Nota Aclaratoria No. 7327 Prueba de la obligacin tributaria.

Se suele llamar prueba aquello que persuade al espritu de una verdad. Por otra parte y en un sentido
general se dice que probar una proposicin es demostrar su exactitud. Planiol y Ripert, tambin en un
sentido amplsimo, declaran que probar es establecer la exactitud de una proposicin.
Pero, en el lenguaje jurdico, la acepcin prueba tiene una denotacin ms restringida; es la
demostracin verificada, a virtud de los medios autorizados por la ley, de la exactitud de un hecho que
sirve de fundamento al derecho que se pretende. Empero, el trmino tiene otras acepciones dentro
del lenguaje jurdico:
a) Designa la labor de la produccin de los elementos de conviccin, mediante los cuales una de las
partes pretende establecer la verdad de una alegacin. A este significado corresponde el concepto del
peso, de la carga, del trabajo de rendir la prueba;
b) Tambin se usa para designar a los elementos mismos de conviccin que se utilizan para producir
la prueba, esto es, se aplica a los diversos procedimientos empleados para lograr el convencimiento
de la exactitud de un hecho;
c) Por ltimo, se utiliza para sealar los resultados logrados, y as es como se dice: la prueba rendida
es insuficiente, o no se produjo prueba sobre el hecho alegado.
Previo a adentrarnos en el estudio de la cuestin misma de la prueba de la obligacin tributaria, cabe
tener presente que la funcin principal de los actos y de los hechos jurdicos, es crear derechos, sin
embargo, los derechos, para ser eficaces, deben ser probados, pues un derecho es intil o inservible
si, puesto en duda, no se acredita o prueba su existencia. La prueba del derecho, por ciento, no es un
elemento que le integre; pero est ntimamente ligado a su eficacia. Como dicen Planiol y Ripert, nada
significa un derecho sin la prueba del acto jurdico o del hecho material que lo ha producido. Slo la
prueba vivifica el derecho y lo hace til. Al respecto Hrmard seala que la prueba est de tal modo
vinculada al derecho, que la imposibilidad de probarlo o acreditarlo, equivale prcticamente a la
ausencia del derecho; un derecho no adquiere eficacia plena sino por medio de su prueba, y la prueba
aparece, entonces, como un elemento de la sancin del derecho.
La materia en estudio, suscita tres cuestiones fundamentales que es preciso diferenciar:
1) Quin debe probar; en otras palabras, sobre quin recae el peso, la carga de la prueba. Estas
expresiones sugieren que se trata de una tarea difcil, que entraa un gravamen y una
responsabilidad. Es una cuestin del ONUS PROBANDI;
2) Qu debe probarse; en otros trminos, sobre qu debe versar la prueba que se rinda; y
3) Cmo se debe probar, esto es, de qu manera, por qu medios debe acreditarse aquello que se
sostiene y que, por tanto, es lo que debe probarse.
Peso o carga de la prueba. Onus probandi.- Es de gran inters prctico determinar a quin le
corresponde producir la prueba. En relacin especfica a las obligaciones, el artculo 1698 del Cdigo
Civil consagra el principio: INCUMBE PROBAR LAS OBLIGACIONES O SU EXTINCION, AL QUE
ALEGA AQUELLAS O ESTA. En similares trminos tambin est concebido en el Derecho Civil
francs, as en el artculo 1315 del Cdigo Civil se seala: Aquel que reclama el cumplimiento de una
obligacin debe probarla. Recprocamente, el que se pretende liberado debe justificar el pago o el
hecho que ha producido la liberacin.
El peso de la prueba en la obligacin tributaria.- En materia de obligaciones tributarias, en especial
a lo que dice relacin con la prueba de ella en cuanto sobre quin recae su peso, el Cdigo Tributario
en el artculo 21 dispone que: Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de
contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la
verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que
deban servir para el clculo del impuesto.

El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el

contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones,
documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trmites
establecidos en los artculos 63 y 64, practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan,
tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o
modifique la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber desvirtuar con pruebas suficientes las
impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.
Basado en la disposicin legal transcrita, el Servicio de Impuestos Internos se ha pronunciado en el
sentido que en el establecimiento de la obligacin tributaria, el peso de la prueba corresponde al
contribuyente. Por su parte don Ovidio Oltra, en su Comentario al Cdigo Tributario, expresa que bajo
el rgimen que prev el Cdigo, como sealamos, la situacin de las partes ser diferente porque en
este nuevo cuerpo legal se ha establecido de manera inequvoca, en el artculo 21 que la carga
corresponde al contribuyente.
Por otra parte, en el Suplemento de 1969, 6(12) 213, la Direccin del Servicio de Impuestos Internos
ha instruido sobre el Particular en los siguientes trminos:
a) Corresponde al contribuyente probar la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los
antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del impuesto.
b) Corresponde al S.I.I. probar que las declaraciones, documentos, libros o antecedentes del
contribuyente no son fidedignos, para poder liquidar o reliquidar otro impuesto que el que de ellos
resulte, y
c) Corresponde al contribuyente desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio,
para obtener que se anule o modifique la liquidacin o reliquidacin practicada.
Es dable concluir entonces, de que el artculo 21 del Cdigo Tributario no slo seala sobre quin
recae el peso de tener que probar, sino que adems establece la obligacin del contribuyente de
proporcionar a la administracin los medios de prueba que sta necesita para la verificacin del
acertamiento tributario efectuado por aqul. Sin embargo, hay que tener en claro que la obligacin de
probar que la ley impone al contribuyente, lo obliga a acreditar la verdad de sus declaraciones con
aquellos medios de prueba que sean necesarios u obligatorios para l.
En efecto, respecto a la determinacin de la obligacin tributaria, existen cuatro formas o maneras en
que ella se puede realizar, diferencindose unas de otras en quien la realizaba materialmente. As es
como la obligacin tributaria bien es determinada por el propio contribuyente, o bien por la
administracin; y slo frente a una divergencia entre ambos, la practicaba el Juez Tributario.
Ahora bien, del texto del artculo 21 del Cdigo tributario, no cabe duda que l hace referencia a la
prueba de las obligaciones tributarias cuya determinacin la ley deja en manos de los contribuyentes,
por lo mismo es que sobre ellos debe recaer el imperativo de acreditar de que lo hecho corresponde a
la realidad, y adems se ha encargado de sealar los medios por los cuales ello debe hacerse. Pero,
consideramos que la norma del artculo 21 no podra tener aplicacin, en lo que dice relacin, a
aquellas determinaciones de la obligacin tributaria que, sea en virtud de la ley impositiva o derivadas
de las facultades de que ha sido investida, son practicadas por la administracin.
Finalmente es de sealar que, en casos especiales, una de las partes puede encontrarse eximida o
liberada del peso o carga de la prueba, lo que ordinariamente ocurrir cuando exista establecida a su
favor una presuncin legal. Si la presuncin es simplemente legal, corresponder a la parte contraria
desvanecer la presuncin rindiendo la correspondiente prueba que la contradiga, prueba que ser
inadmisible si se trata de una presuncin de derecho.