Liquidacin

Lo importante:
La liquidacin es un acto administrativo del Servicio de Impuestos Internos por el cual se
determina un impuesto o una diferencia de impuesto adeudado.
En base a lo sealado por el SII sobre la materia, la liquidacin es una actuacin de la
administracin, cuya finalidad es la de determinar un impuesto, en base a las declaraciones y
antecedentes que presente el contribuyente, o derivada de la facultad de sta para fiscalizar y
aplicar los impuestos con los antecedentes que obren en su poder.
La liquidacin de impuestos tiene lugar fundamentalmente en dos situaciones:
a) Cuando el contribuyente no presentare una declaracin de impuestos estando obligado a
hacerlo;
b) Cuando al contribuyente que ha efectuado declaracin y pago de impuestos se le ha
determinado a travs de un proceso de fiscalizacin una diferencia de impuestos adeudada, es
decir, cuando el impuesto declarado y pagado por el contribuyente no corresponde a la
cuanta del hecho gravado.
As se desprende del artculo 24 del Cdigo Tributario, que precepta que "a los
contribuyentes que no presentaren declaracin estando obligados a hacerlo, o a los cuales se
les determinaren diferencias de impuestos, el Servicio les practicar una liquidacin en la
cual se dejar constancia de las partidas no comprendidas en su declaracin o liquidacin
anterior. En la misma liquidacin deber indicarse el monto de los tributos adeudados y,
cuando proceda, el monto de las multas en que haya incurrido el contribuyente por el atraso
en presentar su declaracin y los reajustes e intereses por mora en el pago".
1. Improcedencia de la liquidacin.
De conformidad con el artculo 26 del Cdigo Tributario, an cuando un contribuyente se
encontrare frente a las situaciones descritas, no procede el cobro retroactivo de impuestos
y, por tanto, es improcedente la liquidacin, cuando el contribuyente se haya ajustado de
buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentada por la Direccin
Nacional o por las Direcciones Regionales en Circulares, dictmenes, informes u otros
documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del SII o a ser
conocidas de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular.
En caso que las circulares o dictmenes hayan sido modificados se presume de derecho
que el contribuyente ha conocido tales modificaciones desde que hayan sido publicadas en el
Diario Oficial.
2. Contenido de la liquidacin.
La liquidacin debe contener:
a) Lugar y fecha en que se practica;
b) Debe ser individualizada con un nmero y deben asignarse tantos nmeros como
impuestos y aos tributarios son liquidados;
c) La individualizacin completa del contribuyente;
d) La liquidacin contendr los antecedentes precisos que sirvieron de base para practicar
la liquidacin. Si se estima como no fidedigna la contabilidad deber adems expresarse las
razones o antecedentes de dicha objecin. Asimismo, si el contribuyente al contestar la
citacin que se le ha efectuado hubiese dado argumentaciones en su favor, debern indicarse
las razones que se tuvieron en vista para rechazarlas;

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e) Se debe indicar la base imponible y partidas gravadas con la tasa del impuesto
correspondiente;
f) Se deber sealar el monto del impuesto determinado;
g) Debe contener la determinacin de multas, intereses penales y reajustes;
h) Firma y timbre de los funcionarios liquidadores.
3. Naturaleza de la liquidacin.
Toda liquidacin es de carcter provisional mientras no se cumplen los plazos de
prescripcin. Por excepcin, una liquidacin es definitiva en aquellos puntos o materias
comprendidas expresa y determinadamente en una revisin sobre la cual se haya pronunciado
el Director Regional con ocasin de un reclamo o a peticin del contribuyente tratndose de
un trmino de giro, segn as lo prescribe el artculo 25 del Cdigo Tributario.
4. Casos en que la liquidacin se sustituye por un giro.
Existen algunos casos en que, constatndose impuestos adeudados, la ley trata con un
mayor rigor al contribuyente y procura que el pago de dichos impuestos sea logrado con
mayor celeridad.
En estos casos no hay una liquidacin de impuestos sino que, atendido a que existen
antecedentes fundados para estimar que la obligacin tributaria existe y se encuentra vigente,
se procede al giro de tales impuestos, que no es ms que una orden de pago de los impuestos
adeudados.
De acuerdo con el artculo 24 del mencionado Cdigo, el SII podr girar de inmediato y
sin otro trmite previo, en los siguientes casos:
a) Tratndose del impuesto territorial, no existe una liquidacin sino un simple giro o
taln de ingreso que se hace de acuerdo a roles o nminas anuales;
b) Tratndose de contribuyentes que no pagan oportunamente un impuesto de retencin,
recargo o traslacin ,como por ejemplo, el IVA-, el SII en estos casos se encuentra facultado
para girar de inmediato y sin otro trmite el impuesto correspondiente sobre las sumas
contabilizadas.
En este caso, se trata con mayor rigor al contribuyente moroso toda vez que es un mero
recaudador, un sujeto pasivo en relacin con los impuestos adeudados.
c) Se proceder tambin al giro de sumas de impuestos que hayan sido devueltas al
contribuyente o imputadas a otros impuestos, y en relacin a las cuales se haya interpuesto
accin penal por delito tributario.
d) El SII puede proceder a girar de inmediato y sin otro trmite los impuestos adeudados
por el fallido, sin perjuicio de la verificacin que deba efectuar el fisco conforme a las reglas
generales.
5. Notificacin de la liquidacin.
La liquidacin efectuada por el SII se notifica conforme a las reglas generales contenidas
en el artculo 11 del Cdigo Tributario, es decir, personalmente, por cdula o por carta
certificada.
Cabe sealar que la notificacin hecha vlidamente interrumpe los plazos de prescripcin
del artculo 201 del Cdigo Tributario.
6. Efectos de la liquidacin.
a) Desde su notificacin, comienza a correr el plazo de 60 das para el pago del impuesto
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contenido en la liquidacin.
b) De la liquidacin, puede el contribuyente reclamar conforme al procedimiento general
de reclamaciones, dentro del mismo plazo de 60 das antes citado. Puede el contribuyente
de todos modos pagar el impuesto liquidado, y en tal caso el plazo para presentar el reclamo
se ampla a un ao.
c) Se interrumpe el plazo de prescripcin del artculo 201 del Cdigo Tributario y empieza
a correr un nuevo plazo de tres aos.

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Opinin del Fisco

S.I.I., CIRCULAR, 1321, 2001-11-08- Normas sobre condonacin de multas e intereses dictadas por el
Ministerio de Hacienda. Derogada por Resolucin 481/03 S.I.I., CIRCULAR, 4, 1982-01-29- Complementa normas sobre presentacion de declaraciones rectificatorias de
impuestos y establece nuevo procedimiento administrativo para su tramitacion (1) S.I.I., CIRCULAR, 27, 2001-05-03- IMPARTE INSTRUCCIONES RELACIONADAS CON LA
RECTIFICACION DE DECLARACIONES EN MONEDA EXTRANJERA Y CON LIQUIDACIONES DE
IMPUESTOS DECLARADOS EN DICHA MONEDA S.I.I., CIRCULAR, 74, 2001-10-12- Liquidaciones y giros con errores S.I.I., CIRCULAR, 51, 2005-09-23- Correccin administrativa de actuaciones con vicios o errores manifiestos.
Deja sin efecto circular 74, del 2001 S.I.I., CIRCULAR, 27, 2001-04-26- Declaraciones en moneda extranjera S.I.I., OFICIO, 3246, 1996-11-21- Liquidacin de impuestos no reclamada por socio afectado S.I.I., CIRCULAR, 03, 2007-01-08- Citaciones liquidaciones y resoluciones denegatorias S.I.I., OFICIO, 111, 1967-04-12- Fallos dictados en los reclamos tributarios no estn comprendidas en los
documentos que se sealan en el inciso 1 del artculo 26 S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 119, 2006-10-04- Autoriza a los directores regionales para delegar la facultad
de resolver solicitudes de revisiones administrativas de liquidaciones -

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