3.

1 ESTADOS FINANCIEROS
Estados financieros que presenta a pesos constantes los recursos generados o utilidades
en la operacin, los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad
y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a travs de un periodo
determinado. La expresin "pesos constantes", representa pesos del poder adquisitivo a
la fecha del balance general (ltimo ejercicio reportado tratndose de estados financieros
comparativos).
ELEMENTOS DE ESTADOS FINANCIEROS
1. ENUMERACION Y RELACION
Son los elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los
ingresos, los costos, los gastos, la correccin monetaria y las cuentas de orden.

ACTIVO: representacin financiera de un recurso obtenido, como resultado

de eventos pasados.
PASIVO: es la representacin financiera de una obligacin presente, en
virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deber transferir recursos
a otros entes econmicos.
PATRIMONIO: es el valor residual de los activos del ente econmico,
despus de deducir todos los pasivos.
INGRESOS: representan flujos de entrada, en forma de incrementos del
activo o disminucin del pasivo, que generan incrementos en el patrimonio.
GASTOS: representan flujos de salida de recursos, en forma de
disminuciones del activo o incrementos del pasivo, que generan
disminucin en el patrimonio.
COSTOS: generan erogaciones y cargos asociados clara y directamente
con la adquisicin, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos.
CORRECCION MONETARIA: representa la ganancia o prdida, como
consecuencia de la exposicin a la inflacin de sus activos y sus pasivos.
CUENTAS DE ORDEN DE CONTINGENTES: reflejan hechos o
circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera.
CUENTAS DE ORDEN FIDUCIARIAS: reflejan los activos, los pasivos, el
patrimonio y las operaciones de otros entes, que por virtud de las normas
legales o de contrato, se encuentran bajo la administracin del ente
econmico.
CUENTAS DE ORDEN FISCALES: deben reflejar las diferencias de calor
existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de
resultados, en forma tal que unas y otras pueden conciliarse.
CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL: son utilizadas para registrar
operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la
situacin financiera de aquel. Se usan tambin que ejercen control interno.

CLASIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros se dividen en:
1. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO GENERAL: Son aquellos que se
preparan al cierre de un periodo para ser conocidos por usuarios
indeterminados.
2. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO ESPECIAL: Son aquellos que se
preparan para satisfacer necesidades especficas de ciertos usuarios de la
informacin contable.
3. ESTADOS PREPARADOS SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA: Las
autoridades pueden ordenar o los particulares pueden convenir, para uso
exclusivo, la elaboracin y presentacin de Estados Financieros preparados
sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los Principios de
Contabilidad.
4. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS: Son aquellos que presentan las
cifras correspondientes a ms de una fecha, perodo o ente econmico. Los
Estados Financieros de Propsito General se deben preparar y presentar en
forma comparativa con los del perodo inmediatamente anterior, siempre que
tales perodos hubieren tenido una misma duracin.
5. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS Y DICTAMINADOS.

CERTIFICADOS: Son aquellos firmados por el representante

legal, si lo hubiere, dando as testimonio de que han sido
fielmente tomados de los libros.

DICTAMINADOS: Son aquellos acompaados por la opinin

profesional del Contador Pblico.
La preparacin de estos estados no libera al ente de emitir Estados Financieros de
Propsito General.
Con el nimo principal de satisfacer el inters comn, para generar FLUJOS
FAVORABLES DE FONDOS.
a) LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS.
b) LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.
Son estados Financiero de Propsito General:

EL BALANCE GENERAL: Es un informe financiero contable que refleja la situacin

de una empresa en un momento determinado. El estado de situacin financiera se
estructura a travs de tres conceptos patrimoniales, el activo, el pasivo y el
patrimonio neto, desarrollados cada uno de ellos en grupos de cuentas que
representan los diferentes elementos patrimoniales.

PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO

ESTADO DE RESULTADO: Es un estado financiero que muestra ordenada y

detalladamente la forma de cmo se obtuvo el resultado del ejercicio durante un
periodo determinado. El estado financiero es dinmico, ya que abarca un perodo

durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron
origen al ingreso del mismo.
ESTADOS DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO: ECPN. Es obligatorio en el nuevo
Plan General de Contabilidad, para todas las empresas, existiendo un modelo
normal y otro abreviado con los mismos lmites que el balance y cuya nica
diferencia es la incorporacin o no de un desglose adicional en las partidas
precedidas por nmeros romanos.

El ECPN tiene dos partes:

1. "ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS"
Escoge los cambios en el patrimonio por todos los ingresos y gastos, tanto los incluidos
en el resultado del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias como los que, segn las
normas de registro y valoracin, deban imputarse directamente al patrimonio de la
empresa.
2. "ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO"
Informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto. Al total de ingresos y gastos
reconocidos obtenido en la primera parte del ECPN se aaden las variaciones originadas
en el patrimonio.

1.
2.
3.
4.

ESTADOS DE CAMBIO EN LA SITUACIN FINANCIERA: Son las disposiciones

relativas a la preparacin y a la presentacin del estado de cambios en la situacin
financiera expresado en pesos de poder adquisitivo, a la fecha del balance
general. El objetivo es proporcionar informacin relevante y concentrada en un
periodo, para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos
suficientes para:
Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.
Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos
generados.
Evaluar las capacidades de la empresa para cumplir con sus obligaciones.
Evaluar los cambios experimentados en la situacin financiera de la empresa
derivados de transacciones de inversin y financiamiento ocurridos durante el
periodo.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO: Segn el Consejo Tcnico de la Contadura,
se entiende que el flujo de efectivo es un estado financiero bsico que muestra el
efectivo generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y
financiacin. Para el efecto debe determinarse el cambio en las diferentes partidas
del balance general que inciden en el efectivo.
El objetivo del flujo de efectivo es bsicamente determinar la capacidad de la
empresa para generar efectivo, con el cual pueda cumplir con sus obligaciones y
con
sus
proyectos
de
inversin
y
expansin.
Son aquellos que presentan la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, y los cambios en el Patrimonio, as como los flujos de efectivo de un
ente econmico.

BALANCE INICIAL: Al comenzar sus actividades, el ente econmico debe elaborar

un balance general que permita conocer de manera clara y completa la situacin
inicial de su patrimonio.
ESTADOS FINANCIEROS DE PERODOS INTERMEDIOS: Son los Estados
Financieros bsicos que se preparan durante el transcurso de un perodo, para
satisfacer, necesidades de los entes econmicos que ejercen inspeccin, vigilancia
o control.
ESTADOS DE COSTO: Se preparan para conocer en detalle la erogacin y cargos
realizados para producir los bienes o prestar servicios de los cuales el ente
econmico ha derivado sus ingresos.
ESTADO DE INVENTARIO: Es aquel que debe elaborarse mediante la
comprobacin en detalle de la existencia de cada una de las partidas que
componen el balance general.
ESTADO FINANCIERO EXTRAORDINARIO: Los que se preparan durante el
transcurso de un periodo como base para realizar ciertas actividades. Salvo que
las normas legales dispongan otra cosa, los Estados Financieros Extraordinarios
no implican el cierre definitivo del ejercicio.
ESTADOS DE LIQUIDACIN: Son aquellos que debe presentar un ente
econmico que ha cesado sus operaciones, para informar sobre el grado de
avance del proceso y de cancelacin de sus pasivos. Al preparar Estados
Financieros se aplica mtodos alternos, se deben observar los mismos principios
que se utilizan para elaborar Estados Financieros al cierre del ejercicio.

3.2Objetivo de los Estados Financieros

EL Desempeo Empresarial
Los Estados Financieros buscan proporcionar informacin razonable concerniente a la
situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad, a una
amplia gama de usuarios (Accionistas, Empleados, Inversionistas, etc) que no se
encuentran en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades de
informacin.
El Desempeo Administrativo
Mediante los Estados Financieros tambin se puede evaluar la gestin realizada por los
Administradores, es decir, constatar con cuanta efectividad han sido manejados los
recursos por parte de los Gerentes y con esto realizar las correcciones necesarias para
ampliar el nivel de productividad.

3.3ESTADO DE RESULTADOS

El estado de resultados, estado de rendimiento econmico o estado de prdidas y

ganancias, es un estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la forma de
cmo se obtuvo el resultado del ejercicio durante un periodo determinado.
El estado financiero es cerrado, ya que abarca un perodo durante el cual deben
identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del mismo.
Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para que la
informacin que presenta sea til y confiable para la toma de decisiones.
Es un documento de obligada creacin por parte de las empresas, junto con la memoria y
el balance. Consiste en desglosar, los gastos e ingresos en distintas categoras y obtener
el resultado, antes y despus de impuestos.
ELEMENTOS DE ESTADO DE RESULTADOS
Estructura
Seala que los ingresos, costos y gastos, pueden ser de dos tipos:
Ordinarios: son los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se derivan de
las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad; y
No ordinarios: son los que se derivan de las actividades que no representan la principal
fuente de ingresos para la entidad.
Los ingresos, costos y gastos ordinarios deben incluir todos aquellos que son inherentes a
las actividades primarias de la entidad aun cuando no sean frecuentes.
Las entidades deben presentar en el estado de resultados, en primer lugar, las partidas
ordinarias y, cuando menos, los siguientes niveles:

Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad

Utilidad o prdida antes de las operaciones discontinuadas, en su caso.
Utilidad o prdida neta

Los elementos del estado de resultados son:

VENTAS O INGRESOS NETOS: Rubro que se integra por los ingresos que genera una
entidad por la venta de inventarios, la presentacin de servicios o por cualquier otro
concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la principal fuente de
ingresos de la propia entidad. Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a
los clientes, as como las devoluciones efectuadas, deben disminuirse de las ventas o
ingresos para as obtener el importe de las ventas o ingresos netos; esta NIF permite la
presentacin de esos rubros por separado.
COSTOS Y GASTOS: Los costos y gastos de la entidad deben identificarse con el ingreso
que esta genera, por lo cual deben incluirse aquellos costos y gastos que se derivan de
las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
En atencin a las prcticas del sector o industria al que pertenece, una entidad debe

utilizar alguno de los criterios siguientes, o una combinacin de ambos, para clasificar sus
costos y gastos:
a. El que se basa en la funcin de los costos y gastos.
b. El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos.
Clasificacin por funcin: Una clasificacin con base en la funcin muestra en rubros
genricos los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribucin a los diferentes
niveles de utilidad o prdida dentro del estado de resultados. Esta clasificacin tiene como
caracterstica fundamental el separar el costo de ventas de los dems costos y gastos.
Comnmente los sectores comercial e industrial utilizan esta clasificacin.
Clasificacin por naturaleza: Una clasificacin con base en la naturaleza desglosa los
rubros de costos y gastos atendiendo a la esencia especifica del tipo de costo o gasto de
la entidad; es decir, no se agrupan en rubros genricos. En el sector servicios es usual
que se utilice esta clasificacin.
COSTO DE VENTAS: Este rubro muestra el costo de adquisicin de los artculos
vendidos o el costo de los servicios prestados relativos a las ventas o ingresos netos.
El costo de ventas solo se presenta en una clasificacin por funcin. Derivado de ello, la
entidad puede presentar el nivel de utilidad o perdida bruta.
La utilidad o prdida bruta es la diferencia entre las ventas o ingresos netos y el costo de
ventas. En una clasificacin basada en la naturaleza de los costos y gastos no se
presenta este nivel.
GASTOS GENERALES: Cuando se emplea una clasificacin basada en la funcin, los
gastos generales se agrupan en rubros genricos, tales como: gastos de venta, de
administracin, de investigacin y otros.
Los gastos de venta son los que se derivan de los esfuerzos de la entidad para
comercializar sus bienes o servicios.
Los gastos de administracin son aquellos en los que incurre la entidad para controlar sus
operaciones.
Los gastos de investigacin son los que se derivan de la bsqueda de nuevas alternativas
de productos y servicios.
En una clasificacin basada en la naturaleza, los gastos generales deben desglosarse en
sus componentes principales. Un ejemplo de ese desglose es el siguiente:

Consumo de inventarios.
Sueldos, prestaciones y dems beneficios a los empleados.
Depreciaciones y amortizaciones.
Comisiones.
Mantenimiento.
Publicidad.
Otros gastos generales.

OTROS INGRESOS Y GASTOS: En este rubro se presentan los ingresos y gastos que se
derivan de operaciones incidentales, es decir que no forman parte de las actividades
principales de la entidad econmica.
RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO (RIF): Este se conforma de:

Intereses.
Fluctuaciones cambiarias.
Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros.
El resultado por posicin monetaria.

PARTICIPACIN EN LOS RESULTADOS DE SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS Y

ASOCIADAS: En este rubro se presenta la utilidad o prdida proveniente de las
subsidiarias no consolidadas y de las asociadas, la cual resulta de la aplicacin del
mtodo de participacin en la valuacin de inversiones permanentes en acciones.
PARTIDAS NO ORDINARIAS: Son las que se derivan de las actividades que no
representan la principal fuente de ingresos para la entidad. Generalmente estas partidas
son infrecuentes, algunos ejemplos son: la cancelacin de una concesin, una
expropiacin, el exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos sobre su costo
de adquisicin.
UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD: Este nivel representa
el valor residual de las ventas o ingresos netos despus de sumar o disminuir, segn
proceda, los otros ingresos, costos y gastos, ordinarios y no ordinarios, sin incluir los
impuestos a la utilidad y las operaciones discontinuadas.
IMPUESTOS A LA UTILIDAD: En este rubro se informa el importe de los impuestos a la
utilidad determinada.
UTILIDAD O PRDIDA ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS: Es la
suma algebraica de la utilidad o perdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de
impuestos a la utilidad. En caso de no existir operaciones discontinuadas este nivel se
considera como la utilidad o prdida neta.
OPERACIONES DISCONTINUADAS: En este rubro se presentan los ingresos, costos y
gastos relativos a las operaciones discontinuadas de una entidad de acuerdo con lo
dispuesto por la NIF particular relativa.
UTILIDAD O PRDIDA NETA: Es el importe neto de la utilidad o prdida antes de las
operaciones discontinuadas y del rubro de operaciones discontinuadas, cuando dicho
rubro exista.

3.3.2PRESENTACION
Forma de presentacin del estado de resultados, l se puede presentar de dos maneras:

Mtodo de la naturaleza de los gastos

Mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las ventas

El Mtodo de la naturaleza de los gastos presenta las partidas que conforman el

resultado de la entidad de acuerdo a su naturaleza, y no los redistribuir atendiendo las
diferentes funciones que se desarrollan en la entidad (no se clasifican como gastos
administrativos, de ventas o costos de ventas).
Un ejemplo de lo anterior es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias
xxxx
Otros ingresos
xxxx
Variacin de los productos terminados y en proceso
xxxx
Consumo de materias primas y otros materiales
xxxx
Gastos por beneficios a los empleados
xxxx
Gastos por depreciacin y amortizacin
xxxx
Gastos de investigacin y desarrollo
xxxx
Gastos por deterioro de activos
xxxx
Gastos financieros
xxxx
Gastos por otros impuestos, tasas y gravmenes
xxxx
Total gastos
xxxx
Ganancias antes de impuestos
xxxx
Resultado por impuesto a las ganancias
xxxx
Resultado del ejercicio
xxxx
El Mtodo de la funcin de los gastos o de los costos de venta presenta las partidas
de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas, o por los costos de
actividades de distribucin o de administracin.
Un ejemplo del anterior mtodo sera el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias xxxx
Otros ingresos
xxxx
Costos de ventas
xxxx
Ganancia bruta
xxxx
Gastos de distribucin
xxxx
Gastos de administracin
xxxx
Otros gastos
xxxx
Ganancias antes de impuestos
xxxx
Resultado por impuesto a las ganancias
xxxx
Resultado del ejercicio
xxxx

3.4ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

3.4.1CONCEPTO, ELEMNTOS
Es un documento contable que refleja la situacin financiera de un ente econmico, ya
sea de una organizacin pblica o privada, a una fecha determinada y que permite
efectuar un anlisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital
contable. Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estndar para que la
informacin bsica de la empresa pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo:
posicin financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondeo.
El Estado de Situacin Financiera comnmente denominado Balance General, es un
documento contable que refleja la situacin financiera de un ente econmico a una fecha
determinada. Su estructura la conforman cuentas de activo, pasivo y patrimonio o capital
contable. Su formulacin est definida por medio de un formato, en cual en la mayora de
los casos obedece a criterios personales en el uso de las cuentas, razn por el cual su
forma de presentacin no es estndar. A criterio personal creo conveniente y oportuno que
el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), debera emitir un formato
general de catlogo de cuentas que permita la presentacin de este estado financiero en
una estandarizacin global en su utilizacin.
Caractersticas:
1) COMPRENSIVOS: debe integrar todas las actividades u operaciones de la
empresa.

2) CONSISTENCIA: la informacin contenida debe ser totalmente coherente y

lgica para efectos de informacin.
3) RELEVANCIA: debe ayudar a mostrar los aspectos principales del
desempeo de la empresa, esta caracterstica ayudara a ejercer influencia
sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a
evaluar hechos pasados, presentes o futuros, o bien confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente.
4) CONFIABILIDAD: Deben ser el reflejo fiel de la realidad financiera de la
empresa.
5) COMPARABILIDAD: es necesario que puedan compararse con otros
periodos de la misma empresa con el fin de identificar las tendencias de la
situacin financiera.
Elementos que integran los Estados financieros
Elementos que lo integran.
Balance general:

Activo: conjunto de bienes materiales, crditos a favor, o derechos que tiene una
empresa.
Pasivo: conjunto de adeudos que tiene una empresa. Obligaciones.
Capital: caudal o patrimonio. Parte del balance que muestra la diferencia entre el
pasivo y activo.
Estado de resultados : Son aquellos que integran su cuerpo y son:
a. Ingresos y Egresos ordinarios : son los que provienen de una actividad
normal y propia de la entidad econmica.
b. Ingresos y Egresos extraordinarios: o secundarios, provienen de
transacciones que no tiene relacin directa con su actividad fundamental.

3.3.2Presentacin de los estados financieros

Presentacin.
En forma de reporte: en la parte superior los ingresos, enseguida y hacia abajo los
egresos y al final en el mismo sentido, el resultado obtenido.
En forma de cuenta: ingresos a la izquierda y egresos y resultados a la derecha. Practica
que mas bien adoptan las entidades no lucrativas.

El balance general se compone de:

Encabezado, lo integran el nombre de la Entidad econmica, nombre del estado

financiero y fecha a la cual se formula.

Cuerpo, se integra por conceptos del Activo, del Pasivo y del Capital, incluyendo el
valor de cada uno de ellos.
Pie, Nombre, firma y cargo del Contador Pblico que lo formula y notas
aclaratorias.

El Estado de Resultados se compone de:

Encabezado; lo integran el nombre de la entidad econmica, nombre del estado

financiero y periodo al que se refiere.
Cuerpo; se integra por conceptos ingresos y egresos y su valor, de la naturaleza
del resultado obtenido y su valor.
Pie; Nombre, firma y cargo del contador pblico que lo formula y notas
aclaratorias.

El cuerpo del Estado de Situacin Financiera puede presentarse en forma de Cuenta u

Horizontal, el activo y sus valores se presentan del lado izquierdo; a su derecha el pasivo
y el capital y sus valores respectivos. Forma de Reporte o Vertical, en primer trmino del
Activo y sus valores, enseguida y hacia abajo se muestra el Pasivo y el Capital y sus
valores.
3.5CONCEPTO DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA
Es un estado financiero bsico que muestra en pesos constantes (pesos de poder
adquisitivo) los recursos generados o utilizados en la operacin, los cambios principales
ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e
inversiones temporales a travs de un periodo determinado.
Indica cmo se modificaron los recursos y obligaciones de una empresa, en un periodo
determinado. Dicho de otra manera, como se obtuvieron los recursos (Entradas de
efectivo) y en donde se aplicaron (Salidas de efectivo).
De acuerdo con las Normas de Informacin Financiera (NIF), son estados financieros
bsicos emitidos tanto por las entidades lucrativas, como por las que tienen propsitos no
lucrativos y se conforman de 2 elementos: el origen y aplicacin de recursos.

3.6CONCEPTO DEL ESTADO DE VARIACION DEL CAPITAL CONTABLE

Es un estado financiero bsico que muestra las modificaciones ocurridas en la

inversin de los propietarios de una entidad, durante un periodo contable
determinado de ah que se considere que es un estado dinmico.

4.1 LIBRO DIARIO

El libro diario, es aquel libro contable en el cual se consignan cada da todos los
acontecimientos econmicos de una empresa, es decir, todas las transacciones que se
lleven a cabo, y siempre siguiendo un orden cronolgico.
En tanto, cada evento implicar una anotacin que formalmente se designa como asiento
contable o apunte contable. Siempre ese asiento implicar una modificacin en lo que
respecta al patrimonio de una empresa y como resultado implicar un concreto
movimiento en sus cuentas.
En el llamado sistema de partida doble que es el tipo de registro ms usado para este
libro, cada asiento estar compuesto de dos anotaciones, por un lado el debe y por otro el
haber. Cabe destacarse que ambas realizan movimientos opuestos y que por tanto
afectarn al pasivo o al activo.
Ahora bien es imposible siguiendo este sistema que se anote algo en el debe y no el
haber, siempre se debern consignar las variaciones que una u otra generen en su
contrapartida para de este modo garantizar el equilibrio contable de la empresa en
cuestin.
Jams podrn quedar el debe y el haber de un asiento con importes diversos. Siempre en
un asiento las sumas registradas en el debe y las sumas que se registran en el haber
deben ser iguales.
Porque sino se consignan adecuadamente se estaran generando desbarajustes que
obviamente luego harn que no den las cuentas correctamente.
Con un ejemplo lo veremos ms claro, si se compra un bien va a intervenir la cuenta de
cargo, en el lugar del debe por la compra de ese bien y tambin la cuenta de pago en el
haber, porque se crear una obligacin de pago del bien que se compr.
Entre los acontecimientos econmicos frecuentes que se asientan en este libro se
cuentan: una compra, un pago, un cobro, una venta, la provisin, un ingreso o un gasto,
entre otros.

4.2 LIBRO MAYOR

Libro mayor, que es el libro donde un comerciante registra, por debe y haber y de acuerdo
a un orden de fechas, todas las cuentas corrientes con personas u objetos bajo cuyos
nombres se encuentran abiertas.
El libro mayor presenta una pgina para cada cuenta. Las pginas se dividen en cinco
columnas: Fecha, Concepto, Debe, Haber y Saldo. Una anotacin en el libro podra ser la
siguiente:
CUENTA: Bancos
FECHA: 04/06/2005
CONCEPTO: Pago de cuota 3/5 del prstamo por maquinaria
DEBE: $ 2.380,50 (dos mil trescientos ochenta pesos con cincuenta centavos)
HABER:
SALDO: $ 6.082,35 (menos seis mil ochenta y dos pesos con treinta y cinco centavos)
Este registro se conoce como libro mayor ya que incluye todos los movimientos de las
subcuentas. Cada una de las cuentas, por lo tanto, agrupa a varias subcuentas. Por
ejemplo: la cuenta Clientes mostrar los movimientos de todas las subcuentas de los
clientes, la cuenta Bancos har lo propio con las instituciones bancarias, etc.
Las compaas utilizan libros de contabilidad general para guardar los detalles de cada
operacin que realizan a diario, registrando cada transaccin cronolgicamente y
designndola como crdito o dbito, segn corresponda. Todas las transacciones
financieras fluyen a travs del libro mayor, el cual tambin se usa para obtener diversos
informes, como ser la cuenta de resultados, los estados de ganancias y prdidas, y el
balance de situacin.
4.4Libro de inventarios y balances.
Al iniciar sus actividades comerciales y, por lo menos una vez al ao, todo comerciante
elaborar un inventario y un balance general que permitan conocer de manera clara y
completa la situacin de su patrimonio. Ellos deben registrarse en el libro de inventarios y
balances, de acuerdo con las normas legales.
Las partes de dicho libro son:
Cantidad: aqu se registra la cantidad de artculos inventariados (generalmente se utiliza
para mercancas y para propiedades, planta y equipo).
Cuentas y detalle: aqu se registra el nombre de las cuentas y subcuentas que conforman
el inventario, o el nombre, la marca y la referencia de los artculos. Si en una cuenta es
necesario ofrecer informacin muy extensa, sta se puede relacionar en anexos,
anotando junto a la cuenta nicamente el nmero del anexo que ampla la informacin.
ste es el caso de mercancas, que tienen grupos y subgrupos de artculos para detallar.

Valor unitario: aqu se registra el valor que corresponde al precio de cada artculo
relacionado en la columna cantidad.
Valor parcial: normalmente se utiliza para registrar el valor correspondiente a las
subcuentas; en el caso de mercancas, corresponde al resultado de multiplicar la cantidad
por el valor unitario.
Valor total: en esta columna se escribe el valor total correspondiente a cada cuenta; una
vez registrado un grupo de cuentas se suma, ejemplo, : grupo de activo, grupo de pasivo.
Como hacer Registros en el Libro de inventarios y balances
Despus de elaborar el inventario general inicial y el comprobante de apertura, se traslada
esta informacin al libro de inventarios y balances, teniendo en cuenta diligenciar
correctamente cada una de las siguientes columnas:
Cantidad: aqu se registra la cantidad de artculos inventariados (generalmente se utiliza
para mercancas y para propiedades, planta y equipo).
Cuentas y detalle: aqu se registra el nombre de las cuentas y subcuentas que conforman
el inventario, o el nombre, la marca y la referencia de los artculos. Si en una cuenta es
necesario ofrecer informacin muy extensa, sta se puede relacionar en anexos,
anotando junto a la cuenta nicamente el nmero del anexo que ampla la informacin;
ste es el caso de mercancas que tienen grupos y subgrupos de artculos para detallar.
Valor unitario: aqu se registra el valor que corresponde al precio de cada artculo
relacionado en la columna cantidad.
Valor parcial: normalmente, se utiliza para registrar el valor correspondiente a las
subcuentas; en el caso de mercancas, corresponde al resultado de multiplicar la cantidad
por el valor unitario.
Valor total: en esta columna se escribe el valor total correspondiente a cada cuenta; una
vez registrado un grupo de cuentas se suma, ejemplo: grupo de activo, grupo de pasivo.
4.4LIBROS AUXILIARES
Libros Auxiliares. Los libros auxiliares son los libros donde se registran en forma analtica
y detallada los valores y la informacin registrada en libros principales. Existe la obligacin
de llevarlos ya que estos deben servir de soporte para conocerlas transacciones
individuales. Su nmero es ilimitado de acuerdo a las necesidades de cada ente
econmico, de acuerdo con su tamao y el trabajo que se tenga que realizar, de manera
que permitan el completo entendimiento de los libros obligatorios de contabilidad.

Funcin de Libros Auxiliares.

Su funcin es ampliar la recogida de informacin en los libros principales. Su estructura

es muy variada y con frecuencia suelen ser archivos fotocopiados y adems pueden
recogerse en cualquier soporte informtico.
Es una obligacin por parte de los entes econmicos cuya actividad sea el comercio
llevar registros auxiliares de inventarios de mercancas, con el fin de llevar el control de
las que se destinen para la venta. Dicho libro debe contener la informacin por unidades o
grupos homogneos, reuniendo por lo menos los siguientes datos: identificacin por clase
y denominacin delos artculos, fecha de la operacin que se registre, nmero de
comprobante que respalda la operacin asentada, nmero de unidades en existencia,
compradas, vendidas, consumidas, retiradas o trasladadas; existencia en valores y unidad
de medida, costo unitario y total de lo comprado, vendido, consumido, retirado o
trasladado y el registro de unidades y valores por faltantes o sobrantes que resulten de la
comparacin del inventario fsico con unidades registradas en las tarjetas de control.
Tambin en ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros mayores y sus
aspectos ms importantes son: registro de las operaciones cronolgicamente; detalles de
las actividades realizadas; registro del valor del movimiento de cada subcuenta. Los libros
auxiliares permiten dividir el trabajo contable en funcin a las necesidades de registro y
control. Estos libros, entre otros son:

Libro de almacn
Libro de compra-venta
Libro de bancos
Libro de caja chica
Libro de gastos generales
Libros copiadores de cartas
Libro de cuentas corrientes

UNIDAD V procedimientos de registro de mercancas

En cualquier tipo de empresa ya sea pequea, mediana o grande siempre es necesario
llevar el control de los inventarios o mercancas, en algunas ocasiones se llega a
desconocer el movimiento de las mismas, ya que posiblemente el tipo de procedimiento
que se tiene establecido para realizar el registro no est establecido de forma clara para
quienes llevan el control en esta rea, el manejo de los inventarios en las empresas es un
punto muy importante, es algo que se debe tener siempre bajo un absoluto control y un
total conocimiento, y precisamente para este control existen tres procedimientos para
registrar correctamente las mercancas, los cuales son:

Procedimiento global o de mercancas generales

Procedimiento analtico o pormenorizado
Procedimiento de inventarios perpetuos

5.1PROCEDIMIENTO ANALITICO O PORMENORIZADO

Este procedimiento es empleado por aquellas empresas que tengan un gran volumen de
operaciones de compra-venta, y que por las caractersticas de los artculos no se puede
determinar en cada operacin el importe de costo de ventas.
Los inventarios obtenidos de esa forma se denomina inventarios peridicos, por lo que el
procedimiento se denomina analtico, pormenorizado o de inventarios peridicos.
Este procedimiento analtico consiste en abrir una cuenta especial para cada operacin de
mercancas realizada, por lo tanto tenemos las cuentas:

Inventarios
Compras
Gastos sobre compras
Devoluciones sobre compra
Rebajas sobre compra
Ventas
Devoluciones sobre ventas
Rebajas sobre ventas

Ventajas del sistema analtico.

Las principales ventajas del procedimiento analtico o pormenorizado son las siguientes:

En cualquier momento, se puede conocer el importe del inventario inicial, de las

ventas, de las compras, de los gastos de compra, de las devoluciones y rebajas
sobre compras y sobre ventas, debido a que para cada uno de estos conceptos se
ha establecido una cuenta especial.
Se facilita la formacin del estado de Prdidas y Ganancias, debido a que se
conoce por separado el importe de cada uno de los conceptos con que se forma.
Mayor claridad en el registro de las operaciones de mercancas.

Desventajas del sistema analtico.

Las principales desventajas del procedimiento analtico son las siguientes:

No se puede conocer, en un momento dado, el importe del inventario final de

mercancas, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias.
No es posible descubrir si ha habido extravos, robos o errores en el manejo de las
mercancas, ya que no es posible determinar con exactitud el importe de las
mercancas que debiera haber, debido a que no hay ninguna cuenta que controle
las existencias.
Para conocer el importe del inventario final, es preciso hacer un recuento fsico de
las existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio, para poder
llevarla al cabo, principalmente cuando hay que medir, pesar o contar una gran
variedad de artculos.
No se puede conocer rpidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o prdida
bruta, mientras no se conozca el importe del inventario final.

Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento nicamente se emplea en

negocios de escasa capacidad econmica.
Ajustes para determinar la utilidad o prdida bruta. Cuando se lleva el procedimiento
analtico o pormenorizado, para conocer la utilidad o prdida bruta, se deben obtener, por
medio de cargos y abonos, cada uno de los resultados de la primera parte del estado de
Prdidas y Ganancias, en esta forma:
1. Para obtener las ventas netas, se debe restar de la cuenta de Ventas, por
medio de un cargo, el importe de las devoluciones y rebajas sobre ventas.
2. Para obtener las compras totales, se debe sumar a la cuenta de Compras, por
medio de un cargo, el importe de los gastos de compra.
3. Para obtener las compras netas, se debe restar de la cuenta de Compras, por
medio de un abono, el importe de las devoluciones y rebajas sobre compras.
4. Para obtener la suma o total de mercancas, se debe sumar a la cuenta de
Compras, por medio de un cargo, el importe del inventario inicial.
5. Para obtener el costo de lo vendido, se debe restar de la cuenta de Compras,
por medio de un abono, el importe del inventario final.
6. Para obtener la utilidad o prdida bruta, se debe restar de la cuenta de Ventas,
por medio de un cargo, el importe del costo de lo vendido, que aparece como
saldo en la cuenta de Compras.
5.1.2 MOVIMIENTO, SALDO Y AJUSTE DE LAS CUENTAS DEL PROCEDIMEINTO
Movimiento y saldo de las cuentas del procedimiento analtico, pormenorizado o de
inventarios peridicos:

SALDO
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancas existentes al iniciar
el ejercicio, propiedad de la entidad.
PRESENTACIN
Se presenta en el estado de resultados, formando parte del costo de ventas.

SALDO
Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los gastos efectuados al realizar
compras de mercancas.
PRESENTACIN
Se presentan dentro del estado de resultados, formando parte del costo de ventas de una
manera general y de manera particular, para determinar las compras totales.

SALDO
Su saldo es acreedor y representa el valor total de las mercancas devueltas a los
proveedores.
PRESENTACIN
Se presentan dentro del estado de resultados, restndola del valor de las compras totales
para determinar las compras netas

SALDO
Su saldo es acreedor y representa el importe de las bonificaciones recibidas de los
proveedores durante el ejercicio.
PRESENTACIN
Se presenta en la primera parte del estado de resultados, formando parte de del costo de
ventas de manera general y, de manera particular, en la determinacin de las compras
netas.
Como podemos observar, al finalizar el ejercicio, podemos conocer los importes del
inventario inicial, de las compras, gastos sobre compra, devoluciones, rebajas sobre
compra, venta, devoluciones y rebajas sobre venta, como resultado normal de que este
procedimiento ha establecido una cuenta particular para cada operacin de mercancas;
pero no conocer el importe del inventario final y, como consecuencia, ni el importe del
costo de ventas, ni la utilidad bruta o en ventas, para lo cual, tendremos que realizar un
serie de ajustes a las cuentas de mercancas.
5.1.3 REGISTRO DEL IVA
Registro del IVA
La ley del IVA seala en el Art. 1 lo siguiente: Estn obligadas al pago del impuesto al
valor agregado las personas fsicas y morales que, en territorio nacional, realicen los
actos o actividades siguientes:

Enajenen bienes
Presten servicios independientes
Otorguen el uso o goce temporal de bienes
Importen bienes o servicios

Tasa General del IVA

El impuesto se calcular aplicando a los valores que seala la LIVA la tasa del 16%, salvo
el caso de zona fronteriza cuya tasa ser del 11% o bien en exportacin de bienes donde
la tasa ser del 0%.
El IVA en ningn caso se considerar que forma parte de dichos valores. De acuerdo con
la LIVA, al final de cada periodo mensual se debe presentar, una declaracin de
impuestos de tipo definitiva.
La misma ley seala que el IVA debe ser controlado por flujo de efectivo, lo cual quiere
decir que solamente debemos considerar para el clculo del pago de impuestos el IVA
efectivamente pagado y el IVA efectivamente cobrado.
Cuentas que se emplean para el registro del IVA

Para el registro ordenado de este impuesto, se acostumbra usar 4 cuentas, dos que se
utilizan en las operaciones de compra (IVA Acreditable e IVA por acreditar) y dos que se
emplean cuando se realizan operaciones de venta (IVA Trasladado e IVA por Trasladar).
5.2PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS O CONTINUOS
Este organiza la informacin de tal manera que pueda ser localizada en cualquier
momento, sin problemas y por quien lo necesite el valor del inventario final, del costo de lo
vendido y la utilidad o la perdida bruta.
Es el sistema ms completo de todos debido a que presenta como ventaja el control
constante de los costos de adquisicin de la mercanca entregada en ventas y de las
correlativas salidas del almacn.
Tiene tres cuentas:
1. Almacn: Es un lugar o espacio fsico para el almacenaje de bienes dentro
de la cadena de suministro. Los almacenes son una infraestructura
imprescindible para la actividad de todo tipo de agentes econmicos
(agricultores,
ganaderos,
mineros,
industriales,
transportistas,
importadores, comerciantes, intermediarios, consumidores, finales, etc.)
2. Costo de venta: Es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o
para prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o
comprar un bien que se vende.
3. Ventas: La venta es una de las actividades ms pretendidas por empresas,
organizaciones o personas que ofrecen algo (productos, servicios u otros)
en su mercado meta, debido a que su xito depende directamente de la
cantidad de veces que realicen sta actividad, de lo bien que lo hagan y de
cun rentable les resulte hacerlo.
Almacn:
Se carga:
1- Del valor del inventario inicial (a precio de costo)
2.- Del valor de las compras (a precio de adquisicin)
3.- Del valor de gastos de compra.
4.- Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).
Se abona:
1.-Del valor de las ventas (a precio de costo)
2.- Del valor de las devoluciones. Sobre compras.
3.- Del valor de las rebajas sobre compras.
Saldo deudor: Inventario final
Representa el valor de la mercanca existente en el almacn.
Costo de ventas
Se carga:
Durante el ejercicio
1.- Del valor de las ventas (a precio de costo).

Se abona:
Durante el ejercicio
1.-Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).
SALDO DEUDOR: Costo de lo vendido
Representa el importe del costo de las mercancas vendidas.
Ventas:
Se carga: Se abona:
Durante el ejercicio
1.- Del valor de las devoluciones. Sobre ventas (a precio de venta)
2.-Del valor de las rebajas sobre ventas
Se abona:
Durante el ejercicio
1.- Del valor de las ventas (a precio de venta)
SALDO ACREEDOR: ventas netas
Representa el importe de las ventas netas efectuadas durante el ejercicio.
Ventajas del procedimiento de inventarios perpetuos.
a) Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad
de practicar inventarios fsicos.
b) No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de
mercancas, puesto que existe una cuenta que controla las existencias.
c) Se pueden descubrir los extravos, robos o errores ocurridos durante el manejo de
las mercancas, puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercanca que
debiera haber.
d) Se pueden conocer, en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido. Se
puede conocer, en cualquier momento, el valor de la utilidad o de la perdida bruta.
Desventajas del procedimiento de inventarios perpetuos:
a) No se puede conocer, en un momento dado, a detalle la composicin del rubro de
ventas y costo de ventas.
b) No es posible determinar con exactitud el valor de las que debiera hacer, debido a
que no hay ninguna cuenta que controle las existencias.
5.2.2MOVIMIENTO, SALDO Y AJUSTE DE LAS CUENTAS DEL PROCEDIMEINTO
1.- Almacn. Esta cuenta es del activo circulante, se maneja exclusivamente a precio de
costo; su saldo es deudor y expresa, en cualquier momento, la existencia de mercancas,
es decir el inventario final.
ALMAC E N
DE B E
Se carga:

HA B E R
Se abona:

1- Del valor del inventario inicial

1.-Del valor de las ventas (a precio de costo)

2.- Del valor de las compras

2.- Del valor de las dev. sobre compras.

3.- Del valor de gastos de compra.

3.- Del valor de las rebajas sobre compras.

4.- Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).

SALDO DEUDOR:
Representa el valor de la mercanca existente en el almacn.
2.- Costo de ventas. Es una cuenta de mercancas, se maneja a precio de costo; su saldo
es deudor y expresa el costo de lo vendido. Se carga del valor de las ventas (a precio de
costo) y se abona del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).
COSTO DE VENTA
DE B E

HA B E R

Se carga:

Se abona:

Del valor de las ventas (a precio

de costo).

Del valor de las devoluciones sobre

ventas (a precio de costo).

SALDO DEUDOR:
Representa el importe del costo de las mercancas vendidas.
3.- Ventas. Es cuenta de mercancas, se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y
expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso
del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la
utilidad bruta si es acreedor o la prdida bruta si es deudor. Se carga del valor de las
devoluciones sobre ventas (a precio de venta) y del valor de las rebajas sobre ventas; y
se abona del valor de las ventas (a precio de venta ).
V E N TAS
DE B E

HA B E R

Se carga:

Se abona:

Del valor de las dev. sobre ventas

Del valor de las ventas

Del valor de las rebajas sobre ventas

(a precio de venta).

SALDO ACREEDOR:
Representa el importe de las ventas netas efectuadas durante el ejercicio.
Con objeto de entender mejor el movimiento de las cuentas Almacn, Ventas y Costo de
Ventas, a continuacin se presentan los asientos de las principales operaciones de
mercancas.
5.2.3 REGISTRO DE IVA

Lee todo en: Definicin de libro mayor - Qu es, Significado y Concepto

http://definicion.de/libro-mayor/#ixzz40UC0jJqI

http://es.scribd.com/doc/53804136/Libros-Auxiliares#scribd

http://www.conocimientosweb.net/descargar/wp-content/uploads/2013/07/CC76.jpp

http://www.monografias.com/trabajos100/estado-situacion-financiera/estado-situacionfinanciera.shtml#ixzz40TviGSK1

http://www.facilcontabilidad.com/objetivo-de-los-estados-financieros-en-la-contabilidadcon-niif/#sthash.5LBYaai9.dpuf

https://prezi.com/_limg3bzss9s/estados-financieros-y-sus-elementos/

http://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtml#ixzz40SVzrGLQ

... via Definicion ABC http://www.definicionabc.com/economia/libro-diario.phpO