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Tributos Municipales

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CONSULTAS DE LA DIRECCIN GENERAL DE


TRIBUTOS
Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana

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DISOLUCIN DE COMUNIDAD. (CONSULTA V0940-15 DE 26 DE MARZO DE 2015)


Cuatro hermanos han decidido poner fin a la comunidad de bientes, adjudicando al condueo 1 la plena propiedad de la finca 1,
a los condueos 2 y 3 la plena propiedad de la finca 1, a los condueos 2 y 3 la plena propiedad de la finca 2, y el condueo 4
percibir dinero de los tres hermanos por el valor de su cuota de participacin.
A su vez, la constitucin de las comunidades de bienes puede tener lugar por:
Actos mortis causa, donde no se ha producido la particin de la herencia entre los distintos herederos que comparten pro
indiviso la propiedad de los bienes y derechos pertenecientes a la herencia. O en su caso, por actos inter vivos, por voluntad de
las partes, en las que dos o ms personas deciden voluntariamente adquirir en comn uno o ms bienes.
En relacin a la comunidad de bienes que se constituye por un acto de voluntad de las partes, se debe distinguir a su vez dos
supuestos:
- La extincin se produce con adjudicacin a cada uno de los comuneros en proporcin a su cuota de participacin, sin que se
produzca exceso de adjudicacin a ninguno de ellos.
- Los comuneros deciden extinguir el condominio con adjudicacin de los bienes a uno de ellos, con exceso de adjudicacin
sobre su cuota de participacin, compensando econmicamente o de cualquier otra forma al otro.
En el primer caso, no se produce el devengo del IIVTNU. La divisin tiene un efecto declarativo y no traslativo, porque no atribuye
algo que no tuvieran antes los comuneros y no produce en stos ningn beneficio patrimonial, al existir una distribucin proporcional y equitativa de los bienes existentes en la comunidad que se disuelve, respetando la cuota de participacin que cada uno
tena. Por tanto, en este caso, no se produce la sujecin al IIVTNU.
Por el contrario, en el segundo caso no nos encontramos ante la divisin de la cosa comn, sino ante una transmisin de los
derechos de propiedad de un comunero al adjudicatario. El IIVTNU gravar el incremento de valor de los terrenos de naturaleza
urbana que se adjudique al comunero por exceso respecto a su cuota de participacin en la comunidad.
En el supuesto planteado por el consultante, se produce la extincin de la comunidad de bienes constituida por un acto inter
vivos, originndose varios excesos de adjudicacin que son compensados con la entrega de dinero.
Por tanto, las adjudicaciones que se han efectuado a raz de la disolucin de la comunidad de bienes no se han realizado en
proporcin a las cuotas de participacin de las que eran titulares cada uno de los comuneros, originndose como consecuencia de
ello, la sujecin al IIVTNU, ya que se efecta la adjudicacin de los bienes inmuebles a tres de ellos con exceso de adjudicacin
sobre su cuota de participacin, siendo compensado el cuarto comunero econmicamente.
Dicha sujecin al IIVTNU ser en la parte proporcional que corresponda al exceso respecto a su cuota de participacin, siendo el
sujeto pasivo del impuesto el copropietario no adjudicatario (copropietario 4), de acuerdo con lo que dispone el artculo 106.1.b)
del TRLRHL.

DISOLUCION DE CONDOMINIO. (CONSULTA N V0239-16 DE 21 DE ENERO DE 2016)


El consultante es propietario, junto con su ex mujer, de tres viviendas. En sentencia de divorcio de junio de 2014 se declar el
cese del proindiviso de dichos inmuebles. Actualmente pretende disolver el proindiso de los mismos bien mediante auto judicial en
ejecucin de la sentencia de divorcio o bien mediante escritura notarial adjudicndose los tres inmuebles el consultante, habiendo
preacordado con su ex mujer que el valor de mercado de cada finca es el importe pendiente de amortizacin de cada uno de los
prstamos. Dichos prstamos correran a cargo del consultante sin haber ningn pago en metlico.

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Conforme al artculo 88 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria Los sujetos pasivos y dems obligados
tributarios podrn formular a la Administracin consultas debidamente documentadas respecto al rgimen, la clasificacin o la
calificacin tributaria que en cada caso les corresponda, por lo que la competencia de esta Direccin General en cuanto a la
contestacin de las referidas consultas se limita al aspecto tributario de los antecedentes y circunstancias expuestos por los contribuyentes, no alcanzando, en ningn caso, a los efectos o consecuencias de cualquier otro orden, civil, registral, etc., que puedan
derivarse de los referidos hechos.
Respecto al Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU), el segundo prrafo del apartado 3 del artculo 104 del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto
Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, establece que:
Tampoco se producir la sujecin al impuesto en los supuestos de transmisiones de bienes inmuebles entre cnyuges o a favor
de los hijos, como consecuencia del cumplimiento de sentencias en los casos de nulidad, separacin o divorcio matrimonial, sea
cual sea el rgimen econmico matrimonial.
De lo anterior se desprende que las transmisiones que se produzcan como consecuencia de la ejecucin de una sentencia de
divorcio, es decir, en cumplimiento de lo acordado por el juez en un proceso de dicha naturaleza, no estarn sujetas al IIVTNU.
Tal y como seala el Tribunal Superior de Justicia de Madrid en sentencia de 14 de abril de 2011 en su fundamento de derecho
segundo, lo determinante es que las adjudicaciones de los inmuebles se verifiquen en el mbito de un proceso de divorcio.
De lo que se concluye que, si la adjudicacin de los bienes inmuebles sobre los que recae el proindiviso se realiza mediante auto
judicial en ejecucin de sentencia de divorcio, dichas adjudicaciones no se encontrarn sujetas al IIVTNU.
En relacin a la segunda cuestin que plantea el consultante habr que distinguir dos escenarios posibles:
Si la extincin del condominio se produce con adjudicacin a cada uno de los comuneros en proporcin a su cuota de participacin, sin que se produzca exceso de adjudicacin a ninguno de ellos, no se producir el devengo del IIVTNU. La divisin
en este caso tiene un efecto declarativo y no traslativo, porque no atribuye algo que no tuvieran antes los comuneros y no
produce en stos ningn beneficio patrimonial, al existir una distribucin proporcional y equitativa de los bienes existentes
en la comunidad que se disuelve, respetando la cuota de participacin que cada uno tena. Por tanto, en este caso, no se
producir la sujecin al IIVTNU.
Pero si por el contrario, la extincin del condominio se realiza mediante la adjudicacin de los bienes a uno de los comuneros y compensacin econmica al otro, se producir un exceso de adjudicacin que ser gravado por el IIVTNU. En este
supuesto, no existe una simple extincin del condominio con adjudicacin proporcional a los partcipes, sino una transmisin
patrimonial por el exceso de adjudicacin a uno de los partcipes respecto a su cuota de participacin inicial.
Hay que destacar en relacin a este ltimo escenario que, si la nica forma posible de adjudicacin de los bienes es
adjudicrselos a un comunero con la obligacin de compensar al otro, como consecuencia de que la cosa comn
resulte ser indivisible o pueda desmerecer mucho por su divisin, en este supuesto no existir exceso de adjudicacin, ya que dicha adjudicacin es el resultado de la necesidad de no perpetuar la indivisin que ninguno de
los comuneros se encuentra obligado a soportar.
Las caractersticas descritas en el prrafo anterior relativas a la cosa comn se han de entender, no referidas a cada uno de los
bienes inmuebles individualmente considerados, sino en relacin al conjunto de bienes que forman parte del condominio, de tal
forma que s se producirn excesos de adjudicacin gravables en el IIVTNU si tales excesos hubieran podido evitarse o al menos
minorarse con una adjudicacin distinta de los bienes.
Este ltimo criterio supone la modificacin del que hasta este momento vena estableciendo este Centro Directivo
(recogido entre otras, en la consulta vinculante V2669-10 de 13 de diciembre).
As, y de conformidad con lo que dispone el apartado 1 del artculo 68 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los
tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, cabe sealar lo siguiente:
En el caso de disolucin de una comunidad de bienes inter vivos constituidas por un solo bien indivisible que se adjudica a uno
de los comuneros, con compensacin econmica al otro/s, la jurisprudencia de los Tribunales en relacin con la tributacin por el
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados (ITPAJD) de esta operacin, puesta de manifiesto en
las sentencias del Tribunal Supremo de 28 de junio de 1999 y 30 de abril de 2010, Tribunal Superior de Justicia de Castilla y Len
de 21 de octubre de 2005, Tribunal Superior de Justicia de Cantabria de 18 de febrero de 2005 y Tribunal Superior de Justicia de
Andaluca de 6 de septiembre de 2013, es la siguiente:
La divisin de la cosa comn y la consiguiente adjudicacin a cada comunero en proporcin a su inters en la comunidad de
las partes resultantes no es una transmisin patrimonial propiamente dicha ni a efectos civiles ni a efectos fiscales- sino una
mera especificacin o concrecin de un derecho abstracto preexistente. Lo que ocurre es que, en el caso de que la cosa comn
resulte por su naturaleza indivisible o pueda desmerecer mucho por su divisin supuesto que lgicamente concurre en una plaza
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de garaje e incluso en un piso (no se trata de la divisin de un edificio, sino de un piso, art. 401 del Cdigo Civil)- la nica forma
de divisin, en el sentido de extincin de la comunidad, es, paradjicamente, no dividirla, sino adjudicarla a uno de los comuneros
a calidad de abonar al otro, o a los otros, el exceso en dinero arts. 402 y 1062, prrafo 1, en relacin ste con el art. 406,
todos del Cdigo Civil. Esta obligacin de compensar a los dems, o al otro, en metlico no es un exceso de adjudicacin, sino
una obligacin consecuencia de la indivisibilidad de la cosa comn y de la necesidad en que se ha encontrado el legislador de
arbitrar procedimientos para no perpetuar la indivisin, que ninguno de los comuneros se encuentra obligado a soportar art. 400.
Tampoco, por eso mismo, esa compensacin en dinero puede calificarse de compra de la otra cuota, sino, simplemente, de
respeto a la obligada equivalencia que ha de guardarse en la divisin de la cosa comn por fuerza de lo dispuesto en los arts. 402
y 1061 del Cdigo civil, en relacin ste, tambin, con el 406 del mismo Cuerpo Legal. En puridad de conceptos, cuando la cosa
comn es indivisible, bien materialmente o bien por desmerecimiento excesivo si se llevara a cabo la divisin, cada comunero, aun
cuando tenga derecho slo a una parte de la cosa, tiene realmente un derecho abstracto a que, en su da, se le adjudique aqulla
en su totalidad, dada su naturaleza de indivisible, con la obligacin de compensar a los dems en metlico. Esta forma, pues, de
salir de la comunidad es tambin, por tanto, concrecin o materializacin de un derecho abstracto en otro concreto, que no impide
el efecto de la posesin civilsima reconocido en el art. 450 del Cdigo Civil y no constituye, conforme ya se ha dicho, transmisin,
ni a efectos civiles ni a efectos fiscales.
Aunque las citadas sentencias de los Tribunales de Justicia se refieren al ITPAJD, este Centro Directivo considera
que las mismas son trasladables al IIVTNU.
El Tribunal Econmico-Administrativo Central viene a completar en la resolucin del recurso extraordinario de alzada para la
unificacin de criterio de fecha 29 de septiembre de 2011, el criterio anteriormente expuesto:
Tratndose de la disolucin de una comunidad donde existan varios bienes indivisibles y se produzcan excesos de adjudicacin,
los mismos pueden quedar sujetos a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas si tales excesos hubieran podido
evitarse o al menos minorarse con una adjudicacin distinta de tales bienes (esto es, siempre que el exceso hubiera podido al
menos evitarse) respetando siempre los principios de equivalencia en la divisin de la cosa comn y de proporcionalidad entre
la adjudicacin efectuada y el inters o cuota de cada comunero. Esta excepcin de indivisibilidad-inevitabilidad (de obligacin
consecuencia de la indivisibilidad en palabras del Tribunal Supremo) no debe aplicarse a cada uno de los bienes individualmente
considerados, sino que debe entenderse referida al conjunto de los bienes que integren la comunidad.
Por ltimo, citar la sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Catalua, de 18 de abril de 2013, que hace extensible el criterio
expuesto al IIVTNU.
Conclusin: Si la disolucin del condominio se realiza por auto judicial en ejecucin de sentencia de divorcio, dichas adjudicaciones no se encontrarn sujetas al IIVTNU. Por otra parte, Si la extincin del condominio se produce por pacto de los ex cnyuges con
adjudicacin a cada uno de los comuneros en proporcin a su cuota de participacin, sin que se produzca exceso de adjudicacin
a ninguno de ellos, no se producir el devengo del IIVTNU, ahora bien, si se realiza mediante la adjudicacin de los bienes a uno
de los comuneros y compensacin econmica al otro, se producir un exceso de adjudicacin que ser gravado por el IIVTNU.

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Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas

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