Carrera Administracin

Deberes formales del contribuyente

Profesora: Gabriela Cedeo Lozada
LOS DEBERES FORMALES TRIBUTARIOS EN VENEZUELA
Conforme lo establece el artculo 133 de nuestra Constitucin Nacional Todos
tienen el deber de contribuir con los gastos pblicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Estos impuestos,
tasas y contribuciones se encuentran establecidos en cuerpos normativos
inscritos en leyes especiales tributarias, en las cuales se crea la obligacin
impositiva y se establecen los contribuyentes que estarn obligados a
cumplirla, as como todo un esquema de control que coadyuva a la percepcin
dineraria por parte del sujeto activo, acreedor del tributo.
Las obligaciones que corresponden a los contribuyentes pueden ser de tipo
material y de tipo formal, donde las primeras corresponden al pago del
tributo y las segundas a los deberes formales que stos deben cumplir por
mandato de la Ley tributaria que crea el impuesto, la contribucin o la tasa. Los
deberes formales sirven de apoyo a las labores de control del tributo, ejercidas
por la Administracin Tributaria a favor del sujeto activo acreedor del tributo,
de tal forma que stos facilitan la labor de vigilancia y seguimiento que se
efecta para garantizar el cumplimiento de la obligacin material o de pago del
tributo.
Los deberes formales establecidos en el Cdigo Orgnico Tributario (2014), en
su artculo 155, refieren a la obligacin de: (a)

Llevar en forma debida y

oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los
principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y
operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable, tal es el caso de los libros de
compras y ventas para los contribuyentes del IVA o el libro de ajustes fiscales
para los contribuyentes del ISLR; (b) Inscribirse en los registros pertinentes,
aportando

los

datos

necesarios

comunicando

oportunamente

sus

modificaciones, tal es el caso del RIF y el NIT; (c) Colocar el nmero de

inscripcin en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la

Administracin Tributaria, o en los dems casos en que se exija hacerlo; (d)

Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de
locales;

(e)

Presentar,

dentro

del

plazo

fijado,

las

declaraciones

que

correspondan; (f) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias
especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos,
dentro de los cuales incluimos las facturas y los comprobantes de retencin; (g)
Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito,
los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
imponibles; (h) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de
las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros
medios de transporte; (i) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios
autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de
legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y
realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas; (j) Comunicar cualquier
cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su
responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino
de las actividades del contribuyente; (k) Comparecer ante las oficinas de la
Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida y (l) Dar
cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones
dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
No cabe duda de que los deberes formales exigen a los contribuyentes un
esfuerzo que se traduce en recursos de tiempo, dinero y de administracin,
que poco o nada se relacionan con su actividad econmica productiva, sin
embargo, en necesario reconocer que con ellos se logra un mayor control
tributario, que en definitiva garantiza una mayor justicia tributaria sustentada
en la contribucin de todos y para todos. Pero si no fuese suficiente este
argumento para el convencimiento del contribuyente, en el Cdigo Orgnico
Tributario se establecen medidas coercitivas para su cumplimiento, tal es el
caso de las sanciones pecuniarias que se materializan al incurrir en los ilcitos
formales, calificacin que le atribuye el legislador al incumplimiento de los
deberes formales tributarios. Los ilcitos formales y sus sanciones, se

encuentran desarrollados en los artculos 99 al 108 del Cdigo Orgnico

Tributario (2014).
Cuando se nos pregunta en nuestras sesiones de trabajo, en el mbito de la
asesora tributaria, la formula para que los deberes formales no se conviertan
en una carga demasiado onerosa para la empresa, la respuesta ms sensata y
objetiva es y ser siempre: cumplir cabal y oportunamente con ellos, y as
evitar sanciones. Para ello el estudio de la norma por parte de los
responsables de la administracin de la empresa y la asesora oportuna de
quienes se especializan en esta materia, termina siendo un elemento que
marca la diferencia, junto a una adecuada planificacin para el cumplimiento
de los deberes formales y una oportuna deteccin de desviaciones con la
aplicacin de programas peridicos de revisin o auditoria por parte de
especialistas.