Citacin

Lo importante:
La citacin, consagrada en el inciso segundo del artculo 63 del Cdigo Tributario, es una
facultad fiscalizadora del SII que consiste en una comunicacin dirigida al contribuyente por
el Jefe de la Oficina respectiva de dicho Servicio, por la cual se le requiere para que dentro
del plazo de un mes presente una declaracin o rectifique, aclare o ample o confirme
una anterior.
Considerada por algunos estudiosos como un derecho del contribuyente ms que una
potestad propia de fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos, toda vez que es un
trmite previo y obligatorio en la liquidacin de impuestos. Adems no es reclamable,
argumento que sostiene aun ms la teora que la considera beneficiosa para el contribuyente,
ya que de esta manera puede expresarse.
De una primera lectura, mediante esta actuacin, se requiere al contribuyente para que:
- Presente una declaracin.
- Si ya la ha presentado, se le requiere -a raz de reparos a la misma- a que la rectifique,
aclare, ample o confirme.
De acuerdo con el texto del inciso en referencia, el funcionario competente para practicar
la citacin es el Jefe de la Oficina respectiva del Servicio, entendindose por stos a los
Directores Regionales dentro de su jurisdiccin y a los funcionarios a quienes el Director
Nacional del Servicio les haya delegado dicha facultad.
Ahora bien, la citacin deber especificar las materias sobre las que el contribuyente tiene
obligacin de declarar o rectificar, aclarar, ampliar o confirmar, lo que tiene especial
importancia pues determina las materias respecto de las cuales aumentarn los plazos de
prescripcin.
La citacin se notifica segn las reglas generales, esto es, de acuerdo con el artculo 11 del
Cdigo Tributario; personalmente, por cdula o carta certificada. Cabe sealar que el SII ha
impartido instrucciones a sus funcionarios para que las citaciones sean notificadas
preferentemente por carta certificada.
Una vez efectuada la notificacin respectiva, el contribuyente tiene el plazo de un mes
para dar respuesta a la citacin. De conformidad con el mismo inciso segundo del referido
artculo 63, dicho plazo es prorrogable, a peticin del interesado, por una sola vez y hasta por
un mes.
Desde un punto de vista de la obligatoriedad de esta actuacin, la citacin puede ser
facultativa u obligatoria. Por regla general la citacin es facultativa y en esta condicin forma
parte de la auditora tributaria o revisin que efecta antes de concluir sobre la procedencia
del cobro de un impuesto o de una diferencia de impuestos.
Es obligatoria en todos aquellos casos en que la ley establezca la citacin del
contribuyente como un trmite previo antes de efectuar una liquidacin de impuestos. Dichos
casos son los siguientes:
- Cuando las declaraciones, documentos, libros o antecedentes del contribuyente no sean
fidedignos (Art. 21, inciso 2).
- En esta situacin, previa citacin, el SII practicar las liquidaciones o reliquidaciones
que procedan tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder.
Cuando un contribuyente no presentare declaracin estando obligado a hacerlo (Art. 22).
El SII, previa citacin, podr fijar los impuestos que adeude con el solo mrito de los
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antecedentes de que disponga.

- Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear diversos tipos de
ingresos o de gastos y el contribuyente no est obligado a llevar una contabilidad separada
(Art. 27, inciso 2).
De conformidad con ese mismo inciso, el SII pedir mediante citacin los antecedentes
que correspondan, y faltando stos o si ellos fueren incompletos, el SII realizar directamente
el prorrateo o separacin.
Como es obvio, la omisin del trmite de la citacin, cuando ella es obligatoria y previa a
la liquidacin, acarrea la nulidad de la tasacin y liquidacin de los respectivos impuestos. En
consecuencia, se ejercer reclamo de nulidad de la liquidacin, pidindose su anulacin
dentro del plazo de 60 das.
Por ltimo, corresponde comentar los efectos de la citacin. El inciso tercero del artculo
63 dispone expresamente que "la citacin producir el efecto de aumentar los plazos de
prescripcin en los trminos del inciso 4 del artculo 200 respecto de los impuestos
derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella". Lo anterior supone:
- Que tal citacin se encuentre establecida por la ley como trmite obligatorio, en los
casos que se revisaron anteriormente, y
- Que en la citacin se indiquen claramente las operaciones e impuestos que a juicio del
SII merezcan reparos.
En esta situacin, en que la citacin es obligatoria, si el contribuyente no contesta en los
plazos legales, el SII queda autorizado para practicar la liquidacin y tasar la base imponible
de los impuestos, de acuerdo con los artculos 21, 22, 24 y 64 del Cdigo del ramo.

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Opinin del Fisco

S.I.I., CIRCULAR, 47, 2011-11-03- Instrucciones sobre las modificaciones incorporadas al Cdigo Tributario
por el artculo 7 de la Ley N 20.431 S.I.I., OFICIO, 6365, 2001-05-30- 6365/77 El plazo para responder la citacin, en el caso de prdida de libros
de contabilidad se empieza a computar una vez reconstituida la contabilidad. 6365/77 El plazo para responder la
citacin, en el caso de prdida de libros de contabilidad se empieza a computar una vez reconstituida la
contabilidad.30/05/2001OFI63652001SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS OFICIO N 6365, DE
21.11.1977. S.I.I., CIRCULAR, 63, 2000-10-12- Procedimientos especficos para auditoras tributarias S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 5170, 2000-11-22- Delega facultad de citar y conceder las prrrogas que se
soliciten, en los funcionarios que se seala S.I.I., CIRCULAR, 58, 2004-12-15- Procedimiento de obtencin de claves Internet en las unidades y de la
posibilidad para los contribuyentes de autorizar a terceros para que realicen en su nombre algunos de los
trmites en lnea disponibles en el sitio web del servicio de impuestos internos S.I.I., OFICIO, 2406, 2000-06-21- Aplicacin de la Ley N 18.320, a los agentes retenedores del impuesto al
valor agregado que no han declarado o que han subdeclarado retenciones efectuadas S.I.I., CIRCULAR, 54, 2002-09-20- Comparecencia de contribuyentes ante SII S.I.I., CIRCULAR, 03, 2007-01-08- Citaciones liquidaciones y resoluciones denegatorias -

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