PROGRAMAS DE AUDITORIA EXAMEN DE INGRESOS

Qu es un examen de ingresos?
Es una evaluacin al rubro de los ingresos bajo el pedido de los dueos, accionistas etc.. Aplicando
tcnicas de auditoria con el fin de:
Verificar la adecuada presentacin de todos los ingresos en los estados financieros.
Evaluar el sistema de control interno
Determinar si los procedimientos para contabilizar los ingresos estn operando

efectivamente.

Determinar si los ingresos corresponden al ejercicio en el cual se registraron.

Comprobar si los descuentos estn razonablemente presentados.
Comprobar que los otros ingresos han sido segregados de los ingresos normales.
EXAMEN DE VENTAS O INGRESOS
Alcances
Es importante recordar que la revisin de ventas est muy vinculada a caja, bancos, cuentas por
cobrar y existencias, as como tambin a la de costo de ventas. Es por ello que tanto el examen
como la evaluacin del control interno debe practicarse interrelacionando muy estrechamente
estas cuentas, es decir, visualizndolo con sentido de conjunto.
Durante el examen el auditor debe poner especial cuidado en la evaluacin del control interno
teniendo en cuenta las actividades bsicas que realiza el rea de ventas, tales como fijacin de
poltica y precios de venta, recepcin de rdenes de compra y el control y proceso de atencin de
las rdenes de compra recibidas (facturacin). Debe cerciorarse si existen una racional y afectiva
separacin de funciones, de tal manera que ninguna persona del rea maneje todos los aspectos
de una transaccin.
Asimismo el auditor efectuar algunas pruebas a las transacciones y realizar la comparacin de
cifras en el ejercicio anterior a efectos de descubrir variaciones

OBJETIVOS
Determinar que las ventas que se reflejan en los EE.FF corresponden a todas las
ventas realizadas durante el ejercicio.
Que el estado de ganancias y perdidas se reflejen las ventas provenientes de las
transacciones normales del negocio separndolas de otras que no renen estas
condiciones.
Que para la contabilizacin de las ventas y costo e ventas y su correspondiente
presentacin en los EE.FF se haya ajustado a los principios de contabilidad
semejantes a los aplicados en el ejercicio anterior.

El objetivo del examen del rublo de ingresos conlleva:

1) Comprobar que tales ventas declaradas ante la administracin tributaria y su costo de ventas
representen transacciones efectivamente realizadas.
El auditor tributario deber cerciorarse de que las ventas y el costo de ventas respectivo; que se
hallan registrado en el periodo auditado; representen transacciones efectivamente realizadas,
amparadas por hechos tales como la entrega de los productos o la prestacin efectiva de un servicio
a los clientes.
Tambin debe cerciorarse de que los costos y gastos de ventas relativos a los productos vendidos o
a los servicios prestados sean los realmente incurridos y que se encuentre directamente
relacionados con los ingresos obtenidos.
2) Determinar que todas las ventas del ejercicio gravable estn registradas y que no se incluyan
transacciones correspondientes a los periodos inmediato anterior o posterior.
Este objetivo esta referido a la necesidad de prevenir posibles irregularidades a travs del corte de
las operaciones relacionadas al ejercicio auditado. Dicho corte debe coincidir con la fecha de cierre
de operaciones con el fin de evitar distorsionar los estados financieros trasladando ingresos que
corresponden al ejercicio hacia el inmediato anterior o posterior.
3) Determinar la autenticidad de la deduccin de ventas por concepto de descuentos, bonificaciones,
devoluciones, etc.
En este sentido es posible determinar que las deducciones por concepto de descuentos,
bonificaciones sobre ventas que se hayan efectuado realimente, y no se trate de mecanismos
disimulados con el propsito de reducir ingresos.

Independientemente a ello debe establecer si los montos descontados por los conceptos citados en
el prrafo anterior responden a las costumbres normales del mercado en el que se desenvuelve la
empresa auditada, dado que, de no ser as podra estarse originado un reparo a la utilidad contable
para efectos de la presentacin de la declaracin jurada de Impuesto a la Renta, con el
correspondiente efecto en el Impuesto a las Ventas, situacin que el auditor tributario tambin debe
observar en su informe.
4) Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros y declaracin jurada
del impuesto a la renta.
Los estados financieros deben ser preparados de acuerdo a los principios contables de general
aceptacin a travs de modelos que utilizan una terminologa que pretenden ser estndar de todo
tipo de negocio o actividad, mientras que la declaracin jurada deber ser elaborada teniendo en
cuenta las normas legales vigentes; es necesario tener cuidado con el proceso de formulacin de los
mismos, ubicando adecuadamente cada una de las partidas contables dentro de la estructura del
Estado Econmico y Estado Financiero de la empresa sobre la cual se informa.
Sobre lo que respecta al rublo de ingresos debemos distinguir dentro de la estructura de los Estados
Financieros los que corresponden al giro del negocio, procediendo a separar en partida especial lo
que corresponde a ingresos de naturaleza extraordinaria, y que por lo tanto no se generen por las
acciones de negocio que emprende la empresa. Una conjuncin de ambos conceptos puede generar
una distorsin en la interpretacin de los estados financieros con respecto al nivel de rentabilidad
operativa.

5) Comprobar que haya consistencia en los mtodos utilizados para su registro.

La consistencia esta referida a la necesidad de comparacin de los estados financieros entre dos a
ms periodos contables. En tal sentido solo ser til todo proceso comparativo cuando en los
periodos contables comparados, se hayan aplicado los mismos criterios, debiendo existir una
adecuada revelacin, y, de ser posible la razonable cuantificacin de los efectos de dichos cambios.
III CONTROL INTERNO
Los aspectos a tener en cuenta en la evaluacin del control interno referido al rublo ingresos son:
1) Segregacin adecuada de las funciones de pedidos (de clientes), crditos, embarques,
facturacin, cobranzas, recepcin de devoluciones y contabilizacin.

Como se ha precisado anteriormente, el proceso de generacin de ingresos por parte de una

empresa conlleva la interrelacin de varios departamentos y funciones administrativos, es
precisamente esta interrelacin la que permite la implementacin de medidas de control dentro de
dicho proceso.
Estas medidas estarn orientadas a prevenir que siendo una sola persona la nica responsable de
todo el SEGMENTO DE INGRESOS, la posibilidad de que esta cometa irregularidades es muy
elevada, atentndose contra los intereses de la empresa, distorsionndose as la informacin
financiera y tributaria. En tal sentido el sistema de Control Interno con que debe contar toda empresa
debe dispersarse por toda la organizacin de manera que exista una concurrencia de todos los
departamentos de la empresa hacia los objetivos sociales de la misma.
2) Existencia de informes prenumerados de las mercancas embarcadas uy recibidas por
devoluciones de los clientes, como base de su correcta contabilizacin.
La prenumeracin es un mecanismo bsico de control administrativo basado en el presupuesto de
que teniendo toda la documentacin prenumerada, se hace necesario que el personal encargado del
manejo de tal documentacin justifique completamente la utilizacin de la misma, descartando la
posibilidad de uso indebido de los mismos.
As mismo la prenumeracin permite el cruce de informacin entre departamentos de la
organizacin, constituyndose en ese sentido en un mecanismo para detectar cualquier irregularidad
cometida en uno de los departamentos de la empresa, sin que ello signifique poder detectar los
casos de colusin que pueda darse al interior de la misma. Un buen mecanismo para detectar estos
casos es utilizar el cruce de informacin con terceros (clientes o proveedores); la informacin
proporcionada por estos medios es mas confiable para la labor del auditor, que la proporcionada por
la misma empresa.
3) Autorizacin y documentacin de las ventas a crdito, de los precios de venta, de las
bonificaciones y devoluciones.
Este tercer aspecto a tener en cuenta al evaluar el control interno referente al rublo ingresos, est
referido a la determinacin previa y claramente de los niveles de autoridad y las atribuciones que
posee cada nivel y departamento administrativo de la empresa. En esta perspectiva es necesaria
que el proceso de determinacin de precios, autorizacin de crditos, bonificaciones o devoluciones,
este en manos de una unidad administrativa especifica independiente de los dems departamentos
o unidades que intervienen en el proceso de generacin de ingresos (SEGMENTO DE INGRESOS).
A su vez dentro de dicha unidad administrativa deben existir niveles diferenciados de decisin, los
mismos que deben aumentar de jerarqua en forma proporcional al volumen de ingresos manejados.
De esta manera se evita por una parte el centralismo, y al mismo tiempo la participacin de los
niveles inferiores de la organizacin de la gestin de la empresa, lo cual sirve como elemento

motivador de los trabajadores de menor nivel.

4) Comprobacin aritmtica de las facturas y notas de crdito.
Este aspecto de la evaluacin del control interno tiene aparentemente poca importancia, dada la
utilizacin en la actualidad de equipos de computacin y sistemas de informticos en la formulacin
de los Estados Financieros; sin embargo su importancia se mantiene siempre a todo nivel, por lo
siguiente:
a.- El software utilizado en los equipos de cmputo para procesar la informacin financiera, requiere
previamente de una alimentacin (transacciones de la empresa); la misma que al ser efectuada
como labor humana, es susceptible de errores voluntarios o no.
b.- Dada la absoluta confianza que se otorga a los Software, muchos usuarios dan por descartado
que los auditores dediquen mayor tiempo a realizar las referidas operaciones aritmticas,
permitindose redondeos o aproximaciones, as como la carencia de justificacin de saldos,
aspectos que segn la magnitud de las desviaciones pueden distorsionar considerablemente la
realidad econmico financiera que se presenta.
5.- Existencia de informacin analtica de las ventas y sus deducciones por lneas de producto,
zonas, agentes, sucursales, de exportacin, mrgenes de utilidad, etc.
Muchas veces el manejo de las cifras globales o consolidadas, permiten a los procesadores de las
mismas efectuar compensaciones o neteos inconsistentes desde el punto de vista de la tcnica
contable. Es as como el neteo de cuentas deudoras y acreedoras correspondientes a la misma
persona pueden distorsionar totalmente la situacin financiera presentada. Es por ello que se hace
necesario que toda cifra consolidada se encuentre perfectamente conciliada con los documentos
fuentes que la originan o con otras cifras de subtotales que a la vez estn conciliadas con los
respectivos documentos fuentes
IV PROCEDIMIENTOS
a. Comparar el monto de los ingresos del ejercicio por lnea de artculos con los obtenidos en
ejercicio anteriores con el fin de localizar aquellas variaciones importantes que convengan analizar.
b.Determinar las causas de las fluctuaciones notorias.
c.Hacer una confrontacin de los asientos registrados de ventas contra las facturas emitidas.
d.Hacer una confrontacin selectiva del archivo de pedidos recibidos de los clientes contra las
facturas de ventas, analizando cualquier discrepancia.

e.Verificar que todo envo de mercadera vaya amparado con su respectiva gua de remisin, que
originaron la formulacin de una factura.
f.Verificar los precios de las facturas contra la lista autorizada de precios.
g.Comprobar con la nota de crdito expedida y evidenciar las entradas de los artculos de almacn.
Dentro de los procedimientos que se deben tener en cuenta para verificar la razonabilidad de la
cuenta ingresos o ventas, se deben realizar entre otros los siguientes exmenes:
1) Comprobar que los embarques fueron recibidos por los clientes y facturados oportunamente
2) Verificar en las facturas o documentos que amparen las ventas y su costo, los clculos
aritmticos, precios unitarios, bonificaciones, progresividad numrica, contabilizacin, etc.
3) En la medida que sea practico, se har pruebas globales de las ventas y sus costos del margen
de utilidad.
4) Revisin del costo de ventas, as como el proceso productivo.
5) Verificacin teniendo en cuenta las unidades vendidas y sus saldos iniciales y finales
6) Verificando mediante la informacin de terceros pudiendo ser va clientes, proveedores, entidades
del estado, etc. En el caso de empresas comerciales
7) Verificar mediante el mtodo INSUMO - PRODUCTO, en el caso de empresas industriales.
8) Verificacin de los impuestos causados, tanto en las compras de materias primas y otros insumos
como en la respectiva facturacin a los clientes.
9) Comparacin de las cifras contra presupuestos y comprobacin de las explicaciones respecto a
variaciones de importancia.
10) Es recomendable que estos procedimientos de auditoria se coordinen con aquellos que se
utilicen en cuentas por cobrar e inventarios.
11) Comprobar la adecuada presentacin y revelacin de los estados financieros.
V ELEMENTOS PARA LA VERIFICACION DE VENTAS
Los elementos que pueden servir como base para los mtodos de verificacin son:
1) Libros de contabilidad, declaraciones juradas
2) Facturas de compras, ventas, lista de precios, circularizaciones o cruces de informacin con
clientes y proveedores.
3) Estado de cuentas corrientes bancarias.

4) Hojas de clculo, papeles de trabajo, toma de inventarios.

5) Krdex y control del almacn, control de produccin, etc.
6) Estadsticas presentadas a los ministerios.
Revisin Analtica De Las Ventas
Esta revisin se basa en la comparacin de las ventas del periodo actual con las anteriores
comparables y con el presupuesto. Estas comparaciones pueden depurarse con la amplitud con que
las ventas puedan segregarse por lneas de departamentos, productos, reas geogrficas u otras
clasificaciones.
El anlisis comparativo de ventas de esta naturaleza se prepara regularmente por la organizacin
del cliente para su uso e informacin de la direccin. Sin embargo en negocios pequeos, tales
anlisis estndar posiblemente no estn disponibles aunque puedan ser necesarios para ir desde el
mayor hasta las cuentas auxiliares.
Como mnimo se preparan u obtienen generalmente los siguientes tipos de anlisis de ventas:

Ventas anuales en total

Ventas anuales por producto o departamento

Ventas mensuales en total y

Ventas mensuales por producto departamento

El propsito principal de esta revisin es proporcionar al auditor un amplio conocimiento sobre los
estados financieros.