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N O R M A
I N T E R N AC I O N A L
Principio bsico
D E
C O N TA B I L I DA D
2 3
Alcance
contenido
Definiciones
Reconocimiento
Costos por prstamos susceptibles de capitalizacin
Exceso del importe en libros del activo apto sobre el importe recuperable
Inicio de la capitalizacin
Suspensin de la capitalizacin
Fin de la capitalizacin
Informacin a revelar
Disposiciones transitorias
Fecha de vigencia
Derogacin de la NIC 23 (revisada en 1993)
Reconocimiento
8 Una entidad capitalizar los costos por prstamos
que sean directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de activos aptos, como
parte del costo de dichos activos. Una entidad deber reconocer otros costos por prstamos como
un gasto en el periodo en que se haya incurrido
en ellos.
9 Los costos por prstamos que sean directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto, se incluyen en el costo
de dichos activos. Estos costos por prstamos se
capitalizarn, como parte del costo del activo, siempre que sea probable que den lugar a beneficios
econmicos futuros para la entidad y puedan ser
medidos con fiabilidad. Cuando una entidad aplique la NIC 29 Informacin Financiera en Economas
Hiperinflacionarias, reconocer como un gasto la
parte de los costos por prstamos que compensa
la inflacin durante el mismo periodo, de acuerdo
con el prrafo 21 de dicha Norma.
Costos por prstamos susceptibles de capitalizacin
10 Son costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin
de un activo apto, son aquellos costos por prstamos
que podran haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente.
Cuando una entidad toma fondos prestados que
destina especficamente a la obtencin de un activo
apto, los costos por prstamos relacionados con ste
pueden ser fcilmente identificados.
11 Puede resultar difcil identificar una relacin directa
entre prstamos recibidos concretos y activos
aptos, para determinar qu prstamos podran
haberse evitado. Esta dificultad se pone de manifiesto, por ejemplo, cuando la actividad financiera
de la entidad est centralizada. Tambin aparecen
dificultades cuando un grupo de entidades utiliza
una gama variada de instrumentos de deuda para
obtener financiacin a diferentes tasas de inters, y
presta luego esos fondos, con diferentes criterios, a
otras entidades del grupo. Tambin pueden surgir
dificultades cuando se usan prstamos expresados
o referenciados a una moneda extranjera, cuando
el grupo opera en economas altamente inflacionarias, y cuando se producen fluctuaciones en las
tasas de cambio. Como resultado de lo anterior,
NIC 23
Inicio de la capitalizacin
17 Una entidad comenzar la capitalizacin de los
costos por prstamos como parte de los costos
de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha
de inicio para la capitalizacin es aquella en que
la entidad cumple por primera vez todas y cada
una de las siguientes condiciones:
(a) incurre en desembolsos en relacin con el
activo;
(b) incurre en costos por prstamos; y
(c) lleva a cabo las actividades necesarias para
preparar al activo para el uso al que est destinado o para su venta.
18 Los desembolsos relativos a un activo apto incluyen
nicamente los desembolsos que hayan dado lugar
a pagos en efectivo, a transferencias de otros activos
o cuando se asuman pasivos que devenguen intereses. El importe de los desembolsos se reducir por la
cuanta de los anticipos y ayudas recibidos en relacin
con el activo (vase la NIC 20 Contabilizacin de las
Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar
sobre Ayudas Gubernamentales). El importe en
libros promedio del activo durante un periodo,
incluyendo los costos por prstamos capitalizados
anteriormente, constituye por lo general una aproximacin razonable de los desembolsos a los que se
debe aplicar la tasa de capitalizacin en ese periodo.
19 Las actividades necesarias para preparar el activo
para el uso al que est destinado o para su venta
implican algo ms que la construccin fsica del
mismo. Incluyen tambin los trabajos tcnicos y
administrativos previos al comienzo de la construccin, propiamente dicha, tales como las actividades
asociadas con la obtencin de permisos previos al
comienzo de la construccin. No obstante, estas
actividades excluyen la mera tenencia del activo,
cuando ste no es objeto de produccin o desarrollo alguno que implique un cambio en su condicin.
Por ejemplo, los costos por prstamos en los que se
incurre mientras los terrenos se estn preparando se
capitalizan en los periodos en que tal preparacin
tiene lugar. Sin embargo, los costos por prstamos
en que se incurre mientras los terrenos adquiridos
para construir sobre ellos se mantienen inactivos,
sin realizar en ellos ninguna labor de preparacin,
no cumplen las condiciones para ser capitalizados.
Suspensin de la capitalizacin
20 Una entidad suspender la capitalizacin de
los costos por prstamos durante los periodos
en los que se haya suspendido el desarrollo de
actividades de un activo apto, si estos periodos
se extienden en el tiempo.
21 Una entidad puede incurrir en costos por prstamos
durante un periodo extenso en el que estn interrumpidas las actividades necesarias para preparar
un activo para su uso deseado o para su venta.
Estos costos son de tenencia de activos parcialmente terminados y no cumplen las condiciones
para su capitalizacin. Sin embargo, una entidad
Instituto Pacfico
Importe en
Nuevos Soles
02 de enero de 2012
300,000.00
30 de abril de 2012
200,000.00
30 de junio de 2012
450,000.00
31 de octubre de 2012
650,000.00
31 de diciembre de 2012
Total desembolsado
400,000.00
2000,000.00
Vigencia del
financiamiento
Del
Al
Total
Inters
devengado
en N.S.
96,000.00
56,000.00
152,000.00
Tasa Promedio =
152,000.00
1,200,000.00
x 100 = 12.67%
Fecha del
desembolso
02 /01/2012
30/03/2012
30/06/2012
31/10/2012
31/12/2012
Total
Promedio de
Perodo de
desembolsos
capitalizacin
Importe en
incurridos
al 31/12.12,
Nuevos Soles
para el activo
das transcuapto en Nuerridos
vos Soles
300,000.00
364
300,000.00
200,000.00
244
134,065.93 *
450,000.00
183
226,236.26
650,000.00
60
107,142.86
400,000.00
0
0.00
2,000,000.00
767,445.05
* 200,000.00x244/364=134,065.93Parahallarlosdemspromedios
de desembolso se emplea el mismo procedimiento.
Importe
en Nuevos
Soles
Especfico
500,000.00
8.00%
Genricos
267,445.05
16.67%
Total
767,445.05
NIC 23
40,000.00
44,583.09
84,583.09
Ahora procedemos a comparar el total costo por prstamos a ser capitalizados contra los costos de prstamos
totales incurridos en el periodo:
Costos a capitalizar en Nuevos
Soles
84,583.09
192,000.00
Importe a
capitalizar en
Nuevos Soles
Debe
Haber
Instituto Pacfico