DEFINICION DE LA DOBLE TRIBUTACION YO MULTIPLE TRIBUTACION

La doble imposicin se presenta cuando una misma fuente es gravada con dos
impuestos, ya los establezca una misma entidad, o bien porque concurran en
esa fuente dos o ms entidades diversas.
El problema de la doble imposicin se puede presentar bajo los siguientes
aspectos:
1. Cuando una misma entidad impositiva (Federacin, Estado o Municipio)
establece dos o ms gravmenes sobre una misma fuente de impuesto.
2. Cuando concurren en una misma fuente dos Estados soberanos.
3. Cuando en los Estados Federales gravan la misma fuente la Federacin y
los Estados miembros de la Federacin y los Municipios que la integran.
4. Cuando concurren en el gravamen los Estados miembros de la
Federacin y los Municipios que la integran.
Por separado haremos el anlisis de cada uno de estos casos.
LA DOBLE IMPOSICION POR UNA ENTIDAD
Una misma entidad impositiva (federacin, Estado o Municipio) establece
dos o mas gravmenes sobre una misma fuente. Tal es el caso, por ejemplo,
del Impuesto Unico Sobre la Renta, que grava a las sociedades que explotan
negocios comerciales, industriales agrcolas o pesqueros y separadamente a
los socios que integran esas mismas sociedades.
La cuestin de gravar con impuestos diferentes a las sociedades y a sus
miembros, si bien es un problema nuevo en Mexico, no lo es en la
legislacin fiscal de los pases europeos y en la de los Estados Unidos de
Norteamerica. Ha sido materia de grandes discusiones determinar se debe
establecer un gravamen que afecte a la sociedad en general y otro que
afecte a los accionistas en particular. En algunos pases como en Francia y
en Mexico, se grava a la vez a la sociedad y a los accionistas; en otros se
grava a la sociedad y los dividendos de los accionistas; solo son sometidos
al impuesto progresivosobre la renta global como en Inglaterra y los Estados
Unidos de Norteamerica.
En Mexico, decamos, se grava tanto a la sociedad como a sus miembros
separadamente, y surge esta cuestin. Cmo puede justificarse la
existencia de este doble gravamen? Porque evidentemente no hay para los
dos impuestos, sino una sola fuente que es la unidad o renta percibida por
sociedad, que antes de ser distribuida, esta sujeta al impuesto por las
utilidades de la empresa y al ser disribuida real o tcnicamente, esta sujeta
al impuestoque grava los dividendos.
3. Como debe de distinguirse la doble imposicin para dar una solucin
correcta?
Si el sistema es global o sistema cedular.

Para dar una solucin correcta debe distinguirse si el sistema es global o

cedular. En un sistema cedular debemos hacer una distincin sobre
sociedades, y otra sobre dividendos de los accionistas, porque la sociedad
como persona moral, obtiene sus rentas en la misma forma que una
persona fsica, comerciante, industrial, agricultor o pescador y en
consecuencia, debe quedar gravada por el Impuesto Sobre la Renta, pero el
accionista no realiza una actividad de tipo comercial o industrial, sino que
simplemente es una persona que ha intervenido un capital que va a
producir determinadas utilidades, es decir, que se trata de una persona que
deriva sus ingresos de la imposicin de su capital, sin intervencin de su
trabajo personal y por lo mismo, es correcto que esas utilidades queden
gravadas en la misma forma que los ingresos derivados en forma exclusiva
de la imposicin de capitales.
Se justifica de esta manera que el Impuesto Sobre la Renta, grave a las
sociedades y por separado los dividendos derivados de acciones o ttulos
similares, tal como se estableci en el decreto de 20 de enero de 1943, que
adiciono la fraccin IX bis al artculo 25 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta de 31 de diciembre de 1941; pero no encontramos justificacin
alguna para que se haga extensivo el gravamen sobre dividendos a las
sociedades de personas, como se hizo a partir del decreto el 1 de marzo de
1945 porque en estos casos , estn plenamente identificadas las sociedades
y la persona fsica de los socios, de modo que no se presenta el caso, como
regla general, del socio que solamente hace inversin del capital sin realizar
actividad alguna de su parte, sino que la actividad de la sociedad se
desarrolla a travs de la actividad personal de los socios que la integran, y
si se justifica gravar a la sociedad, no se justifica en forma alguna gravar los
dividendos, porque ese dividendo no se deriva solo de la Imposicin de un
capital, sino tambin de un trabajo personal. Esto significa que al hacer
comprender los dividendos que distribuyen las sociedades de personas
dentro del Impuesto Sobre la Renta, se esta rompiendo con todo el sistema
en que apoya este gravamen.
Es un sistema global, no tiene objeto la distincin o pueden subsistir los dos
gravmenes.
La regla general es que debe evitarse la doble imposicin porque es
contraria al principio de Justicia, pues la fuente doblemente gravada se
encontrara en situacin de desigualdad frente a otras gravadas con un solo
impuesto, y porque constituye un obstculo para el desarrollo econmico de
un pas; pero hay ocasiones en que la doble imposicin es requerida por el
legislador, por diversas razones que pueden ser las siguientes:

3. Como debe de distinguirse la doble imposicin para dar una solucin

correcta?
Si el sistema es global o sistema cedular.

a. LOGRAR DETERMINADO FIN SOCIAL, por ejemplo, para combatir, el

ausentismo, es decir, la salida de capitales Producidos en el pas para
ser gastados en el extranjero; esta finalidad tuvieron la Ley del Impuesto
sobre el Ausentismo del 14 de Febrero de 1934 y la Ley del Impuesto
sobre Exportacin de Capitales del 29 de agosto de 1936 que la
sustituyo.
b. Hay otros casos en los que el doble impuesto, recayendo sobre las
mismas personas, tiene por objeto graduar la imposicin o hacerla ms
fuerte a travs de dos gravmenes que se complementan en vez de
aumentar las cuotas del primeramente establecido.
c. Puede tambin tener por objeto dar a un impuesto semipersonal de
carcter personal.
d. Tambin puede perseguir lograr una mejor equidad en la imposicin,
teniendo en cuenta la diversa capacidad productiva de los individuos y
de las sociedades industriales y comerciales. Por ejemplo: para un
individuo las deudas disminuyen su capacidad econmica, pero para una
sociedad la emisin de obligaciones la aumenta, y entonces al gravar el
resultado de esta emisin, se est estableciendo doble impuesto que al
tomar en cuenta la capacidad econmica del causante, permite en
general, mayor justicia en la tributacin. Es cierto que los individuos
tambin pueden obtener prstamos para aumentar su capacidad, y esto
justifica que se establecieran impuestos distinguiendo el caso de
prstamos adquiridos para incrementar la produccin y estos ltimos
podran ser gravados con un impuesto especial que aun concurriendo
con otro, no sera criticable.
LA DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL
El segundo caso general de la doble imposicin ocurre cuando los Estados
soberanos gravan la misma fuente. Esto sucede por ejemplo cuando una
persona que obtiene rentas de fuentes ubicadas en Mxico se encuentra
domiciliada en el extranjero. Esta persona est sujeta al Impuesto Sobre la
Renta en Mxico, de acuerdo con el artculo 1 de la Ley del impuesto Sobre
la Renta del pas extranjero en el que reside.
Tambien puede haber doble imposicin tratndose de sociedades que
tienen ramificaciones en diversos pases, pues si cada uno de ellos grava el
total de las rentas percibidas por dicha sociedad, habr tantos impuestos
acumulados como pases hayan establecido el gravamen.
Otro Caso se presenta cuando un heredero recibe una herencia formada por
bienes que se encuentran en diversos pases. El articulo 3 de la Ley del
Impuesto Sobre Herencias y Legados para el Distrito Federal, establece que
son objeto del impuesto los bienes muebles que se hallan dentro del Distrito
3. Como debe de distinguirse la doble imposicin para dar una solucin
correcta?
Si el sistema es global o sistema cedular.

Federal, si el pas en el que se encuentran los muebles establece un

gravamen sobre la sucesin de dichos bienes, habr indudablemente un
doble impuesto sobre ellos.
En trminos generales, puede decirse que el problema de la doble
imposicin por parte de Estados soberanos; se deriva de que cada Estado
tiene derecho para gravar a las personas que dependen de el por razn de
su nacionalidad, domicilio o residencia; en estos casos el Estado grava a
estas personas, teniendo en cuenta su situacin econmica general,
cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de rentas o de sus bienes, esto
es lo que se llama SUJECION PERSONAL. Al mismo tiempo tiene derecho
para gravar las rentas creadas y los bienes situados en su territorio sin
tener en cuenta las cualidades de las personas que las perciben o poseen,
es decir, sin tener en cuenta la nacionalidad del causante, o su domicilio,
etc. Esto es lo que se llama SUJECION REAL.
En un documento de 3 de junio de 1939, del Comit Fiscal de la Sociedad de
las Naciones (f. fiscal principios, 2), se plantea el problema en los trminos
que indicaremos en los prrafos siguientes:
Tratandose de la sujecin personal, la doble imposicin se presenta en los
siguientes casos:
1. Doble nacionalidad del sujeto
Si una persona o empresa es nacional de dos pases, en virtud de la
aplicacin de las reglas sobre la nacionalidad de cada uno de ellos, y cada
pas reclama su derecho de gravar a sus nacionales, esa persona estar
sometida a una doble imposicin.
2. Domicilio del sujeto en dos pases a la vez.
En la misma situacin del caso anterior, si cada pas pretende gravar a los
residentes en l.
3. Residencia del causante en dos pases a la vez
La misma situacin del caso anterior, si cada pas pretende gravar a los
residentes en l.
4. Domicilio o residencia en un pas distinto al de la nacionalidad.
Si el primer pas sigue para gravar el criterio del domicilio y el segundo, el de la
nacionalidad, habr doble imposicin.
5. Domicilio en un pas y residencia en otro.
3. Como debe de distinguirse la doble imposicin para dar una solucin
correcta?
Si el sistema es global o sistema cedular.

Si un pas sigue el criterio del domicilio y el otro el de la residencia, habr doble

imposicin.
La doble imposicin de estos casos se deriva de las siguientes causas:
1. Diferencia de Principio
Esto sucede cuando los Estados no siguen el mismo principio de sujecin, por
ejemplo, una persona tiene su domicilio en un pas extranjero y el de su origen
sigue para la sujecin personal, el criterio de la nacionalidad y el otro, el de
domicilio.
2. Diferencia de interpretacin
Cuando dos o ms Estados siguen nominalmente el mismo criterio, dan a este
distinta interpretacin. Estos casos son ms frecuentes cuando la imposicin se
funda el domicilio o la residencia, que cuando se funda en la nacionalidad. Por
ejemplo, una persona tiene su domicilio en un pas y su residencia en otro. Los
dos pases fundan su derecho agravaren el criterio del domicilio, pero el
segundo entiende por domicilio lo que en realidad es residencia; habr doble
imposicin.
3. Diferencia de aplicacin.
O sea la doble imposicin que se presenta cuando las administraciones de dos
Estados aprecian de modo diferente una misma situacin de hecho, o cuando
ciertas disposiciones prcticas de las dos legislaciones, especialmente las
relativas a la fecha del nacimiento o expiracin de la obligacin fiscal, no estn
en armona, como puede suceder , por ejemplo, en casos de cambio de
domicilio o de nacionalidad.
Tratndose de sujecin real hay doble imposicin cuando dos Estados
consideran simultneamente una misma renta como originada en su territorio.
La doble imposicin puede presentarse con relacin a todas las rentas con
excepcin de la propiedad inmueble.
Entre las rentas, las derivadas de capitales y las comerciales e industriales son
las que ms se prestan a la doble imposicin.
En materia de rentas derivadas de capitales pueden presentarse los siguientes
casos:
1. Cuando el dominio fiscal del deudor y el lugar de percepcin de las
rentas se encuentran en pases diferentes2. Cuando el deudor posee en un pas distinto del de su domicilio fiscal, un
establecimiento que est ligado a la deuda.
3. Como debe de distinguirse la doble imposicin para dar una solucin
correcta?
Si el sistema es global o sistema cedular.

3. Cuando se trata de un crdito hipotecario garantizado con un inmueble

situado en un pas distinto al del domicilio fiscal del deudor y al del lugar
de percepcin de los intereses.
En todos estos casos, si cada pas afirma su derecho a gravar esas rentas
sosteniendo para ello, el criterio que le favorece, habr doble imposicin.
En materia de rentas industriales o comerciales pueden producirse los
siguientes casos:
1. Cuando una empresa tiene su establecimiento en un pas que sostiene el
principio de que tiene derecho a gravar, porque en l se encuentra el
establecimiento y esa empresa realiza negocios en otro pas que grava
los beneficios correspondientes a las operaciones efectuadas en su
territorio, aun cuando no exista en l un establecimiento.
2. Cuando una empresa celebra negocios en dos pases que al mismo
tiempo reconocen que solo tienen derecho de gravar el Estado en que la
empresa tiene en el un establecimiento, porque cada uno de ellos tiene
una nocin diferente de lo que debe entenderse por establecimiento.
3. Cuando una empresa posee establecimientos en pases que aplican
mtodos distritos para determinar los beneficios imputables a cada
establecimiento.
Puede haber doble imposicin originada por la coexistencia de los principios de
sujecin personal y real, cuando un contribuyente que posee fuentes de rentas
en el extranjero, resulta deudor de una suma mas elevada que la que hubiere
debido pagar si la fuente de su renta se encontrara en el pas en que el
personalmente es gravable y cuando esta sobrecargada no proviene
exclusivamente de diferencias en el valor del impuesto en su pas y en el
extranjero.
Existe un fuerte movimiento tendiente a evitar la doble tributacin que se
basa en las siguientes razones:
1. RAZONES DE EQUIDAD, es decir, se considera que no es justo que dos
rentas iguales en su cuanta y en su naturaleza soporten diferentes
cargas tributarias, solo porque una tiene su fuente dentro del mismo
pas, y la otra en pases diferentes.
2. RAZONES DERIVADAS DEL INTERES EN INCREMENTAR LA IRRADIACION
ECONOMICA DEL PAIS. Esto se traduce en exenciones o atenuaciones de
impuestos concedidas por los Estados a los capitalistas y empresas
domiciliadas en su territorio, o a sus propios nacionales en lo relativo a
las rentas provenientes de inversiones de capitales o de
establecimientos industriales o comerciales en el extranjero.
3. Como debe de distinguirse la doble imposicin para dar una solucin
correcta?
Si el sistema es global o sistema cedular.

3. RAZONES FUNDADAS EN EL DESEO DE ATRAER LOS CAPITALES O

EMPRESAS EXTRANJERAS. Por eso, ciertos pases nuevos pueden
encontrar ventaja en renunciar a la percepcin de los impuestos que
gravan los intereses de los capitales tomados en prstamos en el
extranjero, o las rentas repartidas por las sucursales de sociedades
extranjeras.
Los procedimientos empleados para resolver el problema de la doble
imposicin pueden agruparse en dos grandes categoras:
1. PROCEDIMIENTO UNILATERAL POR MEDIO DEL CUAL UN ESTADO en
ejercicio de su soberana dicta las medidas legislativas necesarias para
evitar la doble imposicin. Estas medidas pueden ser las siguientes:
a. DEDUCCION
El Estado concede la deduccin del Impuesto Sobre la Renta pagado por
la misma materia en otro Estado. Se practica este sistema en los Estados
Unidos de Norteamrica, los pases bajos, y Mxico; presentan dos
inconvenientes:
PRIMERO
El Estado que concede la exencin se ve limitado en su derecho de
gravar, por la elevacin de las cargas fiscales en el otro pues puede
llegar el caso de que no se perciba impuesto alguno, porque todo queda
absorbido por la deduccin. Si llega a establecerse un lmite como en los
Estados Unidos de Norteamrica, entonces no se evita la doble
imposicin, porque esta existir por lo que excede del lmite.
b. EXENCION
Cada Estado excepta del impuesto a los no residentes, aun cuando la
fuente se encuentre dentro del pas, pero grava a los residentes por el
total de su fortuna, sin distincin de situacin o de origen.

PREGUNTAS
1. Cuando se presenta una doble imposicin?
Cuando una misma fuente es gravada con dos impuestos, ya los establezca
una misma entidad, o bien porque concurran en esa fuente dos o ms
entidades diversas.
2. Como puede justificarse la existencia del doble gravamen?

1.
3. Como debe de distinguirse la doble imposicin para dar una solucin
correcta?
Si el sistema es global o sistema cedular.

3. Como debe de distinguirse la doble imposicin para dar una solucin

correcta?
Si el sistema es global o sistema cedular.