Rentas de Primera Categora - Alquiler de Bienes Muebles e Inmuebles

01. Concepto de Rentas de Primera Categora: Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento
de predios cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categora.
Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesin temporal de bienes muebles o la cesin de
cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se encuentran dentro de ste tipo de rentas.
Rentas de Primera Categora
Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas, departamentos,
cocheras, depsitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios

Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide darlo en
alquiler segn contrato al seor Sebastin Lujan Mora; ambos acordaron que el
seor Sebastin (arrendatario) pagara a la seora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por
mes
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler ,es renta de primera
categora.

Subarrendamiento
de Predios

El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un inmueble, lo

vuelve a arrendar a otra persona.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2 000 soles
mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2 500, entonces la
renta que obtiene Pedro por concepto de subarrendamiento es S/. 500 soles
mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o subarrendatario en

Mejoras

Cesin de muebles

Cesin Gratuita
de Predios

tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se

encuentre obligado a reembolsar; en el ao en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.
Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes muebles (por
ejemplo vehculos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves), as como los
derechos que recaigan sobre stos (es decir si no es propietario de la totalidad del
bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre
predios.
La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no determinado se
encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio
declarado para el impuesto predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que da en alquiler)

El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario (inquilino) que legalmente corresponda al
arrendador.

02. Clculo de Rentas de Primera Categora

Clculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo con ello el monto a pagar por concepto de
impuesto a la renta de primera categora mensual.

Clculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta obtenida durante el ao, a ello se deduce
el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta neta. Tambin puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto
la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del impuesto anual resultante y en caso exista saldo del
impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la Declaracin.
Nota importante:
Toda la informacin personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto, es proporcionada por SUNAT, a travs del
formulario virtual para la declaracin anual, en caso exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la informacin y regularizar o agregar los casos de cesin temporal gratuita de predios en caso haya
ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte pendiente.
03. Declaracin y Pago:

Declaracin y pago mensual por predio

En ningn caso el importe del alquiler podr ser inferior al 6% del

valor del predio segn su autoavalo.

Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de vencimiento

previsto en el cronograma de pagos mensuales, de acuerdo al
ltimo dgito del RUC de cada declarante.

La obligacin se mantiene an cuando el inquilino no pague el

monto de los alquileres, salvo causal expresa de resolucin de
contrato notarial.

En el caso de recibir pagos adelantados, el pago del impuesto se

puede hacer de forma inmediata.

Declaracin Anual

Cada
ao,
la
SUNAT
emite
una Resolucin que fija quienes son
los obligados con un calendario
especial (marzo-abril)

La declaracin y pago de tus rentas de primera categora lo puedes realizar mediante dos modalidades:

Por internet

Presencial, ante bancos.

Por internet
1. Ingresa a Declaracin y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu Usuario y Clave SOL.

2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la informacin requerida siguiendo las indicaciones del sistema, y has click en
Agregar a Bandeja.
3. Elija la opcin de pago:
a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliacin al servicio de pagos de tributos con cargo
en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA deber estar afiliada previamente a Verified by VISA.
4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la Renta de Primera Categora, con el contenido
de lo declarado y del pago realizado.
Presencial
La declaracin y pago del impuesto la puedes realizar tambin ante los bancos autorizados, dando los siguientes datos de forma
verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento:

Tu nmero de RUC (arrendador)

Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)

Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)

Monto del alquiler (en nuevos soles).

El banco te entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) que es el documento que se entrega luego al inquilino y
y/o arrendatario como comprobante y sirve tambin para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.

Rentas de Segunda Categora - Dividendos, Acciones y Ganancias de Capital

Rentas de 2da Categoria

01.Concepto de rentas de segunda categora por Venta de Inmuebles:Si vendes un inmueble y no generas rentas
empresariales, la ganancia que obtengas de dicha venta, se considera renta de segunda categora.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

02. Declaracin y Pago del Impuesto por venta de inmuebles:Para que calcules el monto a pagar por el impuesto,
primero determina el costo del inmueble, as obtendrs la ganancia efectiva respecto de la cual aplicars el porcentaje
correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo computable, y con relacin a este tributo debes aplicar
las siguientes reglas para su determinacin:

El costo computable respecto de adquisiciones a ttulo oneroso (se refiere a cuando pagaste por la adquisicin del
inmueble)ser el valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carcter
permanente.

Los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia, o cuando no pagaste por la adquisicin
del inmueble) con anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen como costo de adquisicin el valor de autoavalo ajustado por
el ndice de correccin monetaria aplicado al ao y mes de adquisicin del inmueble.

Si la adquisicin se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende, el costo computable ser igual a cero,
salvo que el transferente pueda acreditar su costo de manera fehaciente.

En caso que hayas pactado la venta en dlares norteamericanos u otra moneda extranjera, el tipo de cambio que utilizars es el de
compra, vigente y publicado por la SBS, en la fecha de la operacin, es decir, cuando se ha suscrito la minuta se ha celebrado el
contrato.
Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/. 3500 o US1,000 dlares, hay que utilizar medios de
pago aceptados por el sistema bancario y financiero, caso contrario, el perjudicado ser el adquirente del bien, en caso quiera en el
futuro vender el inmueble, pues no podr sustentar su costo de adquisicin, gravndose la totalidad de la venta del bien como
ganancia, sin deduccin de su costo.
A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:

La declaracin la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N 1665, ingresando en el Portal web de
SUNAT www.sunat.gob.peen el mdulo "Declaracin y Pago", usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categora en el
men, completas y envas el formulario, efectuando el pago respectivo.
Si efectuaste solamente la declaracin con el Formulario Virtual N 1665, pero no se realizase el pago (pago "0"), debes pagar
utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema Pago Fcil) en la red bancaria autorizada.

Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes siguiente de percibida la renta, es decir de recibido el
pago por el bien, dentro de los plazos establecidos en el cronograma mensual para obligaciones tributaria que la SUNAT aprueba
para cada ao, consignando el periodo correspondiente al mes en que percibiste dicho ingreso.
3. Otras obligaciones de rentas de segunda categora por venta de inmueble:
Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pblica o mediante formulario registral, debes tomar en cuenta lo siguiente:

Sujetos

Obligaciones

El vendedor deber presentar ante el

Notario:

Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el comprobante o el formulario de

pago que acredite el pago del Impuesto.
Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:

Una comunicacin con carcter de declaracin jurada en el sentido que:

La ganancia de capital proveniente de dicha enajenacin constituye renta de la tercera

categora; o,

El inmueble enajenado es su casa habitacin, para lo cual deber adjuntar el ttulo de

propiedad que acredite su condicin de propietario del inmueble objeto de enajenacin
por un perodo no menor de dos (2) aos; o,

No existe Impuesto por pagar.

La citada comunicacin se deber efectuar mediante el siguiente formato:Comunicacin de no

encontrarse obligado a efectuar el pago del impuesto definitivo 2da categora
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del 1.1.2004: se deber presentar,
el documento de fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el documento donde
conste la sucesin intestada o la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos del
testamento o el formulario registral respectivos, segn corresponda.
Notario deber:

Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago del Impuesto
corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del enajenante.
Insertar los documentos de presentacin obligatoria por parte del enajenante referidos
anteriormente, en la Escritura Pblica respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la minuta respectiva, cuando el
enajenante le presente el comprobante o formulario de pago o los documentos sealados
anteriormente.

Rentas de Segunda Categora por venta de valores mobiliarios

01. Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios:

Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras obligado a pagar el impuesto a la renta
por segunda categora.

Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios.

Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin y al hacer el rescate de tus participaciones generaste ganancia,
tambin te encontrars obligado al pago del impuesto a la renta por segunda categora.

Si producto de tu inversin en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin obtienes dividendos, dicho ingreso tambin se
encontrara afecto al pago del impuesto a la renta de segunda categora.

Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categora, respecto de cada tipo de ingreso la manera
de cumplir con tus obligaciones no es la misma, por ello en el siguiente recuadro encontrars el procedimiento a realizar de
acuerdo al supuesto en el que te encuentres

(*) No obstante realizarse la determinacin anual mediante la declaracin jurada correspondiente, para las transferencias
realizadas en operaciones que sean liquidadas por CAVALI, sta realizar la retencin del 5% sobre la ganancia, (diferencia
entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable registrado en la referida Institucin) de acuerdo a las
reglas del artculo 39-E del Reglamento del Impuesto a la Renta

02. Determinacin del impuesto por venta de valores mobliliarios:La determinacin de tu impuesto a la renta de
segunda categora por la venta de valores mobiliarios se realiza anualmente y se efecta mediante una declaracin, para lo cual la
SUNAT aprobar cada ao una Resolucin donde establezca los obligados a presentarla y el cronograma de presentacin
correspondiente.
A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que calcular el monto correspondiente a la renta bruta,
la misma que la obtendrs realizando lo siguiente:

La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dicha operacin y el costo
computable de los bienes.

Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes lo establecers deduciendo (descontando) del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que correspondan a las costumbres de la plaza. Por
otro lado, para que puedas determinar el costo computable en el supuesto de enajenacin de valores mobiliarios que generan
renta de segunda categora, debes tomar en cuenta lo siguiente:

Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, es decir si pagaste para su venta, el costo computable
ser el costo de adquisicin, al cual se le agregarn los gastos incurridos con motivo de su compra.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a ttulo gratuito, debes tomar en cuenta lo siguiente:

Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal, el costo computable ser igual a cero, salvo que puedas acreditar de manera fehaciente, el costo que le
corresponda a quien te vendi las acciones antes de la transferencia.

Si adquiriste las acciones de una persona jurdica, el costo computable es el valor de ingreso al patrimonio, el cual es el valor
de mercado, determinado de acuerdo a lo establecido en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Otros supuestos de adquisicin y su determinacin del costo computable respectivo, se encuentran regulados en el artculo
21 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

Donde:

Ingreso Neto por enajenacin de valores: Proviene de restar del ingreso bruto por la venta de valores mobiliarios, las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a la costumbre.

Costo computable de los valores: Costo de adquisicin, el valor nominal o el costo promedio ponderado, segn
corresponda. En el caso que los valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser cero.

Renta Bruta de segunda categora: Es el resultado de restar el costo computable al ingreso neto por la venta de valores
mobiliarios

Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda categora, la misma que se efecta de la siguiente
manera:

Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se define como el monto respecto del cual aplicars la
tasa del 6.5% que te dar el impuesto a pagar, y se determina de la siguiente manera:

Donde:

Prdida de capital de la renta neta de segunda categora: comprende exclusivamente a las prdidas por venta de valores
mobiliarios realizadas durante el ejercicio anterior.

Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera siempre que cumplan con las siguientes
caractersticas:

1. Que se encuentren registradas en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per (Bolsa de Valores de Lima) y que se
enajenen a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas (CAVALI)
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs de un mecanismo de negociacin extranjero,
siempre que exista un Convenido de Integracin suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios con los
pases de Chile y Colombia con los cuales se ha formado el MILA - Mercado Integrado Latinoamericano.
Para la determinacin del impuesto calculado de segunda categora debes realizar el siguiente procedimiento:

03. Exoneracin a partir del 2016- Valores Mobiliarios:Mediante ley 30341 y D.S. 382-2015 EF se exonera desde el
2016 hasta el ao 2018, las ganancias por venta de acciones y valores en bolsa , siempre que :

No se transfiera la propiedad de ms del 10% del total de acciones de una empresa.

Adems que las acciones deben tener un ao de antigedad de inscritas en bolsa.

En caso contrario se les aplica la tasa normal de ganancias en valores.

Otras Rentas de Segunda Categora

01. Cuadro Resumen de otras rentas de segunda categora:
Origen de la

Deduccione

Tasa del impuesto

Periodicidad

renta

en el pago
del impuesto

Dividendos obtenidos
de distribucin de
utilidades.

6.8% para aos 2015 y 2016

8.0% para aos 2017-2018
9.3% para 2019 en adelante.
20%

Retencin en
el
momento
en
que
se
percibe
el
dividendo.

6.25%

Otras rentas: intereses,

regalas, derechos etc.

Retencin en el
momento en que
se percibe la renta.

Rentas de cuarta categora - Trabajo Independiente

01. Concepto de rentas de cuarta categora:Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por
cuarta categora.
Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con contrato CAS y las dietas de los directores,
consejeros regionales y regidores municipales.
A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Trabajo Individual

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se
realiza sin tener relacin de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al Estado, bajo la modalidad de
Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)

Desempeo de Funciones

Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades

Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en

el caso de.

Mandatario: Persona que en virtud de un contrato realiza actos jurdicos, por cuenta y
en inters del mandante.

Gestor de negocios: Persona que asume la gestin de los negocios o la adminsitracin

de los bienes de otro.

Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad
del fallecido.

Actividades similares: Entre otras el desempeo de las funciones de regidor municipal

o consejero regional por las dietas que perciban.

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de dependencia.

Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se
considerar como renta de Tercera Categora ( rentas empresariales )

02. Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o entidades calificados como agentes de
retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el
monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne S.A.C. que pertenece al Rgimen General
y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000. El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/.
Retencin: 8%

5 000

Monto a Retener:

(400)

Monto Total Neto : S/.

4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan recibir S/. 4 600 como pago por sus
honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes encontrar obligado a presentar declaracin
mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente. aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto de la retencin no cubre el impuesto
sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por el ejercicio gravable
2016, si tus ingresos no superan los montos que se detallan en el siguiente cuadro:

SUPUESTO

REFERENCIA

Si percibes nicamente El total de tus rentas de

MONTO NO
SUPERIOR A:
S/ 2 880.00

NO TE ENCUENTRAS
OBLIGADO A:
Presentar la declaracin

renta de cuarta categora cuarta categora percibidas

en el mes

mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Si percibes renta de La suma de tus rentas de S/ 2 880.00

cuarta y quinta categora cuarta y quinta categora
percibidas en el mes

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Si percibes
La suma de tus rentas de S/ 2 304.00
exclusivamente rentas
cuarta y quinta categora
de 4ta categora por
percibidas en el mes
funciones de directores
de empresa, sndicos,
mandaterios, gestores de
negocios, albaceas,
regidores o similares, o
perciban dichas rentas y
adems otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.

Presentar la declaracin
mensual ni a efectuar
pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

03. Suspensin de Retenciones:

Suspensin de Retenciones y Pagos del impuesto a la Renta:Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao
no superar los ingresos por S/ 34,560. Este importe es vlido para el ejercicio 2016 y se incluyen en su cmputo los ingresos por
rentas de quinta categora en caso ello ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada ao y la suspensin tiene vigencia desde el da calendario siguiente del
otorgamiento de la constancia de aprobacin hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el formulario virtual N 1609. Slo se debe llenar
los datos que requiere el sistema y de forma automtica su solicitud de suspensin ser aprobada en caso cumpla el requisito
fundamental de no superar los ingresos proyectados anualmente.
La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante el agente de retencin para que este no haga
retenciones del impuesto.
Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos sealados por la SUNAT en su Resolucin
N 013-2007/SUNAT.
04. Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto:Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de
cuarta y quinta categora superan los montos antes sealados (S/ 34,560) debers declarar y efectuar el pago a cuenta que
corresponda por la totalidad de tus ingresos que obtengas en el referido mes y consignar en tus recibos las retenciones
correspondientes que te deben efectuar (8% del importe pagado)

05. Declaracin y pago mensual:Como contribuyente de rentas de cuarta categora ests obligado a presentar declaraciones
mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo que percibas importes que se encuentren dentro del rango
exceptuado establecido por la SUNAT para cada ao.
Pasos para ingresar al Formulario Virtual N 616:
Paso 1:
Ingresas a Declaracin y Pago a travs del Portal de SUNAT de la siguiente manera:

Paso 2:
Elegir la opcin Trabajadores Independientes, complete su declaracin, presente y pague por internet. Tambin puede elegir la
opcin de generar un nmero NPS para pagar en la pgina web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia de bancos
autorizados.

06. Declaracin y Clculo Anual

Declaracin y Pago Anual del Impuesto

Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los contribuyentes obligados a presentar la declaracin y el
impuesto anual con su respectivo cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet a cual podrs acceder con tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y
crditos del impuesto a la renta, para que puedas validar la informacin o la corrijas en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas tambin por el mismo medio, con lo cual est cumplida tu
declaracin anual.
Clculo Anual:
Renta Bruta

Deducciones

Por el ejercicio individual de (-) 20% de la

(-) 7UIT
profesin, ciencia u oficio
renta bruta.
Art. 33, inc. a) LIR

(Hasta
el
lmite
de
las 24 UIT)

No hay
Desempeo de funciones de deduccin
director de empresas, regidor
municipal y otros (dietas)
Art. 33, inc. a) LIR

Renta Neta

Renta Neta de
Cuarta Categora
(monto al que se
le
aplica
el
porcentaje
correspondiente)

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.

Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deduccin legal del 20% hasta el lmite de 24 UITs. Dicha
deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional.
Adems de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los
contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podran deducir este monto por slo una vez.
IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categora o en caso obtengas los dos
tipos de rentas
(cuarta y quinta categora)a partir del ejercicio 2015 estn sujetas a una escala con tasas progresivas acumulativas de: 8%, 14%,
17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaracin de Renta Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o compensacin marcando la opcin elegida en la
Declaracin Anual.

En caso elijas la opcin de devolucin se abrir un enlace para el formulario solicitud de devolucin 1649 que debes presentar
inmediatamente despus de presentada la Declaracin anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podr hacer de
modo presencial ante las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso N 4949 para le mismo fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un enlace hacia la solicitud de fraccionamiento con el
formulario virtual 687, inmediatamente despus de presentada tu declaracin anual del impuesto.
07. Otras Obligaciones
1.- Emisin de recibos por honorarios:
Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta categora se denominan Recibos por
Honorarios, los cuales pueden ser emitidos de forma manual o electrnica a travs de SUNAT Virtual, para lo cual deber ingresar
con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares no ests obligado a emitir recibos por honorarios.
Para saber ms sobre el recibo por honorarios electrnico haga click AQU.
Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015 ,en caso la emisin de sus recibos por honorarios sea impresa, debe imprimir
su taln de recibos con un tercer ejemplar que corresponde a la factura negociable, la cual podr ser para el emisor un titulo
valor en caso las condiciones de pago de la operacin lo permitan y tenga la aceptacin del cliente o usuario de los servicios.
En caso la emisin sea electrnica, el recibo por honorarios podr convertirse en titulo valor con el mismo efecto de una factura
negociable, en caso las condiciones de pago as lo permitan y este sea registrado ante una Institucin de Liquidacin y
Compensacin de Valores.

2.- Libro de Ingresos y Gastos

Si percibes rentas de cuarta categora debes llevar un libro de Ingresos y Gastos de forma fsica o electrnica. En el caso del Libro
fsico el llevado se realizar de acuerdo al formato e informacin mnima aprobado por la RS N 234-2006/SUNAT.
De llevarlo de forma electrnica, el llevado lo realizars a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, ingresando con su Clave SOL al
Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.
En caso brinde servicios a entidades del Estado o entidades y/o empresas que sean considerados agentes de retencin, es
obligatorio emitir en estos casos, recibos por honorarios electrnicos.
Para saber ms sobre el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico haga click AQU.

Tenga en cuenta que: Los trabajadores del Estado bajo el rgimen especial CAS, se encuentran exceptuados de
llevar el Libro de Ingresos y Gastos

Rentas de Quinta Categora - Trabajo Dependiente

01. Concepto de rentas de quinta categora
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente cuadro, entonces percibes renta de quinta categora:
INGRESOS AFECTOS

EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin de La remuneracin de:

dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o
no,
como sueldos,
salarios, asignaciones, - Una vendedora en una tienda de ropa.
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones,
aguinaldos,
comisiones, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por - Un barman en un restaurante.
servicios personales.
- Un conductor de buses interprovinciales.
- Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea que El monto por concepto de participacin de utilidades
provengan de las asignaciones anuales o de que se paga a un empleado en una empresa minera.
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de
aquellas.
Los ingresos provenientes de
cooperativas de trabajo que perciban los El ingreso de un socio de una cooperativa de este
socios.
tipo destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en La retribucin cobrada por una persona contratada
forma independiente con contratos de prestacin de por una empresa comercial para que construya un
servicios normados por la legislacin civil, cuando depsito, fijndole un horario y proporcionndole los
el servicio sea prestado en el lugar y horario elementos de trabajo y asumiendo la empresa los
designado por el empleador y ste le proporcione los

elementos de trabajo y asuma los gastos que la gastos que la prestacin del servicio demanda.
prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios El monto pagado a un obrero de produccin de una
considerados como Renta de Cuarta Categora, fbrica metal-mecnica por reparar una caldera.
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categora del mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos estn exonerados si se trata de:

Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos as lo establezcan.
02. Clculo del Impuesto:Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendr una parte de tu remuneracin
por concepto del impuesto a la renta de quinta categora.
El procedimiento que realizar tu empleador para determinar la retencin mensual es el siguiente:

Luego de determinado el impuesto anual, realizars de acuerdo al mes que debes calcular la retencin, las siguientes divisiones:

Donde:
IA= Impuesto Anual
R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.
Paso a paso de la retencin mensual de quinta categora:
PASO 1: Proyeccin de tu remuneracin anual.
La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de meses que falta para
terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado le agregas los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).

Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones
extraordinarias, participaciones, reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan retribuido en
especie se computarn al valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin equivaldr a multiplicar la remuneracin mensual
por el nmero de meses que falte para acabar el ao. Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.
De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,950 para
el Ejercicio 2016).
PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual proyectado, aplicas las siguientes tasas:

Tasas aplicables a partir del

ejercicio 2015
Hasta 5 UIT
8%
Ms de 5 UIT hasta 20
UIT
14%
Ms de 20 UIT hasta 35
UIT
17%
Ms de 35 UIT hasta 45
UIT
20%
Ms de 45 UIT
30%
PASO 4: Monto de la retencin.
Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre
9.

En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El
resultado se divide entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide
entre 5.

En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero
a agosto. El resultado se divide entre 4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los
meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de retencin se encargar de
retenerte en cada mes.
Procedimiento especfico
En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o
bonificaciones extraordinarias, el clculo se realizar del siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto adicional percibido en el mes por concepto de
participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de 8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes
03. Obligaciones si cuentas con ms de un empleador:
Si trabajas para dos o ms empleadores - bajo relacin de dependencia - se generan estas obligaciones:
1.- Comunica dicha situacin al empleador que te pague la mayor remuneracin. Lo hars presentndole por escrito
unadeclaracin jurada que incluya informacin con los datos de los otros empleadores, y el detalle de la remuneracin que te paga
cada uno de ellos.

As el empleador que te paga la mayor remuneracin acumular el monto de las remuneraciones pagadas por los otros
empleadores, calcular y retendr mensualmente el impuesto a la renta - quinta categora - considerando la suma acumulada.
2.- Entrega a los dems empleadores una copia del cargo de la declaracin jurada que hayas presentado al que paga la mayor
remuneracin.
3.- En el mes que vare alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variacin al empleador que te paga la mayor
remuneracin, para que considere el cambio al calcular la retencin del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneracin
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaracin jurada arriba indicada, acumulars el total de las remuneraciones pagadas
por los empleadores en cada mes, calculars y retendrs el impuesto a la renta -quinta categora- considerando la suma
acumulada de las remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones que te entregue el trabajador para retener el impuesto a la
renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaracin jurada que le haya presentado al que paga la mayor remuneracin dejars
de retener, hasta que cese la situacin de tu trabajador de tener ms de un empleador.
1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones correspondiente, antes del primero de marzo del ao
inmediato siguiente a ejercicio anual en que hiciste las retenciones acumuladas.

04. Declaracin por retenciones inferiores o superiores al impuesto:

Despus del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categora puedes encontrarte en alguno de estos tres
supuestos:

Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron suficientes para cubrir el impuesto a la renta
anual de quinta categora y no se excedieron del monto de impuesto anual.

Que el agente de retencin (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los montos retenidos por ste
resultaran inferiores al impuesto que en definitiva te corresponde pagar.

Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolucin del exceso, o compensacin, debers
presentar una declaracin jurada al agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia
N 036-1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta Categora no retenido o retenido en exceso ".
(Formato aprobado por Resolucin de Superintendencia N 037-2016/SUNAT).
Es obligacin de tu empleador entregarte hasta el mes de febrero la Constancia de Remuneraciones y Retenciones del ao anterior.
Los montos all sealados y los de las boletas de pago de remuneraciones servirn de referencia para calcular si existe pago en
exceso.