Practica Tributaria: Breves

comentarios a la RSNAO N.
039-2016/SUNAT
1.- Introduccion
El objetivo principal del presente artculo es realizar breves comentarios a
la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta operativa N 0392016/SUNAT (en adelante, la RSNAO), publicada el 19 de agosto del

no sancionar
administrativamente las infracciones detalladas
en el Anexo I de la presente resolucin bajo comentario. Asmismo,
2016, la cual ha establecido la discrecionalidad de

presentaremos casos practicos relacionados a las infracciones que son

materia de discrecionalidad.

2.- Aspectos claves a tener en cuenta

Es de suma importancia tener bien claro las siguientes reglas: En primer
lugar, el contribuyente debe cumplir los criterios y requisitos
establecidos en el Anexo I. En segundo lugar, la facultad discrecional de
no sancionar administrativamente ser
infracciones cometidas o detectadas

de aplicacin a las
hasta antes del 20 de

agosto del 2016, En tercer lugar, en caso de haber efectuado un

pago parcial o total de las infracciones que son materia de
discrecionalidad, no

proceder

su

devolucin

compensacin.
Pero aun cuando los contribuyentes se encuentren dentro de los criterios
esgrimidos en la RSNAO, puede ocurrir que decida sancionar a uno y al
otro

no.

Por

supuesto! Recuerda

usted

que

significa discrecionalidad[1]? Pues

consiste
en
la atribucin que tiene la administracin para
adoptar una decisin de entre varias opciones
que le confiere la leysin que implique una deviacin maliciosa
de poder, sino que la decisin adoptada tenga como nica finalidad

alcanzar el objetivo que la administracin pblica se ha trazado dentro

del marco de sus funciones; es decir, en

el acto discrecional
la administracin tiene un cierto margen de
libertad de apreciacin para decidir en qu
momento debe actuar o cmo debe actuar y
para quienes deben actuar, sin inclinarse por la
arbitrariedad.
Seguramente se preguntar Por qu es importante tener en cuenta la
facultad discrecional en la RSNAO N. 039-2016/SUNAT? Por la sencilla
razn que se trata de lineamientos

internos que la propia

administracin establece y es a juicio la aplicacin o no
de sanciones.
En sntesis, el contribuyente debe tener bien claro los criterios del Anexo
I de la mencionada RSNAO, aplicacin de infracciones detectadas o
cometidas hasta antes del 20 de agosto del 2016, no habr derecho a
solicitar la devolucin y compensacin en cuyo caso se efectu el pago y,
por ltimo, la facultad de sancionar a juicio de la SUNAT.
Ahora bien, presentaremos los siguientes ejemplos que sern analizados
en forma prctica:

3- Analisis del articulo 176 del Anexo I

de la RSNAO N. 039-2016/SUNAT
Planteamiento del caso N. 1
Transportes Internacional Emilio del Sur EIRL. no presento sus
declaraciones juradas mensuales desde enero 2015 hasta noviembre del
mismo ao. Asimismo, nos comenta que sus ingresos en dichas
declaraciones superan los 100,000 a nivel de base imponible. Al
respecto, Debe efectuar el pago de la multa por no presentar las
declaraciones dentro de los plazos establecidos de enero hasta
noviembre?

Anlisis
En principio, la infraccin se ha cometido al amparo del numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, sin embargo, el criterio 1 establece
que cuando se detecte que el contribuyente es omiso a la declaracin
jurada mensual, en ms de un periodo tributariose

sancionara

solo por el periodo ms reciente.

Es decir, que en el
presente caso el contribuyente solo afrontara el pago de la multa por el
periodo de noviembre

2015 (ltimo periodo al que

fue omiso a la declaracin jurada).

Planteamiento del caso N. 2

Univisin S.A.C., fue designada como agente de retencin a partir del 03
de marzo del 2016, el cual se encontraba obligado a efectuar la retencin
del IGV y declarar mediante el PDT 626 en el mes que fue designado
como tal. Sin embargo, la declaracin de marzo cuyo vencimiento es en
abril no fue presentada en su oportunidad, a causa de que no practico las
retenciones a sus clientes. Al respecto, se habra configurado la
infraccin por no presentar las declaraciones dentro de los plazos
establecidos?

Anlisis
En principio, la infraccin se ha cometido segun lo establecido del
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, sin embargo, de cumplir

en el
primer mes por el cual fue designado como
agente de retencin (marzo) y no hubiera
practicado retenciones a sus clientes (marzo) , el
contribuyente no
afrontara
el pago
de
la
multa correspondiente.
con el criterio 2 del mencionado dispositivo legal, es to es, que

En tal sentido, Univisin S.A.C., cumple con el criterio 2, por lo que se

excluye de la sancin por no presentar las declaraciones dentro de los
plazos establecidos, siempre y cuando subsane presentando la
declaracin antes

de que la administracin emita la

Resolucin de Multa.
Planteamiento del caso N. 3
Mediante la R.S. N. 124-2016/SUNAT establece que a partir del 01 de
junio 2016 los contribuyentes deben presentar su PDT-PLAME con la
versin 3.0. Courier S.A. no presento su planilla correspondiente al
periodo tributario mayo, cuyo vencimiento es en junio 2016. Adems, nos
comenta que subsano presentando la declaracin en septiembre de
2016. Nos pregunta Debemos efectuar el pago de la multa?

Anlisis
El criterio 2 nos indica que no se aplicara la sancin cuando se origine en
el primer

periodo tributario en el que se deba

utilizar la nueva versin del PDT , siempre y cuando se
subsane hasta el da de vencimiento del periodo
tributario siguiente.
En el presente caso, la omisin de la declaracin de
mayo corresponde al primer periodo tributario en el que se deba

utilizar la nueva versin (vencimiento en junio), por lo que

cumplira el criterio hasta el momento, sin embargo, el contribuyente
debesubsanar

siguiente, es

hasta el periodo tributario

decir, hasta el mes de Julio , lo que no ha

sucedido en el presente planteamiento, toda vez que el contribuyente ha

subsanado en septiembre. Por tanto, el

contribuyente debe
efectuar el pago de la multacorrespondiente al periodo
tributario mayo 2016.

Planteamiento del caso N. 4

Inversiones Kioto EIRL., ha sido notificado con la Carta Inductiva N. 116000251-161, el mismo que seala al contribuyente que habra una
diferencia entre los ingresos declarados segn su declaracin jurada
mensual y los ingresos declarados segn la declaracin jurada anual del
impuesto a la renta 2015. Producto de la induccin del rea de auditoria,
el contribuyente reconoce la diferencia de ingresos en el periodo
tributario de junio, por lo que procede a efectuar la rectificatoria dentro
del plazo. Asimismo, se percata que sera la segunda declaracin
rectifcatoria para el periodo que corresponde la diferencia de ingresos
(junio). Nos consulta Habra incurrido en la infraccin por presentar ms
de una declaracin rectifcatoria?

Anlisis
El numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario nos indica que es
materia de infraccin presentar ms de una declaracin rectificatoria,
sancionando este ultimo con el pago del 30% de la UIT y sin derecho a la
rebaja de gradualidad.
En el presente caso, el contribuyente habra presentado ms de una
declaracin rectifactoria en el mes de junio 2015, producto de la accin
inductiva, configurndose por tal motivo la infraccin relacionada a
presentar ms de una declaracin rectificatoria.
No obstante lo anterior, el criterio 1 del Anexo I de la RSNAO N. 3692016/SUNAT seala que no se aplicara en el caso que el
contribuyente presente

ms de una declaracin
por induccin del rea de

rectificatoria
Auditoria, dentro del plazo que esta establezca.
En ese sentido, encontrndose en una induccin del rea de
Auditoria (carta inductiva) y subsanando dentro del
plazo que esta establezca, se libera del pago de la
multa del 30% de la UIT.
Por otro lado, Qu hubiese pasado si el
contribuyente recitica por segunda vez y

voluntariamente, pero sin ninguna induccin

del rea de Auditoria? Pues en este posible escenario no se
cumplira el criterio 2, por tanto, el contribuyente pagara la
multa del 30% de la UIT.
Escrito por la Gerencia Auditum

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[1] El Cdigo Tributario define a la discrecionalidad de la siguiente manera: En

los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley. Esta
facultad la ejerce en el momento de la fiscalizacin, y cuando sanciona las
infracciones tributarias.