Ttulo: Ttulo Preliminar

Cita: CL/DOC/7923/2012
Autores: Thomson Reuters
Voces: DERECHO CONSTITUCIONAL ~ CONSTITUCION POLITICA DE LA
REPUBLICA ~ DERECHO TRIBUTARIO ~ CODIGO TRIBUTARIO ~ TRIBUNAL
TRIBUTARIO ~ TRIBUTARIO ~ SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
CDIGO TRIBUTARIO
DECRETO LEY N 830
Publicado en el Diario Oficial N 29.041, de 31 de diciembre de 1974
Nm. 830.- Santiago, 27 de diciembre de 1974
Vistos:
Lo dispuesto en los Decretos Leyes Ns. 1 y 128, de 1973, y 527, de 1974, la Junta de
Gobierno ha resuelto dictar el siguiente
DECRETO LEY:
Artculo 1. Aprubase el siguiente texto del Cdigo Tributario:
TTULO PRELIMINAR
Prrafo 1
Disposiciones generales
Artculo 1. Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente a las materias
de tributacin fiscal interna que sean, segn la Ley, de la competencia del Servicio de
Impuestos Internos.
Comentario
1. mbito de Aplicacin
1.1. Alcances
a) Concepto o definicin: Cdigo, tributos y de impuestos internos y externos.
El Cdigo, en su primer artculo, comienza por delimitar la esfera dentro de la cual
surtirn efecto los preceptos legales en l contenidos, sealando que sus disposiciones se
aplicarn en forma exclusiva a las materias de tributacin fiscal interna que con arreglo a lo
que dispongan las dems leyes, queden bajo la competencia del Servicio de Impuestos
Internos.
Para delimitar correctamente el mbito de aplicacin del Cdigo, deben precisarse algunos
conceptos.
a) Cdigo: Se suele definir el trmino Cdigo como una agrupacin de disposiciones
legales de un mismo orden o naturaleza, dispuestas en forma sistemtica y orgnica. La
codificacin es la etapa ms avanzada de la tcnica legislativa, ya que ordena y clasifica
normas jurdicas dispersas en el ordenamiento jurdico las que a menudo resultan confusas e
incluso contradictorias, producto de su dispersin.
En ese sentido, podemos decir que el Cdigo Tributario es el conjunto orgnico y
sistemtico de normas administrativas, procesales y penales relacionadas con los impuestos.
b) Tributos: Los tributos, impuestos o gravmenes constituyen una importante fuente de
ingresos pblicos ordinarios, esto es, aquellos que el Estado obtiene actuando como autoridad
y en uso de su poder, soberana o potestad tributaria, y que le permiten solventar las
necesidades sociales.
Por lo mismo es que la definicin que mejor refleja lo que son los tributos nos seala que
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es la cantidad de dinero que el Estado exige de las economas privadas, en uso de su poder
coercitivo, sin proporcionar a quienes los pagan, un servicio o prestacin individual y
destinado a financiar los gastos del Estado.
Impuestos y contribuciones: Para algunos autores, las contribuciones constituyen un
impuesto especial. En nuestro pas, dicha diferenciacin no reviste mayor importancia, as es
como, se habla indistintamente de "Contribuciones de Bienes Races" o "Impuesto
Territorial". Tampoco para efectos prcticos tiene mayor trascendencia, doctrinariamente se
distingue entre impuestos y contribuciones ya que stas gravaran a aquellos miembros que
son mayormente beneficiados con la inversin del dinero recaudado: los propietarios; en
cambio el producto de los impuestos se empleara en financiar servicios u obras de inters
general.
c) Impuestos Internos y Externos: Dentro de las numerosas clasificaciones que la doctrina
ha intentado de los impuestos, se incluye una en que se distinguen entre Impuestos Internos e
Impuestos Externos, sealando al efecto que los primeros son los que gravan las rentas,
actividades o riquezas que se encuentran dentro del territorio de un Estado o que se generan o
desarrollan en l; y los segundos son aquellos que se aplican a las operaciones a que da
origen el trfico internacional de mercancas (importacin, exportacin, trnsito de
mercaderas). La clasificacin anterior cobra importancia en nuestro pas, en cuanto la
aplicacin y fiscalizacin de unos y otros, han quedado bajo distintos organismos de la
administracin tributaria.
b) mbito de Aplicacin del Cdigo Tributario.
Conforme a lo expresado en el artculo en comento, para que se apliquen las normas del
Cdigo Tributario, se requiere:
1. Que se trate de materias de tributacin fiscal interna, y
La tributacin fiscal se entiende que es aquella que est establecida en favor del Fisco,
esto es, que lo recaudado ingresa al erario fiscal, y se contrapone al concepto de tributacin
municipal. En relacin al carcter de interna, no tiene otra connotacin que la que se ha
reseado respecto a la clasificacin de los impuestos en internos y externos.
2. Que sean de competencia del Servicio de Impuestos Internos.
Oportuno es sealar que la competencia es la esfera o mbito dentro de la cual una
autoridad puede actuar vlidamente con arreglo a la ley.
Las materias que la ley coloca dentro de la esfera de las atribuciones del Servicio de
Impuestos Internos estn fijadas principalmente en el artculo primero de su ley Orgnica,
contenida en el Decreto con Fuerza de Ley N 7, publicado en el Diario Oficial de 15 de
octubre de 1980, que dispone: "Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicacin y
fiscalizacin de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren,
fiscales o de otro carcter, en que tenga inters el fisco y cuyo control no est especialmente
encomendado por ley a una autoridad diferente".
La norma legal citada, no slo dej bajo la competencia del Servicio de Impuestos
Internos, aquellos tributos de carcter interno, existentes al momento de su dictacin sino que
tambin aquellos que se establecieran en el futuro. Adems previo la posibilidad de que un
impuesto interno fiscal o en que tenga inters el Fisco pueda ser encomendado por la ley a
una autoridad diferente, en cuyo caso a ese impuesto no le seran aplicables las normas del
Cdigo, puesto que no se cumplira el requisito legal de que la materia tributaria est en la
esfera de la competencia del Servicio de Impuestos Internos.
En consecuencia, podemos concluir que, frente a un impuesto fiscal interno su aplicacin
y fiscalizacin corresponde al Servicio de Impuestos Internos, sindole aplicable las normas
del Cdigo, a menos que el legislador expresamente disponga algo distinto.

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Jurisprudencia Administrativa
Oficio 1.268 29-07-2010 El Servicio de Impuestos Internos no tiene competencia para
establecer un procedimiento para hacer efectivo el derecho de imputacin del pago de las
cuotas de remate al pago de la patente a que se refiere el artculo 129 bis 21 del Cdigo de
Aguas.
Oficio 4.268 02-09-2003 No corresponde a este Servicio, autorizar o fiscalizar, la
legalidad del cobro llamado "cargo de facturacin".
Artculo 2. En lo no previsto por este Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicarn las
normas de derecho comn contenidas en leyes generales o especiales.
Comentario
Normas Supletorias
El Art. 2 del C.T. hace aplicable las normas de derecho comn en aquellas situaciones
que no estn regladas expresamente por el Cdigo Tributario y dems leyes tributarias.
Por normas de derecho comn debe entenderse el conjunto de reglas normalmente
aplicables a las relaciones jurdicas de la misma especie, a falta de otras a que estn
sometidas. Por ej. Arts. 48 y siguientes del Cdigo Civil, sobre forma de computar los plazos;
notificacin tcita establecida en el Art. 55 del C. de Procedimiento Civil.
Jurisprudencia Administrativa
Oficio 1421 20-08-2010 Contribuyentes sometidos a la obligacin de la Resolucin
Exenta N 3.722, de 2000, que dispone la retencin a los mataderos y otros del 5% sobre las
ventas de carnes o servicios de faenamiento y excepciones personales y reales que alcanza a
dicha obligacin. Los contribuyentes que no se encuentren en las situaciones de excepcin
que establece dicha resolucin y no cumplan con la obligacin de informar al SII el
cumplimiento de los requisitos para ser agente retenedor, o ya detentando tal calidad, no
retengan el impuesto; se exponen a las sanciones establecidas en los artculos 97 N 1 y 10
del Cdigo Tributario, respectivamente.
Oficio 1500 30-03-2004 Interpretacin de la Ley N 19.888, que aument la tasa del IVA,
de 18% a 19% y momento en que se devenga el IVA.
Jurisprudencia Judicial de los Nuevos Tribunales Tributarios y Aduaneros
21.06.2012
TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE IQUIQUE
JUEZ TITULAR SR. MARIO GUZMN CORTS
RIT GR-02-00058-2011
GASTO RECHAZADO - PARTICIPACIN DE LOS SOCIOS - GRATIFICACIONES PARTICIPACIN - TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE IQUIQUE RECLAMO - RECHAZADO
Esta sentencia se relaciona con la dictada por el Tribunal Tributario y Aduanero de
Iquique en la causa RIT GR-02-00012-2011 y con la causa Rol N 424-2011 de la Corte de
Apelaciones de Iquique
El Tribunal Tributario y Aduanero de Iquique rechaz un reclamo interpuesto por dos
contribuyentes en contra de las liquidaciones que determinaron diferencias de impuesto
global complementario, debido a que stos eran socios de una sociedad a la que se le
rechazaron gastos.
A juicio del tribunal las sumas que la sociedad de la cual los reclamantes eran socios
dedujo de la renta lquida imponible las sumas pagadas a algunos de sus trabajadores por
concepto de "bonificaciones" y "compensaciones", las que no correspondan a
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remuneraciones obligatorias, sino que eran gratificaciones voluntarias o participaciones que

no cumplan con los requisitos legales de generalidad y uniformidad y, por tanto, tales sumas
constituan efectivamente gastos rechazados para la sociedad. En efecto, en el caso de autos
era procedente agregar estas sumas a la renta lquida imponible de la empresa y,
consecuencialmente, su monto deba incrementar la base imponible del impuesto global
complementario de los actores a prorrata de su participacin, toda vez que se trataba de
sumas que efectivamente haba desembolsado la sociedad.
Finalmente, el rgano jurisdiccional consider que para que estos pagos efectuados por la
sociedad incrementaran la base imponible del impuesto global complementario era necesario
que se tratara de alguna de las partidas contempladas en el artculo 33 N 1 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta y que estuvieran efectivamente desembolsadas en dinero o especie, lo
que en autos tuvo lugar. Por tanto, no era una exigencia legal que estas sumas beneficiaran al
socio o empresario, como sostuvieron los reclamantes.
16.08.2011
Tribunal Tributario y Aduanero de Iquique
Clinicum Laboratorio Automatizado Limitada c/ SII
Juez Titular Sr. Mario Guzmn Corts
RIT-GR-02-00012-2011
GASTO NECESARIO - REMUNERACIN VOLUNTARIA - TRIBUNAL
TRIBUTARIO Y ADUANERO DE IQUIQUE - RECLAMO - RECHAZADO
El Tribunal Tributario y Aduanero de Iquique rechaz un reclamo interpuesto por un
contribuyente en contra de una liquidacin que calific como gastos rechazados las sumas
que pag por concepto de "remuneraciones accesorias".
A juicio del Tribunal las sumas pagadas por el reclamante a algunos de sus trabajadores
por concepto de "bonificaciones" y "compensaciones" no deban ser consideradas
remuneraciones obligatorias, por cuanto su pago quedaba entregado a su mera
discrecionalidad, segn manifestaron los testigos presentados por ste. Luego, estim que
dichas sumas tampoco podan ser consideradas como "gratificaciones legales", pues su
concesin no estaba condicionada a la obtencin de utilidades por parte de la empresa, ni
"gratificaciones convencionales", ya que no se encontraban establecidas en los contratos de
trabajo de los trabajadores respectivos.
Finalmente, concluy que tampoco correspondan a "gratificaciones voluntarias", pues
stas suponen el pago a todos los trabajadores de la empresa, situacin que en el caso de
autos no ocurri, y porque careca de un criterio general y uniforme para su determinacin,
toda vez que su clculo obedeca a criterios variables que dependan de la mera
discrecionalidad del actor, como lo eran, por ejemplo, el desempeo y puntualidad de los
trabajadores, los cuales, adicionalmente, no eran contemplados en el artculo 31 N 6 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta.
Artculo 3. En general la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos
impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su
publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn
sujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose de normas sobre infracciones y
sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley
exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa.
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para
determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de enero del ao siguiente al de
su publicacin y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la
nueva ley.
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La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos
accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.
Concordancias: Cdigo Civil: artculos 6 y 7. Cdigo Penal: artculo 18.
Comentario
Vigencia De Las Disposiciones Tributarias
El Art. 3 del C.T. se refiere a esta materia, y establece que cuando se modifique una Ley
Tributaria, su entrada en vigencia queda sujeta a las siguientes reglas:
a) En primer lugar, se determina por lo que se expresa en la propia ley modificatoria, si en
ella se seala una vigencia especial.
b) A falta de norma expresa, se aplican las del Art. 3 del C.T. y primeramente, su norma
general, que da vigencia a estas modificaciones a partir del primer da del mes siguiente al de
su publicacin en el Diario Oficial. Las leyes no tienen efecto retroactivo ya que afecta a los
hechos que se produzcan desde esa fecha.
c) Tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplica la nueva ley con efecto
retroactivo, incluso a hechos ocurridos antes de su publicacin, si el trato es ms favorable
para el infractor; esto es, cuando la nueva ley exima los hechos sancionados de toda pena, o
les aplique una menos rigurosa. Es la aplicacin del principio pro reo.
d) En cuanto a las leyes que modifiquen la tasa de los impuestos anuales o los elementos
que sirven para determinar la base de ellos, rigen a partir del 1 de enero del ao siguiente al
de su publicacin, lo que significa que los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha
quedarn afectos a la nueva ley.
e) La tasa de inters moratorio que debe aplicarse es la que est vigente a la fecha del
pago, cualquiera que sea la oportunidad en que hubieren ocurrido los hechos gravados o
vencido el plazo para el pago del impuesto. Igual norma da el Art. 55 C.T.
f) Las normas de procedimiento rigen desde su publicacin en el Diario Oficial.
Artculo 4. Las normas de este Cdigo slo rigen para la aplicacin o interpretacin del
mismo y de las dems disposiciones legales relativas a las materias de tributacin fiscal
interna a que se refiere el artculo 1, y de ellas no se podrn inferir, salvo disposicin expresa
en contrario, consecuencias para la aplicacin, interpretacin o validez de otros actos,
contratos o leyes.
Concordancias: Cdigo Tributario: artculos 69, inciso final, 70 y 108.
Comentario
Lmites en la aplicacin
Este precepto confirma el mbito de aplicacin de las normas contenidas en el C.T.
consagrado en su artculo 1.
Asimismo, impide que las disposiciones de este Cdigo puedan ser aplicadas o servir de
elementos de interpretacin a otras ramas del derecho; con ello se evita adems que de este
modo se pudiera falsear la naturaleza de las instituciones jurdicas o se vulneraran los
principios esenciales propios de cada rama especial del derecho, que deben seguir sujetas a
sus normas y directrices particulares.
Artculo 5. Se faculta al Presidente de la Repblica para dictar normas que eviten la
doble tributacin internacional o que eliminen o disminuyan sus efectos.
Concordancias: Convenio entre Chile y Argentina para evitar la doble tributacin en
materia de impuestos sobre la renta, ganancia o beneficio y sobre el capital y el patrimonio,
Decreto Supremo N 31, 1986, Min. Relaciones Exteriores, D.O. 07.03.1976. Convenio entre
la Repblica de Chile y los Estados Unidos Mexicanos para evitar la doble imposicin e
impedir la evasin fiscal en materia de impuestos sobre la renta y el patrimonio, y su
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protocolo, Decreto Supremo N 1943, 2000, Min. Relaciones Exteriores, D.O. 08.02.2000.
Convenio entre la Repblica de Chile y Canad para evitar la doble tributacin y para
prevenir la evasin fiscal en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio, Decreto
Supremo N 2.188, 2000, Min. Relaciones Exteriores, D.O. 08.02.2000. Convenio entre la
Repblica de Chile y la Repblica Federativa del Brasil para evitar la doble imposicin y
prevenir la evasin fiscal en relacin al impuesto sobre la renta, Decreto Supremo N 224,
Min. Relaciones Exteriores, D.O. 24.10.2003. Convenio entre la Repblica de Chile y la
Repblica de Corea para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal en relacin al
impuesto a la renta y al patrimonio, Decreto Supremo N 188, Min. Relaciones Exteriores,
D.O. 20.10.2003. Convenio entre la Repblica de Chile y la Repblica de Croacia para evitar
la doble imposicin y para prevenir la evasin fiscal en relacin al impuesto a la renta,
Decreto Supremo N 356, Min. Relaciones Exteriores, D.O. 16.02.2005. Convenio entre la
Repblica de Chile y el Reino de Dinamarca para evitar la doble imposicin y para prevenir
la evasin fiscal en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio, Decreto Supremo N
350, Min. Relaciones Exteriores, D.O. 10.02.2005. Convenio entre la Repblica de Chile y la
Repblica del Ecuador para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en
relacin al impuesto a la renta y al patrimonio, Decreto Supremo N 310, Min. Relaciones
Exteriores, D.O. 05.01.2004. Convenio entre la Repblica de Chile y el Reino de Espaa para
evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin al impuesto a la renta y
al patrimonio, Decreto Supremo N 382, Min. Relaciones Exteriores, D.O. 24.01.2004.
Convenio entre la Repblica de Chile y la Repblica Francesa para evitar la doble imposicin
y para prevenir la evasin fiscal en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio,
Decreto Supremo N 279, Min. Relaciones Exteriores, D.O. 14.09.2006. Convenio entre la
Repblica de Chile e Irlanda para evitar la doble imposicin y para prevenir la evasin fiscal
en relacin al impuesto a la renta y a las ganancias de capital Decreto Supremo N 214, Min.
Relaciones Exteriores, D.O. 28.10.2008. Convenio entre la Repblica de Chile y el Gobierno
de Malasia para evitar la doble imposicin y para prevenir la evasin fiscal en relacin a los
impuestos a la renta, Decreto Supremo N 210, Min. Relaciones Exteriores, D.O. 02.10.2008.
Convenio entre la Repblica de Chile y los Estados Unidos Mexicanos para evitar la doble
imposicin e impedir la evasin fiscal en materia de impuestos sobre la renta y al patrimonio,
Decreto Supremo N 1943, Min. Relaciones Exteriores, D.O. 08.02.2000. Convenio entre la
Repblica de Chile y el Reino de Noruega para evitar la doble imposicin y para prevenir la
evasin fiscal en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio, Decreto Supremo N
199, Min. Relaciones Exteriores, D.O. 20.10.2003. Convenio entre el gobierno de la
Repblica de Chile y el gobierno de Nueva Zelandia para evitar la doble imposicin y para
prevenir la evasin fiscal con relacin a los impuestos a la renta, Decreto Supremo N 267,
Min. Relaciones Exteriores, D.O. 04.09.2006. Convenio entre la Repblica de Chile y la
Repblica del Paraguay para evitar la doble imposicin y para prevenir la evasin fiscal en
relacin al impuesto y al patrimonio, Decreto Supremo N 207, Min. Relaciones Exteriores,
D.O. 02.10.2008. Convenio entre la Repblica de Chile y la Repblica de Per para evitar la
doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin al impuesto a la renta y al
patrimonio, Decreto Supremo N 207, Min. Relaciones Exteriores, D.O. 02.10.2008.
Convenio entre el gobierno de la Repblica de Chile y el gobierno de la Repblica de Polonia
para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin al impuesto a la
renta y al patrimonio, Decreto Supremo N 388, Min. Relaciones Exteriores, D.O.
27.03.2004. Convenio entre la Repblica de Chile y la Repblica Portuguesa para evitar la
doble imposicin y para prevenir la evasin fiscal en relacin al impuesto a la renta, Decreto
Supremo N 213, Min. Relaciones Exteriores, D.O. 28.10.2008. Convenio entre la Repblica
de Chile y el Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del norte para evitar la doble imposicin
y para prevenir la evasin fiscal con relacin a los impuestos a la renta y sobre las ganancias
de capital, Decreto Supremo N 348, Min. Relaciones Exteriores, D.O. 16.02.2005. Convenio
entre la Repblica de Chile y el Reino de Suecia para evitar la doble imposicin y para
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prevenir la evasin fiscal en relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio, Decreto

Supremo N 6, Min. Relaciones Exteriores, D.O. 18.04.2006.

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