EJERCICIOS DE CONSOLIDACION

Cuando existen operaciones entre compaas, utilidades no realizadas

y diferencias en el uso de mtodos de valuacin.

Supuestos y consideraciones aplicables

El propsito de este ejemplo es explicar los efectos que se producen
en la consolidacin cuando
existen operaciones entre compaas,
generadora de ingresos, costos y gastos, utilidades no realizadas y
diferencias en la utilizacin de polticas de valuacin.
Supuestos y Consideraciones Aplicables
Las condiciones bajo las cuales este ejemplo son las siguientes:
a).- Las consolidacin corresponde al ao 2011 y 2012 de forma secuencial
b).- El objetivo es elaborar un juego de Estados Financieros para el ao 2012, el
2011 sirve como referencia para comprender el proceso.
c).- La empresa Matriz posee un 91% de participacin sobre el patrimonio de la
Subsidiaria, esto significa un inters minoritario de un 9% de los derechos
patrimoniales.
d).- La contabilidad se ha preparado aplicando el mtodo de participacin.
e).- Los estados Financieros se muestran comparativos segn lo requiere la
normativa.

Paso I: Obtencin de los Estados Financieros Individuales

Empresa Matriz S.A. de C.V.

Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre de 2011
(Cifras expresadas en Dlares de Estados Unidos de Amrica)
ACTIVOS CORRIENTES
2011
EFECTIVO Y EFECTIVO EQUIVALENTES
2.246.003,43
CUENTAS POR COBRAR
Cuentas y Documentos por Cobrar
4.513.397,13
Estimacin para Cuentas Incobrables
89.320,50
TOTAL CUENTAS POR COBRAR
4.424.076,63
PARTES RELACIONADAS POR COBRAR
Cuentas por Cobrar
220.050,00
INVENTARIOS
1.821.479,00
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
8.711.609,06
ACTIVOS NO CORRIENTES
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS
3.319.009,15
DEPRECIACION ACUMULADA
(808.490,10)
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS
2.510.519,05
INVERSIONES PERMANENTE
Valor Contable
1.360.400,00
Participacin en Resultados
794.926,13
Fondo de Comercio
146.890,00
TOTAL INVERSIONES PERMANENTES
2.302.216,13
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
4.812.735,18
TOTAL ACTIVOS
13.524.344,24

NOTA
8

9
10

11

PASIVOS CORRIENTES
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
Prestamos por Pagar
1.129.549,00
Cuentas por Pagar
1.351.506,67
Proveedores
975.833,33
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
3.456.889,00
PARTES RELACIONADAS POR PAGAR
Cuentas por Pagar
375.000,00
CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO
1.000.500,00
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES
1.375.500,00
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
CAPITAL SOCIAL
5.000.000,00
RESERVA LEGAL
1.000.000,00
UTILIDADES ACUMULADAS
1.728.490,24
UTILIDAD DEL EJERCICIO
963.465,00
TOTAL PATRIMONIO
8.691.955,24
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
13.524.344,24

11

NOTA: LA INFORMACIN DE 2010 NO ESTA DISPONIBLE POR LO TANTO

NO SE PRESENTAN.

EMPRESA MATRIZ S.A. DE C.V.

Estado de resultados integral para el ao que termina el 31 de

Diciembre de 2011
.
NOTAS

ESTADO DE RESULTADOS

INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS

$
6.190.550,00
INGRESOS POR PARTES RELACIONADAS
1.015.200,00
COSTOS DE VENTAS
(
3.900.046,50)
COSTOS DE VENTAS CON PARTES RELACIONADAS
(
639.546,00)
UTILIDAD EN VENTAS
2.666-127.50
OTROS INGRESOS
496.853,00
GASTOS DE VENTAS
(
947.833,33)
GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS
(
782.083,33)
GASTOS FINANCIEROS
(
197.412,00)
OTROS GASTOS
(
33.221,00)
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
1.202.430,84
RESERVA LEGAL SOBRE IMPUESTO A LAS RENTAS
(
238.965,84)
UTILIDAD NETA DESPUES DE IMPUESTOS
963.465,00

EMPRESA SUBSIDIARIA S.A.

Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre de 2011
.
ACTIVO CORRIENTES
AO 2011
.
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
$
1.539.738,80
CUENTA POR COBRAR
Cuentas y Documentos por Cobrar
2.108.348,13

NOTAS
7

Estimacin Cuentas por Cobrar

(
67.975,03)
.
TOTAL CUENTAS POR COBRAR
2.040.373,30
.
PARTES RELACIONADAS POR COBRAR
Cuentas por Cobrar
375.000,00
INVENTARIO
1.671.479,00
.
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
5.626.590,90
.
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
PROPIEDAD PLANTAS Y EQUIPOS
2.969.009,15
DEPRECIACION ACUMULADA
(
701.490,19)
.
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS
2.267.519,05
.
INVERSIONES PERMANENTES
Inversin Simple
928.944,00
.
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTES
3.196.463,05
.
TOTAL ACTIVOS
8.823.053,95
.
PASIVOS CORRIENTES
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
Prstamos por Pagar
1.375.548,00
Cuentas por Pagar
1.322.806,67
Proveedores
907.313,33
Acreedores Varios
1.726.530,00
.
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
5.332.198,00
.
PARTES RELACIONADAS POR PAGAR
Cuentas por Pagar
220.050,00
.
TOTAL PARTES RELACIONADAS
220.050,00
.
CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO
902.315,70
.
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES
1.122.365,70
.
PATRIMONIO DE LOS ACCIO NISTAS
CAPITAL SOCIAL
1.200.000,00

12

RESERVA LEGAL
240.000,00
UTILIDADES ACUMULADAS
508.985,75
UTILIDAD DEL EJERCICIO
419.504,50
.
TOTAL PATRIMONIO
2.368.490,25
.
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
8.823.053,95
.

ESTADO RESULTADOS
EMPRESA SUBSIDIARIA S.A.
Estado de Resultados Integral para le ao Terminado el 31 de
Diciembre de 2011
.
Notas
2011
.
INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
3.222.610,00
INGRESOS CON PARTES RELACIONADAS
183.140,00
COSTO DE VENTAS
(
2.131.512,50 )
COSTOS DE VENTAS PARTES RELACIONADAS
(
82.225,00 )
.
UTILIDAD EN VENTAS
1.192.012,50
.
OTROS INGRESOS
96.853,00
GASTOS DE VENTAS
(
412.320,00 )
GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS
(
212.900,00 )
GASTOS FINANCIEROS
(
84.100,00 )
OTROS GASTOS
(
3.221,00 )
.
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LAS RENTAS
576.324,50
.
IMPUESTO A LAS RENTAS
(
156.820,00 )
.
UTILIDAD DEL EJERCICIO
419.504,50
.

La verificacin y anlisis de los Estados Financieros permiti obtener

las siguientes conclusiones:
Paso I
Las Empresas no presentan amenaza en su negocios en marcha
Las cifras estn expresadas en pesos Chilenos
Existe uniformidad en la fecha de emisin de los Estados Financieros,
sus saldos estn cuadrados, poseen la misma estructura de
presentacin, los nombres de las cuentas no presentan variacin, pero
alguna de ellas no presentan en todos los Estados Financieros, Ambas
Compaas utilizan el sistema de partes relacionadas como mecanismo
para controlar las operaciones entre compaas y finalmente
presentan variacin en el mtodo de valuacin.
Paso 2: Determinacin de la relacin de Control existente
Esquema de Relacin
( Encargada de Consolidar )

Matriz
91 %

Inters Minoritario

Subsidiaria
9%

Frmula para comprobar la correcta relacin del mtodo de

participacin:
Valor Contable + Participacin en los Resultados
+ $ 794.926,13 = 0,91
Total Patrimonio de la Subsidiaria
2.368.490,25

$ 1.360.400,00
$

Paso 3: Unificacin de Poltica Financiera de Valuacin

Al evaluar los mtodos de utilizados por las empresa en proceso de
consolidacin se determinan las siguientes diferencias:
1.- La subsidiaria utiliza el mtodo de sumas de los dgitos, como
poltica para depreciar un mobiliario y equipo valorado en $
700.000,00, mientras la empresa matriz aplica para este mismo tipo
de bienes, el modelo de lnea Recta. Dicho mobiliario posee un valor
residual de cero y una vida til de 5 aos y fue adquirido el

03/01/2011, para el resto de bienes la forma de Depreciar son

uniforme.
Mtodo de Lnea Recta
Dgitos
Diferencia
03/01/2011
$ 140.000,00
233.333,33
$ 93.333,33
2
140.000,00
186.666,66
43.333,33
3
140.000,00
140.000,00
4
140.000,00
93.333,33
43.333,33
5
140.000,00
46.666,66
93.333,33
$700.000,00
700.000,00

Mtodo de los
5/15

4/15
3/15
2/15
1/15
$

Esto requerir del siguiente ajuste:

Registro Segn la Subsidiaria N (1)
Cuentas
Abono
Depreciacin Acumulada
Gastos de Administracin
$ 93.333,33

Cargo
$ 93.333,33

Esta contabilizacin permite eliminar cualquier sobre o sub

valuaciones tanto en las estimaciones como en los efectos econmicos
del ao.
2.- En relacin con la valuacin de inventario se determino que la
Subsidiaria utiliza para tal efecto el mtodo PEPS, mientras que la
Matriz utiliza el mtodo del Costo promedio, lo anterior genera un
efecto en el Costo de Ventas Corriente segn los siguientes datos:
Valuacin de Inventario
Valuacin segn PEPS
Valuacin segn Costo Promedio
Diferencia

$ 2.213.735,70
$ 2.150.600,00
$
63.135,70

Es necesario recordar que segn el mtodo que se utilice para valuar

el inventario as es el efecto econmico que se produce en el Costo de
Ventas del ao.
Ajuste N (2)

Registro segn la Subsidiaria N (2)

Inventario
Costo
$ 63.135,70

63.135,70

de

Ventas

3.- en relacin con la Estimacin de Cuentas Incobrables, las empresas

utilizan mtodos diferentes, y al evaluar el efecto econmico se
determino que la Subsidiaria utiliza el mtodo de porcentaje sobre las
ventas, la Matriz utiliza antigedad de Saldos. Generando una
diferencia en Gastos de
$ 25.173,03
segn se muestra en el
siguiente cuadro:
Estimacin de Cuentas Incobrables
Porcentaje sobre las ventas
Antigedad de Saldos
Diferencia

Gasto de Ventas
$ 67.975,03
$ 42.800,00
$ 25.173,03

Ajuste
Registro segn la Subsidiaria N(3)

Cuenta
Abono
Estimacin Cuentas Incobrables
Gasto de Ventas
$ 25.173,03

Cargo
$ 25.173,03

Los ajustes siempre se elaboran tomando de modelo el mtodo usado

por la Matriz encargada de la Consolidacin.
Paso 4: Conciliacin y Ajuste de Operaciones efectuadas entre
Compaias
Los siguientes datos muestran un detalle de las operaciones cuyos
saldos fueron tomados en los Estados Individuales.
Saldo al Cierre de 2011
Partes Relacionadas por Cobrar
Relacionadas por Pagar

Partes

De la Matriz M A la Subsidiaria
a la Matriz M 220.050,00
De la Subsidiaria S a la Matriz
la SubsidiariaS$375.000,00

$ 220.050,00 De la Subsidiaria S
$ 375.000,00 De la Matriz M a

Registro de Eliminacin
Registro N (4)
Partes Relacionadas
Cuentas por Pagar
Partes Relacionadas
Cuentas por Cobrar
595.050,00

$ 595.050,00
$

Los Ingresos, Costos y Gastos fueron registrados por ambas Empresas

Ingresos por Ventas de Mercaderas entre Compaias
Ingresos Totales de Matriz a La subsidiaria
$ 1.015.200,00
Costos Totales de la Matriz a la Subsidiaria
$
639.576,00
Ingresos de la subsidiaria a la Matriz
Costos Totales de la Subsidiaria a la Matriz
Ingresos por Servicios

$
$

126.500,00
82.225,00
$

56.640,00

Eliminacin de ingresos, Costos y Utilidades no Realizadas

Durante el 2011, la empresa subsidiaria prest servicios a la Matriz
por un total de $ 56.640,00 esta ultima registr dicho servicio como
Gasto de Venta.
Registro de Eliminacin: N (5) Operacin Ascendente
Ingresos con Partes Relacionadas (S)
$ 56.640,00
Gasto de Venta
(M)
56.640,00

La empresa Matriz vendi a la Subsidiaria durante el ao 2011,

mercaderas por un monto de
$ 1.015.200,00, con un costo asociado de $ 639.576,00, a la fecha de
consolidacin toda la mercaderas relacionadas se haba
comercializado con terceros a un precio de $1.200.000,00