AFIICH - Prescripcion

Ttulo: Cdigo Tributario, Ttulo VI, arts.
200 al 202
Cita: CL/DOC/75/2013
Autores: Thomson Reuters
Voces: DERECHO CIVIL ~ PRESCRIPCION ~ PLAZO DE PRESCRIPCION ~ CODIGO
TRIBUTARIO ~ DERECHO TRIBUTARIO ~ PRESCRIPCION EXTINTIVA ~
INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION ~ PLAZO
TTULO VI
DE LA PRESCRIPCIN
Artculo 200. El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su
liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del trmino de tres aos contado
desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de impuestos
sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa. Para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaracin
aquellos que deban ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del
impuesto.
En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la misma forma
prescribir la accin del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los
impuestos adeudados. (1)
Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de tres meses desde que se
cite al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras disposiciones que establezcan el
trmite de la citacin para determinar o reliquidar un impuesto, respecto de los impuestos
derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Si se prorroga
el plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva, se entendern igualmente
aumentados, en los mismos trminos, los plazos sealados en este artculo.
Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniario y otras que no accedan al
pago de un impuesto prescribirn en tres aos contados desde la fecha en que se cometi la
infraccin. (2)
Concordancias: Cdigo Tributario: artculo 63. Decreto Ley N?824, 1974, Ley sobre
Impuesto a la Renta, D.O. 31.12.1974: artculos 15 y 103. Ley N?18.320, Establece Normas
que incentivan el cumplimiento tributario.
Comentario
Este artculo establece la prescripcin que puede definirse como una institucin que tiene
por objetivo alcanzar la certeza de las relaciones jurdicas. En el derecho Civil la prescripcin
se presenta como un modo de extincin de las obligaciones y segn los autores constituye un
mecanismo de sancin para el acreedor negligente que dej pasar el tiempo sin cobrar.
En el mbito tributario, la prescripcin tambin opera, ya que el Fisco puede dejar pasar el
tiempo sin ejercer acciones destinadas a fiscalizar a los contribuyentes o, en su caso, para el
cobro de los impuestos. La primera es la caducidad, esto es plazo dentro del cual el Servicio
de Impuestos Internos puede fiscalizar. La segunda es la prescripcin en el cobro de los
impuestos.
Asimismo la Circular 73/2001 establece que los Fundamentos doctrinarios de la
prescripcin, subyace tras la existencia de una institucin como la prescripcin, ha sido
debatido largamente por la doctrina y as, han sido mltiples los autores que han aventurado
teoras que justifican su naturaleza. Para algunos autores que ponen nfasis en una
interpretacin civilista de la institucin, la prescripcin descansa sobre la necesidad de
estabilizar las situaciones jurdicas y que su justificacin pasa por que el ordenamiento
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jurdico no puede menos que reconocer como jurdicos ciertos estados de hecho mucho
tiempo subsistentes. Otros autores, desde un prisma procesal, sealan que la justificacin de
la prescripcin pasa por el reconocimiento de que el tiempo, hace desaparecer los elementos
probatorios que permiten acreditar los derechos, haciendo esto imposible o, por lo menos,
muy difcil. Finalmente, desde un punto de vista penalista, la doctrina seala que con el
tiempo, se pierde el inters estatal en la persecucin del delito. Al respecto se seala que es
verdadera la afirmacin de que, transcurrido un largo perodo de tiempo desde la perpetracin
del hecho delictuoso, el recuerdo de ste desaparece, y los sentimientos colectivos que
originan la intranquilidad y alarma, el deseo de dar satisfaccin al ofendido, el afn de que el
criminal pague su deuda, se debilitan y llegan a desaparecer por completo.
El Cdigo Civil, en su artculo 2492 define en forma conjunta dos conceptos claves en
esta materia: la prescripcin adquisitiva y a la extintiva, expresando que "la prescripcin es
un modo de extinguir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones y derechos ajenos, por
haber posedo las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso
de tiempo, y concurriendo los dems requisitos legales", agregando que "una accin o
derecho se dice prescribir cuando se extingue por la prescripcin".
De esta forma, el Cdigo Civil define a la prescripcin adquisitiva como un modo de
adquirir las cosas ajenas por haberse posedo las cosas durante cierto lapso de tiempo, y
concurriendo los dems requisitos legales.
A su vez, la prescripcin extintiva es un modo de adquirir las acciones y derechos ajenos
por no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y
concurriendo los dems requisitos legales.
La prescripcin est llamada a darle estabilidad y vigencia a las relaciones jurdicas,
siendo una forma de consolidar los derechos. Es por ello que esta institucin juega un papel
fundamental en el Derecho, al que le interesa sobremanera la seguridad o certeza jurdica,
tratando de evitar por todos los medios posibles la precariedad de los vnculos jurdicos,
siendo la prescripcin el instrumento que dota al ordenamiento jurdico de la firmeza
necesaria para su existencia y desarrollo.
Cabe recordar asimismo que el N 10 del inciso segundo del artculo 1567 del Cdigo
Civil, incluye a la prescripcin como uno de los modos de extinguir obligaciones; empero, lo
que en realidad se extingue es la accin de que est provista toda obligacin, en virtud de la
que el acreedor puede exigir su cumplimiento por parte del deudor.
Esto queda de manifiesto, en primer trmino, de la propia definicin que de la
prescripcin da el artculo 2492 del Cdigo Civil, y adems de lo consagrado en el N 2 del
artculo 1470 en que contempla como obligaciones naturales a aquellas civiles extinguidas
por la prescripcin. Lo anterior, en atencin a que en derecho se hace una distincin entre
obligaciones civiles y naturales, correspondiendo las primeras a aquellas que dan derecho
para exigir su cumplimiento y las segundas a las que no confieren tal derecho, pero que
cumplidas autorizan para retener lo que se ha dado o pagado en razn de ellas.
En consecuencia, la prescripcin opera slo respecto de obligaciones civiles, y al extinguir
la accin o derecho para exigir su cumplimiento, indudablemente tambin extingue la
obligacin pero como civil, transformndola en meramente natural. En definitiva, como
obligacin misma subsiste y no se extingue por la inercia del acreedor.
La prescripcin, tal como se contempla en nuestra legislacin, puede ser de dos clases:
adquisitiva y extintiva. Si bien, existen principios generales o comunes a toda prescripcin,
como por ejemplo, que ella debe ser alegada, o que no puede ser renunciada en forma
anticipada, ambos tipos de prescripcin se diferencian tanto en sus requisitos como en su
campo de aplicacin.
1. Prescripcin adquisitiva o usucapin
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La prescripcin adquisitiva es un modo de adquirir las cosas ajenas por haberse posedo
las cosas durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los dems requisitos legales.
La prescripcin adquisitiva es un modo de adquirir el dominio, tal como lo son la
ocupacin, la accesin, la tradicin y la sucesin por causa de muerte. Se adquieren tambin
por la prescripcin adquisitiva los dems derechos reales que no estn especialmente
exceptuados.
El elemento esencial de la prescripcin adquisitiva es la posesin, la cual no cumple
ninguna funcin tratndose de la prescripcin extintiva. El poseedor se reputa dueo de la
cosa que posee, de tal forma que disfruta de todas las ventajas y beneficios del dominio,
teniendo la apariencia de dueo.
La prescripcin adquisitiva slo sirve para adquirir derechos reales, que son aquellos que
se tienen sobre una cosa sin respecto de determinada persona, con excepcin de las
servidumbres discontinuas y las continuas inaparentes. De este modo, no se adquieren por la
usucapin los derechos de crdito o derechos personales, que son aquellos que slo pueden
reclamarse de ciertas personas, que, por un hecho suyo o por la sola disposicin de la ley, han
contrado las obligaciones correlativas, derechos que slo pueden emanar de las fuentes de
las obligaciones, esto es, del contrato, del cuasicontrato, del delito, del cuasidelito, o de la
ley. Esto se explica en que, por ejemplo, aunque una persona se atribuya el carcter de
acreedor de otra por largo tiempo, no por ello lograr convertirse realmente en su acreedor.
2. Prescripcin extintiva o liberatoria
La prescripcin extintiva es un modo de adquirir las acciones y derechos ajenos por no
haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo
los dems requisitos legales.
Su mbito de aplicacin es ms amplio que el de la prescripcin adquisitiva ya que est
llamada a extinguir los derechos personales o crditos y los derechos reales, con la excepcin
del derecho de dominio, el cual por ser un derecho perpetuo, no se extingue por su no
ejercicio.
El elemento ms caracterstico de la prescripcin liberatoria es la inaccin del acreedor, de
modo que las acciones o derechos se extinguen por la falta de ejercicio de ellos.
Cabe sealar, como se dijo precedentemente, que la prescripcin liberatoria extingue las
acciones, no las obligaciones.
3. Requisitos de la prescripcin extintiva
Del concepto de prescripcin extintiva establecido por el artculo 2492 del Cdigo Civil,
transcrito al comienzo, se destacan dos elementos claves de este tipo de prescripcin: la falta
de ejercicio de las acciones o derechos y el transcurso del tiempo. Sin embargo, cabe precisar
que estos elementos no conducen a la prescripcin de aquellas acciones o derechos que en
forma excepcional, la ley declara imprescriptibles.
Adems de ello, es necesario que la prescripcin sea alegada por el deudor.
Siendo la prescripcin una sancin al acreedor negligente, slo se justifica en caso que el
acreedor haya podido y debido ejercer sus derechos, por ello, a la inmovilidad del acreedor
debemos sumar la necesidad y posibilidad jurdica de actuar.
Por lo que, los requisitos de la prescripcin extintiva son los siguientes:
a) Que la accin sea prescriptible.
b) Que la prescripcin sea alegada.
c) Que la prescripcin no se haya interrumpido.
d) Que la prescripcin no est suspendida.
e) Que transcurra el tiempo fijado por la ley.
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Caractersticas de la prescripcin extintiva

- Por la prescripcin se extingue la accin o derecho y no la obligacin. En materia civil
se dice que la prescripcin liberatoria no extingue propiamente la obligacin, sino que afecta
a la accin o derecho del acreedor a exigir el cumplimiento de la obligacin por parte del
deudor. Este principio, trasladado al campo tributario, significa por ejemplo, que un
contribuyente que hubiere pagado un impuesto que el Fisco no habra podido cobrar en razn
de haber transcurrido el plazo de prescripcin pertinente, no podra reclamar posteriormente
y solicitar la devolucin de lo pagado, alegando haber cumplido una obligacin prescrita. En
la especie, el contribuyente habra pagado una obligacin de las que en Derecho Civil se
denominan obligaciones naturales y esta clase de obligaciones, de acuerdo con la ley,
autorizan al acreedor para retener lo que se ha dado o pagado en razn de ellas (artculo 1470
del Cdigo Civil).
Esta clasificacin de las obligaciones en civiles y naturales refleja la mayor o menor
fuerza obligatoria del vnculo que une al deudor con el acreedor.
Obligaciones civiles son, de acuerdo con lo expresado por el artculo 1470 del Cdigo
Civil, las que dan derecho a exigir su cumplimiento; y obligaciones naturales, las que no
confieren tal derecho, pero que una vez cumplidas, autorizan a retener lo que se ha dado en
razn de ellas.
Son casos de obligaciones naturales aquellos que no han sido reconocidos en juicio por
falta de pruebas; las obligaciones civiles extinguidas por la prescripcin; las que proceden de
actos a los cuales faltan las solemnidades que la ley exige para su formacin, etc.
En materia tributaria slo se presentan las obligaciones naturales producto de haberse
extinguido la obligacin civil por la prescripcin.
- La prescripcin puede ser renunciada. Lo expuesto en los prrafos anteriores dice
relacin directa con otro principio que rige a la prescripcin; sta puede ser renunciada por el
sujeto a quien beneficia.
- Oportunidad de la renuncia. En cuanto a la oportunidad para renunciar la prescripcin, el
artculo 2494 del Cdigo Civil es absolutamente claro al establecer que sta renuncia slo
puede verificarse una vez que el plazo de prescripcin est cumplido.
- Capacidad para renunciar. Finalmente, debe tenerse presente, que la renuncia de la
prescripcin slo puede ser efectuada por quien tiene capacidad para enajenar. (Artculo 2495
Cdigo Civil)
Lo anterior, tiene relevancia en materia tributaria, cuando el acto en el que se pretende
fundar una eventual renuncia tcita a la prescripcin ha sido ejecutado por un representante
del contribuyente. En estos casos, la administracin tributaria deber acreditar que el
representante tena la facultad de obligar al contribuyente con su acto; si no existe esta prueba
no habr lugar a la renuncia tcita de la prescripcin y el contribuyente tendr derecho a
valerse de la excepcin de prescripcin e incluso, en su caso, a recuperar lo que se haya
pagado por concepto de la deuda.
- La prescripcin debe ser alegada por el interesado. Excepcin en materia tributaria. La
ley establece, por regla general, que el que quiera aprovecharse de la prescripcin debe
alegarla; el juez no puede declararla de oficio (artculo 2493 del Cdigo Civil). Dado que, la
prescripcin, a diferencia de la caducidad, requiere declaracin judicial para que opere en
calidad de modo de extinguir obligaciones. En la especie, esta exigencia implica que el
contribuyente debe deducir reclamacin en contra de la liquidacin respectiva y en dicha
reclamacin alegar la prescripcin.
A esta regla de carcter general, hace excepcin el artculo 136 inciso primero del Cdigo
Tributario, en cuanto el Director Regional dispondr en el fallo al resolver el procedimiento
general de reclamaciones, la anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin
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reclamada que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin.

Este principio civil tiene una excepcin dentro del Cdigo Tributario, el cual establece al
reglamentar el procedimiento general de reclamaciones, que el Director Regional dispondr
en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin reclamada que
correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin.
Dicha anulacin o eliminacin debe ordenarse, por el Juez Tributario, de oficio o a
peticin de la parte interesada; siempre y cuando se haya reclamado de la liquidacin, y
aunque en el escrito de reclamo no se haya invocado la prescripcin. No puede solicitarse ni
declararse por va simplemente administrativa.
El inciso primero de este artculo establece que la prescripcin de la facultad del Servicio
de Impuestos Internos para liquidar los impuestos, revisar deficiencias en las liquidaciones y
girar los impuestos liquidados, es dentro del trmino de tres aos contado desde la expiracin
del plazo legal en que debi efectuarse el pago.
Es decir, se le entrega a la administracin tributaria la primera accin, facultad o derecho,
consistente en poder examinar, revisar y verificar las determinaciones impositivas efectuadas
por los contribuyentes y, materializadas en las denominadas declaraciones de impuestos, a
cuyo respecto se refieren los artculos 29 y 30 del Cdigo Tributario.
En efecto, el inciso primero del artculo 29 precepta que la "presentacin de las
declaraciones con el objeto de determinar la procedencia o liquidacin de un impuesto, se
har de acuerdo con las normas legales o reglamentarias y con las instrucciones que imparta
la Direccin incluyendo toda la informacin que fuere necesaria".
Asimismo, el inciso primero del artculo 30 establece que las "declaraciones se
presentarn por escrito, bajo juramento, en las oficinas del Servicio u otras que seale la
Direccin, en la forma y cumpliendo las exigencias que sta determine".
Cabe mencionar que la presentacin de declaraciones por parte del contribuyente, no slo
constituye la autodeterminacin del impuesto a pagar, sino adems el primer paso en la
secuencia del cumplimiento de la obligacin tributaria, al que siguen las siguientes, a partir
del vencimiento del plazo legal del pago de los impuestos, poca lmite en que ellas deben ser
formuladas, y que son las siguientes:
a) Presentacin de declaraciones de impuestos y/o antecedentes por parte del
contribuyente.
b) Examen, revisin y verificacin de tales antecedentes.
c) Citacin facultativa del contribuyente de conformidad al artculo 63 del Cdigo
Tributario, para que realice alguna de las actuaciones que esa norma seala.
d) Liquidacin del impuesto por la administracin.
e) Aceptacin expresa o tcita del contribuyente, u oposicin mediante la reclamacin
respectiva.
f) Giro del impuesto.
g) Pago del impuesto.
Forma en que se ejerce la accin fiscalizadora
El artculo 59 del Cdigo Tributario consagra legalmente la accin fiscalizadora del
Servicio, respecto de las declaraciones de impuestos que constituye la determinacin de la
obligacin tributaria por el propio contribuyente.
Al efecto, dicha norma precepta que "dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio
podr examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes".
Por su parte, en cuanto a la forma en que la accin misma se materializa o debe ser
ejercida por el Servicio, el artculo 60 del Cdigo del ramo establece los diversos medios de
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fiscalizacin. As, su inciso primero establece que "con el objeto de verificar la exactitud de
las declaraciones o de obtener informacin, el Servicio podr examinar los inventarios,
balances, libros de contabilidad y documentos del contribuyente, en todo lo que se relacione
con los elementos que deban servir de base para la determinacin del impuesto o con otros
puntos que figuren o debieran figurar en la declaracin. Con iguales fines podr el Servicio
examinar los libros y documentos de las personas obligadas a retener un impuesto".
Plazos de prescripcin de la accin fiscalizadora
Las disposiciones, contenidas en los artculos 59 y 200 del Cdigo Tributario, indican
claramente los trminos de prescripcin de la accin del Servicio de Impuestos Internos para
examinar y revisar las declaraciones de impuestos de los contribuyentes, y que pueden dar
origen a una liquidacin y/o giro.
De la concordancia de ambas disposiciones, es dable concluir que la accin de que est
dotada la administracin es una sola, vale decir, de fiscalizar; y que su ejercicio puede
culminar con la formulacin de una liquidacin y/o giro de impuestos, de modo que no se
trata de acciones distintas.
Como precisa este inciso el plazo para ejercer tal accin es "dentro del trmino de tres
aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago".
En este caso, por ser la fecha de vencimiento del plazo legal en que debe efectuarse el
pago de un impuesto, la que da inicio al trmino de prescripcin, es que sta es independiente
para cada perodo, e incluso para cada cuota, respecto de tributos que han adoptado esa
modalidad de pago, como ocurre con el Impuesto Territorial.
Es decir, el plazo de tres aos, en referencia, se cuenta, de acuerdo con el Cdigo, desde la
expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago del impuesto.
Cabe observar que, en los impuestos que deben pagarse por cuotas, el plazo de
prescripcin empieza a correr independientemente para cada cuota del impuesto, desde la
fecha en que debi pagarse la respectiva cuota.
Por tratarse de un trmino de aos, el plazo de prescripcin corre tanto en das hbiles
como inhbiles o feriados, sin que se suspenda durante el feriado judicial. Para computarlo
deben seguirse las reglas contenidas en el artculo 48 del Cdigo Civil. Para los fines del
cmputo de este plazo, se instruye que la fecha de inicio de estos plazos, no debe entenderse
alterada por lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 36 del Cdigo Tributario, que
prorroga el plazo de declaracin y pago de un impuesto que venza en da feriado, en da
sbado o el 31 de diciembre, hasta el primer da hbil siguiente.
El inciso segundo de este artculo establece que el plazo de prescripcin ser de 6 aos en
el caso de impuestos sujetos a declaracin, cuando la declaracin no se presenta o la
presentada es maliciosamente falsa.
Cabe consignar que el Servicio de Impuestos Internos ha instruido en la Circular N 73,
del 11-10-2001, precisando -con relacin al aumento del plazo de prescripcin de tres a seis
aos- "...la idea que una declaracin de impuestos sea falsa alude a que uno o ms de los
antecedentes contenidos en ella es simulado, fingido o no ajustado a la verdad de los hechos a
que el mismo se refiere. Sin embargo, para los fines de este artculo no basta que en la
declaracin de que se trate existan datos no verdaderos, sino que adems, se requiere que esta
falsedad sea maliciosa, es decir, que sea producto de un acto consciente del declarante, quien
supo o no pudo menos que haber sabido que lo declarado no se ajusta a la verdad.
Lo malicioso de la falsedad de la declaracin debe ser acreditado por el Servicio, toda vez
que atendidos los conceptos empleados por el legislador, en principio, debe presumirse que
los antecedentes contenidos en una declaracin que no se ajusten a la verdad se han debido a
un error involuntario del contribuyente, a su descuido o aun, a su negligencia, mas no a su
mala fe ...".
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En el mismo contexto se indica en dicha Circular que "Respecto al concepto de malicia

aplicable en la especie, debe tenerse presente que no es necesario que ella haya sido
declarada o establecida en un proceso por delito tributario. (Corte Suprema, 17.12.1996, fallo
de Recurso de Casacin en el Fondo, extractado en Boletn del Servicio N 521 - abril 1997 pg. 139)
En relacin con esta materia, se han generado dudas en las instancias operativas respecto
de aquellos casos en que habindose establecido que las declaraciones de impuesto a la renta
de primera categora presentadas por una sociedad son maliciosamente falsas, debe adoptarse
un criterio respecto de las declaraciones de los socios relativas al impuesto global
complementario. Al respecto, esta Direccin estima que el hecho de determinarse que la
declaracin presentada por la sociedad es maliciosamente falsa por s solo, no permite
calificar de igual manera a las declaraciones presentadas por los socios. En efecto, para los
fines de la ampliacin de los plazos de prescripcin establecidos en el artculo 200 del
Cdigo respecto de stos, deber probarse ms all de toda duda razonable, el conocimiento
que stos tenan de que lo declarado personalmente por ellos era falso. A tal fin, podra
hacerse valer como antecedente para demostrar dicho conocimiento la circunstancia que los
socios hayan actuado personalmente en la preparacin de la declaracin de la sociedad o que,
atendido el cargo que desempean en la misma no hayan podido sustraerse del conocimiento
de la falsedad incurrida en la declaracin. En todo caso esta es una cuestin de hecho, que
debe aparecer revestida de pruebas suficientes que lo demuestren en forma indubitable.".
Asimismo la Corte Suprema ha establecido que "La malicia que se requiere no es de tipo
penal, sino que de orden tributario y dice relacin con el plazo para liquidar, como ha
ocurrido en autos y hay que sealar, como con reiteracin se ha hecho, que la expresin
maliciosamente falsa no implica ni requiere que haya una declaracin judicial previa, sino
que ella ha de buscarse en los propios antecedentes que presente el proceso respectivo, tal
como ha ocurrido en el caso de autos, en que se imputa al contribuyente haber utilizado
Crdito Fiscal amparado en documentos -facturas- claramente irregulares, irregularidades que
fueron debidamente comprobadas, sin que el contribuyente, segn se dej establecido en
primer grado, haya logrado desvirtuar las imputaciones que se le formularon; y por cierto, sin
que la malicia haya debido ser probada del modo como se pretende por el fallo impugnado,
pues, como qued dicho, es el contribuyente el que debe desvirtuar las impugnaciones del
Servicio y no al revs, ya que esta entidad, no reviste procesalmente la calidad de parte sino
de fiscalizador". Corte Suprema, 31 de mayo de 2004, Rol 1850-2002.
Asimismo el fallo dictado por la Corte Suprema, 27 de septiembre de 2005, Rol
2765-2005, que establece "Tratndose de la expresin maliciosamente falsa', del artculo 200
inciso 2 del Cdigo Tributario, ya se ha expresado reiteradamente, que en este caso se trata
de una malicia de orden tributario, esto es, la conciencia que tiene el contribuyente de que
est adjuntando documentos no fidedignos o falsos, o que est ocultando antecedentes con el
objeto de disminuir sus impuestos, como en este caso, y no de la malicia o dolo penal, como
elemento subjetivo del tipo, o del dolo civil que por lo general debe probarse.
En efecto, en la especie, basta con que el Servicio de Impuestos Internos, en sede
administrativa, o jurisdiccional detecte una conducta omisiva o falsedad en los antecedentes
presentados por parte de los contribuyentes en sus declaraciones, para que el plazo de la
prescripcin aumente de los tres aos, fijado en el inciso primero del artculo 200, al de seis
que establece el inciso segundo, tal como, con acierto, ha ocurrido en el presente caso".
El inciso tercero de este artculo establece que la prescripcin de la accin del Servicio de
Impuestos Internos para perseguir sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos
adeudados, se cuenta de la misma forma que la seala anteriormente, es decir, de 3 6 aos.
La Ley N 19.506 incorpor al texto del artculo 200 el criterio de que en los plazos antes
sealados, esto es, tres y seis aos, respectivamente, prescribir la accin del Fisco para
perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados, tema de
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importancia porque no se hace otra cosa que adherir al principio de la accesoriedad. Si la

obligacin principal cuyo incumplimiento trae aparejadas sanciones se extinguen en un plazo
de tres o seis aos, las acciones para perseguir las sanciones tambin prescribirn en los
mismos plazos.
De acuerdo a lo instruido por la Circular N 48, de 1997, que comenta la incorporacin
del inciso en referencia por la Ley N 19.506, al respecto dicha Circular seala que "mediante
la incorporacin de un nuevo inciso tercero, se precisa que las normas de prescripcin
general de la accin del Servicio, contempladas en los incisos primero y segundo de esta
disposicin, se hacen aplicables a la accin del Servicio para perseguir las sanciones
pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados, esto es, las establecidas en los nmeros
2 inciso primero y 11 del artculo 97 del Cdigo Tributario".
"Es decir, de acuerdo con dicha disposicin, estas infracciones prescribirn por regla
general en tres aos. La prescripcin ser de seis aos en los dos casos excepcionales
referidos en el inciso segundo de esta norma, esto es, tratndose de impuestos sujetos a
declaracin y la declaracin no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente
falsa".
El Servicio, respecto del dolo ha sealado que "una de las clasificaciones ms importantes
que la doctrina penal hace del dolo es aquella que distingue entre dolo genrico y dolo
especfico". Se dice que el genrico es el dolo directo determinado simple o normal. El
especfico est constituido por cierta finalidad especial que se agrega a la general perseguida
por el delincuente (infractor); cuando nuestro Cdigo Penal exige su concurrencia emplea la
palabra "maliciosamente" o la expresin "con malicia".
El inciso cuarto de este artculo establece el aumento de los plazos de prescripcin que
produce la citacin y la prrroga para contestarla.
El inciso tercero del artculo 63 del Cdigo Tributario, dispone que "la citacin producir
el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en los trminos del inciso 4 del artculo 200
respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinantemente
en ella".
De lo anterior se concluye que por el simple hecho de notificarse la citacin al
contribuyente, se aumenta automticamente en tres meses el plazo de prescripcin de tres o
de seis aos, segn el caso, que tiene el Servicio para liquidar, reliquidar o girar impuestos.
Pero es de suma importancia observar que este aumento del plazo no es para liquidar,
reliquidar o girar cualquier impuesto, sino exclusivamente los impuestos derivados de las
operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Por lo tanto, para que surta
efecto este aumento del plazo en favor del Servicio, es necesario:
Que en la citacin se indiquen, con la mayor precisin y exactitud posible, las operaciones
del contribuyente que se trata de aclarar y que puedan dar lugar al cobro de un impuesto. No
es indispensable determinar y calcular el tributo en la citacin; pero si ello es posible,
conviene hacerlo.
Que la liquidacin, reliquidacin o giro de los impuestos que graven a las operaciones
detalladas en la citacin se notifique antes de que transcurra el plazo de tres o seis aos,
segn corresponda, ms el aumento de tres meses y la prrroga del plazo de la citacin, en su
caso.
Respecto de las notificaciones a que se refiere este prrafo debe tenerse presente la
prevencin que respecto a la notificacin por carta certificada se ha hecho en prrafos
anteriores.
Debe tenerse presente, entonces, que este aumento no es para cualquier impuesto, ni
siquiera para un perodo determinado, sino que exclusivamente de aquellos impuestos
derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin.
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Igualmente, en el evento de que se ample el plazo para dar respuesta a la citacin, el

plazo de prescripcin de tres o seis aos se entender aumentado, adems de los tres meses
ya sealados, en el plazo en que haya sido prorrogado el derecho para dar respuesta a dicha
citacin. Podr accederse a la solicitud de ampliacin del plazo para responder a la citacin,
por una nica vez, siempre que el contribuyente plantee su solicitud por escrito.
En tales casos, tanto la peticin del interesado como la decisin sobre la ampliacin y la
correspondiente notificacin de sta, debern efectuarse antes del vencimiento del plazo legal
de un mes a que se refiere la primera parte del inciso segundo del artculo 63 del Cdigo
Tributario.
El lapso de la ampliacin podr ser expresado en trminos de un mes o de das, caso este
ltimo, en el que deber expresarse como una cantidad de das corridos. En ningn caso la
ampliacin podr ser superior a un mes contado desde las 0 horas del da inmediatamente
siguiente al del vencimiento del plazo primitivo.
Tanto el otorgamiento de la ampliacin como su denegacin o la concesin de la misma
por un plazo menor que el solicitado deber ser puesto en conocimiento del contribuyente.
Para ello, la decisin del jefe de oficina competente deber expresarse a travs de una
resolucin simple de emisin inmediata. Si atendida la hora de presentacin de la solicitud,
esta no pudiere ser resuelta de inmediato, ello se efectuar dentro del primer da hbil
siguiente a la fecha de presentacin.
Para los efectos de lo instruido en el prrafo precedente, si la presentacin de la solicitud
de ampliacin se efecta personalmente por el contribuyente o por su representante o por un
mandatario con poder suficiente para ser notificado por cuenta de l, se procurar que la
resolucin que se adopte le sea notificada personalmente en el mismo acto.
De no darse la situacin mencionada, la notificacin se practicar por un medio que
asegure que ella se materialice dentro del plazo primitivo cuya ampliacin se pretende. Si lo
anterior no fuere posible, atendida la data de presentacin de la solicitud, la notificacin
deber efectuarse en el plazo ms breve, pero la resolucin que se adopte ser, en todo caso,
denegatoria de la solicitud de ampliacin.
Asimismo cabe tener presente lo contemplado en el inciso cuarto del artculo 11 del
Cdigo Tributario, el que refirindose a la notificacin por carta certificada, dispone "si el
funcionario de correos no encontrare en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o
stos se negaren a recibir la carta certificada o a firmar el recibo, o no retiraren la remitida en
la forma sealada en el inciso anterior dentro del plazo de 15 das, contados desde su envo,
se dejar constancia de este hecho en la carta, bajo la firma del funcionario y la del Jefe de la
Oficina de Correos que corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose o renovndose
por este hecho los plazos del artculo 200 en tres meses, contados desde la recepcin de la
carta devuelta".
De este modo, las circunstancias que pueden motivar la devolucin de la carta certificada
y que justifican el aumento o renovacin de los plazos de prescripcin del artculo 200 del
Cdigo Tributario son:
i) Que el funcionario de Correos encargado de entregar la carta no encontrare en el
domicilio respectivo a la persona a notificar o a otra persona adulta a quien hacer entrega de
la carta.
ii) Que la persona a notificar o la otra persona adulta, segn el caso, se negare a recibir la
carta certificada.
iii) Que la persona a notificar o la otra persona adulta, segn el caso, se negare a firmar el
recibo correspondiente, caso en que el funcionario de correos obviamente no entregar la
carta.
iv) Que habindose depositado la carta certificada en la casilla, apartado postal u oficina
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de Correos indicados por el contribuyente, segn el caso, sta no haya sido retirada por el
interesado o por otra persona con poder suficiente en el plazo de 15 das hbiles contados
desde la fecha de su envo.
Las situaciones que pueden producirse con la devolucin de la carta certificada son varias
y deben ser tratadas en forma separada.
Notificacin de la citacin: Si la carta certificada con la que se pretendi notificar la
citacin es devuelta y su recepcin por el Servicio se efecta dentro del plazo de prescripcin
de 3 6 aos, segn el caso, el aumento de tres meses que sufre dicho plazo se computar a
continuacin del trmino de los 3 6 aos que estn corriendo.
Si por el contrario, la devolucin de la carta certificada por parte del Servicio de Correos,
es recibida en las oficinas del Servicio despus de cumplidos los plazos de 3 6 aos, segn
el caso, el plazo para notificar vlidamente la citacin se renueva por tres meses, los que se
cuentan desde la fecha de recepcin de la carta devuelta.
Ahora bien, una vez recibida la carta devuelta, de inmediato debern tomarse las medidas
necesarias para la notificacin de la citacin en forma personal o por cdula, y slo una vez
practicada sta, se producir el aumento de 3 meses del plazo de prescripcin a que se refiere
el inciso cuarto del artculo 200 del Cdigo Tributario, el cual se computar a continuacin
del primer aumento o renovacin de 3 meses, que produce la devolucin de la carta.
El aumento de la prescripcin que produce la prrroga del plazo para contestar la citacin
a que se refiere el prrafo final del inciso cuarto del artculo 200, se computar a
continuacin del aumento de 3 meses que produce la citacin.
Liquidacin precedida de citacin: Si la devolucin de la carta certificada que notifica la
liquidacin, es recibida en el Servicio antes de la fecha de vencimiento del plazo de
prescripcin de 3 6 aos, segn el caso, ms el plazo adicional que produce la citacin y su
eventual prorroga; el nuevo aumento de 3 meses que produce la devolucin se contar a
continuacin del aumento que provoca la citacin y su prrroga, en su caso.
Si la devolucin de la carta certificada se recibe vencidos los aumentos producidos por la
citacin y prorroga, en su caso, el plazo de prescripcin se renueva por 3 meses, a contar de
la recepcin de la carta devuelta por parte de la administracin tributaria.
Giro: Si la carta devuelta que contiene la notificacin de un giro, es recibida dentro del
plazo de prescripcin de 3 6 aos, segn el caso, se produce el aumento de la prescripcin
por 3 meses, contados desde el vencimiento del primitivo plazo de prescripcin.
Si por el contrario, la carta devuelta es recibida despus de transcurridos los plazos de
prescripcin de 3 6 aos, segn el caso, el plazo para notificar vlidamente el giro se
renueva por 3 meses, contados desde la fecha de recepcin de la carta devuelta en las oficinas
del Servicio.
En todos los casos planteados en los literales anteriores, se acreditar la recepcin en las
oficinas del Servicio, de la carta devuelta, con el atestado de un funcionario que tenga la
calidad de Ministro de Fe, quien deber dejar constancia, en el mismo sobre, de la fecha en
que la carta ha sido devuelta por el Servicio de Correos. Dicho sobre deber agregarse a los
antecedentes del caso respectivo.
El inciso quinto de este artculo consiste en que tratndose de acciones que persigan
sanciones pecuniarias y otras que no estn relacionadas al pago de un impuesto, prescribirn
en un plazo de tres aos desde que se cometi la infraccin, cuestin de notoria relevancia
con respecto a la accin que el Servicio puede ejercer por infracciones que haya cometido el
contribuyente, respecto de la cual hasta antes de la ley se aplicaba la regla general de
prescripcin del Cdigo Penal que es de 5 aos.
Vale decir, en el caso de las infracciones calificadas de administrativas, siempre el plazo
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de prescripcin ser de 3 aos.

En cuanto a los delitos tributarios, el Cdigo Tributario contempla una norma expresa,
contenida en su artculo 114, que seala expresamente que "las acciones penales corporales y
las penas respectivas prescribirn de acuerdo a las normas sealadas en el Cdigo Penal".
La norma del Cdigo Penal que cabe aplicar en este caso, como consecuencia de la
remisin que realiza el artculo 114 del Cdigo Tributario, es el artculo 94, cuyo tenor es el
siguiente:
"Articulo 94.- La accin penal prescribe:
Respecto de los crmenes a que la ley impone pena de presidio, reclusin o relegacin
perpetuos, en quince aos.
Respecto de los dems crmenes en diez aos.
Respecto de los simples delitos, en cinco aos.
Respecto de las faltas, en seis meses.
Cuando la pena sealada al delito sea compuesto, se estar a la privativa de libertad, para
la aplicacin de las reglas comprendidas en los tres primeros acpites de este artculo; si no se
impusieren penas privativas de libertad, se estar a la mayor.
Las reglas precedentes se entienden sin perjuicio de las prescripciones de corto tiempo que
establece este Cdigo para delitos determinados".
Por consiguiente, todos los delitos tributarios tipificados en el artculo 97 prescriben en 5
aos, por su calificacin de simples delitos, con excepcin de los delitos contemplados en los
incisos segundo y tercero del N 4 del artculo 97, ya que stos se califican como crmenes,
prescribiendo en consecuencia en 10 aos.
Finalmente, conviene recordar que los plazos de prescripcin, conforme a lo dispuesto en
el artculo 95 del Cdigo Penal, empiezan a correr "desde el da en que se hubiere cometido
el delito".
Al no existir reglas sobre el particular, debe concluirse que el plazo de prescripcin no
admite suspensin ni interrupcin.
Sanciones pecuniarias que acceden a una pena corporal, cuando se ha optado por
perseguir nicamente la aplicacin de sta: Se aplican las reglas contenidas en el artculo 96
del Cdigo Penal:
El plazo de prescripcin se interrumpe, siempre que el delincuente cometa nuevamente
crimen o simple delito. La comisin de una falta penal, o de una contravencin simplemente
administrativa no tiene este efecto.
Sobre el particular, se ha interpretado que para que la comisin del nuevo crimen o simple
delito produzca el efecto de interrumpir la prescripcin, es necesario que exista una sentencia
ejecutoriada que declare su existencia y la culpabilidad del imputado.
El nuevo crimen o simple delito puede haber sido consumado, o haber quedado en etapas
de tentativa o frustracin y la participacin del imputado puede haber sido en calidad de
inductor, autor, cmplice o encubridor, pues cualquiera de estas formas demuestra la
conducta delictuosa del imputado que fundamenta la existencia de la interrupcin de la
prescripcin.
El trmino de prescripcin se suspende desde que el procedimiento se dirige contra el
imputado; pero si se paraliza la tramitacin del proceso por tres aos o se termina sin
condenarle, contina la prescripcin como si no se hubiere interrumpido nunca.
Al efecto, la Excma. Corte Suprema, ha sentado el criterio que la prescripcin de la accin
penal se suspende desde el momento en que se da curso a la querella, ya que debe entenderse
que desde ese momento el procedimiento legalmente iniciado con dicho libelo se dirige
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contra el inculpado a quien se le imputa responsabilidad en el delito, sin que sea menester
que el presunto delincuente se encuentre sometido a proceso, por cuanto no es ste un
requisito que haya contemplado la ley para establecer la norma de suspensin de la
prescripcin establecido en el artculo 96 del Cdigo Penal.
Respecto de las sanciones por delitos tributarios: Se aplican las mismas reglas vistas en el
literal anterior. Artculo 114 del Cdigo Tributario.
Jurisprudencia Administrativa
Oficio 1647 16-09-2010 Aplicacin de la prescripcin extraordinaria de seis aos
establecida en el inciso segundo del artculo 200 del Cdigo Tributario, en caso de
contribuyentes que en un periodo comprendido en dicho plazo extraordinario ha empleado
fondos cuyo origen no se justifica.
Oficio 851 25-04-2008 La Facultad de tasar que establece el artculo 64 del Cdigo
Tributario no se puede aplicar a operaciones amparadas en el plazo de prescripcin
contemplado en el mismo texto legal en el caso de prdidas tributarias.
Oficio 313 19-01-2008 Informa sobre la situacin en que se encuentran los inmuebles de
propiedad de una Asociacin, entregados en usufructo a una Municipalidad, quien construy
en dichos inmuebles, respecto de las modificaciones catastrales efectuadas por el SII, que
generaron cobros suplementarios de contribuciones de bienes races, dentro del plazo de
prescripcin que establece el artculo 200 del Cdigo Tributario. Obligacin del SII de
mantener actualizados los roles de avalo definitivos.
Oficio 582 15-02-2006 Solicitud de informacin acerca de la eliminacin de libros de
contabilidad, facturas y boletas, para los efectos de determinar: remanentes de crdito fiscal,
utilidades retenidas, prdidas de arrastre, u otras situaciones similares, ser necesaria una
revisin de las anotaciones y antecedentes contables que puedan servir de base para su
determinacin, el SII puede revisar los libros contables y dems registros ms all del plazo
legal de prescripcin de seis aos.
Oficio 393 04-02-2005 El orden de imputacin de las prdidas tributarias deber
efectuarse de la misma manera en que se imputan los retiros o distribucin de rentas a las
utilidades acumuladas en las empresas. Prescripcin de la accin fiscalizadora del Servicio de
Impuestos Internos, en caso imputacin de prdidas. Plazo durante el cual deben ser
conservados los libros de contabilidad.
Oficio 2406 21-06-2000 Aplicacin de la Ley N 18.320, a los agentes retenedores de
IVA que no han declarado las retenciones efectuadas.
Jurisprudencia Judicial de los Nuevos Tribunales Tributarios y Aduaneros
28.06.2012
TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TEMUCO
JUEZ TITULAR SR. ORLANDO CUEVAS REYES
VALIDEZ DE NOTIFICACIONES - INADMISIBILIDAD PROBATORIA - RECHAZO
DE GASTOS - TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TEMUCO - RECLAMO RECHAZADO
El Tribunal Tributario y Aduanero de Temuco rechaz un reclamo interpuesto por un
contribuyente en contra de una liquidacin que determin diferencias de impuesto de primera
categora, que tenan como fundamento el hecho de que no se acredit fehacientemente ante
el Servicio de Impuestos Internos la existencia de gastos correspondientes a la prdida
tributaria de ejercicios anteriores, pago de remuneraciones y otros gastos deducidos de los
ingresos brutos.
Al respecto, el tribunal consider que no era aplicable la Ley N 18.320, como sostena el
actor, toda vez que la misma slo resulta procedente en materia de impuesto a las ventas y
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servicios y, en autos, se discuta la determinacin de diferencias de impuesto a la renta. En

dicho contexto, concluy que el proceso de fiscalizacin se efectu dentro del plazo de
prescripcin establecido en el artculo 200 del Cdigo Tributario. Luego, en cuanto a la
alegacin de nulidad de las notificaciones en las cuales se requera de antecedentes al
reclamante, el rgano jurisdiccional consider que el segundo requerimiento se efectu
mediante carta certificada, existiendo constancia de que fue recibida por Correos de Chile
para su envo; lo mismo aconteci respecto de la citacin. Por tanto, ambas actuaciones
fueron notificadas cumpliendo cabalmente con lo dispuesto en el artculo 11 del Cdigo
Tributario, cumplieron con las exigencias legales establecidas al efecto. Es ms, la
liquidacin fue notificada en el mismo domicilio y reclamada en tiempo, sin que en el juicio
el reclamante acreditara que ste no corresponda a su domicilio.
Finalmente, el sentenciador tuvo presente que el actor no desvirtu las aseveraciones de la
liquidacin, razn por la cual no acogi el reclamo deducido.
28.06.2012
JUSTIFICACIN DE INVERSIN - PRESCRIPCIN EXTRAORDINARIA CONTRIBUYENTE DE SEGUNDA CATEGORA - TRIBUNAL TRIBUTARIO Y
ADUANERO DE TEMUCO - RECLAMO - ACOGIDO
El Tribunal Tributario y Aduanero de Temuco acogi un reclamo interpuesto por un
contribuyente en contra de una liquidacin que determin diferencias de impuesto global
complementario en el ao tributario 2005. La actuacin de fiscalizacin del Servicio se fund
en el hecho de que el contribuyente no justific el origen de los fondos con los cuales realiz
ciertas inversiones.
A juicio del tribunal, el Servicio de Impuestos Internos notific la citacin fuera del plazo
de prescripcin ordinaria, sin que ella consignara los antecedentes o fundamentos que
habilitaban para revisar en el lapso extraordinario de seis aos la correcta determinacin de la
obligacin tributaria por parte del contribuyente. Lo anterior, por lo dems, consider que
constituye la propia instruccin del rgano fiscalizador que en su Circular N 73, de 2001,
establece la necesidad de fundar adecuadamente el acto de fiscalizacin que afecte perodos
que van ms all de la prescripcin ordinaria.
A continuacin, el rgano jurisdiccional consider que el Servicio de Impuestos Internos
estim que el actor se encontraba obligado a presentar declaracin anual de impuestos por los
ingresos obtenidos en el ao comercial 2005 que le permitieron financiar las inversiones no
acreditadas, por lo que frente a la omisin de sta, era aplicable el lapso de prescripcin
extraordinaria de seis aos del artculo 200 del Cdigo Tributario. Sin embargo, el
sentenciador expres que la diferencia entre el plazo de tres y seis aos de la prescripcin
estaba dada por la mala fe del contribuyente, por lo que el organismo fiscalizador deba
demostrar, con pruebas suficientes, que el contribuyente estaba efectivamente obligado a
presentar declaracin impositiva y no lo hizo conociendo previamente su obligacin
tributaria. Luego, la fundamentacin efectuada era insuficiente, pues presumi una situacin
sin contar con antecedentes suficientes y completos que respaldaran el aserto contenido en la
liquidacin reclamada.
25.06.2012
TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE COPIAP
JUEZ SUBROGANTE SR. DANTE MARTNEZ BENAVIDES
CITACIN - PRRROGA DEL PLAZO PARA RESPONDER - AUTORIDAD
COMPETENTE - PRESCRIPCIN - TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE
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COPIAP - RECLAMO - ACOGIDO

El Tribunal Tributario y Aduanero de Copiap acogi un reclamo interpuesto por un
contribuyente en contra de liquidaciones que determinaron diferencias de primera categora y
solicitaban el reintegro del mismo impuesto en el ao tributario 2007 basado en la existencia
de un incremento patrimonial.
El rgano jurisdiccional consider que tanto la citacin como la prrroga de sta deban
cumplir con los requisitos exigidos para los actos administrativos, pues sta era la naturaleza
jurdica de tales actuaciones. Luego, la notificacin de la citacin aument el plazo de
prescripcin en tres meses; sin embargo, la notificacin de la prrroga del plazo para
contestar la citacin no gener dicho efecto, toda vez que fue otorgado por una fiscalizadora
del Servicio de Impuestos Internos, que no ejerca jefatura alguna en dicha institucin y que
careca de delegacin de dicha facultad, lo que deriv en que la antedicha prrroga no fuera
emitida por la autoridad competente. Por tanto, en el caso de autos, al momento de notificarse
la liquidacin haba operado la prescripcin de la accin fiscalizadora.
07.06.2012
TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE IQUIQUE
JUEZ TITULAR SR. MARIO GUZMN CORTS
RIT GR-02-00065-2011
NOTIFICACIN - DOMICILIO - PERSONA ADULTA - CITACIN - GASTOS
RECHAZADOS - SOCIOS - TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE IQUIQUE RECLAMO - RECHAZADO
El Tribunal Tributario y Aduanero rechaz los reclamos interpuestos por un contribuyente
socio de una sociedad -a la que previamente el Servicio de Impuestos Internos haba
determinado diferencias de impuesto producto de la existencia de gastos rechazados-, por las
diferencias de impuestos personales que se generaron a partir del rechazo de los gastos de la
referida sociedad.
A juicio del tribunal, las liquidaciones de impuestos fueron practicadas vlidamente, pues
la ley contempla tres domicilios en que el Servicio de Impuestos Internos puede notificarlas,
cuestin que ocurri en autos. Por lo dems, las normas sobre notificacin por cdula slo
imponen la obligacin de que sta sea entregada a una persona adulta, sin exigir que se trate
del representante legal o mandatario de notificado.
En cuanto al fondo, el rgano jurisdiccional constat que la liquidacin practicada a la
sociedad de la cual los reclamantes eran socio no se encuentra firme. Sin embargo, ninguna
disposicin legal exiga que se encontrara firme la liquidacin practicada a dicha persona
jurdica para determinar las consecuentes diferencias de impuestos a los socios de la sociedad
y, de otra parte, seal que esta forma de proceder podra traer como consecuencia la
prescripcin de la accin de fiscalizacin para determinar diferencias de impuestos respecto
de los socios.
13.03.2012
TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE ANTOFAGASTA
JUEZ TITULAR SR. DAVID LAGOS FERNNDEZ
RIT GR-03-00020-2011
JUSTIFICACIN DE INVERSIN - INGRESO MATERIAL - ORIGEN DE LOS
FONDOS - TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE ANTOFAGASTA RECLAMO - ACOGIDO
El Tribunal Tributario y Aduanero de Antofagasta acogi un reclamo interpuesto por un
contribuyente en contra de liquidaciones que determinaron diferencias de impuestos por
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concepto de Impuesto Global Complementario e Impuesto de Primera Categora del ao

tributario 2008, por un monto ascendente a $16.343.169.- al no justificar el origen de los
fondos con los que efectu tales inversiones.
El tribunal desech la inadmisibilidad probatoria planteada por el Servicio, pues el
tribunal expres que los documentos deban ser solicitados en forma determinada y
especficamente en la citacin por parte del Servicio de Impuestos Internos, lo que en este
caso no ocurri. Lo anterior, por cuanto la norma del artculo 132 del Cdigo Tributario era
de naturaleza excepcional, ya que limitaba la libertad probatoria de la reclamante. As, su
interpretacin deba ser restrictiva, pues de lo contrario, se podra vulnerar el principio de
supremaca constitucional y quebrantar la garanta del debido proceso.
Ahora bien, respecto de la justificacin de inversin, el rgano jurisdiccional consider
que ella importaba acreditar el ingreso material al patrimonio de la persona que realiza la
inversin, con expresin de la forma en que ello aconteci, lo que tuvo lugar en autos, toda
vez que la reclamante los acredit con la prueba rendida, esto es, los registros contables y la
declaracin de una testigo.
13.03.2012
RIT GR-08-00063-2011
NOTIFICACIN LEGAL - GIRO - CAUSALES DE RECLAMO - INTERRUPCIN
DE LA PRESCRIPCIN - TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TEMUCO RECLAMO - RECHAZADO
contribuyente en contra de un giro ascendente a $3.113.922.-, mediante el cual solicitaba la
nulidad del mismo por no haber sido notificado en la forma legal y porque las diferencias de
impuesto a la renta de que daba cuenta provenan de una liquidacin a la renta que nunca le
fue notificada.
A juicio del tribunal, el giro fue notificado legalmente, ya que sta fue practicada
mediante carta certificada. Asimismo, desech la alegacin formulada por el contribuyente
relativa a la nulidad del giro por no estar precedido de una liquidacin legalmente notificada.
Ello, por cuanto se acredit que la misma fue notificada por carta certificada.
A continuacin, en lo relativo a la prescripcin de las diferencias de impuesto contenidas
en el reclamo, el fallo expres que el mismo fue notificado dentro del lapso con que contaba
el Servicio para ejercer sus facultades de fiscalizacin, toda vez que la liquidacin que
preceda al giro fue notificada legalmente, con lo cual se interrumpi el plazo de
prescripcin, comenzando a correr un nuevo lapso de tres aos, dentro del cual el Servicio
notific el giro.
Finalmente, el rgano jurisdiccional expres que el artculo 124 del Cdigo Tributario
enumeraba los actos reclamables por la va del procedimiento general de reclamaciones,
indicando que no podr reclamarse del giro salvo que ste no est conforme con la
liquidacin que le sirvi de antecedente. As, seal que sta era la nica hiptesis de
reclamo que admita la norma y que, al no plantearse esta alegacin por el reclamante,
proceda el rechazo del reclamo.
12.03.2012
TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE COPIAP
JUEZ SUBROGANTE SR. DANTE MARTNEZ BENAVIDES
RIT GR-04-00006-2011
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JUSTIFICACIN DE INVERSIN - ORIGEN DE LOS FONDOS - SUCESIN POR

CAUSA DE MUERTE - INDEMNIZACIN LABORAL - TRIBUNAL TRIBUTARIO Y
ADUANERO DE COPIAP - RECLAMO - RECHAZADO
El Tribunal Tributario y Aduanero de Copiap rechaz un reclamo interpuesto por un
contribuyente en contra de una liquidacin que determin diferencias de impuesto por
concepto de impuesto global complementario, por un monto ascendente a $10.478.893.-, al
no justificar el origen de los fondos con los que realiz ciertas inversiones.
Respecto a la prescripcin alegada por la actora, el tribunal consider que el Servicio
actu dentro de los plazos de prescripcin. En cuanto al fondo, el rgano jurisdiccional
expres el reclamante intent justificar el origen de los fondos con que efectu las
inversiones con un ingreso no renta consistente en una indemnizacin laboral percibida por el
cnyuge difunto de la actora. Al respecto, que el favorecido con la indemnizacin fue el
cnyuge y al provenir de la sucesin por causa de muerte no se aplicaba el artculo 17 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta. Por lo dems, indic que con las pruebas rendidas no se
acredit el hecho de que la reclamante recibiera materialmente dicha cantidad de dinero ni
que ingresara a su haber, ms an si se consideraba que el inventario solemne de los bienes
del cnyuge difunto tampoco contemplaba tal cantidad.
09.01.2012
RIT: GR-03-00012-2011
GIRO - IMPUESTO DE RETENCIN O RECARGO - PRESCRIPCIN - RENUNCIA
EXPRESA - TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE ANTOFAGASTA RECLAMO - ACOGIDO EN PARTE
El Tribunal Tributario y Aduanero de Antofagasta acogi en parte el reclamo interpuesto
por un contribuyente en contra de giros que le fueran notificados.
A juicio del tribunal para que procediera la emisin de giros sin que existiera como
antecedente previo una citacin y una liquidacin, deba tratarse de impuestos de recargo,
retencin o traslacin, que no hubieran sido declarados oportunamente -circunstancia que el
propio organismo fiscalizador deba determinar-, y adicionalmente, los impuestos
correspondientes deban referirse a sumas contabilizadas. Luego, en el caso de autos,
consider que las condiciones antes indicadas se cumplieron, por lo que indic que stos
fueron vlidamente emitidos por el Servicio de Impuestos Internos. A continuacin, expres
que, a diferencia de lo sealado por el contribuyente, no exista anatocismo en las sumas
determinadas en el giro, pues no vislumbr errores o abusos en los clculos utilizados y, por
lo dems, en virtud principio de legalidad, seal que no era facultativo para el organismo
fiscalizador aplicar o no los recargos legales.
Sin embargo, dicha magistratura estim que no poda entenderse que el actor hubiera
renunciado expresamente a la prescripcin ordinaria de la accin fiscalizadora respecto de
ciertos giros reclamados, emitidos con posterioridad al plazo de tres aos sealado en el
artculo 200 del Cdigo Tributario, ya que consider que la peticin efectuada por el
contribuyente en sede administrativa, relativa a la emisin de los giros reclamados en autos,
no constitua una manifestacin de voluntad que extendiera sus efectos a una renuncia
expresa, ya que para que esto tuviera lugar, era necesario que la declaracin de ste estuviera
dirigida sin lugar a renunciar a la prescripcin, lo que en autos no ocurri.
19.12.2011
SYLVIA IVONNE RIVERA LEAL C/ SII
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RIT ES-08-00047-2011
PRDIDA DE DOCUMENTOS - CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO - FECHA DE LA
PRDIDA - RECLAMO TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TEMUCO RECHAZADO
contribuyente en contra de un denuncio cursado por el Servicio de Impuestos Internos debido
a que se determin que la prdida de las ciertas facturas, guas de despacho, boletas, boletas
de honorarios y libros de contabilidad, estos ltimos, desde el ao 2000 al 2003 y que sta,
era no fortuita.
El contribuyente en su reclamo slo objet la fecha en que se entenda extraviada la
documentacin. Luego, el tribunal estim que la actora no acredit en juicio que la referida
documentacin se hubiera extraviado en una data distinta a la fijada por el organismo
fiscalizador, esto es, al momento de dar aviso de trmino de giro en el ao 2011. En este
punto, si bien es cierto seal que no se especific en base a qu norma o instruccin el
organismo fiscalizador fij tal fecha, la acept como razonable, debido a que, por una parte,
sta deba basarse en un antecedente objetivo e indubitado -sin que su determinacin pudiera
dejarse entregada al contribuyente, quien podra situarla fuera de los plazos de prescripcin
que tiene el Servicio de Impuestos Internos- y, por otra, puesto que ello liberaba a aqul de la
infraccin prevista y sancionada en el inciso 5 del artculo 97 N 16 del Cdigo Tributario,
por dar el aviso que obliga la ley fuera del plazo de diez das contados desde el hecho de la
prdida. A continuacin, calific al capital propio de la reclamante como indeterminable para
los efectos de establecer la sancin, pues la prdida se consider ocurrida en el ao 2011,
fecha en la cual no se contaba con los antecedentes contables necesarios para determinar su
monto.
Finalmente, aplic la circunstancia modificatoria de la responsabilidad contemplada en el
N 5 del artculo 107 del Cdigo Tributario, toda vez que, al tratarse de documentos con
formato antiguo y que fueron autorizados hace ocho aos no se afect significativamente el
perjuicio fiscal.
26.10.2011
INMOBILIARIA FRONTERA COUNTRY CLUB S.A. C/ SII
RIT AB-08-00010-2011
EXTEMPORANEIDAD DEL RECLAMO - AVISO POSTAL - EXENCIONES IMPUESTO TERRITORIAL -EFECTO RETROACTIVO - TRIBUNAL TRIBUTARIO Y
ADUANERO DE TEMUCO - RECLAMO - ACOGIDO EN PARTE
El Tribunal Tributario y Aduanero de Temuco acogi en parte un reclamo interpuesto por
un contribuyente en contra de una resolucin que actualiz la tasacin de un inmueble fiscal
de la reclamante, estableciendo una contribucin semestral de $9.629.879.- con vigencia a
partir del primer semestre del ao 2008.
El tribunal consider que la reclamada no acredit suficientemente el hecho de que el
reclamo fuera interpuesto extemporneamente, pues prob que el Servicio de Impuestos
Internos celebr un convenio con la Casa de la Moneda de Chile, por el cual sta se encarga
de remitir los avisos postales simples a Corres de Chile en la misma fecha que los reciba,
pero no se estableci la fecha efectiva en la cual el organismo fiscalizador entreg el aviso
postal a Correos de Chile, en circunstancias que desde ese momento se computaba el plazo
para interponer el reclamo.
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Ahora bien, el rgano jurisdiccional consider que el reclamante no cumpla con los
requisitos legales para hacer uso de la exencin del 100% del Impuesto Territorial respecto
del inmueble de autos, toda vez que el convenio entre el contribuyente y un colegio fue
suscrito con posterioridad al inicio del ao escolar y el uso de las horas potenciales mximas
de las instalaciones era notoriamente inferior al mnimo exigido por la ley, por lo que
confirm la resolucin. Sin embargo, estim que sta no poda tener efecto retroactivo y
entender que la exencin perda su vigencia desde el ao 2008. Ello, por cuanto es el propio
Servicio de Impuestos Internos quien determina la base imponible del referido tributo y, por
tanto, ste deba llevar a cabo las diligencias pertinentes para determinar adecuada, legal y
racionalmente la carga tributaria que afecta al contribuyente.
02.08.2011
TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE IQUIQUE
SOCIEDAD HOTEL PARASO LTDA. C/ SII
JUEZ TITULAR SR. MARIO GUZMN CORTS
RIT GR-02-00142-2010
JUSTIFICACIN DE INVERSIN - NO DECLARANTE - DECLARACIN
MALICIOSAMENTE FALSA - CAUSAL DE EXCLUSIN LEY N 18.320 - RECLAMO
- TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE IQUIQUE - RECHAZADO
El Tribunal Tributario y Aduanero de Iquique rechaz un reclamo interpuesto por un
contribuyente en contra de ciertas liquidaciones por justificacin de inversiones.
Ello, por cuanto el tribunal estim que, en atencin a que se trataba de un contribuyente de
primera categora obligado a determinar su renta efectiva con contabilidad completa y
balance general, la nica prueba admisible era la referida contabilidad. Luego, el hecho de
que sta fuera timbrada con posterioridad a la fuente de financiamiento de los pagos
cuestionados y al requerimiento del Servicio de Impuestos Internos, infringe la normativa
legal, al ser "extempornea". As, al no acreditarse el origen de los fondos con los cuales se
efectuaron las inversiones, dichos desembolsos constituyeron un ingreso para el reclamante.
Consecuencialmente, por tratarse de un contribuyente de IVA, quedaron afectos,
adicionalmente, al citado impuesto.
Asimismo, indic que no era procedente decretar la prescripcin de las partidas relativas a
IVA, como solicitara el contribuyente, pues segn dispone el artculo nico de la Ley N
18.320, ste se encontraba en una de las causales de exclusin de aplicacin de la misma, al
no aportar la totalidad de los antecedentes solicitados por el organismo fiscalizador, por lo
que el ente administrativo no se estaba constreido a citar, liquidar o girar cualquier
diferencia de impuesto dentro del plazo de seis meses, sino que contaba con el nuevo plazo
de caducidad del artculo 59 del Cdigo Tributario, disposicin que no estaba vigente al
momento de la fiscalizacin, o con el lapso de prescripcin del artculo 200 del mismo
cuerpo legal.
03.06.2011
DOMINGO TELLO ADONES C/SII
RIT-GR-03-00001-2011
DECLARACIN MALICIOSAMENTE FALSA - APORTACIN DE TODOS LOS
ANTECEDENTES REQUERIDOS - LEY N 18.320 - RECLAMO - TRIBUNAL
TRIBUTARIO Y ADUANERO DE ANTOFAGASTA - RECHAZADO.
El Tribunal Tributario y Aduanero de Antofagasta rechaz el reclamo interpuesto por un
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contribuyente en contra de las liquidaciones correspondientes a diferencias existentes en IVA

y, consecuencialmente, en Impuesto de Primera Categora, Impuesto Global Complementario
y Reintegro del artculo 97 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en atencin a que ste sobre
declar su crdito fiscal, registr facturas que no dan derecho al mismo y no declar ingresos
en conformidad al artculo 29 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
A juicio del Tribunal, no resultaba procedente la aplicacin de la Ley N 18.320 en la
especie, debido a que el contribuyente incurri en dos causales de exclusin de la misma: en
primer lugar, no present todos los antecedentes requeridos en conformidad con lo dispuesto
en el N1 de la citada ley y, en segundo lugar, porque las infracciones tributarias imputadas al
contribuyente son constitutivas de infracciones tributarias sancionadas con pena corporal, a
saber, el ilcito del artculo 97 N 4 del Cdigo Tributario.
Luego, estim que la actuacin de fiscalizacin del Servicio de Impuestos Internos se
ajust a la normativa vigente y fue realizada dentro de los plazos de prescripcin sealados
en el artculo 200 del Cdigo Tributario, pues se trata de un impuesto sujeto a declaracin y
sta fue maliciosamente falsa.
18.02.2011
SOCIEDAD CONSTRUCTORA E INMOBILIARIA MONTE GRANDE
LIMITADA C/ SII
RIT GR-03-00005-2010
CONTRIBUYENTE DE IVA - CRDITO POR IMPUESTO ESPECFICO A LOS
COMBUSTIBLES - PRESCRIPCIN ORDINARIA - TRIBUNAL TRIBUTARIO Y
ADUANERO DE ANTOFAGASTA - PROCEDIMIENTO GENERAL DE
RECLAMACIONES - RECHAZADO EN PARTE
El Tribunal Tributario y Aduanero de Antofagasta rechaz en parte el reclamo interpuesto
por un contribuyente en contra de las liquidaciones que determinaron diferencias en el
impuesto al valor agregado por indebida recuperacin del Impuesto Especfico al Petrleo
Diesel. Al efecto, slo acogi la alegacin de que ciertas liquidaciones se encontraran
prescritas, toda vez que al momento de notificar la citacin, el plazo para ejercer las
facultades fiscalizadoras se encontraba vencido.
El Tribunal estim que se haba acreditado que el contribuyente consider el Impuesto
Especfico como parte del crdito fiscal IVA efectuando una imputacin directa, sin acceder
al beneficio establecido para las empresas constructoras. Agreg, para tener derecho a un
crdito deben darse todos y cada uno de los supuestos que copulativamente se encuentran
establecidos en la ley, lo que no ocurre en este caso, por cuanto el contribuyente tena
vehculos que sirven para transitar en calles, caminos y vas pblicas en general, y respecto
de ellos hizo uso del beneficio.
Asimismo, desech la peticin subsidiaria de rebaja de los impuestos y de los reajustes,
intereses y multas. Respecto de la primera, pues no se aleg la existencia de error en el
clculo de las liquidaciones ni expresa una referencia a partir de la cual calcular la proporcin
de la rebaja; con relacin a la segunda, debido a que era incompetente para pronunciarse de
esa materia.
28.02.2011
JORGE VALENZUELA THOMPSON C/ SII
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RIT GR-03-00007-2010
CITACIN PREVIA - NOTIFICACIN LEGAL - NO DECLARANTE PRESCRIPCIN EXTRAORDINARIA - PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMO TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE ANTOFAGASTA - RECHAZADO
El Tribunal Tributario y Aduanero de Antofagasta rechaz un reclamo interpuesto por un
contribuyente en contra de liquidaciones notificadas por el Servicio de Impuestos Internos
que dan cuenta de una diferencia en el Impuesto Global Complementario de los aos
tributarios 2004 y 2005, condenndolo en costas.
Ello, por cuanto el Tribunal estim que se daban todos los requisitos exigidos por la ley
para determinar la procedencia de las liquidaciones, puesto que se cit previamente al
contribuyente, acto que fue notificado por cdula en el domicilio que aparece consignado en
la ltima declaracin de impuestos anterior a los perodos impugnados y sta fue
recepcionada por persona adulta.
Asimismo, estim que la notificacin de la liquidacin tuvo lugar dentro del plazo de
prescripcin establecido en el Cdigo Tributario, toda vez que al tratarse de un contribuyente
no declarante, ha de aplicarse el trmino de prescripcin extraordinario de seis aos,
aumentado en 3 meses por efecto de la notificacin de la citacin del artculo 63 del Cdigo
Tributario.
Artculo 201. En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados en la
misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos,
intereses, sanciones y dems recargos.
Estos plazos de prescripcin se interrumpirn:
1. Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita.
2. Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin.
3. Desde que intervenga requerimiento judicial.
En el caso del nmero 1, a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo
tiempo del artculo 2515 del Cdigo Civil. En el caso del nmero 2, empezar a correr un
nuevo trmino que ser de tres aos, el cual slo se interrumpir por el reconocimiento u
obligacin escrita o por el requerimiento judicial.
Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147, no proceder el
abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista aqulla.
Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspendern
durante el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2
del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin
cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria.
Comentario
Establece el Cdigo Tributario que en los mismos plazos sealados en el artculo 200, y
computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los
impuestos, intereses, sanciones y dems recargos.
Al respecto, debe tenerse presente que la accin de cobro de los impuestos adeudados la
ejerce el Fisco a travs de la Tesorera General de la Repblica, que es el organismo
recaudador. El procedimiento al que se somete esta accin es el desarrollado en el Ttulo V
del Libro III del Cdigo.
Este plazo es paralelo al que tiene el Servicio de Impuestos Internos. El plazo de
prescripcin de la accin de cobro del Fisco corre paralelo y al mismo tiempo que el plazo de
prescripcin de la facultad del Servicio para liquidar y girar los impuestos. Tiene tambin la
misma extensin, vale decir, tres o seis aos, segn el caso, ms los aumentos
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correspondientes que hubieren afectado a los plazos referidos en el artculo 200 del Cdigo.
Cmputo del plazo. Aumento y renovacin en los casos de citacin y de devolucin de la
carta certificada. El plazo del Fisco, al igual que el del Servicio, comienza a correr desde la
expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago del impuesto de que se trate y se
computa en la misma forma. Se aumenta, tambin, con el plazo de tres meses desde que se
cite al contribuyente y con el trmino de prrroga de la citacin. Es aplicable tambin la
renovacin y aumento de los plazos a que se refiere el artculo 11 del Cdigo Tributario,
como se ha explicado anteriormente.
Excepcin de prescripcin. Si el Fisco demandare el pago una vez vencido el respectivo
plazo de prescripcin, de 3 6 aos, segn corresponda, y sus renovaciones o aumentos, el
Cdigo faculta al contribuyente para oponer la excepcin de prescripcin en el juicio
ejecutivo pertinente. (Artculo 177 N 2)
Adems este artculo trata la interrupcin de la prescripcin, que se produce cuando un
hecho o acto del acreedor que explcitamente implica su voluntad de exigir el pago de la
deuda pone trmino al plazo que se haba comenzado a computar. En el Derecho Civil la
interrupcin de la prescripcin de largo tiempo se produce por ciertas causas o actos jurdicos
(hechos del acreedor o del deudor) que tienen el efecto de hacer perder el tiempo corrido, por
lo que debe empezar a computarse un nuevo perodo de prescripcin; en cambio, en la
prescripcin de corto tiempo la interrupcin de ella no produce el efecto sealado sino que
cambia la naturaleza misma de la prescripcin, en la forma que indica el artculo 2523 del
Cdigo Civil, es decir, la prescripcin de corto tiempo se transforma en una prescripcin de
largo tiempo. En doctrina, este ltimo efecto recibe el nombre de intervencin.
En materia tributaria, el Cdigo Tributario, precisa los casos en que procede la
interrupcin de la prescripcin.
1. Cuando intervenga reconocimiento u obligacin escrita. En este caso, el contribuyente
reconoce por escrito la deuda y la consecuencia es que el plazo se pierde. Una vez realizado
el reconocimiento de la obligacin, se cuenta un nuevo plazo regido por el Cdigo Civil art.
2515 del Cdigo Civil, que ser de 5 aos. De acuerdo con el inciso tercero del mismo
precepto, en el caso del N 1), a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo
tiempo del artculo 2515 del Cdigo Civil. De conformidad con el N 1) del inciso segundo
de este artculo la accin del Fisco se interrumpe desde que intervenga reconocimiento u
obligacin escrita. Se trata de la aceptacin o reconocimiento de la obligacin, hecho en
forma expresa y por escrito; no es suficiente el reconocimiento tcito, ni el efectuado en
forma oral. Esta causal de interrupcin produce el efecto contemplado en el inciso tercero del
mismo artculo 201, que establece que le suceder la prescripcin de largo tiempo
contemplada en el artculo 2515 del Cdigo Civil, precepto que contempla un plazo general
de prescripcin de tres aos para las acciones ejecutivas y cinco para las ordinarias. Aclara la
norma que tratndose de acciones ejecutivas, cumplidos los primeros tres aos, la accin se
convierte en ordinaria y con esta naturaleza dura otros dos aos.
2. Cuando se produzca notificacin administrativa de una liquidacin o giro de impuestos.
En este caso, el plazo de prescripcin se pierde, debido a que por la actividad fiscalizadora, el
Servicio viene a liquidar o girar al contribuyente, producindose el efecto de la interrupcin
desde la notificacin administrativa respectiva. Se comienza a contar un nuevo plazo,
mientras no se requiere de pago al deudor, el que es de 3 aos y que slo puede verse
interrumpido por reconocimiento u obligacin escrita o bien por requerimiento judicial. En el
caso de notificacin administrativa de un giro o liquidacin, el nuevo plazo que se sucede es
siempre de tres aos, aunque el trmino interrumpido haya sido de seis aos. Por
consiguiente, si notificado administrativamente un giro o liquidacin de impuesto, no se
demanda el pago de ste dentro de los tres aos siguientes a la fecha de la notificacin,
prescribe la accin del Fisco para hacerlo.
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Sin embargo, hay que observar que este nuevo plazo de tres aos puede interrumpirse por
el reconocimiento u obligacin escrita del contribuyente o por el requerimiento judicial.
Asimismo, se suspende su transcurso en el caso del inciso final del artculo 201, esto es,
durante el perodo en que el Servicio est impedido de girar por encontrarse reclamado el
giro o liquidacin.
3. Cuando se produzca el requerimiento judicial. El Cdigo Tributario, artculo 171 se
refiere al requerimiento judicial en el sentido de que se trata de un acto realizado por un
recaudador fiscal el que, en calidad de ministro de fe, requiere de pago al deudor. En este
caso no comienza a contarse plazo alguno, a partir de ese hecho, ya que el fisco persigue
derechamente exigir el pago. Por ltimo, en caso de requerimiento judicial, ste consiste en el
acto por el cual se pide al contribuyente, por va judicial, el pago de los impuestos, intereses,
sanciones y dems recargos insolutos. Cabe observar que tras el requerimiento judicial no se
inicia un nuevo plazo de prescripcin, situacin que es de toda lgica, si se considera que a
travs del requerimiento judicial es precisamente la forma como se ejerce ante la justicia la
accin de cobro.
Adems trata la suspensin de la prescripcin, es un hecho o acto que deja en suspenso el
plazo de prescripcin que se haba comenzado a computar y, por ello, una vez que ese hecho
o acto se extingue contina computndose el plazo. En materia civil la prescripcin de largo
tiempo puede suspenderse, sin extinguirse, en cuyo caso, cesada la causa de la suspensin, se
le cuenta al prescribiente el tiempo anterior a ella, si alguno hubiere. Por el contrario, la
prescripcin de corto tiempo corre contra toda clase de personas y no admite suspensin
alguna (artculos 2509 y 2523 del Cdigo Civil).
La Circular 73/2001 establece que la suspensin consiste bsicamente en la detencin del
cmputo del plazo de la prescripcin durante el tiempo que persista la causa suspensiva;
pero, desaparecida sta, el plazo de prescripcin contina contndose de forma tal que al
perodo anterior al acaecimiento de la causa suspensiva, se agrega el posterior a la cesacin
de la misma, de manera que el nico tiempo que no se computa es el transcurrido mientras
existi la causa de la suspensin. As, al contrario de lo que acontece con la interrupcin, en
la suspensin, el tiempo transcurrido con antelacin a ella no se pierde.
Este beneficio jurdico, reconoce como fundamento la injusticia que se produce cuando se
deja correr el plazo de la prescripcin en contra de un sujeto que se encuentra impedido de
defender sus derechos. Por otra parte, es absolutamente excepcional y se debe analizar en
forma absolutamente restrictiva y ateniendo sus efectos a los estrictos mandatos legales.
En los siguientes casos se contempla la suspensin de los plazos de prescripcin:
a) Suspensin por impedimento de girar impuestos reclamados. El inciso final del artculo
201 del Cdigo Tributario dispone que "los plazos establecidos en el presente artculo y en el
que antecede se suspendern durante el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo
a lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos
comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una
reclamacin tributaria", es decir, cuando el Servicio de Impuestos Internos efectu una
liquidacin o giro, se produce la interrupcin del plazo de prescripcin, contndose, desde
ese momento, un nuevo plazo de tres aos que slo se puede ver interrumpido por
reconocimiento u obligacin escrita o requerimiento judicial, se establece que este nuevo
plazo de prescripcin que comienza a correr, despus de una liquidacin o giro, se suspende
si el contribuyente deduce reclamo y dicha suspensin durar mientras se resuelve por el
Director Regional dicho reclamo.
La Circular 73/2001 establece que en estricta relacin con esta norma, el artculo 147, en
su inciso segundo establece: Deducida una reclamacin contra todo o parte de una
liquidacin o reliquidacin, los impuestos y multas se girarn de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 24. Por su parte, esta ltima disposicin aludida, en su inciso tercero,
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en la parte que interesa, dispone que si el contribuyente hubiere deducido reclamacin los
impuestos y multas correspondientes se girarn slo una vez que el Director Regional se haya
pronunciado sobre el reclamo o deba ste entenderse rechazado de conformidad al artculo
135 o en virtud de otras disposiciones legales.
Pues bien, de acuerdo con estas normas, para que opere la suspensin deben concurrir
copulativamente las siguientes circunstancias:
i) Que el Servicio, practique y notifique una liquidacin de impuesto.
ii) Que el contribuyente deduzca reclamo en contra de la liquidacin, dentro del plazo
legal.
Este segundo requisito debe ser considerado como de la mayor importancia. En efecto, no
basta para que opere la suspensin que el Servicio est impedido de girar los impuestos
contenidos en una liquidacin, como ocurre en tanto est pendiente el plazo de sesenta das
hbiles que tiene el contribuyente para reclamar; sino que el impedimento debe derivar
precisamente de la interposicin del reclamo. En este sentido, si el contribuyente no deduce
reclamo, ste es extemporneo, es declarado inadmisible por otra causa legal o es tenido por
no presentado por el tribunal, no puede entenderse que el plazo de prescripcin se haya
suspendido.
En razn de lo anteriormente indicado se instruye a las Unidades giradoras del Servicio y
Tribunales Tributarios, para los fines que se ocupen de girar u ordenar, giren los impuestos y
multas, en el ms breve plazo contado desde el acaecimiento de alguna de estas situaciones:
- Transcurso del plazo para reclamar sin que se haya deducido esta accin por parte del
contribuyente.
- Notificacin de la resolucin que declara inadmisible o tiene por no presentado un
reclamo.
- Notificacin de la resolucin que resuelve el reclamo o que lo tiene por rechazado de
acuerdo con lo que dispone el inciso segundo del artculo 135 del Cdigo Tributario.
- Recepcin de una peticin escrita del contribuyente solicitando el giro de los impuestos
de conformidad con lo previsto en el inciso tercero del artculo 24 del Cdigo Tributario.
De acuerdo con las normas referidas anteriormente, la prescripcin se entiende suspendida
por el lapso que media entre la vlida interposicin del reclamo y la notificacin de la
resolucin que pone trmino al procedimiento resolviendo la cuestin debatida, o hasta el
momento en que deba tenerse por rechazado de conformidad con la regla contenida en el
artculo 135 del Cdigo.
Sin perjuicio de lo anotado, debe tambin tenerse presente la posibilidad que el propio
contribuyente, de conformidad con la facultad que le confiere el inciso tercero del artculo 24
del Cdigo Tributario solicite el giro de los impuestos determinados por la administracin
fiscal. En este caso, deducida la peticin escrita del contribuyente en tal sentido, cesa la
imposibilidad del Servicio para girar y, consecuentemente cesa tambin la suspensin a que
se refiere el inciso final del artculo 201 del Cdigo Tributario.
b) Suspensin por la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad. El nmero 16
del artculo 97, en su inciso quinto, configura otro tipo de impedimento que sirve de
fundamento a la suspensin de la prescripcin de la accin del Servicio para revisar, liquidar
o girar impuestos. La norma aludida manifiesta: En todo caso, la prdida o inutilizacin de
los libros de contabilidad suspender la prescripcin establecida en el artculo 200, hasta la
fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio.
De acuerdo a lo anterior, para que opere la suspensin de la prescripcin en este caso,
deben darse las siguientes circunstancias:
i) Que se verifique la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad del
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contribuyente.
Al efecto, debe tenerse presente que basta el hecho de la prdida o inutilizacin, vale
decir, no es requisito que el contribuyente haya sido sancionado por el hecho o que la prdida
o inutilizacin se haya verificado por culpa o dolo del contribuyente. En este sentido, an la
prdida o inutilizacin fortuita de la contabilidad provoca este efecto. Cabe observar en este
punto, que la prdida debe afectar a libros de contabilidad, consecuentemente, no se produce
el efecto de la suspensin, en caso de prdida o inutilizacin de la documentacin de respaldo
de la contabilidad.
ii) La suspensin afecta a las acciones referidas a los perodos registrados en los libros
perdidos. Obviamente, el hecho de la prdida o inutilizacin de los libros contables no afecta
indiscriminadamente a todos los perodos tributarios de la vida del contribuyente sino slo a
aquellos que se encontraban registrados en los libros perdidos o inutilizados.
iii) No se requiere que la prdida o inutilizacin alcance a todos los libros contables del
contribuyente.
A este efecto, basta que la prdida o inutilizacin alcance a uno o parte de uno de los
libros donde se asientan, para los fines del control tributario, las operaciones que efecta el
contribuyente.
De acuerdo con la norma transcrita, la suspensin opera, en este caso, desde el momento
en que se produce la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad y hasta el momento
en que stos, reconstituidos legalmente, son puestos a disposicin del Servicio. Como
consecuencia de ello se sigue que no basta que el contribuyente reconstituya su contabilidad,
sino que adems deber comunicar este hecho a la administracin tributaria poniendo a
disposicin de sta los libros que haba perdido. Ello se justifica si se atiende a que el motivo
de la suspensin de la prescripcin de la accin del Servicio no es la prdida o la suspensin
o inutilizacin de la contabilidad del contribuyente por s, sino por el significado que esta
prdida o inutilizacin representa para el ejercicio de las actuaciones fiscalizadoras que al
Servicio competen.
c) Ausencia del contribuyente. El inciso tercero del artculo 103 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, dispone que la prescripcin de las acciones del Fisco por impuestos se suspende
en caso que el contribuyente se ausente del pas por el tiempo que dure su ausencia. A su vez
el inciso 4 establece que transcurridos diez aos no se tomar en cuenta la suspensin del
inciso anterior. Con el objeto de aclarar las dudas que pudiere suscitar la aplicacin de esta
norma, se deben considerar las siguientes precisiones:
i) La suspensin de las acciones del Fisco alcanza tambin a las acciones del Servicio de
Impuestos Internos para liquidar, reliquidar liquidaciones deficientes y girar los impuestos.
ii) La suspensin de la prescripcin se aplica a cualquier impuesto fiscal interno, pues el
inciso 3 del artculo 103 de la Ley de la Renta se refiere en forma amplia a las acciones del
Fisco por impuestos, por lo tanto, la mencionada disposicin no slo afecta a los impuestos
que establece dicha ley, sino que es de aplicacin general.
iii) En el caso de ausencia de los socios administradores de una sociedad, no opera la
norma analizada, por cuanto lo determinante para su aplicacin, es la ausencia del pas del
contribuyente, es decir del sujeto del tributo. Al efecto se considera que los socios
administradores no son el contribuyente, sino que lo es la Sociedad a la cual aqullos
representan.
La suspensin de la accin del Fisco se produce por el hecho de ausentarse el
contribuyente del territorio nacional. En tal sentido, el transcurso del plazo de prescripcin se
detiene y no se reanuda sino hasta el retorno del contribuyente al pas. Sin perjuicio de ello,
transcurridos 10 aos contados desde el hecho que motiva la suspensin, el transcurso del
plazo de prescripcin de la accin del Fisco, se reanuda por el lapso que reste para completar
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el trmino de prescripcin correspondiente.

d) Suspensin de la accin de cobro del Fisco en los casos que autoriza la Ley N 18.320.
El contribuyente a quien se le haya practicado una revisin de conformidad con lo que
expresa el artculo nico de la Ley N 18.320, y que como consecuencia de la misma se le
hayan practicado liquidaciones o giros, puede reclamar de stos o aqullas, conforme a las
causales y dentro de los plazos y procedimientos normales.
Ahora bien, dado que el efecto especial que la Ley N 18.320 concede a la existencia de
objeciones al cumplimiento de las obligaciones tributarias mantenido por el contribuyente
por el lapso examinado, es el alzamiento de la limitacin que impide al Servicio revisar el
lapso completo que cae dentro de los plazos de prescripcin del artculo 200 del Cdigo
Tributario, la ley no ha querido que la interposicin de reclamos contra las decisiones del
Servicio mantenga en suspenso el derecho de ste a desarrollar su labor de proteccin de los
interese fiscales, por lo que ha establecido que la interposicin de reclamo no impida al
Servicio llevar a cabo la fiscalizacin del cumplimiento tributario del contribuyente dentro de
los plazos y de acuerdo con las reglas que fija el artculo 200 del Cdigo Tributario.
Sin embargo, previendo la posibilidad de que el contribuyente obtenga un resultado
favorable en la reclamacin, dispone que los giros que se emitan quedarn suspendidos en su
cobro hasta conocerse el resultado definitivo de la reclamacin por la va de una sentencia
ejecutoriada.
Como contrapartida, a fin de no perjudicar los derechos del Fisco, en la espera de la
sentencia definitiva, la ley ha previsto que la prescripcin de las acciones de cobro, quede
suspendida mientras se ventila el procedimiento de reclamacin en sus distintas instancias.
En efecto, de conformidad con la parte final del N 5 del artculo nico permanente de la
Ley N 18.320, mientras est pendiente la reclamacin del contribuyente impugnando la
efectividad de las irregularidades detectadas por el Servicio en la revisin, la prescripcin de
las acciones del Fisco para cobrar los giros se mantendr en suspenso, o sea, se estimar que
no corre plazo de prescripcin en contra del Fisco desde la fecha de la reclamacin y hasta la
fecha en que quede ejecutoriado el fallo que se pronuncie sobre el reclamo.
De conformidad con la norma mencionada anteriormente, la prescripcin de la accin de
cobro del Fisco, se debe entender suspendida por el lapso que media entre la fecha de
presentacin de la reclamacin y la fecha en que la sentencia que resuelve el reclamo
deducido por el contribuyente quede ejecutoriada.
Por ltimo el inciso final de este artculo 201, prescribe que el plazo del artculo 200, para
girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o
elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria, se suspende durante el perodo en
el cual el Servicio est impedido de girarlos, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso segundo
del artculo 24 del Cdigo Tributario.
Por ltimo, el referido inciso segundo del artculo 24, dispone que los impuestos
determinados en una liquidacin y las multas respectivas, se girarn transcurrido el plazo de
60 das que el contribuyente tiene para reclamar de la liquidacin, de acuerdo a lo previsto en
el inciso tercero del artculo 124 del Cdigo Tributario.
Este mismo inciso segundo del artculo 24, en comento, agrega que si el contribuyente
hubiere deducido reclamacin, los impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada
de la liquidacin, se girarn slo una vez que la Direccin Regional (Tribunal Tributario) se
haya pronunciado sobre el reclamo o ste deba entenderse rechazado de conformidad al
artculo 135 del Cdigo Tributario.
De las normas legales citadas se desprende que el plazo de 3 6 aos que el Servicio tiene
para girar los impuestos, se interrumpe por la notificacin de la liquidacin que los contiene,
y que el efecto de la interrupcin es que se pierde el tiempo transcurrido y empieza a correr
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un nuevo trmino, que ser siempre de 3 aos, sin importar si el plazo interrumpido era de 3
6 aos.
En consecuencia, notificada una liquidacin el Servicio tiene un plazo de 3 aos para girar
los impuestos comprendidos en ella, plazo que se cuenta desde la fecha en que aquella
notificacin se entiende practicada.
Ahora bien, si el contribuyente reclama la liquidacin, se producen respecto de los
impuestos reclamados dos situaciones que afectan la oportunidad para girarlos: en primer
lugar, el impedimento de giro se extiende hasta que el Tribunal Tributario se haya
pronunciado sobre el reclamo o hasta que ste deba entenderse rechazado de conformidad a
lo dispuesto en el artculo 135 del Cdigo Tributario.
Un segundo efecto de la reclamacin es, como ya se ha sealado en prrafos anteriores,
que segn lo dispuesto en el inciso final del artculo 201, el nuevo plazo de 3 aos se
suspende hasta que se notifica al contribuyente la sentencia de primera instancia del Tribunal
Tributario, o hasta que el reclamo deba entenderse rechazado de acuerdo al artculo 135.
Debe recordarse que con arreglo al artculo 135 del Cdigo Tributario, vencido el plazo
para formular observaciones a los informes o rendidas las pruebas, en su caso, el
contribuyente podr solicitar que se fije plazo para dictar el fallo, el que no podr exceder de
3 meses; transcurrido este plazo sin que se hubiere resuelto el reclamo, podr el
contribuyente, solicitar en cualquier momento que se tenga por rechazado.
Asimismo, cabe advertir que si el contribuyente no reclama la totalidad de los impuestos
comprendidos en la liquidacin, respecto de los impuestos no reclamados el Servicio tiene
para girarlos un plazo de 3 aos, contados desde la notificacin de la liquidacin.
Todo lo anterior es sin perjuicio que el contribuyente puede, en cualquier tiempo, pedir el
giro de los impuestos liquidados (artculo 24, inciso tercero).
Cabe tener presente que durante el plazo de 60 das hbiles que tiene el contribuyente para
deducir reclamo en contra de la liquidacin que le ha sido notificada por la administracin
tributaria, el Servicio est impedido de girar los impuestos correspondientes; pero este
impedimento no afecta al cmputo del plazo de 3 aos a que anteriormente se ha aludido. En
este sentido, para determinar el plazo que resta al Servicio para notificar un giro que
corresponda a una liquidacin reclamada por el contribuyente, siempre deber computarse el
lapso que haya mediado entre la fecha en que se verific la notificacin de la liquidacin y la
fecha en que el contribuyente interpuso reclamo en contra de aqulla.
Jurisprudencia Administrativa
Oficio 582 15-02-2006 Solicitud de informacin acerca de la eliminacin de libros de
contabilidad, facturas y boletas, para los efectos de determinar: remanentes de crdito fiscal,
utilidades retenidas, prdidas de arrastre, u otras situaciones similares, ser necesaria una
revisin de las anotaciones y antecedentes contables que puedan servir de base para su
determinacin, el SII puede revisar los libros contables y dems registros ms all del plazo
legal de prescripcin de seis aos.
Jurisprudencia Judicial de los Nuevos Tribunales Tributarios y Aduaneros
01.08.2012
GASTO RECHAZADO - RETIRO PRESUNTO - TRIBUNAL TRIBUTARIO Y
ADUANERO DE TEMUCO - RECLAMO - RECHAZADO
contribuyente en contra de liquidaciones que determinaron diferencias de impuesto global
complementario por los aos tributarios 2009 y 2010 y reintegro por devolucin indebida
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correspondiente al ltimo perodo tributario mencionado, en atencin a que se rechazaron

gastos a la sociedad de personas en la cual el actor tena una participacin del 10% y que se
consideraron retiradas cantidades que fueron pagadas al contado en la sociedad y que sta
contabiliz como cuentas por cobrar.
A este respecto, el rgano jurisdiccional consider que las diferencias de impuestos
discutidas en autos tenan su origen en la determinacin de gastos rechazados a la sociedad
de la cual el reclamante era socia. As, tales partidas fueron agregadas en la determinacin de
la renta lquida imponible de dicha persona jurdica y, adicionalmente, la actora fue gravada
por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 21 en relacin con el artculo 54, ambos de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, en proporcin a su participacin en dicha sociedad.
En este sentido, el sentenciador seal que no era exigencia legal emitir liquidaciones a
los socios una vez que aquellas practicadas a la sociedad estuvieran a firme y que, por lo
dems, tal proceder probablemente redundara en una prescripcin de la accin fiscalizadora
respecto de los impuestos personales. Luego, la referida sociedad vendi predios de que era
duea a sus dos socios, siendo uno de ellos la reclamante de autos, consignndose en las
escrituras que el pago se realizaba en efectivo, pero que en su contabilidad fue registrada
dicha operacin como cuenta por cobrar. As, de acuerdo con el artculo 21 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta proceda considerar retiradas de la empresa tales sumas, debiendo
acreditar lo contrario el contribuyente, lo que no ocurri.
28.06.2012
VALIDEZ DE NOTIFICACIONES - INADMISIBILIDAD PROBATORIA - RECHAZO
DE GASTOS - TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TEMUCO - RECLAMO RECHAZADO
contribuyente en contra de una liquidacin que determin diferencias de impuesto de primera
categora, que tenan como fundamento el hecho de que no se acredit fehacientemente ante
el Servicio de Impuestos Internos la existencia de gastos correspondientes a la prdida
tributaria de ejercicios anteriores, pago de remuneraciones y otros gastos deducidos de los
ingresos brutos.
Al respecto, el tribunal consider que no era aplicable la Ley N 18.320, como sostena el
actor, toda vez que la misma slo resulta procedente en materia de impuesto a las ventas y
servicios y, en autos, se discuta la determinacin de diferencias de impuesto a la renta. En
dicho contexto, concluy que el proceso de fiscalizacin se efectu dentro del plazo de
prescripcin establecido en el artculo 200 del Cdigo Tributario. Luego, en cuanto a la
alegacin de nulidad de las notificaciones en las cuales se requera de antecedentes al
reclamante, el rgano jurisdiccional consider que el segundo requerimiento se efectu
mediante carta certificada, existiendo constancia de que fue recibida por Correos de Chile
para su envo; lo mismo aconteci respecto de la citacin. Por tanto, ambas actuaciones
fueron notificadas cumpliendo cabalmente con lo dispuesto en el artculo 11 del Cdigo
Tributario, cumplieron con las exigencias legales establecidas al efecto. Es ms, la
liquidacin fue notificada en el mismo domicilio y reclamada en tiempo, sin que en el juicio
el reclamante acreditara que ste no corresponda a su domicilio.
Finalmente, el sentenciador tuvo presente que el actor no desvirtu las aseveraciones de la
liquidacin, razn por la cual no acogi el reclamo deducido.
31.05.2012
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RIT GR-08-00005-2012
LIQUIDACIONES A SOCIEDAD - EFECTO EN GLOBAL COMPLEMENTARIO PRESCRIPCIN - TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TEMUCO RECLAMO - RECHAZADO
contribuyente en contra de una liquidacin que determin diferencias de impuesto global
complementario en el ao tributario 2009, por un monto total de $1.496.297, fundado en
diferencias de impuestos determinadas a la sociedad de la cual el actor era socio y que
actualmente se encuentran reclamadas ante el Director Regional, en su calidad de tribunal
tributario. Adicionalmente, conden en costas al contribuyente.
A juicio del tribunal, el acto reclamado tena su antecedente en una liquidacin previa
emitida a la sociedad de la cual el reclamante era socio, que se encontraba reclamada ante el
Director Regional del Servicio. Por tanto, el anlisis acerca de la validez de fondo de la
liquidacin emitida al socio deba ser precedido del necesario anlisis y pronunciamiento de
las liquidaciones practicadas a la sociedad que se encontraba pendiente ante otro tribunal con
competencia tributaria. Ello, por cuanto las diferencias de impuesto global complementario
eran una consecuencia de las diferencias de impuesto de primera categora detectadas,
conforme a lo dispuesto en los artculos 21 y 54 N 1 ambos de la Ley sobre Impuesto a la
Renta. En virtud de lo anteriormente expuesto, el rgano jurisdiccional consider que lo
debatido en autos era si en la emisin de la liquidacin reclamada se haban cumplido las
formalidades legales establecidas para estos actos y concluy que para emitir liquidaciones
respecto de los socios, no era necesario esperar a que las liquidaciones emitidas a la sociedad
estuvieran firmes, pues a pesar de la liquidacin a la sociedad, el plazo de prescripcin de la
accin de fiscalizacin respecto de los socios segua corriendo y, en definitiva, una vez que
existiera sentencia firme respecto de la sociedad, poda haber prescrito la accin de
fiscalizacin respecto de los socios.
13.03.2012
RIT GR-08-00063-2011
CDIGO TRIBUTARIO - ARTCULOS 11, 13, 24, 124, 200, 201
NOTIFICACIN LEGAL - GIRO - CAUSALES DE RECLAMO - INTERRUPCIN
DE LA PRESCRIPCIN - TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TEMUCO RECLAMO - RECHAZADO
contribuyente en contra de un giro ascendente a $3.113.922.-, mediante el cual solicitaba la
nulidad del mismo por no haber sido notificado en la forma legal y porque las diferencias de
impuesto a la renta de que daba cuenta provenan de una liquidacin a la renta que nunca le
fue notificada.
A juicio del tribunal, el giro fue notificado legalmente, ya que sta fue practicada
mediante carta certificada. Asimismo, desech la alegacin formulada por el contribuyente
relativa a la nulidad del giro por no estar precedido de una liquidacin legalmente notificada.
Ello, por cuanto se acredit que la misma fue notificada por carta certificada.
A continuacin, en lo relativo a la prescripcin de las diferencias de impuesto contenidas
en el reclamo, el fallo expres que el mismo fue notificado dentro del lapso con que contaba
el Servicio para ejercer sus facultades de fiscalizacin, toda vez que la liquidacin que
preceda al giro fue notificada legalmente, con lo cual se interrumpi el plazo de
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prescripcin, comenzando a correr un nuevo lapso de tres aos, dentro del cual el Servicio
notific el giro.
Finalmente, el rgano jurisdiccional expres que el artculo 124 del Cdigo Tributario
enumeraba los actos reclamables por la va del procedimiento general de reclamaciones,
indicando que no podr reclamarse del giro salvo que ste no est conforme con la
liquidacin que le sirvi de antecedente. As, seal que sta era la nica hiptesis de
reclamo que admita la norma y que, al no plantearse esta alegacin por el reclamante,
proceda el rechazo del reclamo.
22.09.2011
PAOLA ROXANA NEGRN GRANZOTTO C/ SII
JUEZ SUBROGANTE DOA GABRIELA MERINO PREZ
RIT-GR-08-00007-2011
GASTOS RECHAZADOS - RETIRO - PLAZOS DE PRESCRIPCIN - VALIDEZ DE
LIQUIDACIN - TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE TEMUCO - RECLAMO
- RECHAZADO
El Tribunal Tributario y Aduanero de Temuco rechaz el reclamo interpuesto por un
contribuyente en contra de una liquidacin que estableci una diferencia en el impuesto
global complementario del ao tributario 2008 por la suma de $639.228, a consecuencia de
entender retiradas ciertas cantidades debido a que se determinaron gastos rechazados a la
sociedad de la cual era socia la actora.
El tribunal manifest que en la causa no existan hechos sustanciales y pertinentes, pues lo
que se discuta era la validez legal de la liquidacin que estableca la diferencia de impuestos
antes indicada. Ello, por cuanto la reclamante seal que la liquidacin notificada sera
extempornea y anticipada, ya que el Servicio de Impuestos Internos no se encontraba
jurdicamente habilitado para emitir dicho acto administrativo, al no encontrarse firmes las
liquidaciones emitidas a la sociedad -que determinaban la existencia de gastos rechazados-,
en atencin a que las mismas fueron reclamadas ante el Director Regional en su calidad de
Tribunal Tributario, sin que existiese sentencia firme al momento de notificarse las
liquidaciones. Sobre el particular, dicha magistratura consider que la validez de fondo de las
liquidaciones practicadas a la sociedad era competencia del Director Regional en su calidad
de rgano jurisdiccional. Luego, la diferencia en materia de impuesto global complementario
no era ms que una consecuencia de las diferencias detectadas a dicha persona jurdica. As,
la actuacin del organismo fiscalizador era vlida, debido a que no corresponda esperar hasta
que la liquidacin practicada a la sociedad estuviese firme pues, de otro modo, al iniciar la
accin fiscalizadora en contra de los socios, sta se encontrara prescrita, y ello importara
una ilgica renuncia a las acciones por parte del Fisco que la legislacin tributaria no ha
previsto.
Artculo 202. Derogado. (3)
Comentario
Este artculo fue derogado por el artculo 19, de la Ley N 19.903, D.O. de 10 de octubre
de 2003.
No obstante ello, cabe tener presente lo dispuesto en la Circular 73/2001 que trat esta
materia antes de su derogacin.
Que trataba la prescripcin de las acciones para el cobro del impuesto a las asignaciones
por causa de muerte y a las donaciones.
El artculo 202 del Cdigo Tributario dispona que sin perjuicio de las normas de los
artculos 200 y 201, el plazo de prescripcin para el cobro del impuesto a las asignaciones
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por causa de muerte y a las donaciones, ser de seis aos si el contribuyente no hubiere
solicitado la determinacin provisoria o definitiva del impuesto. En los dems casos dicho
trmino ser de tres aos.
Para los efectos de la prescripcin de la accin de cobro del impuesto a las asignaciones
por causa de muerte y a las donaciones, se aplican las normas de los artculos 200 y 201, ya
analizadas en los prrafos anteriores, en lo que se refiere al aumento del plazo de prescripcin
por el lapso de 3 meses desde que cite al contribuyente ms la eventual prrroga de este
plazo, y en cuanto a las causales y efectos de la interrupcin de la prescripcin.
El plazo de prescripcin de la accin en referencia empieza a correr desde la expiracin
del trmino legal dentro del cual debi efectuarse el pago del impuesto. El artculo 50 de la
Ley N 16.271, dispone que el impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las
donaciones deber pagarse dentro del plazo de dos aos contado desde que la herencia se
defiera, fecha esta ltima, que por regla general es la misma del fallecimiento del causante.
En consecuencia una vez que venza el referido plazo de dos aos, comienza a correr el plazo
de prescripcin de la accin del Fisco para el cobro del impuesto.
Tratndose de donaciones, este plazo de prescripcin se cuenta desde la fecha del
respectivo contrato de donacin.
El plazo de prescripcin de esta accin es, por regla general, de tres aos.
Excepcionalmente es de seis aos cuando el contribuyente no solicitare, en la forma
contemplada en el Captulo VII de la Ley N 16.271, la liquidacin provisoria o definitiva del
impuesto.
Estos plazos se aumentan, segn ya se ha explicado con el trmino de tres meses desde
que se cite al contribuyente y, adems, con el trmino de prrroga de la citacin.
Para los efectos de que se interrumpa la prescripcin de la accin del Fisco por la causal
del N 2 del art. 201, o sea desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o
liquidacin, se entender que se cumple con este requisito desde que el Servicio presente al
Juez respectivo la determinacin provisoria o definitiva del impuesto, en la forma indicada
por la Ley N 16.271. El efecto de esta interrupcin, de acuerdo con el artculo 201, es que
empezar a correr un nuevo trmino, de tres aos, plazo que slo se interrumpir por el
reconocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento judicial. En todo lo dems se
aplican las mismas normas sealadas por el citado artculo 201 y que ya fueron explicadas.
(1) El artculo 3, N?20, letra a), de la Ley N?19.506, publicada en el Diario Oficial del
30 de julio de 1997, incorpor este inciso.
(2) El artculo 3, N?20, letra b), de la Ley N?19.506, publicada en el Diario Oficial del
30 de julio de 1997, agreg este inciso.
(3) Este artculo fue derogado por el artculo 19, de la Ley N?19.903, publicada en el
Diario Oficial de 10 de octubre de 2003.
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Ttulo: Cdigo Tributario, Ttulo VI, arts.

Caractersticas de la prescripcin extintiva

reclamada que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin.

En el mismo contexto se indica en dicha Circular que "Respecto al concepto de malicia

importancia porque no se hace otra cosa que adherir al principio de la accesoriedad. Si la

Igualmente, en el evento de que se ample el plazo para dar respuesta a la citacin, el

de prescripcin ser de 3 aos.

servicios y, en autos, se discuta la determinacin de diferencias de impuesto a la renta. En

COPIAP - RECLAMO - ACOGIDO

concepto de Impuesto Global Complementario e Impuesto de Primera Categora del ao

JUSTIFICACIN DE INVERSIN - ORIGEN DE LOS FONDOS - SUCESIN POR

JUEZ TITULAR SR. ORLANDO CUEVAS REYES

contribuyente en contra de las liquidaciones correspondientes a diferencias existentes en IVA

el trmino de prescripcin correspondiente.

correspondiente al ltimo perodo tributario mencionado, en atencin a que se rechazaron

JUEZ TITULAR SR. ORLANDO CUEVAS REYES

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