Ley Reguladora de

la Prestacin
Econmica por
Renuncia Voluntaria
Implicaciones Contables
(NIIF Full y NIIF Pymes)
Luis A. Silizar Alejandro Dubn
San Salvador, 11 de julio de 2014

Ley Reguladora de la Prestacin Econmica por

Renuncia Voluntaria
Implicaciones Contables (NIIF Full y NIIF Pymes)
Objetivo (NIC 19 y Seccin 28 NIIF Pymes):
Prescribir cuando reconocer y como medir los planes de beneficios a
empleados (tratamiento contable).

Determinar las principales divulgaciones a realizar que ayuden a los usuarios a

comprender los criterios utilizados para el registro y medicin de los planes de
beneficios a empleados.
El principio que subyace es que el costo de proveerle beneficios a los empleados
debe ser reconocido en el perodo en el cual el beneficio es ganado por el
empleado, ms que cuando se paga o es pagable.

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TIPOS DE BENEFECIOS A
EMPLEADOS

BENEFICIOS A
CORTO PLAZO

BENEFICIOS
POST-EMPLEO

OTROS BENEFICIOS A
LARGO PLAZO

BENEFICIOS POR
TERMINACIN

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Sueldos y salarios, aportes por seguridad social

Ausencias remuneradas anuales
Ausencias remuneradas por enfermedad
Participacin en ganancias e incentivos
Beneficios no monetarios

Pensiones o pagos nicos por retiro

Otros beneficios post-empleo tales como: seguros de vida y atencin
medica posteriores al empleo

Ausencias remuneradas despus de largos perodos de servicio o sabticas,

jubileos y otros
Beneficios despus de un largo tiempo de servicio
Beneficios por incapacidad prolongada
Participacin en ganancias
Incentivos y la compensacin diferida

Se derivan por la terminacin del perodo de empleo como consecuencia de:

La decisin de la entidad de terminar el contrato del empleado

antes de la edad normal de jubilacin
La decisin del empleado de aceptar una oferta de beneficios a
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cambio de la terminacin del contrato

Clasificacin de los planes de beneficios Postempleo

Planes de aportaciones definidas

Planes de beneficios definidos

La entidad realiza contribuciones de

carcter predeterminado a una entidad
separada

La obligacin de la entidad consiste en

suministrar los beneficios acordados a los
empleados actuales y anteriores

Su obligacin legal o implcita se limita a

la aportacin que haya acordado entregar
al fondo

El riesgo actuarial (de que los beneficios

tengan un costo mayor el esperado) como
el riesgo de inversin son asumidos,
esencialmente, por la propia entidad

El importe de los beneficios a recibir por el

empleado estar determinado por el
importe de las aportaciones que haya
realizado la entidad (y eventualmente el
propio empleado)

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Beneficios
post-empleo
Planes de aportaciones
definidas

Planes de beneficios
definidos

Beneficios de retiro
establecido por la Ley
Reguladora de la
prestacin econmica por
renuncia voluntaria
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Aspectos a considerar para el reconocimiento y medicin de un plan de beneficios definidos:

Utilizar tcnicas actuariales para hacer una estimacin fiable del importe de los beneficios
que los empleados han acumulado (o devengado) en razn de los servicios que han
prestado en el perodo corriente y anteriores

Uso de variables demogrficas tales como: rotacin de empleados y mortalidad

Uso de variables financieras tales como: incrementos futuros de salarios y en los

costos de asistencia mdica.

Descontar los anteriores beneficios utilizando el mtodo de la unidad de crdito

proyectada, a fin de determinar el valor presente de la obligacin que suponen los
beneficios definidos y el costo de los servicios del perodo corriente.

Determinar el valor razonable de cualesquiera activos del plan.

Determinar el importe total de las ganancias o prdidas actuariales, as como el importe

de aquellas ganancias o prdidas a reconocer.

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Mtodo de valoracin actuarial:
Utilizacin del mtodo de la unidad de crdito proyectada
Estimar los incrementos de salarios futuros
Determinar tasa de descuento y tasas de rendimiento esperado de los
activos del plan
Estimar rotacin de empleados
Estimar mortalidad de los empleados

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Mtodo simplificado permitido por las NIIF Pymes (28.19):
Si una entidad no puede utilizar el mtodo de la unidad de crdito proyectada para
medir la obligacin y el costo de los planes, sin hacer un esfuerzo
desproporcionado puede hacer las siguientes simplificaciones:
Ignorar los incrementos de los salarios futuros estimados (los salarios actuales
se mantendrn hasta que se espere que los empleados actuales reciban los
beneficios)
Ignorar los servicios futuros de los empleados actuales (suponer el cierre del
plan para los empleados actuales as como para los nuevos)
Ignorar la posible mortalidad en servicios de los empleados actuales entre la
fecha en que se informa y la fecha en que se espera en que los empleados
reciban los beneficios (suponer que todos los empleados actuales recibirn los
beneficios)
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NIIF Full

NIIF Pyme

NIC 19 recomienda, pero no requiere que la

entidad implique a un actuario cualificado en la
medicin de todas las obligaciones de carcter
significativo derivadas de los beneficios postempleo (parr. 59)

La seccin 28 no requiere que una entidad

contrate a un actuario independiente para que
realice la valoracin actuarial integral necesaria
para calcular la obligacin por beneficios
definidos.

En algunos casos, la utilizacin de estimaciones,

promedios o mtodos abreviados de clculo
pueden suministrar una aproximacin fiable. (parr.
60)

Tampoco requiere que se haga anualmente una

valoracin actuarial integral, si las suposiciones
actuariales principales no varan
significativamente. La obligacin se puede medir
ajustando la medicin del perodo anterior segn
cambios de carcter demogrfico de los
empleados, tales como nmero de empleados y
niveles salariales.

NIC 19 no requiere que la valuacin actuarial sea

a la fecha del balance. Puede realizarse en una
fecha diferente y actualizar para cualesquiera
transacciones significativas (incluyendo cambios
en los
precios
y derechos
tasasreservados.
de inters)
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El Salvadorde
S.A.mercado
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Medicin del pasivo por beneficios definidos:

Valor presente
de las
obligaciones
bajo los planes
de beneficios
definidos en la
fecha sobre la
que se informa

MENOS

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Valor razonable,
en la fecha
sobre la que se
informa, de los
activos del plan
(si los hubiere)
con los que las
obligaciones
van a ser
liquidadas
directamente

IGUAL

Obligacin
bajo plan de
beneficios
definidos

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Impacto Tributario para la Entidad:
El art. 29, literal 2) permite la deducibilidad por las cantidades pagadas por
indemnizaciones laborales por despido y las bonificaciones por retiro
voluntario
Lo anterior indica que los beneficios fiscales podrn ser tomados por la entidad
hasta que los beneficios sean pagados. En consecuencia, este asunto clasifica
como diferencia temporaria deducible y se deber aplicar lo establecido por:
NIIF Full:

NIC-12 Impuesto a las ganancias

NIIF Pyme:

Seccin 29 - Impuesto a las ganancias

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Divulgaciones para los planes de beneficios definidos (NIIF Full):
Naturaleza de los planes de beneficios definidos y los efectos financieros de los
cambios en dichos planes.
Conciliacin entre los saldos de apertura y cierre del valor presente de la
obligacin, mostrando por separado los efectos atribuibles a diferentes
conceptos tales como: costo de los servicios del perodo corriente, costo por
intereses, aportaciones efectuadas, beneficios pagados, costo de servicios
pasados, etc.
Conciliacin entre los saldos de apertura y cierre del valor razonable de los
activos del plan

El gasto total reconocido en el resultado del perodo para cada uno de los
conceptos antes detallados.
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Principales suposiciones actuariales.
Descripcin narrativa de los criterios usados para determinar la tasa de
rendimiento de los activos del plan.

Rendimiento real de los activos del plan.

Otras requeridas por NIC 19

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Ley Reguladora de la Prestacin Econmica por

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Implicaciones Contables
Divulgaciones para los planes de beneficios definidos (NIIF Pymes):
Descripcin general del plan incluyendo la poltica de financiamiento
Poltica para reconocer ganancias o prdidas actuariales
Explicacin sobre simplificaciones (si se utilizaron)
Fecha de valoracin actuarial mas reciente. Si no se hizo, describir los
ajustes que se hicieron para medir la obligacin por beneficios definidos.
Conciliacin del saldo inicial y final de las obligaciones por pagar
Conciliacin del saldo inicial y final del valor razonable de los activos del plan
El rendimiento real de los activos del plan
Costo total de los planes de beneficios definidos
Principales supuestos actuariales utilizados
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Segunda parte
Implicaciones Financieras y
Clculo Actuarial

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Principales impactos

INDICADORES DE
GESTIN Y
DESEMPEO

IMPUESTOS

PROCESOS
CONTABLES

EBITDA
Presupuestos
Cumplimiento de covenants
Poltica de dividendos
Decisiones de Financiamiento

Contabilidad fiscal
Definicion de estrategias fiscales
Consolidacin de Estados Financieros

Polticas contables
Cambios en los procesos, sistemas, nuevos reportes
Consolidacin de Estados Financieros

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Servicios Actuariales
Servicios Especializados
Los Servicios Actuariales utilizan modelos estadsticos para administrar la
incertidumbre financiera, por medio de realizar predicciones educadas sobre
eventos futuros.
Compaas aseguradoras, bancos y corporaciones utilizan el anlisis actuarial
para disear plizas de seguro ptimas, planes de retiro, planes de pensin,
pasivos laborales y para analizar riesgos de inversin.
Los Servicios Actuariales son servicios altamente sofisticados que requieren un
alto grado de especializacin.

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Servicios Actuariales
NIC 19
La NIC 19 regula los Beneficios a los Empleados. Se consideran beneficios a los
empleados todas aquellas prestaciones concedidas por una entidad a cambio de
un servicio prestado por los empleados o por indemnizaciones por cese de
prestacin de servicios.
El objetivo de la NIC 19 es definir el tratamiento contable y la informacin a revelar
sobre los beneficios a empleados. La norma requiere que una entidad reconozca:
Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a
pagar en el futuro
Un gasto cuando la entidad consume el beneficio econmico procedente del
servicio prestado por el empleado
Las prdidas o ganancias actuariales se registran directamente contra
resultados ao con ao.

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Cmo se determina?
Servicios Actuariales
1. Entendimiento de los beneficios
2. Anlisis de variables demogrficas

Nmero de empleados

Tiempo laborado

Rotacin de personal

Derechos a beneficios

Reglamentacin aplicable

3. Clculo de la obligacin por medio de la unidad de crdito proyectada

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19

Servicios Actuariales
Unidad de Crdito Proyectado
De acuerdo a la NIC 19.68, se contempla cada periodo de servicio como
generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios y se mide cada
unidad de forma separada para conformar la obligacin final.
El valor actuarial se estima y se registra en un pasivo. Cada ao se re-valoriza
actuarialmente y la diferencia impacta directamente a las utilidades o prdidas
del ejercicio.
Para estimar por medio de la unidad de crdito proyectado, estimamos un
monto anual, tomando en cuenta tasas de descuento, tasa de aumento salarial
y aos que se espera que la persona se mantenga en la empresa.

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Unidad de crdito proyectado

Ejemplo prctico
Supuestos
Salario Mensual actual
% de Incremento Salarial
Tasa de descuento
Salario Mnimo > 2015
Aos a trabajar

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1,000
7.0%
10.0%
252
5

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Unidad de crdito proyectado

Ejemplo prctico
Unidad de Crdito Proyectado
1
Salario Mensual a devengar
Beneficios de aos anteriores
Perodo corriente
Corriente y anteriores

1,000

504

1,070
504
504

1,145
1,008
504

1,225
1,513
504

1,311
2,017
504

504

1,008

1,513

2,017

2,521

Importe inicial de la obligacin

Inters al 10%
Costo de los servicios del P.C.

344

344
34
379

758
76
417

1,250
125
458

1,833
183
504

Importe final de la obligacin

344

758

1,250

1,833

2,521

Fuente: A nlisis de Delo itte

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Contacto
Deloitte
Luis A. Silizar

Socio de Auditora
lasiliezar@deloitte.com

Alejandro Dubn

Gerente Financial Advisory Services

adubn@deloitte.com

Tel: (503) 2524-4100

Edificio Avante Penthouse Oficinas 10-01 y 10-03
Urbanizacin Madre Selva, Antiguo Cuscatln
La Libertad, El Salvador, C.A.

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Deloitte se refiere a una o ms de las firmas miembro de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compaa privada del Reino Unido limitada por garanta, y
su red de firmas miembro, cada una como una entidad nica e independiente y legalmente separada. Por favor vea en www.deloitte.com/somos la
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excelencia.
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que confe en esta publicacin.
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