FEDERACION DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS DE VENEZUELA

DECLARACION DE NORMAS DE AUDITORIA No. 0

DNA - 0
INTRODUCCIN
1. En septiembre de 1974, despus de promulgada la ley del ejercicio de la Contadura
Pblica, la primera asamblea de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela, celebrada en la ciudad de Mrida, aprob la Publicacin tcnica N 1, relativa a
las Normas de Auditoria de Aceptacin General, la cual permanece vigente sin
modificacin desde esa fecha, y entre sus consideraciones generales expone lo siguiente:
La responsabilidad del Contador Pblico respecto a los estados financieros que examina, se
concreta a expresar una opinin sobre los mismos; la empresa es responsable por los hechos
presentados en dichos estados financieros. En forma semejante, ya que el examen del
Contador Pblico tiene como finalidad el expresar una opinin, este no puede tomarse
como base especficamente para revelar desfalcos y otras irregularidades similares. Para
prevenir y detectar esta deficiencia depende del control interno de la empresa.
Debido a la responsabilidad que tiene el Contador Pblico ante todos los usuarios de
estados financieros, el examen debe llevarse a cabo de forma imparcial. La informacin y la
evidencia que se obtenga durante el curso del examen debern ser evaluadas honesta y
objetivamente. Esta independencia en la actitud mental es u precepto profesional esencial.
El trabajo debe realizarse con el cuidado y con diligencia profesional, por personas
competentes en los campos de contabilidad y auditora. Los individuos asignados al trabajo
deben estar supervisados adecuadamente, y los trabajos que ejecutan revisados con
apreciacin critica en todos los niveles.
La seleccin de los procedimientos de Auditora se basa en una completa evaluacin del
sistema de control interno e la empresa para que el Contador Pblico pueda determinar las
transacciones que deban examinarse y pueda formarse un juicio sobre la propiedad de los
mtodos de contabilidad de la misma.
El Contador Pblico necesita tener un conocimiento detallado del sistema de contabilidad y
de los sistemas de control que son relativos, ya que, sin ellos, no puede evaluar
adecuadamente la efectividad del control interno. Las investigaciones que realice acerca del
sistema sern de tal ndole que le permita conocer lo que realmente acontece da a da, y no
basar su trabajo en un sistema terico que no se sigue en la prctica.

Una vez identificado el sistema y las medidas de control interno existentes, el Contador
Publico puede determinar los aspectos dbiles y fuertes que se tengan, la clase de errores
que pueden ocurrir y si tales casos pudieran ser importantes. Las pruebas apropiadas de los
conocimientos y registros, as como las declaraciones de la empresa proporcionan evidencia
y dan respaldo a la evaluacin del control interno. Esta evaluacin constituye uno de los
aspectos de la Auditora mas critico y que exigen ms del Contador Pblico en cuanto a sus
aptitudes profesionales, ya que es durante esta fase cuando l establece la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de sus procedimientos de Auditora. Sin embargo stos
procedimientos podrn modificarse como resultado de circunstancias descubiertas
posteriormente, durante el transcurso de la Auditora debe obtener y evaluar objetivamente
evidencia suficiente sobre la cual se ha de basar una opinin. Cualquier evidencia que luzca
contradictoria debe investigarse y aclararse debidamente la suficiencia y validez de la
evidencia deben apoyarse en la naturaleza del concepto que se examina, la posibilidad de
un error significativo y el grado de riesgo que represente.
Es indispensable una documentacin apropiada de la auditora para contar con un registro
de la planeacin y ejecucin del trabajo. Esta documentacin incluir una descripcin de
los sistemas y procedimientos de la empresa, en forma narrativa o mediante diagramas de
flujo, y tambin deben tener una evaluacin de control interno, junto con un programa de
auditora, papeles de trabajo y memorando que detalle las pruebas efectuadas, las
conclusiones a las que se haya llegado y las razones para la documentacin para asegurarse
de lo adecuado del trabajo y de la forma apropiada de dictamen que habr que emitir.
La opinin de un Contador Pblico Independiente sobre los estados financieros de una
empresa, es la mejor indicacin de si personas relacionadas o no con dicha empresa puedan
confiar con seguridad en tales estados como base para tomar importantes decisiones.
Consecuentemente, el Contador Pblico asume una responsabilidad pblica al emitir tal
opinin.
Es debido al carcter profesional de responsabilidad social por lo que la profesin,
principalmente se ha preocupado por asegurar que el desempeo se servicios profesionales
se efecte a un nivel alto de calidad. A tal efecto se han establecido un conjunto de
principios denominados Normas de Auditora, sobres las cuales el Instituto Americano de
Contadores Pblicos Autorizados dice lo siguiente:
Las Normas de Auditora, como cosa distinta de los procedimientos de auditora, se
refieren, no solo a las cualidades personales del auditor, sino tambin al ejercicio de su
juicio en el desarrollo de su examen y la informacin relativa a l.
Es conveniente aclarar que las normas de auditora puede decirse que se diferencian de los
procedimientos de auditora, en cuanto a que los ltimos se relacionan con los actos a
desarrollar, mientras que las primeras conciernen a la calidad del desarrollo de tales actos, y
a los objetos que se persiguen en el empleo de los procedimientos llevados a cabo; por lo

tanto los procedimientos son susceptibles a cambios segn las circunstancias, mientras que
las normas no varan.
2. Es responsabilidad de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela,
actuar con la debida amplitud con el objetivo de que las normas y procedimientos de
auditora sean aplicados sin restriccin alguna, permitiendo una mayor confianza en los
usuarios de la informacin financiera y del dictamen sobre los estados financieros teniendo
presente el proceso de globalizacin de las normas internacionales. El Contador Pblico
Independiente (CPI) no debe limitarse en su labor por la no-promulgacin en Venezuela de
una norma de auditora especfica, sino que debe contar con opciones adecuadas a nuestra
realidad nacional.
3. La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela tiene como poltica la
adaptacin, de acuerdo con las circunstancias locales de las normas internacionales de
auditora y su supletoriedad.
4. El consejo de la Federacin Nacional de Contabilidad (IFAC), segn se declara en su
constitucin tiene como misin el desarrollo y enriquecimiento de una profesin contable
que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente calidad para el inters pblico.
Al trabajar por esta misin, el Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de
Practicas de Auditora (IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y
declaraciones de auditora y servicios relacionados. De acuerdo a la Constitucin del IFAC,
los organismos miembro se adhieren a la misin expuesta en el prrafo antecedente. Para
ayudar a los organismos miembros en la Implementacin de Normas de Auditora (NIAS),
(IAPC) buscara, con ayuda del Colegio de la IFAC, promover su aceptacin voluntaria. A
la fecha de entrada de vigencia de esta norma, el Comit Internacional de Practicas de
Auditora (IAPC) ha promulgado cuarenta y tres (43) Normas Internacionales de Auditora
(NIAS).
5. En Mxico el Instituto mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) a travs de su
Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora ha establecido normas de Auditora
identificados como boletines de Auditora (B-1010 hasta B-5130) cuyo propsito
fundamental es determinar los procedimientos de auditora recomendables para el examen
de los estados financieros que sean sometidos a la opinin del contador pblico.
6. En los Estados Unidos de Norte Amrica corresponde al Consejo de Normas de
Auditora, promulgar las normas y procedimientos de Auditora que deben observar
American Institute of Certified Public Accoutants (AICPA) de acuerdo con las reglas de
conducta del Instituto. A los pronunciamientos del Comit Ejecutivo de Normas de
Auditora se les llaman pronunciamientos sobre las normas de auditora (SAS) y tienen por
objeto definir la naturaleza y alcance de las responsabilidades de los auditores y ofrecer a
estos ltimos las directrices para realizar sus trabajos. Este Comit ha emitido hasta la fecha
de entrada en vigencia de esta norma noventa y tres (93) pronunciamientos. Los

pronunciamientos emitidos por el Comit son tcnicamente ampliaciones e interpretaciones

de las diez normas de Auditora bsicas, se les conoce como normas de auditora
generalmente aceptadas.
DEFINICIONES DE LAS NORMAS DE AUDITORA DE ACEPTACIN GENERAL.
7. Normas de Auditora de Aceptacin General
Las normas de auditora aprobadas y adoptadas por los miembros colegiados de nuestra
profesin en Venezuela, son las siguientes:
7.1 Normas relativas a la capacidad y Personalidad Profesional del Auditor
a. El trabajo de auditora, con la finalidad de emitir una opinin profesional sobre estados
financieros, debe ser desempeado por personas que teniendo un ttulo universitario de
Contador Pblico nacional o revalidado, o licencia otorgada legalmente, tengan capacidad
como auditores.
b. El auditor (en adelante es utilizado el termino auditor, el cual debe ser asumido como
Contador Pblico en el ejercicio independiente) est obligado a emplear el mayor celo y
diligencia en la realizacin de su examen y la preparacin de su informe.
c. El auditor est obligado a mantener una actitud de objetividad e independencia mental en
todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
7.2 Normas sobre Organizacin y Ejecucin del Trabajo
a. El trabajo de auditora debe ser planificado adecuadamente. Los asistentes que se
empleen deben ser responsablemente supervisados.
b. El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin de control interno existente como base
para determinar la extensin de los procedimientos de auditora que va a aplicar.
c. El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente; mediante
inspeccin, observacin, confirmacin e indagacin; para proporcionar una base razonable
con el fin de emitir un informe respecto a los estados financieros examinados.
7.3 Normas Relativas al Dictamen
a. El informe debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios
de contabilidad de aceptacin general.
b. A menos que el Contador Pblico haga una declaracin expresa en contrario, se
considerara que l estima que las revelaciones incluidas en las notas los estados financieros,
estn razonablemente presentadas.

c. El informe debe contener la expresin de una opinin en relacin con los estados
financieros, tomados en conjunto; o una opinin: con salvedad, abstencin o negacin, en
estos casos debe indicarse las razones para el tipo de opinin.
d. En todos los casos en que el nombre de un Contador Pblico quede asociado con alguna
informacin financiera, el Contador Pblico debe expresar, de manera clara e inequvoca, la
naturaleza de su relacin con dicha informacin financiera. Si se ha realizado algn examen
de ella, el Contador Pblico debe manifestar, de modo expreso y claro, el carcter de su
examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de l, asume:
NORMAS RELATIVAS A LA CAPACIDAD Y PERSONALIDAD PROFESIONAL
DEL AUDITOR
8. Capacidad
El trabajo de auditora, con la finalidad de emitir un dictamen profesional sobre estados
financieros, debe ser desempeado por personas que, teniendo un Ttulo Universitario de
Contador Pblico, nacional o revalidado, tengan capacidad como auditores.
El Contador Pblico al ofrecer sus servicios, esta declarando pblicamente estar en
capacidad para desempear satisfactoriamente las actividades propias de esta profesin. La
adquisicin de esa capacidad empieza con la educacin formal del Contador Pblico y se
extiende hasta su posterior experiencia.
La educacin formal, o preparacin acadmica, se adquiere, en Venezuela, mediante la
obtencin del ttulo universitario de Contador Pblico, lo cual indica que este profesional se
ha sometido al estudio programado y sistemtico de la Contabilidad y Auditora y de otras
disciplinas conexas y complementarias que le permitan una mejor formacin.
No basta sin embargo, la preparacin terica conducente a la obtencin del ttulo de
Contador Pblico. La Contadura Pblica y el ejercicio de las actividades propias de esta
profesin requieren un bagaje de madurez, de conocimientos y de habilidades que es muy
difcil transmitir por la mera preparacin universitaria. Debe pues complementarse tal
preparacin con la adquirida en la experiencia prctica. Es conveniente que el Contador
Pblico que se grada complemente su conocimiento mediante un periodo razonable de
experiencia.

No es sin embargo, la capacidad profesional una cosa que se adquiere definitivamente, de

una vez y que ya no requiere de ninguna actividad posterior. La vida de los negocios
cambia continuamente y a una velocidad desconcertante; la investigacin y el estudio hacen
que los conocimientos tcnicos vayan avanzando tambin a una considerable velocidad. De

aqu que sea necesario para que el Contador Pblico conserve su capacidad y calidad
profesional, que se mantenga en una continua revisin de sus conocimientos para estar al
corriente de los avances de las disciplinas que afectan a su actividad, desarrollando el
estudio y la investigacin paralelamente a todas las dems actividades y ciencias de nuestro
mundo con el objetivo de colocar y mantener la profesin en los ms altos niveles, para
ofrecer el mas optimo servicio a la colectividad.
9. Cuidado y diligencia
El auditor est obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la realizacin de su examen
y la preparacin de su informe.
Es necesario que en el desempeo de su trabajo el Contador Pblico ponga la atencin, el
cuidado y la diligencia con sentido de responsabilidad. Esto impone al Contador Publico la
obligacin de cumplir con las normas sobre organizacin y ejecucin del trabajo y las
relativas al informe.
Ni el Contador Pblico, ni ningn profesional, puede ser considerado infalible, ni puede,
por tanto, exigrsele el acierto en todos los casos y la resolucin satisfactoria de todos los
problemas, sin embargo, el profesional asume una gran responsabilidad moral y falta
gravemente a sus deberes profesionales si la ineficacia se debe a la carencia
NORMAS SOBRE ORGANIZACIN Y EJECUCIN DEL TRABAJO
10. Planificacin supervisin
El trabajo de auditora debe ser planificado adecuadamente. Los asistentes que se empleen
deben ser responsablemente supervisados.
El trabajo de auditora, como cualquier trabajo profesional, no puede ser realizado sin una
planificacin previa. Tiene un objetivo definido: suministrar al auditor elementos de juicio
suficientes y competentes para su opinin; se realiza mediante los procedimientos de
auditora de acuerdo con las circunstancias y a las condiciones cambiantes que se presenten
en cada uno de los negocios; las caractersticas peculiares de la empresa cuyos estados
financieros se examina. En tal virtud, para que un trabajo profesional lleve perspectivas de
realizarse con xito razonable tiene que ser planeado en el sentido de prever, antes de
emprender cada fase del trabajo, cules procedimientos de auditora van a emplearse, la
extensin y la oportunidad en que van a ser utilizados y los papeles de trabajo en que van a
registrarse sus resultados.

Por otra parte, no es posible, ni sera conveniente que la totalidad del trabajo de auditora
sea realizado personalmente por el propio Contador Pblico. En la aplicacin de los

procedimientos de auditora existen labores de ejecucin que no requieren la capacidad

profesional del Contador Pblico u que pueden ser desempeadas por personal asistente de
un nivel menor de conocimientos y experiencia.
Una adecuada utilizacin de asistentes y una distribucin apropiada de las labores entre
ellos, es conveniente para el trabajo de auditora, y funciona en el sentido ms favorable
para los intereses de la propia clientela y del Contador Pblico, al delegar el Contador
Pblico en sus asistentes aquellas labores que no necesiten forzosamente de su criterio y
capacidad y, por tanto, de la ejecucin personal, est aprovechando al mximo su propia
capacidad, liberndose de tareas que constituan una carga rutinaria excesiva y, por
consiguiente, beneficiando al propio cliente, al quedar libre para estudiar con mayor
meticulosidad las decisiones de verdadera importancia y tambin al permitir que los costos
del trabajo de auditora no se eleven indebidamente por la realizacin de trabajos
secundarios a travs de personas que requieren una remuneracin mayor que la que el
propio trabajo justifica.
Pero la delegacin de funciones en los asistentes no libera al Contador Pblico de la
responsabilidad personal e indeclinable que tiene en todo el trabajo. Aun cuando la
ejecucin material no haya sido hecha por l, el Contador Pblico es responsable ante su
cliente y ante los terceros que usarn los estados financieros sobre lo que dictamina, por lo
adecuado de todo el trabajo de auditora, independientemente de quien prcticamente lo
efecte. De ah que resulte indispensable que la delegacin de parte del trabajo de auditora
en los asistentes vaya acompaada de un procedimiento de supervisin que permita dirigir
y orientar a los asistentes en la ejecucin del trabajo y cerciorarse de la efectividad con que
lo realiza y la autenticidad de los resultados que obtienen a travs de l.
11. Estudio y evaluacin del Control interno
El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin del control interno existente como base
para determinar la extensin de los procedimientos de auditora que va aplicar.
El determinar qu procedimientos de auditora van a aplicarse en cada caso y el fijar su
extensin y oportunidad depende de varios factores: en primer lugar depende de los
objetivos generales de trabajo de auditora, que son los de suministrar al Contador Pblico
elementos de juicio suficientes para apoyar su opinin; depende tambin de la naturaleza de
cada una de las partidas examinadas y de los principios de contabilidad aplicables a ella, y
depende por ltimo de las condiciones particulares especficas que existen en cada empresa.
Las condiciones de la empresa, su forma de operar, su forma de tramitar interiormente sus
asuntos, las actividades de control sobre las operaciones, sus registros contables y emisin
de los estados financieros, son circunstancias particulares de cada empresa que modifican la
naturaleza de las pruebas de auditora que se van a realizar y la extensin y oportunidad con
que estas pruebas puedan ejecutarse.

De ah que sea absolutamente necesario que el Contador Pblico para poder realizar un
trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos
estados financieros estn examinando. Sin esos elementos, la planeacin, la auditora y la
ejecucin de ella seran cosas que estaran totalmente alejadas de la realidad del negocio
examinado y tendra muy pocas probabilidades de xito. Por ello es necesario que el
Contador Pblico estudie y evale el control interno de la empresa cuyos estados
financieros va a examinar.
La evaluacin del control interno tiene como objeto la determinacin de la existencia de
adecuados controles, entendindose por esto: el ambiente de control, la valoracin
cualitativa de los riesgos, la presencia de actividades de control, la informacin y
comunicacin constante de las operaciones y la vigilancia adecuada del cumplimiento de
esas actividades.
La evaluacin adecuada de un sistema de control interno requiere de dos fases:
1. Conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos prescritos y
2. Un grado razonable de seguridad que se encuentran en uso y que estn operando tal
como se planearon.
Estas dos fases del estudio se describen como la <>, respectivamente. Aunque estas fases se
comentan separadamente, estn ntimamente relacionadas en lo que respecta de a que
algunas partes de cada una deben realizarse concurrentemente y pueden contribuir a la
evaluacin de los procedimientos prescritos y del cumplimiento de los mismos.
El propsito de las pruebas de cumplimiento es suministrar una seguridad razonable que los
procedimientos relativos a los procedimientos contables estn siendo aplicados tal como
fueron prescritos. Tales pruebas son necesarias si se va a confiar en los procedimientos
prescritos para la determinacin de la naturaleza, oportunidad o extensin de las <> de
determinadas clases de transacciones o saldos, como se comenta ms a delante. El Contador
Pblico puede decidir no confiar en los procedimientos prescritos porque haya concluido ya
sea (a) que los procedimientos no son satisfactorios para este objetivo, o (b) que el trabajo
requerido en las medidas de control interno, excede a la reduccin que se lograra en las <>
en virtud de tal confianza, lo que no se justifica desde un punto de vista de eficiencia.
La evaluacin de los controles contables hechos por el Contador Pblico, en relacin con
cada tipo significativo de transacciones y cuentas de los estados financieros, debe ser una
conclusin de si los procedimientos prescritos son satisfactorios para su objetivo. Los
procedimientos de control interno y su cumplimiento deben considerarse satisfactorios si la
revisin del Contador Pblico y sus pruebas no revelan ninguna situacin que considerare
que sea una debilidad importante para su propsito. Dentro de este contexto, debilidad
importante significa una situacin en la cual el Contador Pblico cree que los

procedimientos o el grado de cumplimiento con ellos, no suministra una razonable

seguridad de que errores o irregularidades por cantidades que podran ser importantes
reflejados en los estados financieros que estn siendo auditados, pudieran prevenirse o
detectarse en un periodo razonable por los empleados de la empresa en el curso normal de
ejecucin de las funciones que se les asignan.
Ya que el objetivo de la evaluacin requerida por la segunda norma de auditora sobre
organizacin y ejecucin del trabajo es suministrar una base <>, es claro que su objetivo
final es el de proporcionar una base razonable con el fin de emitir un informe respecto a los
estados examinados incluidos en la tercera norma relativa a la organizacin y ejecucin del
trabajo.
La evidencia comprobatoria requerida por la tercera norma es obtenida por tipos de
procedimientos de auditora: (a) pruebas de detalles de las transacciones y saldos y (b)
revisin analtica de razones y tendencias significativas e investigaciones resultantes de
fluctuaciones anormales y partidas cuestionables. Estos procedimientos se describen en esta
declaracin como <>. El objeto de estos procedimientos es obtener evidencia acerca de la
validez y tratamiento contable apropiado de las transacciones y saldos o, de otra manera, de
errores o irregularidades que puedan estas all reflejadas. Aunque este objetivo difiere del
de las pruebas de cumplimiento, ambos objetivos pueden alcanzarse frecuentemente a
travs de las pruebas de detalles.
La segunda norma no contempla que el Contador Pblico vaya a depositar confianza
completa en el control interno, al grado de la exclusin de otros procedimientos de
auditora respecto a cantidades importantes que aparezcan en los estados financieros. Esta
interpretacin es apropiada por varias razones. Primero, la tercera norma no est expresada
de manera que sugiera una completa dependencia en el control interno. Las limitaciones
inherentes a la efectividad del control contable son las razones fundamentales en las que se
apoya esta interpretacin.
La segunda norma sobre organizacin y ejecucin del trabajo reconoce que la extensin de
las pruebas requeridas para constituir suficiente evidencia comprobatoria en los trminos de
la tercera norma deben variar inversamente con la confianza que tenga el Contador Pblico
en el control interno Estas normas consideradas conjuntamente implican que la
combinacin de la confianza que el Contador Pblico deposita en el control interno y en sus
procedimientos de auditora, debe suministrar una base razonable para su opinin en todos
los casos, aunque la parte de la confianza que se derive de las fuentes respectivas pueda
variar apropiadamente en distintos casos.
12. Obtencin de evidencia suficiente y competente

El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente, mediante

inspeccin, observacin, confirmacin e indagacin, para proporcionar una base razonable
con el fin de emitir una opinin respecto a los estados financieros examinados.
Ya sabemos que el objetivo principal que persigue el Contador Pblico al aplicar los
procedimientos de auditora es el de obtener los elementos de juicio indispensables para
poder emitir su opinin sobre los estados financieros. Tales elementos deben representar la
evidencia suficiente y objetiva que demuestren lo razonable de su examen. Por tanto, el
trabajo de auditora debe suministrar al Contador Publico la base suficiente para respaldar
su opinin profesional.
La evidencia comprobatoria, debe llenar dos condicione: debe ser suficiente y competente.
La evidencia ser suficiente cuando, ya sea por los resultados de una sola prueba, o por la
concurrencia de los resultados de varias pruebas diferentes, el Contador Pblico y sus
asistentes con la capacidad necesaria, pueden concluir razonablemente de que los hechos
que se estn tratando de probar o los criterios cuya razonabilidad se est juzgando han
quedado satisfactoriamente comprobados.
Adems, la evidencia comprobatoria debe ser competente, es decir, debe referirse a
aquellos hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen importancia y su relacin
con lo examinado. El Contador Pblico al hacer su examen de estados financieros y al dar
su opinin sobre ellos, est haciendo un juicio de equilibrio y evaluacin. Los estados
financieros presentan, por la seleccin de ciertos hechos importantes y por la aplicacin de
ciertos criterios, una presentacin razonable de la situacin de la empresa y de los
resultados de sus operaciones, la cual debe ser suficiente para dar a los interesados la
informacin que necesitan como base para tomar sus decisiones, pero que, por ningn
motivo, es una descripcin minuciosa detallada y exhaustiva de todos los elementos que
forman parte de la situacin financiera y de los resultados de las operaciones.
La evidencia que obtenga el Contador Pblico debe referirse a los hechos importantes de su
examen, estar relacionada con ellos y ser til como base para la opinin que va a emitir. La
simple acumulacin de datos, comprobaciones y elementos que no tienen relacin con los
objetivos fundamentales e importantes de la auditora es, al mismo tiempo, un desperdicio
de tiempo y energa y una demostracin de falta de eficacia profesional.

En realidad tanto en la conduccin de su trabajo de auditora, como en la preparacin de su

informe, el Contador Publico debe guiarse por los criterios de <> y de <>.

Es cierto que entre los hechos, criterios y elementos que forman parte de los estados
financieros, no todos son de la misma importancia. En la misma forma, entre los

procedimientos que puede utilizar el Contador Pblico y las partidas o conceptos a los que
puede dirigir su atencin, tampoco son todos de la misma importancia. Existen algunos
cuya importancia es decisiva dentro del aspecto general que los estados financieros dan, o
que serian decisivos dentro de la opinin que el Contador Pblico va a rendir; pero hay
otros que no afectan sustancialmente ni a los estados ni a la opinin, aun cuando hubiera
dentro de ellos errores.
El Contador Pblico debe graduar su examen y la atencin que dedique a las partidas
conforme a la importancia relativa de stas. Una partida tiene importancia relativa cuando
un cambio en ella, en su presentacin, en su evaluacin, en su descripcin o en cualquiera
de sus elementos pudiera modificar la decisin de un lector o analista sobre los estados
financieros. Cuando esto no ocurre se dice que las partidas carecen de importancia relativa.
Al mismo tiempo, el Contador Pblico debe adecuar sus procedimientos de acuerdo con el
riesgo relativo de error que corre en cada uno de los grupos sometidos a su examen. Ya
hemos dicho que es prcticamente imposible adquirir la certeza absoluta sobre los hechos y
criterios que se est examinando. Sin embargo, las diferencias encontradas en el examen o
el grado de comprobacin varan de acuerdo con la naturaleza de las partidas.
NORMAS RELATIVAS AL EXAMEN
13. Aplicacin de Principios de Contabilidad
El Dictamen debe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con los
principios de contabilidad de aceptacin general.
La presentacin de la situacin financiera, los resultados de operaciones, el estado de
movimiento del patrimonio y el movimiento del flujo del efectivo que se hace a travs de
los estados financieros no es una presentacin arbitraria. La experiencia, el desarrollo de la
tcnica de contabilidad y la aplicacin de los principios de contabilidad hacen que, para que
un estado presente razonablemente la situacin y los resultados de una empresa, el
movimiento de su patrimonio y su flujo de efectivo deben haber sido formulados de
acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general.
La determinacin sobre si se han requerido los <> requiere el ejercicio de un buen juicio de
parte del Contador Pblico, as como un conocimiento profundo acerca de cules son los
principios que han sido generalmente aceptados, aunque algunos de estos hayan sido muy
poco utilizados. Un principio de contabilidad puede tener un uso limitado y aun ser de
aceptacin general.

En adicin al hecho que un principio de contabilidad puede estar generalmente aceptado, a

pesar que no se haya aplicado regularmente, es necesario tambin tomar en consideracin

que un mismo principio puede ser aplicado de manera distinta por diferentes empresas. Por
eso el hecho que una empresa siga un procedimiento de contabilidad peculiar en sus
operaciones no la descalifica para que se pueda reconocer que est actuando de acuerdo con
los principios de contabilidad de aceptacin general, siempre y cuando el principio que
dicho procedimiento trata de implementar sea uno generalmente aceptado.
14. Uniformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad.
La interpretacin de los estados financieros requiere, en la mayora de los casos, la
posibilidad de comparar la situacin financiera de una empresa en distintos periodos de su
actividad. As como entre empresas que se dediquen a igual actividades. Esto no es posible
si los estados financieros relativos a las distintas pocas o periodos han sido formulados
bajo bases diferentes o utilizados principios distintos
El Contador Pblico por tanto debe verificar si los principios de contabilidad aplicados en
el periodo bajo revisin son semejantes a aquellos aplicados en el periodo anterior. Cuando
se haya llevado a cabo un cambio en la aplicacin de los principios de contabilidad durante
el ao o los aos acerca de los cuales el Contador Pblico est informando el tratamiento
del cambio debe ser considerado de acuerdo a lo sealado en la norma aplicable.
15. Revelaciones en los estados financieros
A menos que el Contador Pblico haga una declaracin expresa en contrario, se considerara
que l estima que las revisiones informativas incluidas en los estados financieros son
razonablemente adecuadas.
La presentacin razonable de los estados financieros, aparte de su relacin con principios
de contabilidad de aceptacin general, depende de la adecuada revelacin de aspectos
importantes. Estos aspectos se refieren a las polticas contables, y sus notas pertinentes; la
terminologa usada; los detalles expuestos; la clasificacin de las partidas en los estados,
gravmenes sobre activos; atrasos en pagos de dividendos; restricciones sobre la
declaracin de dividendos; pasivos contingentes; la existencia de intereses en/y control de
compaas afiliadas, as como la naturaleza y volumen de las transacciones de tales
intereses. Esta enumeracin no pretende incluir todos los casos posibles, sino que
simplemente indica entre otras la naturaleza y tipo de revelaciones que son necesarios para
que los estados financieros sean lo suficientemente informativos.
El Contador Pblico debe efectuar una revisin de las transacciones y eventos
subsecuentes, ocurridos desde la fecha de los Estados Financieros hasta la fecha del
informe y entrega del mismo al cliente, a fin de determina su efecto sobre los estados
financieros examinados.
Si se omiten en los estado financieros aspectos que el Contador Pblico considera requieren
ser sealados, debe incluir estos aspectos en su informe y salvar adecuadamente su opinin.

16. Expresin de opinin

El dictamen debe contener la expresin de una opinin en relacin con los estados
financieros, tomados en conjunto, o una declaracin de que dicha opinin no puede ser
expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones por las cuales se expresa dicha
opinin.
El objetivo del examen de los estados financieros por un Contador Pblico es la expresin
de una opinin respecto a tales estados. El dictamen de auditora es el medio por el cual el
Contador Pblico expresa su opinin de los estados financieros objeto de su examen.
El examen con esta finalidad debe efectuarse en base a normas de auditora, aplicndose los
procedimientos de auditora que se consideren necesarios segn las circunstancias. Una vez
realizado el examen el Contador Pblico deber; emitir una opinin sin salvedades,
expresar una opinin con salvedades, emitir una opinin adversa, o abstenerse de emitir su
opinin.
Opinin sin salvedades: El Contador Pblico deber emitir una opinin sin salvedades
cuando no tiene limitacin alguna en su trabajo, y encuentra que los estados financieros han
sido preparados de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, y que
dichos principios son aplicados sobre bases uniformes con las del ao anterior.
Opinin con salvedades: Una opinin con salvedades debe emitirse cuando existen
excepciones o salvedades importantes, pero no a tal grado que se considere una opinin
adversa o abstencin de opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto. Se
deber procurar presentar las excepciones en forma tal que su alcance, significado e
implicaciones queden claramente expresados.
Opinin adversa: El Contador Pblico deber expresar una opinin adversa cuando, como
consecuencia de su examen, encuentra que los estados financieros que pretenden presentar
la situacin financiera, los resultados de operaciones y los cambios en la posicin financiera
de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin general, y no lo presentan de
acuerdo con dichos principios, y las excepciones son a tal grado importantes que la
expresin de una opinin con salvedades no sera adecuada. Este tipo de opinin debe
incluir una explicacin de todas las razones que la originaron.
Abstencin de opinin: El Contador Pblico deber abstenerse de emitir una opinin
cuando no ha obtenido una evidencia comprobatoria suficiente y competente como para
formarse una opinin en cuanto la presentacin razonable de los estados financieros
tomados en conjunto. La necesidad de una abstencin de opinin se hace presente cuando
hay limitaciones importantes en el alcance del examen por la existencia de asuntos no
resueltos o por incertidumbre que influyan en la vida misma del negocio. Al abstenerse de

emitir una opinin se deben indicar claramente las razones o motivos que dieron origen a la
abstencin.
Incertidumbres: en los casos en que as lo requiera el dictamen del Contador Pblico,
contendr prrafos de incertidumbre, originados por situaciones sobre los cuales no se tiene
la certeza de que pudieran ocurrir.
Prrafo de nfasis: en algunas circunstancias el auditor un prrafo de nfasis en su dictamen
para indicar situaciones que l estime necesario revelar, tales como: la compaa auditada
es parte de un grupo empresarial, etc.
17. Aclaracin de su relacin con los estados financieros y la responsabilidad asumida
respecto a ellos.
En todos los casos en que el nombre de un Contador Pblico quede asociado con algunos
estados financieros, el Contador Pblico debe expresar, de manera clara e inequvoca, la
naturaleza de su relacin con dichos estados financieros. Si se ha realizado algn examen
de ellos, el Contador Pblico debe manifestar, de modo expreso y claro, el carcter de su
examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia l asume.
Aun cuando la auditora de estados financieros con vista a dictaminar sobre ellos, forma
una parte importante, quizs la ms importante del trabajo profesional del Contador
Pblico, no es la nica actividad que ste realiza en el desempeo de sus labores
profesionales. No es raro que el Contador Pblico preste otra clase de servicios, diferentes
de la auditora para efectos de informe, cuya consecuencia sea que, en una u otra forma, su
nombre aparezca asociado a ciertos estados financieros o informacin financiera. Entre
estos servicios profesionales se pueden citar la preparacin de estados financieros de
carcter general o para fines especiales, sin realizar auditora de ellos; la interpretacin de
estados financieros; las revisiones o auditorias parciales de partidas que, estando dentro de
los estados financieros, no forman su totalidad, y otros semejantes.
Por otro lado, como la auditora con vistas a la formulacin de un dictamen es la actividad
principal de un Contador Pblico y su funcin esta generalmente asociada a esta actividad,
es importante que el publico reciba la impresin siempre que vea el nombre de Contador
Pblico permita que su nombre quede asociado, expresa o implcitamente, a unos estados
financieros o informacin financiera, sin que haya una explicacin clara y expresa del tipo
de esa relacin y de la responsabilidad que el Contador Pblico asume con respecto a los
estados financieros o informacin financiera.
Cuando el nombre de un Contador Pblico quede asociado a ciertos estados financieros o
informacin financiera debido a que el Contador Pblico sea funcionario de la empresa,
debe aclararse de manera precisa y expresa tal relacin, anteponiendo o posponiendo al
nombre del Contador Pblico la explicacin clara de la posicin que ocupa en la empresa.

Cuando se trata de un Contador Pblico, que realiza actividades profesionales liberalmente

y su nombre se asocie a estados financieros o informacin financiera sin que se haya
realizado un examen lo suficientemente extenso para justificar la expresin de una opinin
en forma de dictamen, el Contador Pblico debe evitar cualquier confusin o interpretacin
errnea, expresando de manera clara y precisa la naturaleza de su relacin con los estados
financieros o informacin financiera, y el alcance de su revisin. De esta manera cuando el
Contador Pblico ha realizado un examen tendiente a la expresin de una opinin
profesional a travs de un dictamen, deber expresar dicha opinin de manera clara. No es
necesario, y por contrario, sera muy inconveniente, que el Contador Pblico entre en una
descripcin detallada del trabajo realizado. Esa descripcin seria tediosa, excesivamente
tcnica y generalmente incomprensible para el lector de los estados financieros o
informacin financiera. Adems, es poco probable que se pudiera hacer una descripcin que
incluyera todos los detalles del trabajo y que por lo tanto no hiciera ninguna exclusin.
OBJETO DE ESTA NORMA
El objeto de esta Norma es establecer el orden de aplicacin supletoria de las normas y
procedimientos de auditora en Venezuela.
CRITERIOS
PARA
LA
APLICACIN
OTROSPRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORA.

SUPLETORIA

DE

En la aplicacin de las Normas de Auditora de Aceptacin General, los profesionales de la

contadura pblica en Venezuela deben guiarse en primer trmino por los promulgados por
la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela emitidas y auscultado por
intermedio de su Comit Permanente de Normas y Procedimientos de Auditora:
Declaraciones sobre Normas y Procedimientos de Auditora DNA Publicaciones
Tcnicas-PT.
18. Si algn aspecto no es tratado por las normas mencionadas en el prrafo anterior, en
segundo lugar y de maneras supletoria, los contadores pblicos venezolanos debern
guiarse por las normas internacionales de auditora (NIAS) promulgadas por la Federacin
Internacional de Contadores Pblicos (IFAC), a travs de sus comits respectivos.
19. En caso de aspectos o situaciones no consideradas en los puntos anteriores, la
supletoriedad se dar en tercer lugar, con las normas de auditora emitidas y publicadas por
la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos.
20. En cuarto lugar y de acuerdo con el mismo criterio de supletoriedad, se aplicaran las
normas emitidas por el American Institute of Certified Public Accounts (AIPA) conocidas
como SAS y finalmente por las normas de auditora emitidas en pases latinoamericanos
con caractersticas econmicas similar a la de Venezuela.

VIGENCIA Y APROBACIN
21. La presente norma de auditora aprobada para su publicacin y divulgacin por el
Directorio Nacional Ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela celebrada en San Cristbal, estado Tchira el 19 de mayo de 2001 previa su
consideracin y aprobacin por el Directorio de la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela y el proceso de auscultacin por su Comit Permanente de Normas y
Procedimientos de auditora y deroga la Publicacin Tcnica N 1 de septiembre de 1974.
NORMAS ISO
Algunas de las normas ISO que existen son las siguientes:
ISO TC 1: bajo este nombre se conoce a las normas de estandarizacin que se aplican para
las roscas.
ISO TC 3: estas normas, en cambio, son las que se aplican a los niveles de tolerancia y
ajustes.
ISO TC 4: las normas que se aplican para la estandarizacin de rodamientos se las
conoce bajo este nombre.
ISO TC 8: para las construcciones navales, se deben respetar las normas conocidas bajo
este nombre.
ISO TC 10: para los que se denominan los principios generales de dibujo, en cambio, se
deben aplicar estas normas.
ISO TC 12: para las tablas de conversin, smbolos, magnitudes y unidades, entre otros,
se deben aplicar estas normas.
ISO TC 17: para el acero, en cambio, se deben aplicar estas normas.
ISO TC 20: para los vehculos espaciales, as tambin como para las aeronuticas, las
normas aplicadas son las que se conocen bajo este nombre.
ISO TC 68: para todo aquello que tenga que ver con el mbito bancario se aplican estas
normas.
ISO TC 69: bajo este nombre se conoce a aquellas normas que estn vinculadas con los
mtodos para las estadsticas.
ISO TC 76: para los artefactos que se utilizan para la transfusin de sangre, se deben
tener en cuenta las normas conocidas bajo este nombre.

ISO TC 82: los equipos que se disean para utilizarse en la industria minera siempre
deben regirse bajo estas normas.
ISO TC 83: para aquellos equipos que se utilizan en mbitos deportivos y en gimnasios,
los fabricantes deben respetar las normas ISO TC 83.
ISO TC 85: para la energa nuclear siempre deben respetarse estas normas.
ISO TC 106: bajo este nombre se alude a las normas que regulan a los productos que se
utilizan dentro del mbito ontolgico.
ISO TC 112: para la tecnologa del vaco, se deben aplicar estas normas.
ISO TC 137: para el tamao del calzado, se utiliza esta normativa.
ISO 216: para las medidas que puede adquirir el papel, se deben tener en cuenta estas
normas.
ISO 639: bajo estas normas se rigen los nombres de las distintas lenguas que existen.
ISO 690:1987: para las referencias de bibliografas, se deben aplicar estas normas.
ISO 690-2: a la hora de citar los documentos electrnicos, se deben tener en cuenta estas
normas.
ISO 1000: para el sistema internacional de unidades, as como tambin para el rea de la
meteorologa, se deben aplicar estas normas.
ISO 2108: los nmeros internacionales que se les aplican a los libros se rigen por esta
norma.
ISO 3166: para los cdigos de pases se aplican estas normas.
ISO 3297: para otorgarle un nmero a las publicaciones a nivel internacional, es
necesario regirse con estas normas.
ISO 3901: para otorgarle un nmero internacional a las grabaciones, en cambio, hay que
tener en cuenta estas normativas.
ISO 4217: para las monedas y divisas que existen, esta es la norma que las regula.
ISO 9000: al conjunto de normas que se utilizan en la administracin de los sistemas de
calidad se las conoce bajo este nombre.
ISO 9899: se trata de aquellas normas que establecen, en el mbito de la informtica, los
lenguajes de programacin.

ISO 10012: para los seguros meteorolgicos, se deben considerar estas normas.
ISO 10279: para los lenguajes de programacin, en el mbito de la informtica, se debe
tener en cuenta esta normativa.