas las ventajas que le ofrecen sus
conocimientos Profesionales, su experiencia y su criterio personal.
CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
El programa de Auditora, envuelve en su elaboracin todo lo que ser realizado durante el proceso de la
Auditora. Por esta razn tiene un campo de accin tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina
mental y una capacidad profesional apreciable.
El carcter de flexibilidad del programa de Auditora, aconseja en la prctica no detenernos en minucias
exageradas, siendo preferible la elaboracin de planes o programas de mbito ms general, dejndose las
particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su ejecucin. Junto con
cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecucin.

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Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos anotar:
1. - Debe ser sencillo y comprensivo.
2. - Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de acuerdo al tipo de
empresa a examinar.
3. - El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. - Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.
5. - El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego
poder dictaminar y recomendar.
6. - Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales deben ser flexibles
para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.
7. - El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crtico de parte del
Auditor.
CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que el Auditor o el personal que
trabaja una Auditora, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la realizacin del examen.
En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido incluye los procedimientos especficos para la
verificacin de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados
econmicos y financieros de la empresa.
El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los procedimientos que se van adoptar en
el curso de la Auditora, y, servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditora, a fin de no
pasar por alto ninguna verificacin.
El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se presenten a
lo largo de la Auditora que se est practicando.
El programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de
Auditora que se van a emplear, la extensin que se les va a dar y la oportunidad en la que se aplicarn. En
ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o detalles de informacin complementaria tendientes a
ilustrar a las personas que van a aplicar los procedimientos de Auditora, sobre caractersticas o
peculiaridades que debe conocer.
Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora, desde el punto de vista del grado de
detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y programas detallados.

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Los programas de Auditora generales, son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de las tcnicas a
aplicarse, con indicacin de los objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de los jefes de
los equipos de Auditora.
Los programas de Auditora detallados, son aquellos en los cuales se describen con mayor minuciosidad la
forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de Auditora, y se destinan generalmente al uso de
los integrantes del equipo de Auditora.
Resulta difcil establecer una lnea divisoria entre los programas de Auditora generales y detallados, la
aplicacin de uno u otro programa debe obedecer a las caractersticas del trabajo a efectuarse, a la forma de
organizacin de la Sociedad de Auditora que la va realizar, a los procedimientos de supervisin que tiene
establecido la Sociedad Auditora, y las polticas generales de la propia Sociedad.
VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA
Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e importantes a ser
tomados en el programa de Auditora que elabora para poder realizar un trabajo Profesional determinado.
El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
2. - Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo de Auditora, y una
permanente coordinacin de labores entre los mismos.
3. - Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
4. - Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
5. - Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros trabajos.
6. - Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
7. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.
8. - Respalda con documentos el alcance de la Auditora.
9. - Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era
necesario.
RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA
La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad del Auditor, casi tan importante como el
Informe de Auditora que emite. Es esencial que el programa de Auditora sea elaborado por el Auditor jefe
del equipo de Auditora, para lo cual se basar en experiencias anteriores y deber tomar necesariamente
en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Tcnicas a aplicarse en cada caso.

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Es importante tambin que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el programa de Auditora evaluando su
eficiencia y eficacia.
Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboracin del programa de Auditora y su
ejecucin, est a cargo del Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y
velar por el logro del programa, sino esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del programa,
efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo ameriten.
ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA:

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AUDITORES ANDINOS LTDA.
Auditores y Consultores Empresariales
PROGRAMA DE AUDITORIA DE DISPONIBLE
CLIENTE:

AUDITORIA A:
Diciembre 31 de 2.00A

OFIMUEBLES LTDA.
No.

OPERACIN

HORAS
ESTIMADAS

INTRODUCCIN
El disponible comprende los recursos de
propiedad de la empresa con liquidez
inmediata o instantnea

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

2
3

Determinar si los saldos de las partidas

de disponible que aparecen en el Balance
General representan los recursos con
liquidez inmediata de propiedad de la
empresa a dic. 31
Establecer que no existan restricciones
sobre las partidas de disponible
Evaluar el control
Disponible.

interno

del

grupo

PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORA
APLICABLES A LA ETAPA PRELIMINAR
1

Prepare una cdula con los datos de los

Bancos e Instituciones Financieras con
la cuales mantiene negocios la empresa

Prepare una cdula con la relacin de los

fondos fijos existentes con los nombres
de los responsables, montos, fianzas y
restricciones
Elabore un diagrama de flujo del
movimiento
de
efectivo,
recepcin,
depsitos y registro de ingresos en
efectivo, as como las salidas del mismo.

Verifique los procedimientos de control

del disponible

Responda
interno

el

cuestionario

de

control

10

HORAS
REALES

HECHO
POR

REF.
P/T

FECHA

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PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORA
APLICABLES A LA ETAPA INTERMEDIA
1

Efecte un arqueo de caja general y

fondos fijos a la fecha de cierre de los
estados financieros
Al cierre del ejercicio efecte un corte de
documentacin
relacionado
con
el
control de entradas y salidas de efectivo
Obtenga confirmacin de los saldos de
cada una de las cuentas de la empresa

PROCEDIMIENTOS
DE
AUDITORA
APLICABLES A LA ETAPA FINAL
1

Realice reconciliacin de todas la cuentas

bancarias de la empresa, verificando
correccin
aritmtica,
autenticidad,
ajustes de partidas en el siguiente mes
Examine
los
eventos
posteriores
estudiando los asientos en las cuentas de
disponible

EJEMPLO # 2

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COMPAA COLOMBIANA.SA.
DISPONIBLE
PRUEBAS SUSTANTIVAS
PROGRAMA DE AUDITORIA
A. PROGRAMA DE AUDITORA Y ALCANCE APROBADO POR:
_________________________________ Fecha _______________________
B. OBJETIVOS DE AUDITORIA
Este programa est diseado para proveer una satisfaccin de auditora de los siguientes objetivos:
Referencia a pasos
1. Los saldos de efectivo pertenecen a la compaa y no existen
restricciones sobre su disponibilidad.
2. El efectivo no se encuentra sobre o subestimado por cortes
inapropiados.
3. Los saldos de caja y bancos han sido:
a) Clasificados adecuadamente.
b) Razonablemente determinados de acuerdo con PCGA,aplicados
uniformemente con respecto al perodo anterior.
C. EXAMEN DE SALDOS FINALES
Ref a P/T
1. Investigue y evale cambios significativos en los procedimientos,
mtodos de contabilidad o en los controles internos ocurridos desde
la visita anterior.
2. Revise analticamente los asientos efectuados en los registros de
bancos desde la visita anterior hasta la fecha de cierre e investigue
partidas anormales.
3. Obtenga el resumen de conciliaciones bancarias a fecha de cierre,
comprubelas aritmticamente y:
a) Compare sobre una base selectiva saldos bancarios contra
libros, extractos y confirmaciones.
b) Teniendo en cuenta las bases establecidas en el memorando de
planeacin Anexo1, lleve a cabo un examen de las partidas
conciliatorias y compruebe su adecuada disposicin.
4. Obtenga confirmacin directa de los saldos bancarios al cierre de
operaciones.
5. Obtenga un detalle de los saldos que componen el efectivo y:
a) Cruce con cuenta de control.
b) Compruebe que los ingresos por consignar hayan sido
depositados oportunamente.

Hecho
por

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Hecho
por
c) Investigue otras partidas que componen el saldo y no
correspondan a caja menor o a inventarios.
6. Revise la informacin recibida en las confirmaciones y crcela o
concliela con las reas correspondientes
7. Compruebe lo adecuado del corte de caja al final del ejercicio.
8. Con base en la informacin incluida en las confirmaciones
bancarias, discusiones con el cliente y relacionando los saldos
bancarios con las obligaciones, determine la existencia de saldos
compensatorios o restringidos.
9. Verifique la adecuada clasificacin de los sobregiros.
D. CONCLUSIN
Emita una conclusin sobre lo adecuado del alcance del trabajo y la
razonabilidad de los saldos de efectivo.
E. REVISIN DEL PROGRAMA

Aprobado en cuanto al alcance de las pruebas y lo adecuado de su ejecucin.

Hecho por ________________________Fecha ___________________________

Revisado por _______________________

Fecha ____________________________

Ref a
P/T