LEGISLACIN ADUANERA .

Luis A.R. Jerez.

I UNIDAD
Introduccin y Conceptos generales.
1. Antecedentes y concepto de Aduana.
2. Concepto de Derecho Aduanero.
3. Naturaleza Jurdica del Derecho Aduanero.
4. Autonoma del Derecho Aduanero.
5. El derecho aduanero y sus relaciones con otras disciplinas.
6. Sujetos del Derecho Aduanero.

1. Antecedentes y concepto de Aduana.

Como antecedente de la aduana y del derecho aduanero podemos
decir, que el derecho de exigir una cantidad de dinero por el paso de
mercancas por un determinado territorio se remonta a los pueblos
antiguos como Egipto, Grecia o Roma 1. Este derecho lo desarrollaron los
rabes2 y a ello se le llam almojarifazgo3, y al encargado de la
recaudacin almojarife (una especie de inspector), por su parte aduana,
proviene segn algunos autores de de Divanum, que significa la casa
donde se recogen los derechos, de all pas a denominarse Divina,
1 As, por ejemplo, esta clase de impuestos era conocida en Egipto bajo el
nombre derecho de puertas, derecho de puerto o muelle"; en Grecia,
telonin, derechos sobre puertos y mercados; en Roma, portorium (portorium
martimo y terrestre), telonium, quadragsima, vectigalia; en Bizancio,
portorium, octava", kommerkon; en la Edad Media de la Europa continental,
tonlieu, teloneum, tenileum; en Francia, quadragsima galliarum, traites,
imposition foraine, derechos de rve, costumbres, droits d' entre, droits de
sortie, droits de douanes; en Espaa, portazgos, almojarifazgos, derechos
de puertos (secos y "mojados), diezmos de los puertos y diezmos dela
mar", aduanas", derechos de entrada y derechos de salida. No fueron
pocas las veces en que, bajo un nombre genrico, se gravara adems del
desplazamiento antedicho, la prestacin de algn servicio. Tal el caso de los
porteria que en el Imperio romano abarcaban tanto a los derechos de
aduana como a los peajes y arbitrios o, el caso de Francia medieval con la
expresin de tonlieux (Bautista, 2006, p. 18).
2 Los rabes segn iban progresando en su invasin y fundando nuevos reinos
sobre los destrozos de la monarqua goda, establecieron derechos sobre
mercaderas que entraban a sus nuevos dominios y salan de ellos, o que
pasaban de una a otra provincia de sus Estados respectivos, dando a estos
derechos el nombre de almojarifazgo y almojarife a los oficiales encargados de
su recaudacin. Estas denominaciones se conservaron por el Rey San Fernando
(Fernando III de Castilla, llamado el Santo, fue rey de Castilla entre 1217 y
1252, durante su reinado fueron conquistados, en el marco de la Reconquista,
el Reino de Jan, el Reino de Crdoba, el Reino de Sevilla y Extremadura,
obligando con ello a retroceder a los reinos musulmanes), y estos trminos
fueron usados para los oficiales encargados de recaudar los derechos del rey
en general. Los reyes catlicos le dan el mismo. De almojarifazgo de indias se
les llam bajo el emperador Carlos V, para designar los gneros que eran
llevados y trados de las indias. (De la Escosura, 1853p. 768).
3 En su inicio, el almojarifazgo era un porcentaje sobre la importacin de toda
clase de productos, y su monto era fijado en relacin con el valor de stos en
las Indias y no por el precio que tuvieran stas en el puerto de embarque,
adems, iba aumentando de acuerdo al tramo de movimiento de mercaderas.
2

luego Duana y por ltimo Aduana. Otros nos dicen que proviene de
Adayuan que quiere decir libro de cuentas y otros que proviene del
rabe Ad-diwnar, que significa el registro. De los rabes pas al reino
espaol a principios del siglo VIII (debido a que Espaa fue invadida por
los rabes), introdujeron las aduanas en dicho pas, y llamaron pontazgo 4
al derecho que pagaban las mercaderas que se transportaban de un
lugar a otro. Fernando III, al aduearse de Sevilla confirm los derechos
de almojarifazgo, y dio el primer cuaderno de las mercancas sujetas al
pago de derechos de aduana. En 1543, se impuso el almojarifazgo a
todas las cosas que se trajesen o llevasen desde o a las Indias5.

4 El derecho de pontazgo fue un tributo cuyos orgenes se encuentran en la

Edad Media en toda Europa y por el cual aquellas personas que cruzaban un
puente pagaban una cantidad, en forma de lo que en la actualidad se conoce
como arancel o peaje, en funcin del lugar de su residencia, su nmero y los
bienes que portaban al paso. Durante el feudalismo constituy un instrumento
de financiacin de los nobles en las tierras de su propiedad y que los vasallos
deban pagar. Con la progresiva desaparicin del rgimen feudal, el pontazgo
se redujo al pago del tributo en los puentes de las grandes vas que
comunicaban las poblaciones, quedando fuera de su mbito aquellos ubicados
dentro de las ciudades, salvo excepciones. Por extensin, a partir de los siglos
XV y XVI se denomin as a toda exaccin que se cobraba a los ciudadanos que
no eran de la villa o ciudad y que cruzaban el ro, aunque no fuera por los
puentes, de tal suerte que se convirti en un tributo por acceder a los
mercados pblicos. Con la colonizacin europea de Amrica se traslad el
impuesto a las nuevas sociedades de ultramar, tanto en aquellas dependientes
de Espaa y Portugal, como de Inglaterra. La figura se mantuvo sin muchos
cambios hasta la llegada de la ilustracin. Las nuevas ideas de apertura de la
economa y favorecimiento del comercio chocaban con l.
5 Los principales impuestos coloniales Aduaneros fueron:ALMOJARIFAZGO: fue impuesto
por el gobernador Lope Garca de Castro, era un derecho de aduana, se aplic a las
exportaciones e importaciones de bienes;
ALCABALA: gravaba todas las transacciones de bienes (sin perjuicio del almojarifazgo),
es comparado con el
impuesto general a las ventas. El vendedor estaba obligado a pagarlo, se exceptuaban
instrumentos de culto,
medicinas, el pan, etc.;
DIEZMO: fue instalado pro los Reyes Catlicos, consista en que el 10% de la produccin
de la tierra o beneficio
se dedique a la Iglesia Catlica, la cobranza de los diezmos se arrendaban al mejor
postor;
La AVERA era un impuesto ad valoren destinado a sufragar los gastos que ocasionaba
la organizacin y
defensa de las flotas, que se cobraban sobre toda la mercadera que se llevaban o
traan a Amrica incluida el
oro y la plata remitida por cuenta de la Real Hacienda.

La aduana es definida por el Cdigo Aduanero Uniforme

Centroamericano (CAUCA IV), como los servicios administrativos
responsables de la aplicacin de la legislacin aduanera y de la
percepcin de los tributos a la importacin y a la exportacin y que
estn encargados tambin de la aplicacin de otras leyes y reglamentos
relativos, entre otros, a la importacin, al trnsito y a la exportacin de
mercancas. De esta definicin podemos determinar el elemento real, es
decir una oficina, la cual se localiza en lugares estratgicos 6, la que se
encarga del control del ingreso y egreso de mercancas, es decir de
importacin y exportacin internacional desde un pas concreto. Y un
elemento funcional, derivado de la naturaleza pblica de dicha oficina,
cuyas funciones son de recaudacin de los impuestos que establece la
legislacin vigente y la regulacin del trfico internacional de
mercancas en cuanto a la naturaleza de las mismas y la posible
afectacin de ellas con el Estado.

2. Concepto de Derecho Aduanero.

Hemos determinado ya el antecedente de las aduanas, en cuanto
a su origen etimolgico y a los usos que dieron origen al derecho de
exigir el tributo de ellas, adems determinamos el concepto legal de
aduana establecido en CAUCA IV, ahora toca determinar el concepto de
Derecho Aduanero, a este respecto Mximo Carvajal Contreras 7 nos dice:
El Derecho aduanero es conjunto de normas jurdicas que regulan, por
DERECHO DE TONELADAS: de un real y medio de plata por cada tonelada de carga
sobre todos los barcos que zarpaban de Sevilla o de Cdiz para las colonias, y cuyo
producto se aplicaba al sostenimiento de la corporacin de marineros;
SISAS: era una contribucin especial que se impona sobre algunos artculos de primera
necesidad como la carne, el azcar.

6 Las administraciones de Aduana en Nicaragua las encontramos en Potosi,

Puerto Corinto y el Guasaule en Chinandega, en el Espino departamento de
Madriz, las Manos departamento de Nueva Segovia, En puerto Sandino en
Len, en Managua Aduana Managua y Central Area, en Rivas en el Puerto San
Juan del Sur (Delegacin de Aduana) y en Peas Blancas, en Ro San Juan la
delegacin de aduanas San Carlos, en la RAAS el Rama y El Bluff y en la RAAN
Puerto Cabezas.
7 Segn Mximo Contreras (2009, p.10 ), existen conceptos como autores que los han
elaborado, sin embargo, podemos determinar los elementos comunes de todos ellos
para lograr un concepto unificado, as, todos los doctrinarios han coincidido en que: 1.
El Derecho aduanero es un conjunto de normas jurdicas.
2. La regulacin de las normas jurdicas se basa en el comercio exterior de mercancas.
3. La aplicacin de las normas se produce por el movimiento de entrada y salida de
bienes o mercancas al territorio de un pas.

medio de un ente administrativo (aduana), las actividades o funciones

de un Estado (primarias y secundarias), en relacin con el comercio
exterior de mercancas que entran o salen en sus diferentes regmenes
al o del territorio aduanero, as como de los medios y trficos (terrestre,
fluvial, areo, etc.), de los que se conduzcan y las personas que
intervienen (agente de aduana), en cualquier fase de la actividad o que
violen las disposiciones jurdicas.
Del concepto anterior, que a mi parecer es bastante completo,
siguiendo a Carvajal Contreras, pasaremos a analizar los elementos del
concepto tales como: Conjunto de Normas Jurdicas, Ente administrativo,
Actividades o funciones del Estado, Regulacin de los medios y trficos
en los que se conduzcan y las personas que intervienen en cualquier
fase de la actividad o que violen disposiciones jurdicas.
a. Conjunto de Normas Jurdicas.
El conjunto de normas jurdicas aduaneras son los mandatos y
disposiciones de orden general y abstractos, concretos y singulares, que
fijan los lmites de la conducta, concilian intereses evitan conflictos e
imponen sanciones a quienes violan las disposiciones.
b. Ente administrativo.
Este ente no es otro que la aduana, la que se encarga de controlar
el comercio exterior con las limitaciones y prohibiciones que las leyes
fijan a las mercancas, percibiendo los impuestos que se generen.
c. Actividades o funciones del Estado relacionadas con el
comercio exterior de mercancas que entren o salgan en sus
diferentes regmenes al o del territorio aduanero.
Estas se dividen en Principales y Secundarias, siendo las
principales la funcin fiscal, econmica, y la de control de riesgo y social;
y en las secundarias las de higiene, vigilancia, Financiera e Internacional.
Actividad Fiscal: Esta funcin la realiza el Estado cuando su objetivo
consiste en la simple recaudacin a las contribuciones del comercio
exterior, como una forma de obtener ingresos para cumplir sus fines.

4. Las disposiciones legales se aplican tambin a las personas que intervienen en esta
actividad.

Actividad Econmica: Consiste en el fomento de la industria, se

materializa cuando el fin fiscal de las contribuciones pasa a un segundo
plano y las disposiciones aduaneras son utilizadas como normas
protectoras de la industria. As mismo esta funcin sirve para combatir el
desempleo del pas, como es el caso del establecimiento de zonas
francas.
Actividad de Control de Riesgo: Consiste en el anlisis de los riesgos
que existen al introducir o sacar del pas mercanca, desde una
perspectiva de la ilicitud. La actividad busca establecer medidas de
control para identificar el riesgo.
Actividad Social: Consiste en la prioridad que se tiene a la sociedad
con respecto incluso de la fiscal y econmica, es decir, prevalece la
ayuda a la sociedad como es el caso de las zonas francas o puertos
libres que generan un equilibrio social en las personas que viven en esas
zonas.
En cuanto a las secundarias:
Actividad de higiene pblica: Consiste en la prohibicin de introducir
al pas productos que sean nocivos a la salud, los cuales estn
infectados, adulterados o contengan plagas, que pudiera causar daos a
los pobladores o a la flora y fauna del pas.
Actividad de vigilancia: Su funcin es vigilar el debido cumplimiento
de las funciones antes sealadas.
Actividad financiera: Consiste en el equilibrio entre la balanza
comercial (el saldo de lo que se importa y exporta) y la balanza de pagos
(el registro de las y transacciones monetarias de las importaciones y
exportaciones); as como la cantidad de divisas (moneda extranjera) que
se captan
Actividad internacional: Tiene como finalidad la integracin del pas a
la comunidad internacional, a travs de los diferentes convenios de
comercio exterior que celebre nuestro pas, como el caso de la

integracin de nuestro pas a la Asociacin Latinoamericana de

Integracin 8(ALADI).

3. Naturaleza Jurdica del Derecho Aduanero.

En este punto nos enfocaremos a determinar donde se ubica el derecho
aduanero, si es de Derecho pblico o de Derecho privado.
Desde el Derecho Romano se dio la clasificacin clsica del
Derecho en pblico y privado a razn de la doctrina del inters 9 en juego
y el criterio de la utilidad, expuesta por Ulpiano 10 y establecida en las
Institutas, afirma que el Derecho pblico es el que mira al Estado como
cosa romana y el derecho privado al que ve por el inters de los
particulares. De acuerdo a esto cuando las normas tutelan al inters
colectivo hablamos de Derecho pblico, en cambio cuando ellas van
dirigidas al inters particular es Derecho Privado.
Parte de la doctrina afirma que cuando las relaciones son de
subordinacin o integracin jerrquica estamos en presencia de normas
de Derecho Pblico; si la relacin es de coordinacin o de igualdad, las
8 La Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALADI es un organismo
intergubernamental que, continuando el proceso iniciado por la Asociacin
Latinoamericana de Libre Comercio (ALALC) en el ao 1960, promueve la
expansin de la integracin de la regin, a fin de asegurar su desarrollo
econmico y social. Su objetivo final es el establecimiento de un mercado
comn latinoamericano. Nicaragua entra como un pas de menor desarrollo
econmico relativo, DECRETO DE APROBACIN DE LA ADHESIN DE LA
REPBLICA DE NICARAGUA AL TRATADO DE MONTEVIDEO DE 1980 (TM-80) EL
CUAL INSTITUYE LA ASOCIACIN LATINOAMERICANA DE INTEGRACIN (ALADI)
DECRETO A.N. No. 6758, Aprobado el 20 de Marzo del 2012 Publicado en La
Gaceta No. 57 del 23 de Marzo del 2012
9 Sin embargo, en esta clasificacin cabe la duda si acaso puede sostenerse
que alguna norma interese nica y exclusivamente al particular, o bien, slo al
estado. Quiz en la Roma clsica era ms inequvoca de lo que puede resultar
hoy. En una sociedad donde existe multiplicidad de propsitos, derechos e
intereses perseguidos por las normas, un postulado semejante resulta
discutible. As, por ejemplo, todas las normas de derecho privado que se
refieren a la observancia de los contratos o las que garantizan la libertad de
comercio aseguran la mantencin de un rgimen econmico basado en el
mercado y cumplen, por lo mismo, funciones pblicas. De la misma manera,
las normas constitucionales que consagran los derechos fundamentales de las
personas pertenecen al mbito del derecho pblico, a pesar de ser
incuestionable que su propsito es proteger los intereses de los particulares.
10 (Dig. I, 1) ULPIANO.
7

normas sern de derecho privado, a esta se le denomina la teora de la

naturaleza de la relacin o del plus valor11.
Por ltimo, tenemos un criterio eclctico, combinacin de los criterios del
sujeto y de la naturaleza de la relacin. Este criterio, presenta una
combinacin de los dos criterios anteriores, y se ha mostrado como el
ms preciso para distinguir las relaciones en trminos de Derecho
pblico o privado.
La regla general es que las relaciones sean de derecho privado. El
derecho pblico es una divisin especial del derecho que tiene un objeto
bastante definido: las relaciones en las que al menos una de las partes
es una persona jurdica pblica (como, por ejemplo, un rgano del
estado), actuando en el ejercicio de una potestad pblica.
La actuacin pblica del rgano del estado puede revestir dos
formas diferentes: (a) la de autoridad que ejerce el poder pblico; o, (b)
la de prestatario de un servicio pblico (salud, educacin, caminos, etc.),
directamente o a travs de particulares. Ambas son relaciones regidas
por el derecho pblico. Fuera de estos mbitos las relaciones se rigen
por el derecho privado.
Con los criterios, podemos llegar a la conclusin que el Derecho
Aduanero es Derecho Pblico, porque el sujeto esencial y dominante de
la relacin jurdico es el Estado; sus disposiciones son de orden pblico y
no pueden ser manipuladas por los particulares; con su cumplimiento
est comprometido el inters general por los fines y actividades de este
Derecho; la naturaleza de sus normas son de integracin y
subordinacin jurdica; existiendo una legislacin especial que regula lo
relacionado con este Derecho.

4. Autonoma del Derecho Aduanero.

11 Se critica en el sentido de que pueden existir relaciones de subordinacin en
derecho Privado y de coordinacin en Derecho pblico. Asimismo, en el
derecho laboral la posicin del trabajador es por su naturaleza subordinada a la
del empleador, aun cuando el origen de esta relacin sea contractual. A la
inversa, tambin en el derecho pblico existen relaciones de coordinacin. En
el derecho internacional pblico las relaciones entre los estados se estructuran
sobre la base de su igualdad, sin ningn tipo de subordinacin jurdica. En el
derecho administrativo encontramos otros mltiples ejemplos, como los
contratos de concesin, en virtud de los cuales se otorga a un particular la
prestacin de un determinado servicio pblico, y los acuerdos entre distintos
rganos pblicos (municipalidades, servicios centralizados) con miras a
enfrentar problemas comunes (trnsito, contaminacin, etc.).
8

En cuanto a la autonoma del Derecho Aduanero, se presentan

aquellos que la niegan y aquellos que la defienden.
Debemos recordar en este punto que para que una rama del
Derecho sea autnoma necesita de autonoma legislativa, didctica y
cientfica.
La autonoma legislativa, hace referencia a el conjunto de normas
propias que se encuentran en leyes o en codificaciones, es decir, que
responden a un objeto y principios propios.
La autonoma didctica, se refiere a la existencia de una
enseanza propia, con la inclusin de la disciplina en los programas de
estudio y una especializacin en la docencia.
La autonoma cientfica, se produce cuando se obtiene un objeto
propio de que se traduce en un lxico, conceptos, institutos,
instituciones y principios propios; que constituyen un mbito normativo
que justifica su estudio independiente.
As, los que niegan12 la autonoma del Derecho Aduanero,
sostienen que no disponen de principios propios, pues los extrae de
otras ramas; pero s tiene principios particulares, definiciones, conceptos
y aun institutos de su personal dominio; por lo que si tiene especificidad.
Tambin afirman, que es una rama del Derecho Tributario y este a su vez
del Derecho Financiero, por lo que niegan su autonoma, concluyendo
que el Derecho Financiero es lo genrico, el Derecho tributario lo
especfico y el Derecho Aduanero tpico.
Los que defienden la autonoma del Derecho Aduanero, sealan que,
contiene autonoma estructural, en razn que sus necesidades son
propias y caen en el campo del Derecho Pblico y ellas exhiben
principios comunes que las rigen, y tiene autonoma dogmtica porque
elabora principios especficos.
Para Fernando Muoz Garca hay dos razones por las cuales afirma
que el Derecho Aduanero es completamente diferente al Derecho
Tributario y al Derecho Financiero y, por lo tanto, es una disciplina
jurdica autnoma; la primera, porque sus condiciones de posibilidades
son totalmente distintas a la de los otros Derechos mencionados; la
segunda, porque la relacin jurdico-aduanera, cuya regulacin
constituye su principal objeto, es una relacin jurdica completamente
12 Dentro de los estudiosos que niegan la autonoma mencionamos a: Octavio
Garca Carrasco, Hugo Opazo Ramos, Manuel Ovilla, Pedro Fernndez Lalanne,
entre otros.
9

distinta a la relacin tributaria y de todas las que se ocupa el Derecho

Financiero. Agregando que cada rama del Derecho se ocupa de una
especial relacin jurdica y solo en la medida que es posible aislar y
determinar una nueva relacin tipo, podemos hablar de una disciplina
autnoma. As, sin relacin laboral, no hay Derecho laboral; sin relacin
administrativa, no hay Derecho Administrativo y son relacin aduanera,
no hay Derecho Aduanero.
Con lo anterior, se puede concluir que el Derecho Aduanero es
autnomo, pues tiene autonoma legislativa, ya que cuenta con un
conjunto de disposiciones legales propias, en forma orgnica y separada
de otras legislaciones (legislacin aduanera); Posee autonoma didctica,
ya que para estudiar las instituciones, sujetos, infracciones y en general
todas las disposiciones sobre esta rama, se cuentan con ctedras y
mtodos de enseanza exclusivos que constituyen un campo de estudio
diferente a los de cualquier otra disciplina del Derecho; Por ltimo, posee
autonoma cientfica ya que posee instituciones, principios propios y
conexin e interdependencia con otras disciplinas.

5. El derecho aduanero y sus relaciones con otras

disciplinas.
El Derecho Aduanero se interrelaciona con otras disciplinas en su
desenvolvimiento objetivo o material de actuacin, as se relaciona con:
Derecho Constitucional Aduanero: La constitucin es la base de toda
disposicin aduanera y en general de todo el derecho nacional. Estas,
son normas que pertenecen al Derecho constitucional, pero que regulan
materia aduanera. Aqu encontramos entre otras cosas, la facultad del
poder legislativo para crear leyes referentes a impuestos y comercio
exterior, los cuales ataen al Derecho aduanero.
Derecho Administrativo Aduanero: Son normas de Derecho
Administrativo que al aportar los servicios propios de la actividad de la
Administracin Pblica hacen que se materialicen las funciones
aduaneras, as como establecer los rganos o dependencias del Estado
que se encargan de recaudar los impuestos del comercio exterior.
Derecho Fiscal Aduanero: Son aquellas normas que perteneciendo al
Derecho Fiscal se relacionen estrechamente con la materia aduanera,
como son: La teora de las contribuciones. Definiciones de los impuestos
al comercio exterior. Los recursos de los particulares frente a los actos
de la autoridad aduanera. Los procedimientos contenciosos.
Derecho Financiero Aduanero: Es el conjunto de normas tpicas al
Derecho Financiero que se relacionan con el Aduanero, como es el caso
10

de fijar los montos mximos de recurso financieros para la importacin

de las mercancas.
Derecho Penal Aduanero: conjunto de normas de Derecho Penal que
apoyan al Derecho Aduanero. Es la aplicacin de principios generales
para penar todo acto o hecho contrario a la ley aduanera.
Derecho Internacional Aduanero: Son aquellas normas de Derecho
Internacional que se relacionan con el Derecho Aduanero para establecer
zonas de integracin aduanera, como son: las reas de libre comercio,
uniones aduaneras, mercados comunes, Tratados bilaterales, o
multinacionales para crear organismos internacionales como la OMC
(Organizacin Mundial de Comercio), la OMA (Organizacin Mundial de
Aduanas), NCCA (Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas), con
su Nomenclatura Aduanera y su sistema de valor.
Derecho Econmico Aduanero: Son aquellas normas que organizan la
actividad econmica de un pas y que se relacionan con el Derecho
Aduanero para favorecer ciertas actividades aduaneras y obtener un
beneficio econmico por ejemplo los regmenes aduaneros que apoyas
las actividades comerciales, industriales y de transporte.
Derecho Procesal Aduanero: Son normas procedimentales que tienen
la aplicacin en los casos de infracciones o controversias entre los
importadores o exportadores con autoridad aduanera ya sea en la
tramitacin del procedimiento administrativo, en lo concerniente a
notificaciones, recusaciones, probanzas, desahogo de pruebas,
competencia, trminos, legitimacin, etc.
Derecho Civil Aduanero: Es el conjunto de principios o instituciones
civiles que se aplican a la materia aduanera como el mandato, la
personalidad, la capacidad, el concepto de obligacin, los conceptos de
convencin y contratos etc.
Derecho Mercantil Aduanero: son aquellas disposiciones tpicas
mercantiles que tienen injerencia en la actividad aduanera como los
actos de comercio, comerciantes, ttulos de crdito, las facturas, la
compraventa internacional etc.

6. Sujetos del Derecho Aduanero.

11

Los sujetos del Derecho Aduanero son los que interviene en la

relacin aduanera, siendo estos Estado y los particulares, el primero con
poder de imperio sobre un territorio aduanero y los segundos que
ostentan la propiedad, posesin o cualquier otra forma de control sobre
los bienes muebles. Por otro lado, el objeto de la relacin aduanera
vendra a ser las cosas y el territorio aduanero. La norma en la relacin
aduanera es internacional, por su finalidad, y por su origen sean normas
nacionales, tradicionalmente, aunque ms y ms se establezcan en
instrumentos internacionales (Tratados de Libre Comercio, Normas de
Integracin Econmica, etc.)
Los sujetos del derecho aduanero no deben de confundirse con el
sujetos activo y pasivo, ya que estos se refieren a la obligacin tributaria
aduanera, donde siempre habr un acreedor y un deudor. En cambio, en
la relacin aduanera, ambas partes, Estado y particular, pueden llegar a
ser activos y pasivos a la vez, puesto que en dicha relacin nacen
recprocos derechos y obligaciones.

12

LEGISLACIN ADUANERA .
Luis A.R. Jerez.
II UNIDAD
Fuentes del Derecho Aduanero.
1. Fuentes del Derecho Aduanero.
2. La ley Como fuente del Derecho Aduanero.
3. La costumbre como fuente del Derecho Aduanero.
4. La jurisprudencia como fuente del Derecho Aduanero.

13

1. Fuentes del Derecho Aduanero.

Las fuentes del Derecho consisten en los actos o hechos a los que
ligamos el nacimiento, la modificacin o la extincin de una norma
jurdica. Fuente, proviene de "Fans", "Fonts", y sta de "Fundo",
"Dere", que significa derramar; indica la idea, el punto donde aparece,
se derrama o brota el agua en la superficie de la tierra. Principio,
fundamento u origen de una cosa13.
En este sentido es como Claude Du Pasquier
bastante feliz, al decir que buscar la fuente de un
corriente hasta encontrar su manantial donde brota
la fuente del derecho es remontamos al origen
derecho.

crea una metfora

ro es remontar su
el agua, as buscar
de donde nace el

Precisamente en esa idea de encontrar de dnde emana el

derecho, es donde tratadistas y estudiosos han elaborado mltiples
doctrinas y tesis, sin haberse llegado a poner de acuerdo sobre el origen
del derecho. Savigny, Pachta y Hugo sealan que tiene su origen en las
fuerzas espirituales creadoras del pueblo, a lo que despus se ha
llamado "Espritu del Pueblo" o "Conciencia Colectiva". Gierke y Heilfron
decan que si la norma contiene un dictado racional de ordenacin social
y se les pone como derecho, ste deber de imponerse con fuerza
incontrastable, con un carcter imperativo y autoritativo;
estos autores sostienen lo que se conoce como la teora orgnca con
sus dos elementos: el racional y el autoritativo.
Encontramos tambin la idea de Hans Kelsen, "de que el Derecho
regula su propia creacin. La fuente del Derecho slo puede ser el
Derecho. Cada norma de este orden es creada de acuerdo con las
prescripciones de otras y como ltima instancia, de acuerdo con lo que
establece la fundamental que constituye la unidad del sistema.
Si bien es cierto que el trmino fuente se utiliza para sealar
diversos conceptos, su connotacin ha adquirido desde hace mucho
tiempo carta de naturalizacin dentro de la ciencia del derecho y su
estudio es obligado en cualquier disciplina.
13 Segn Jos Joaqun Caicedo Castilla (1967, p.9): la palabra fuentes se le
atribuyen dos significados diferentes: el primero es el de absorber en un
concepto los modos originarios en la formacin del derecho; y el segundo es el
de ser los instrumentos escritos destinados a probar la existencia del sistema
jurdico, como los fundamentos de derecho que amparan una demanda.
14

Segn Bonnecase, "Las fuentes son rganos de expresin del

Derecho". "Son las formas obligadas y predeterminadas que
ineludiblemente debe revestir los preceptos de conducta exterior, para
imponerse socialmente, en virtud de la potencia coercitiva del Derecho".
Eduardo Paliares las considera como "todo aquello que da nacimiento al
derecho positivo o sea a las normas Jurdicas".
Sern entonces fuentes del Derecho las expresiones de voluntad,
que se externan en forma Histrica, Material o Formal para dar
nacimiento y contenido al Derecho. En otras palabras, las fuentes del
Derecho Aduanero son de naturaleza Histrica, Material y Formal.
A. Fuentes Histricas.
Son aquellos textos jurdicos normativos que perdieron su vigencia
pero que contribuyeron a la creacin de normas jurdicas vigentes. Las
fuentes histricas son todos los documentos que encierran el texto de
una ley o conjunto de leyes; son documentos que contienen la
informacin del derecho vigente en otra poca, en base en los cules
nos inspiramos para crear una determinada ley o institucin jurdica.
Carvajal Contreras, nos dice, fuentes histricas son los medios
por los cuales se obtiene el conocimiento histrico del derecho. Estos
medios son papiros, inscripciones, cdices, tablillas de arcilla, etc., que
encierran una disposicin legal antigua, es decir, son los elementos que
nos permiten conocer el derecho anterior para comprender el derecho
presente y proyectar el futuro.
A este respecto, las fuentes histricas del Derecho Aduanero, son
esos textos o compilaciones normativas, que tuvieron valor coercitivo en
un tiempo pasado que sirvieron para influenciar el Derecho Aduanero
presente, entre ellas podemos mencionar, las coloniales, de las cuales
ya hemos hecho referencia: ALMOJARIFAZGO (fue impuesto por el
gobernador Lope Garca de Castro, era un derecho de aduana, se aplic
a las exportaciones e importaciones de bienes), la ALCABALA (es
comparado con el impuesto general a las ventas. El vendedor estaba
obligado a pagarlo, se exceptuaban instrumentos de culto, medicinas, el
pan, etc.), el DIEZMO (fue instalado pro los Reyes Catlicos, consista en
que el 10% de la produccin de la tierra o beneficio se dedique a la
Iglesia Catlica, la cobranza de los diezmos se arrendaban al mejor
postor), La AVERA era un impuesto ad valoren destinado a sufragar los
gastos que ocasionaba la organizacin y defensa de las flotas, que se
cobraban sobre toda la mercadera que se llevaban o traan a Amrica
15

incluida el oro y la plata remitida por cuenta de la Real Hacienda),

DERECHO DE TONELADAS (de un real y medio de plata por cada
tonelada de carga sobre todos los barcos que zarpaban de Sevilla o de
Cdiz para las colonias, y cuyo producto se aplicaba al sostenimiento de
la corporacin de marineros) y las SISAS (era una contribucin especial
que se impona sobre algunos artculos de primera necesidad como la
carne, el azcar).
Con relacin a fuente histrica de Nicaragua, nos remontamos a
1868 con el decreto- mandando que los que embarcan caf, presenten
al administrador de aduana el correspondiente conocimiento, aprobado
el 3 de abril de 1868 y publicado en La Gaceta No. 15 del 8 de abril de
1868, en el cual el Presidente de la Repblica de Nicaragua Fernando
Guzmn, dispona que los que exporten caf cosechado en la Repblica,
deben presentar al Administrador de Aduana respectivo, el conocimiento
correspondiente de embarque, sin cuyo requisito no gozar el
exportador del privilegio legal, este decreto, fue aado en la Ciudad de
Granada, 3 de abril de 1868.
B. Materiales.
Consisten en un conjunto de hechos o de circunstancias que
determinan el contenido de las normas jurdicas, por lo tanto, son todos
los fenmenos de carcter social,
econmico, poltico, tnico, religioso o tcnico que en forma concurrente
van a producir la norma jurdica. Esta fuente vale por su contenido por
eso se llaman Materiales.
En otras palabras, con esta denominacin designa la doctrina los
factores, fenmenos o acontecimientos de diferente naturaleza y
significacin que contribuyen a determinar y fijar el contenido de la
norma jurdica. Son aquellas que nos permiten conocer las razones que
motivaron que una hiptesis legal se le atribuyan determinadas
consecuencias de Derecho y se constituyen por aquellos elementos que
propician el contenido de las normas, tales como los elementos
sociolgicos, polticos, econmicos, religiosos, etnogrficos, culturales,
etc.
Aqu podemos ubicar en primer lugar los movimientos
independentistas que dieron fruto en 1821, la independencia de
Nicaragua, con l se produjeron las influencias para la creacin de las
leyes en materia aduanera de la recin formada Repblica Federal de
Centroamrica de breve historia, pues en 1839 que se separa, y hasta
1963 con el protocolo de integracin econmica de Centroamrica

16

donde se fija como objetivo la elaboracin del Cdigo Aduanero

Uniforme Centroamericano CAUCA.
C. Formales.
Son modos de constatacin del Derecho, las formas jurdicas de
presentacin de reglas de Derecho Aduanero o los medios de
expresin de la norma jurdica. Esto es, son la manifestacin exterior de
una voluntad dispuesta a crear el Derecho, a dar nacimiento a una
nueva norma jurdica. sta proviene de un acto humano, individual o
colectivo, que le da origen, y la hace surgir a la realidad. Pero como la
voluntad del hombre utiliza necesariamente una forma para
manifestarse (ley, costumbre, sentencia), es esta forma la que se llama
fuente del Derecho, la cual no es otra cosa que el medio de
exteriorizacin de la voluntad creadora del orden jurdico.
Son las formas externas o procedimientos de la manifestacin del
derecho, predeterminado para cada sistema jurdico su proceso de
manifestacin, siendo obligatorio para todos. El nombre de Formales es
en virtud de la forma que reviste y no por la ndole de los mandatos que
contiene.
En este sentido lo ha entendido Vemengo al afirmar que la fuente
formal "es aquella norma o enunciado que el rgano puede invocar
como justificacin socialmente suficiente de la norma que introduzca en
el orden jurdico". De igual manera De Buen al decir que "las fuentes
dotadas con fuerza de obligar por mandato de dichos ordenamientos
legislativos son fuentes formales".
Las fuentes formales han sido clasificadas en: Directas, que son
aquellas que encierran en s la norma jurdica, se dividen en escritas y
no escritas, y estn constituidas por leyes y reglamentos, y las no
escritas como son la costumbre.
Indirectas, las que contribuyen a la creacin e interpretacin de las
normas jurdicas, estos son los tratados internacionales y la
jurisprudencia.
Tradicionalmente se les da categora de Fuentes Formales a los
Procesos: Legislativo, Consuetudinario y Jurisprudencial; sin embargo,
algunos estudiosos incluyen a la Doctrina y a los Principios Generales del
Derecho.
A continuacin analizaremos cada una de estas Fuentes Formales
del Derecho, para concluir cules de ellas son en relacin al Derecho
Aduanero autnticas fuentes de l.
17

2. La ley Como fuente del Derecho Aduanero.

Es la Fuente Formal del Derecho por excelencia, es la Fuente
Inmediata, Principal y Directa que crea y da forma al Derecho,
principalmente en los pases de derecho escrito como el nuestro.
Mltiples han sido las teoras que sobre el concepto de la Ley se
han plasmado14. Todas estas corrientes se han agrupado en dos:
La Dualista que distingue entre Ley en sentido formal y Ley en
sentido material. En el aspecto formal se dice que es la disposicin que
emana del rgano legislativo, el carcter de formal es por el acto de su
creacin a travs del poder legislativo establecido en la Constitucin. En
cuanto al material, es el acto jurdico que establece una regla de
derecho de alcance general y abstracto, que estatuye impersonalmente
una obligacin dotada de poder coactivo.
La Unitaria sostiene el criterio de que no hay Leyes
exclusivamente formales ni exclusivamente materiales (Heller, Wenzel).
Ser, entonces, Ley toda norma de derecho dictada por el poder que
representa al pueblo y que tiene por ello, el carcter general de regla
superior.
Carvajal Contreras, nos dice que, Giannini define a la Ley diciendo:
"que, en sentido formal, es la manifestacin de voluntad del
Estado emitida por los rganos a los que ms especialmente
confa la constitucin la tarea de desarrollar la actividad
legislativa". En nuestro Derecho Aduanero esta definicin tiene plena
validez ya que tanto el Poder Legislativo como el Poder Ejecutivo, tienen
facultades legislativas otorgadas en la Constitucin 15 para crear leyes en
materia impositiva de carcter aduanero. Por esa razn hacemos
nuestra la definicin antes mencionada.
14 Existe una corriente orgnica, que considera a la Ley Como el acto emanado
del Poder Legislativo sin importar su naturaleza o contenido (Fraga). Otra que
adems de tomar en cuenta el rgano del cual surge el acto, adiciona la
necesidad de que tenga determinada formalidad. En consecuencia, la Ley ser
todo acto emanado del Poder Legislativo siguiendo el procedimiento
establecido en la Constitucin (Carre De Malberg, Sayagus Lasso). Algunas no
toman en cuenta el rgano y consideran Ley al acto que emane de cualquier
rgano siempre y cuando tenga facultad y competencia constitucional (Kelsen,
Merkl). Para otros slo es Ley el acto estatal que la origina (Lamban, Jellinek).
La doctrina francesa basa su teora en atender al contenido y efecto. Lo que
interesa es su contenido general (objetivo) o su contenido particular
(subjetivo). (Jeze, Bonnard, Dugut) (Contreras, 2009, p. 28).
18

A. Proceso Legislativo nicaragense.

El proceso de formacin de las leyes en la Repblica de Nicaragua se
encuentra regulado por la Constitucin Poltica, en su Ttulo VIII, en el
cual se establecen las competencias de los poderes del Estado y en la
Ley N 606, Ley Orgnica del Poder Legislativo.
De acuerdo a la legislacin vigente, este proceso se encuentra divido en
las siguientes etapas:
1. Iniciativa de Ley.
En esta primera etapa se da el impulso inicial para que una mocin
o propuesta de ley sea analizada por la Asamblea Nacional, mediante un
documento denominado Iniciativa, ste contiene la propuesta de ley
que los rganos facultados por la Constitucin Poltica presentan ante la
Asamblea Nacional, para su estudio, debate y en su caso aprobacin.
De conformidad con el artculo 140 de la Constitucin Poltica de
Nicaragua, tienen derecho a presentar iniciativas de ley los diputados de
la
Asamblea
Nacional,
los
diputados
ante
el
Parlamento
Centroamericano por parte del Estado de Nicaragua, los titulares de los
Poderes del Estado, los Consejos Regionales Autnomos, los Concejos
Municipales en materias propias de su competencia y los ciudadanos con
el respaldo de cinco mil firmas.
2. Agenda.
Una vez presentado el Proyecto de Ley ante la Secretara de la
Asamblea Nacional, sta informar a la Junta Directiva dentro del
trmino de veinticuatro horas, a fin que durante la siguiente sesin se
decida su inclusin en la Agenda Legislativa y Orden del Da.

15 Arto. 138, Constitucin Poltica de Nicaragua. - Son atribuciones de la Asamblea

Nacional:1) Elaborar y aprobar las leyes y decretos, as como reformar y derogar los
existentes
Arto. 150, Constitucin poltica de Nicaragua. Son atribuciones del Presidente de la
Repblica las siguientes:
4) Dictar decretos ejecutivos con fuerza de ley en materia de carcter fiscal y
administrativo...

19

Se califica como agenda, a las actividades que van a desarrollarse

en cada sesin de la Asamblea y que comprende las actas, dictmenes,
iniciativas, puntos especiales y toda la documentacin necesaria para el
desarrollo de las Sesiones Plenarias.
3. Plenario.
El Plenario es la reunin de todos los diputados en pleno ejercicio
de sus funciones, con la asistencia de al menos la mitad ms uno de
todos los diputados propietarios que integran la Asamblea Nacional.
Todas las iniciativas de ley que son presentadas ante la Secretara de la
Asamblea Nacional e incluidas en agenda, sern ledas ante el Plenario,
para su traslado a la Comisin Dictaminadora, a fin de iniciar el Proceso
de Consulta y Dictamen.
Excepcionalmente, la legislacin nicaragense otorga al Presidente
de la Repblica la facultad de presentar una Iniciativa Urgente16, la
cual podr ser sometida de inmediato a discusin por el Plenario, o
negarse este privilegio y ser trasladada a la Comisin Dictaminadora con
un nmero de votos que represente la mayora absoluta de los diputados
de la Asamblea Nacional. De igual manera, se podr calificar como
urgente una iniciativa de ley a solicitud de los Jefes de Bancada que
representen el 60% de los diputados, sometiendo la iniciativa de
inmediato a discusin por el Plenario.
4. Consulta y Dictamen.
El Proceso de Consulta y Dictamen es realizado por la Comisin 17
Dictaminadora, segn la materia de ley que corresponda, previa
asignacin del Plenario. Esta etapa consiste en realizar un anlisis
diagnstico respecto de la viabilidad de los aspectos sociales, polticos y
econmicos del proyecto de ley, mediante consulta al rgano que va a
16 Arto 141 Cn.
17 Las comisiones son: comisin de produccin, economa y presupuesto;
comisin de asuntos exteriores; comisin de poblacin, desarrollo y asuntos
municipales; comisin de justicia y asuntos jurdicos; comisin de
modernizacin; comisin de la paz, defensa, gobernacin y derechos humanos;
comisin de probidad y transparencia; comisin de educacin, cultura,
deportes y medios de comunicacin social; comisin de salud y seguridad
social; comisin de asuntos laborales y gremiales; comisin de medio ambiente
y recursos naturales; comisin de asuntos de los pueblos originarios,
afrodescendientes y regmenes autonmicos; comisin de infraestructura y
servicios pblicos; comisin de turismo; comisin de asuntos de la mujer,
juventud, niez y familia.
20

ejecutarla y a los representantes de los destinatarios de la misma, un

estudio de antecedentes legislativos y derecho comparado y
concluyendo con la elaboracin de un dictamen para su presentacin al
Plenario.
El dictamen de la Comisin puede ser favorable o desfavorable, la
cual est facultada para hacer adiciones y supresiones o incluso una
nueva redaccin al texto original de la iniciativa presentada, cuando no
es suscrito por todos los miembros de la Comisin, o por su mayora y
uno o varios de los miembros de la Comisin se encuentren en
desacuerdo con el dictamen aprobado por la mayora, podrn suscribir
un dictamen de minora, o hacer reserva del derecho a presentarlo a
futuro durante el proceso de formacin de Ley.
5. Debate.
Una vez presentado el dictamen de la Comisin, se procede al
debate y discusin del proyecto de ley ante el Plenario. Estos se
sometern a discusin inicialmente en lo general; de tal manera que si
no es aprobado por el plenario y ste rgano considera que el informe
de la consulta es insuficiente, lo devolver a Comisin para que sea
mejorado. Durante el debate, los diputados tienen derecho a presentar
mociones sobre el proyecto de ley, que sern sometidas a discusin ante
el Plenario para su respectiva aprobacin o rechazo. Una vez que el
proyecto de ley es aprobado en lo general, se procede a su aprobacin
en lo particular, donde se discuten y se vota artculo por artculo,
concluyendo con el debate y aprobacin de la Ley.
6. Comit de Correccin de Estilo.
Aprobado el proyecto de ley por el Plenario, se traslada al Comit
de Correccin de Estilo, con el propsito de realizar la correccin
gramatical y ortogrfica necesaria para concluir con el texto definitivo
de la Ley que ser enviada al Presidente de la Repblica para su sancin.
7. Sancin o Veto Presidencial.
Corresponde al Presidente de la Repblica la sancin o veto de la
Ley, luego de la sancin se continuar con su respectiva promulgacin y
publicacin en La Gaceta, Diario Oficial de la Repblica de Nicaragua; en
caso contrario, el titular del Poder Ejecutivo ejercer su derecho al veto
total o parcial. Lo anterior implica que la iniciativa deber regresar
nuevamente a la Comisin Dictaminadora, con la fundamentacin del
veto, debido que, para fines del proceso de formacin de Ley, el veto se
considera una nueva iniciativa.

21

La Comisin Dictaminadora, deber realizar un nuevo informe de

consulta y dictamen debiendo recomendar el rechazo, reforma o
aceptacin del veto. Si el Plenario acepta el veto, se enviar al
Presidente de la Repblica, para su respectiva sancin, promulgacin y
publicacin. En caso contrario, se podr rechazar el veto presidencial
con un nmero de votos que exceda la mitad del total de los diputados
de la Asamblea Nacional. En caso de rechazo de veto total, el Presidente
de la Asamblea Nacional mandar a publicar la Ley.
8. Publicacin.
La publicacin es el acto formal que realiza el Presidente de la
Repblica (y en su defecto el Presidente de la Asamblea Nacional), para
hacer del conocimiento de todos los ciudadanos, la nueva ley una vez
que ha finalizado con todo el proceso de formacin de la misma,
sealando el inicio de su vigencia. En la publicacin, se deber incluir la
frase: El Presidente de la Repblica, a sus habitantes, Sabed:
Que la Asamblea Nacional ha ordenado lo siguiente: (aqu el
texto y firmas). Por Tanto. Tngase como Ley de la Repblica.
Publquese y Ejectese, y la publicacin deber hacerse en La
Gaceta Diario Oficial, excepto cuando ella misma establezca otra
modalidad.
Entre otras, la legislacin aduanera comprende:
- Ley No. 616 Ley de Reforma a la Ley 524.
- Ley No. 524 Ley General de Transporte Terrestre.
- Ley No. 528 Ley de Reformas y Adiciones a la Ley 453.
- Ley No. 453 Ley de Equidad Fiscal.
- Ley No. 339 Ley Creadora de la Direccin General de Servicios
Aduaneros y de Reforma al a Direccin General de Ingresos.
- Ley No. 382 Ley de Admisin Temporal para Perfeccionamiento Activo
- Ley No. 421 Ley de Valoracion Aduanera y de Reforma a la Ley 265
- Ley No. 265 Ley que Establece el Auto despacho para la Importacin,
Exportacin y Otros Regmenes.
- Ley No. 535 Ley Especial de Incentivos Migratorios para los
Nicaragenses Residentes en el Extranjero.

3. La costumbre como fuente del Derecho Aduanero.

22

Ruggeiro entiende por costumbre18, "la observancia constante y

uniforme
de una regla de conducta llevada a cabo por los miembros de
una comunidad social con la conviccin de que responde a una
necesidad jurdica".
Por su parte Francisco Gny, dice que la formacin de un derecho
consuetudinario supone, primeramente, el que por una serie bastante de
hechos repetidos, se ha establecido una prctica constante respecto de
una relacin de la vida social, o sea una conducta repetida. Pero no
basta esto para que una relacin consagrada por el uso se erija en
relacin jurdica positiva, es necesario adems que la prctica, que la
materia, se constituya como un carcter de necesidad (opinio
necessitates), de modo que se imponga, en caso necesario, en virtud de
una regla dotada de sancin pblica.
Si la legislacin es la ms fecunda e importante de las fuentes
formales, no podemos dejar de reconocer que histricamente la
costumbre ha precedido a la obra del legislador.
De acuerdo con las definiciones que hemos dado, en la costumbre,
como fuente formal del derecho encontramos como elementos,
unamaterial, externo que es la repeticin de un proceder o
comportamiento, es decir, se trata de actos semejantes, uniformes y
repetidos constantemente; y otro elemento que es el elemento subjetivo
o interno que consiste en la conviccin de que la observancia de la
prctica responde a una necesidad juridica. Los individuos que practican
la costumbre en un grupo social, le reconocen obligatoriedad como si se
tratase de una ley.
Costumbre ser entonces, el resultado de un procedimiento
jurdico de creacin en el que un conjunto de actos considerados como
repetidos por un rgano aplicador se encuentra formando una
disposicin o pauta de conducta, en virtud de la decisin, ms o menos
consistente de dicho rgano de incorporar un caso especfico, dentro de
esta repeticin de actos convirtindolos as, en el Derecho aplicable de
una significacin normativa a los actos considerados. Es decir, este
elemento entraa la repeticin constante de un acto por los individuos y
su adecuacin a una conducta determinada, a un caso concreto.
Existen tres tipos de costumbres: Interpretativa o secundumlegem,
cuando la costumbre es interpretativa o aclarativa de la Ley;
Introductiva o praeter legem, cuando integra o completa a la Ley;
18 La costumbre es un uso arraigado en un grupo social y considerado por ste
como jurdicamente obligatorio. Sealaba Ulpiano al definir la costumbre: es el
consentimiento tcito del pueblo inveterado por un largo uso".
23

Derogativa o contra legem, cuando es contraria al texto de la Ley o

deroga la propia Ley.
La costumbre puede ser tambin: Delegante, si es la principal
fuente jurdica por estar en presencia de un rgimen de derecho
consuetudinaro y el sistema permite que sus lagunas o deficiencias
sean suplidas por la Ley. Delegada, cuando la Ley es la que da el
carcter de supletoriedad a la costumbre. Derogatoria, cuando la
costumbre pretende derogar a la Ley por ser incompatible.
La Escuela Exegtica le niega a la costumbre el carcter de Fuente
del Derecho. Sostiene que la formacin del Derecho incumbe
exclusivamente al Poder Legislativo y slo es lcito acudir a la costumbre
cuando la Ley lo disponga expresamente.
Con base en estas ideas las cuales comparte el licenciado Cabina
Fraga, Carvajal Contreras, sostiene, que en relacin con el Derecho
Aduanero la costumbre slo tiene un valor til en materia de
interpretacin, pero no como una fuente formal principal del Derecho.
Sin embargo, la costumbre en el Derecho Aduanero, tiene suma
importancia, si bien, como dice Contreras no es principal, considero que
ella encierra elementos pragmticos que sirven tanto al comercio
internacional como al Derecho aduanero, tal es el caso de los usos y las
costumbres mercantiles y comerciales.
A. Usos Comerciales.
Los usos del comercio constituyen uno de los sistemas ms
utilizados en el comercio internacional dentro de la marcada tendencia
de la uniformidad para la regulacin jurdica de la contratacin
internacional.
Los usos del comercio se encuentran contenidos o recogidos en la
mayora de las condiciones generales internacionales reconocidas; as,
por ejemplo, en los INCOTERMS (en ingls: international Comercial
Terms, o Trminos Comerciales Internacionales, en espaol). Tambin
son conocidos como "In-ternational Rules for the Interpretation of
Trade Terms", es decir, "Reglas Internacionales para la
Interpretacin de Trminos Comerciales".
Los INCOTERMS han sido recopilados en ingls por la Cmara
Internacional de Comercio. El propsito de los mismos - como lo dice la
edicin en ingls de la precitada Cmara- es establecer un cuerpo de
reglas internacionales para la interpretacin de los principales trminos
usados en contratos de comercio exterior y para el uso opcional del
hombre de negocios que prefiere la certeza de las reglas internacionales
24

uniformes a la incertidumbre de las variadas interpretaciones de los

mismos trminos en diferentes pases.
Con frecuencia, las partes contratantes desconocen las diferencias
de la prctica comercial en sus respectivos pases. Las diversas
interpretaciones son constantemente causa de friccin en el comercio
internacional, conduciendo a malentendidos y litigios
o a
comparecencias a los tribunales, con la consiguiente prdida de tiempo
y dinero que ello implica. Fue con objeto de facilitar a los comerciantes
el superar las peores causas de friccin, que la Cmara Internacional de
Comercio (The International Chamber of Commerce) public en 1936 un
grupo de reglas internacionales para la interpretacin de trminos
comerciales, las que se conocieron como "INCOTERMS 1936". Ms
tarde se hicieron enmiendas y adiciones en 1953, 1967, 1970, 1980,
1990, hasta 2016, para brindar un grupo de reglas actualizadas
conforme a la prctica de hoy en da de la mayora de los hombres de
negocios en comercio internacional.
Las principales dificultades que hallan lo importadores y los
exportadores son de tres clases: Primero, inseguridad sobre las leyes de
qu pases se aplicarn a sus contratos; segundo, dificultades
provenientes de informacin inadecuada; y tercero, dificultades por la
diversidad de interpretaciones. Estas desventajas pueden ser muy
reducidas con el uso de "INCOTERMS". De la sola lectura de las
anteriores ideas puede colegirse la importancia de los usos del
Comercio.
Segn "INCOTERMS" los trminos comerciales ms usados, son los
siguientes: EX WORKS (fuera de fbricas); FOR (libre en vagn); FOT
(libre en camin); FAS -Free Alongside Ship- (libre al costado del buque);
FOB -Free on Board- (libre a bordo), C Y F -Cost and Freight- (Costo y
Flete); CIF -Cost, Insurance and Freight- (Costo seguro y flete); EX SHIP
(libre a bordo en destino); EX QUAY (Derecho pagados... nombrar
puerto); FOB Airport (libre a bordo en aeropuerto); FREE CARRIER (libre o
franco al transportista), Delivered at Frontier (entregada en frontera);
etc. En dichos usos o trminos comerciales se establecen los deberes del
comprador y del vendedor.
Ejemplo del uso de los ICONTERMS en nuestra legislacin citamos
a CIF y FOB, as, se consideran importadores ocasionales, los nacionales
o extranjeros que realicen hasta dos importaciones en el ao, cuyo valor
CIF, no exceda de cinco mil pesos centroamericanos en cada
importacin, cuando el valor de la mercanca a nacionalizar exceda del
monto antes sealado, la persona podr hacer una sola importacin al
ao, para una segunda importacin deber cumplir con los requisitos del
importador comercial; Para los zapatos usados, comprendidos en el
25

inciso arancelario 6309.00.90.00 del sistema arancelario centro

americano, la determinacin del valor de aduana ser sobre el valor
FOB.

4. La jurisprudencia
Aduanero.

como

fuente

del

Derecho

Tiene tres acepciones: como Ciencia del Derecho en general; Como

Conjunto de Tesis Judiciales importantes; Como las opiniones de los ms
prominentes jurisconsultos.
Nosotros la estudiaremos como el Conjunto de Tesis Judiciales
importantes; en este sentido el trmino tiene dos significados; uno
amplio y otro restringido. El lato que es el conjunto de fallos de
naturaleza jurisdiccional dictado por los rganos judiciales. El estricto
es el conjunto de pronunciamientos jurisdiccionales uniformes en su
criterio no interrumpidos por otro en contrario que constituyen
precedentes obligatorios legalmente para los Tribunales Judiciales y
Administrativos.
Para algunos autores, la Jurisprudencia es concebida como
elemento auxiliar, mas no como fuente. Para otros, en cambio, si
constituye fuente en aquellas materias en que el silencio del Derecho
Positivo y de los Tratados Internacionales haya sido suplido por la
repeticin uniforme y prolongada en el tiempo, de una norma
jurisprudencial de Derecho Aduanero. En Nicaragua, el arto. XVII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Civil vigente, cuando toca el tema de la
integracin de la Ley, slo hace referencia a la Analoga y al Derecho
Natural, ms no a la Jurisprudencia. No obstante, el arto. 443 del Cdigo
de Procedimiento Civil tambin vigente, que habla de la plenitud
hermtica del Derecho, en el numeral segundo precepta que los
judiciales apliquen la jurisprudencia como uno de los procedimientos o
mtodos de integracin de la Ley.
Sin embargo, no hay un criterio legal establecido para determinar
cundo una sentencia es jurisprudencia en Nicaragua, por lo tanto, sirve
solo en un sentido explicativo.

26

LEGISLACIN ADUANERA .
Luis A.R. Jerez.
III UNIDAD
Sistema Arancelario y Aduanero Centroamericano.
1. ARANCELES A LA IMPORTACIN DE BIENES.
2. TIPOS DE ARANCELES EN NICARAGUA Y CENTROAMRICA.
A. NOMENCLATURA ARANCELARIA.
B. DERECHOS ARANCELARIOS.

27

1. ARANCELES A LA IMPORTACIN DE BIENES.

El concepto de arancel expresado por Cristobal Osorio en el
diccionario de comercio exterior es El texto donde se encuentran
relacionados todos los derechos de aduana, convertidos generalmente en
una Ley, se llama arancel, otros utilizan arancel como sinnimo de
impuestos y lo conceptan como impuestos que se pagan por la
importacin de un bien, de esta forma tenemos que los aranceles se
circunscriben al pago de impuestos y al caso de la importacin.
Empero de lo anterior, debemos clarificar que, se llama ARANCEL
ADUANERO al documento oficial constituido por una lista o nomenclatura
muy extensa de mercancas y los respectivos derechos que gravan la
importacin o exportacin de cada una de ellas, sta acepcin corresponde
a la definicin de Arancel Centroamericano de Importacin tal como
aparece en el Artculo 13 del Convenio sobre el Rgimen Arancelario y
Aduanero Centroamericano, y es la que comnmente utiliza la legislacin
aduanera.
Como hemos dicho, hay quienes llaman ARANCEL al tributo, es decir,
al derecho o impuesto aduanero que se paga al gobierno por importar o
exportar determinada mercanca. sta acepcin suele emplearse muy poco
en la legislacin aduanera. Por razones de claridad, es recomendable que,
cuando se quiera hacer referencia solo a la alcuota correspondiente a un
elemento arancelario en particular, es mejor especificarlo as utilizando el
trmino derecho o impuesto en lugar del trmino arancel19.
De lo anterior, entendemos, que arancel tiene una doble acepcin en
cuanto a su consideracin, por un lado, impuesto o derecho y por el otro, el
que debemos de entender dentro la legislacin aduanera LISTA de
mercancas.
La legislacin aduanera utiliza estas expresiones, as:

19 Expresiones tales como "derechos arancelarios, arancel aduanero,

nomenclatura arancelaria, clasificacin arancelaria... son comunes en el
lenguaje aduanero y aunque estn estrechamente relacionadas, cada una de
ellas tiene su propio significado. La gran variedad de estas expresiones, sus
sinnimos, la carencia de glosarios oficiales, y la pobre lista de definiciones
aportadas por la legislacin aduanera (pocas y muchas veces imprecisas),
dificultan, a veces, su comprensin.
28

El Arancel Centroamericano de Importacin es el instrumento

que contiene la nomenclatura para la clasificacin oficial de las mercancas
que sean susceptibles de ser importadas al territorio de los Estados
Contratantes, as como los derechos arancelarios a la importacin20 y las
normas que regulan la ejecucin de sus disposiciones. 21
De sta definicin podemos inferir que:
1. El Arancel Aduanero es un instrumento constituido por la nomenclatura,
y los derechos arancelarios.
2. La nomenclatura es la parte del Arancel que sirve a la clasificacin de
las mercancas.
3. Los derechos arancelarios constituyen los tributos a que estn sujetas
las mercancas importadas.

2.
TIPOS
DE
CENTROAMRICA.

ARANCELES

EN

NICARAGUA

En general, un Arancel Aduanero tiene como base una determinada

nomenclatura de mercancas que permite localizar rpidamente un
producto o mercanca a fin de determinar los derechos a pagar, as que, en
todo Arancel Aduanero se distinguen dos elementos o partes constitutivas:
1. NOMENCLATURA de mercancas.
2. Tabla con los gravmenes aplicables a cada mercanca (derechos o
impuestos aduaneros).
En el caso particular de Centroamrica, la Nota General A del
Arancel Centroamericano de Importacin informa que el mismo est
constituido por:
1. el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), y
2. los correspondientes Derechos Arancelarios a la Importacin (DAI).
20 No existe un Arancel Centroamericano aplicable a las exportaciones. Las
exportaciones no estn sujetas, actualmente, al pago de Derecho Aduaneros.
21 Definicin contenida en el Arto. 13 del Convenio sobre el Rgimen
Arancelario y Aduanero Centroamericano, en los mismos trminos el Arto. 41
del CAUCA IV.
29

A. NOMENCLATURA ARANCELARIA.
El SAC (Sistema Arancelario Centroamericano), constituye la
clasificacin oficial de las mercancas de importacin y exportacin a nivel
centroamericano. Se adopta como fundamento del SAC, la nomenclatura
del Sistema Armonizado, para los efectos de la aplicacin uniforme del
Arancel Centroamericano de Importacin, las Notas Explicativas del SA
servirn para interpretarlo22.
En este sentido, Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin
de Mercancas23, es un sistema estructurado en forma de rbol, ordenado y
progresivo de clasificacin, de forma que partiendo de las materias primas
(animal, vegetal y mineral), se avanza segn su estado de elaboracin y su
materia constitutiva y despus a su grado de elaboracin en funcin de su
uso o destino.
Debido a la complejidad del SA, se crearon las Notas Explicativas del
Sistema Armonizado, textos auxiliares elaborados y aprobados en el seno
de la Organizacin Mundial de Aduanas (OMA). Este documento es
vinculante a la legislacin aduanera en cuanto representa un instrumento
para la interpretacin del SAC, estos textos oficialmente se encuentran en
ingls, francs y espaol, siendo la versin espaola llamada VUENESA
(VERSIN NICA EN ESPAOL DEL SISTEMA ARMONIZADO DE
DESIGNACIN Y CODIFICACIN).
El SAC bsicamente se conforma de la Nomenclatura que tiene de
base la del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de
22 Arto. 14 del Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero
Centroamericano.
23 En la dcada de los aos 80 existan en las diferentes reas geogrficas del
mundo, ms de 15 maneras distintas de codificar una mercanca, en base a los
diferentes sistemas de clasificacin que coexistan. Esto supona de hecho, una
traba importante en el comercio internacional, era difcil llegar a acuerdos
entre los diferentes pases por las diferentes formas de codificar a los mismos
productos, creaba una inseguridad a los operadores por no conocer de una
manera cierta y precisa los aranceles que les podan corresponder, no se
podan confeccionar estadsticas entre diferentes zonas, etc. Por estos motivos
y bajo la tutela de la Organizacin Mundial de Aduanas (OMA), se constituy en
el seno del Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas un Comit con el
objetivo de elaborar una nueva nomenclatura internacional. Fruto de estos
trabajos fue el Convenio Internacional del Sistema Armonizado de Designacin
y Codificacin de Mercancas.
30

Mercancas y consta de cdigos y designacin de la mercanca. Este

sistema fue creado por el Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas
(ahora Organizacin Mundial de Aduanas, OMA), con el propsito de dar a
los pases, un instrumento que contribuya a la facilitacin al comercio
internacional, ya que siendo una Nomenclatura Aduanera y Estadstica se
presta al propsito, dando con ello una oportunidad de uso a todos los
sectores vinculantes al comercio internacional.
1. Concepto.
La nomenclatura es la estructura o esqueleto del Arancel, en otras
palabras, es la forma en que se encuentran ordenadas las mercancas.
Se ha definido a la nomenclatura como la enumeracin descriptiva,
ordenada y metdica de mercancas, segn criterios tcnico-jurdicos,
formando un sistema completo de clasificacin.
En trminos muy sencillos, una nomenclatura arancelaria es una lista
de mercancas, con un ordenamiento sistemtico que permite una fcil y
exacta localizacin de cualquier producto objeto de importacin o de
exportacin.
2. Finalidades de la nomenclatura arancelara.
Desde el punto de vista aduanero, la finalidad de una Nomenclatura
Arancelaria es esencialmente fiscal. Su diseo est orientado a permitir
localizar con facilidad determinada posicin para establecer rpidamente
la relacin entre los productos y los gravmenes. Sin embargo, las
modernas nomenclaturas persiguen fundamentalmente la facilitacin del
comercio internacional y el cumpliendo otras finalidades conexas, entre las
que podemos distinguir:
1. Facilitar la obtencin, el anlisis y la comparacin de las estadsticas del
comercio exterior.
2. Posibilitar la comparacin entre los sistemas arancelarios de los distintos
pases.
3. Simplificar las negociaciones internacionales en materia de comercio al
proveer un leguaje arancelario comn.
4. Asegurar la interpretacin y aplicacin correcta de los Acuerdos
Comerciales Internacionales.
5. Asegurar una clasificacin metdica y objetiva de las mercancas.
3. Caractersticas.
31

Una nomenclatura24 arancelaria bien estructurada, es la que ha

considerado bsicamente los siguientes aspectos:
- Las descripciones son muy claras y evita las ambigedades.
- Una mercanca no puede ser clasificada en dos o ms posiciones.
- Cualquier mercanca tiene que encontrar ubicacin.
- Est dotada de disposiciones para resolver conflictos o dudas de
clasificacin.
La Nomenclatura debe constituir un sistema de clasificacin de
mercancas, completo y comprensible, que adems posea las siguientes
CARACTERSTICAS:
a. Simplicidad.
La Nomenclatura debe ser de fcil acceso, caracterstica que se logra
mediante la adopcin de un lenguaje aduanero comn conocido en el
mbito internacional, de manera que su terminologa sea fcilmente
entendible tanto entre los expertos como entre el pblico en general. Sin
embargo, es innegable que en el mbito de la clasificacin de mercancas
la simplicidad es una nocin relativa.
En la prctica la clasificacin de mercancas en los aranceles de
aduana es en s misma es materia muy compleja, debido a que se refiere
al universo de productos y hace intervenir en el proceso todas las tcnicas
utilizadas en el conocimiento merceolgico25.
24 En materia de clasificacin una Nomenclatura no debe dar gran margen
para la discusin o discrecionalidad, ya sea a causa de su concepcin,
imprecisin, complejidad o por cualquier otro motivo. Cualquier inseguridad en
materia de clasificacin perjudica considerablemente al comercio internacional
por la ausencia de datos comparables de ese tipo, que impide a los usuarios la
posibilidad de hacer previsiones comerciales
25 Actualmente tanto las organizaciones nacionales como las internacionales dedican
especial atencin al mejor conocimiento de las mercancas, es decir al estudio de la
MERCEOLOGIA, palabra que viene del latn Merx: mercanca y logos: estudio o tratado.
Por tanto, lla estudia los productos desde su origen, modo de obtencin,
transformacin, elaboracin, uso y presentacin en el mercado. De ah nace la urgente
necesidad de sistematizar su identificacin, mediante sistemas de clasificacin
aduanero-estadsticos. La evolucin constante de la ciencia y tecnologa, del campo
industrial y comercial, han hecho posible que este problema se analice mediante dos
aspectos bien definidos:- Obtencin de informaciones estadsticas ms detalladas y
- Aplicacin de las polticas arancelarias y no arancelarias a las mercancas de
importacin y exportacin.
Por tanto:

32

En razn de la simplicidad, para la elaboracin de las nomenclaturas

se ha dado preferencia a criterios fcilmente identificables por el simple
examen de las mercancas, as que, se procura no dar relieve a los criterios
basados en la utilizacin ulterior de las mercancas, a menos que esos
criterios se basen en caractersticas precisas y fcilmente verificables.
Las Nomenclaturas modernas agrupan conjuntamente todas las
mercancas de una misma industria o segn la materia constitutiva,
clasificndolas de forma progresiva a partir de la materia prima hasta los
productos finales ms complejos. Este orden facilita la operacin de
clasificacin.
b. Precisin.
El sistema de clasificacin debe permitir localizar exactamente un
producto con rapidez y certeza. Esta caracterstica se logra mediante la
interpretacin y aplicacin de sus propias disposiciones, tales como los
textos de sus Partidas y Notas Legales, as como los criterios tcnicos
empleados para su estructuracin u ordenamiento, de manera que la
posicin ms apropiada a cada mercanca pueda ser prontamente
determinada.
En la redaccin de los epgrafes (textos de las posiciones
arancelarias), se ha procurado designar las mercancas de la manera ms
concisa posible. Cuando ello no es posible o cuando los epgrafes contienen
conceptos que pueda ser necesario aclarar, a fin de asegurar la precisin,
se han insertado Notas Legales en la mayor parte de las Secciones y
Captulos, para ejercer en el contexto del sistema importantes funciones en
cuanto a la uniformidad de su interpretacin y aplicacin.
c. Objetividad.
Elimina la discrecionalidad, garantizando la clasificacin uniforme de una
misma mercanca en todos los pases que adopten esta nomenclatura. Objetivo
que se logra mediante el cumplimiento estricto de sus Reglas Generales
Interpretativas.
a) Desde un punto de vista aduanero, la correcta aplicacin tributaria, estar
condicionada a una buena clasificacin de las mercancas de intercambio;
b) Las informaciones estadsticas basadas en la actualidad aduanera, estarn en
concordancia con los productos del intercambio comercial, y
c) El estudio detallado del comercio interior-exterior, deber ser el primer eslabn para
elaborar una correcta clasificacin.

33

Las Reglas Generales Interpretativas establecen las normas a seguir para

la clasificacin de los productos y especialmente de aquellos que a prioriparecen susceptibles de ser clasificados en varias posiciones, o que por ser
nuevos (de reciente invencin) no responden exactamente a ninguna de las
descripciones contendidas en la nomenclatura. Esta caracterstica se propone
asegurar que la clasificacin de una misma mercanca sea idntica en todos los
aranceles de los pases que utilizan la misma Nomenclatura.

B. DERECHOS ARANCELARIOS.
Los Derechos Arancelarios, son los tributos establecidos en un Arancel
Aduanero para su aplicacin en la Importacin o Exportacin 26 de las
mercancas.
Aunque se los denomina derechos, stos tributos aduaneros
constituyen, en el fondo, impuestos cuyas alcuotas se encuentran
tipificadas en el Arancel.
Esencialmente los derechos arancelarios se establecen para
controlar el flujo de bienes de un pas a otro, ya sea con fines
proteccionistas o regulatorios. En el primer caso estamos hablando de
obstaculizar la entrada de productos hacia una economa con la finalidad
de proteger a los productores nacionales27; en el segundo caso se trata de
establecer un impuesto que permita alcanzar algn objetivo que permita
mejorar las condiciones econmicas en general o comerciales en
particular, de los pases tratantes.
1. Clasificacin.
De acuerdo a la doctrina, se pueden clasificar los derechos arancelarios en
dos categoras: a. Por la poltica econmica y b. Por su naturaleza.
26 Decimos de nuevo que, no existe un Arancel Centroamericano aplicable a
las exportaciones. Las exportaciones no estn sujetas, actualmente, al pago de
Derecho Aduaneros
27 Como instrumentos para proteger a las economas nacionales, citamos un ejemplo
especfico, en nuestro Arancel Aduanero lo podemos encontrar en el Captulo 2, en el
que se establece un Derecho Arancelario de 164% para la importacin de muslos y
piernas de pollo. El nivel de este Derecho Arancelario es tan alto que,equivale a una
prohibicin de importacin, por lo que es evidente que no tiene una funcin
recaudadora sino de proteccin a la actividad avcola nacional.

34

a. Los derechos aduaneros que un Estado establece, de

conformidad con su poltica econmica, pueden recaer sobre la
importacin, la exportacin o el trnsito de mercancas. De
acuerdo con ello, pueden ser agrupados en tres categoras:
1. Derechos de importacin.
Son aplicables a las mercancas extranjeras con ocasin de su
introduccin en el pas, para su uso o consumo definitivo. En el caso
concreto de Centroamrica, se los denomina Derechos Arancelarios a la
Importacin, y su aplicacin se rige por el Convenio sobre el Rgimen
Arancelario y Aduanero Centroamericano y su anexo A, el Arancel
Centroamericano de Importacin.
2. Derechos de exportacin.
Aunque han perdido importancia, en ocasiones se justifica su
aplicacin por diversas razones, por ejemplo, gravar algunas exportaciones
tradicionales con el fin de fomentar exportaciones de productos
manufacturados o no tradicionales. Actualmente Nicaragua no aplica
derechos arancelarios a la Exportacin, ni existe un Arancel
Centroamericano de Exportacin.
3. Derechos de trnsito.
Gravan el paso de mercancas procedentes del exterior a travs del
territorio aduanero nacional y con destino a otro pas. Estos derechos han
perdido importancia luego de la suscripcin del Convenio de Libertad de
Trnsito (Barcelona 1921), y como consecuencia de la aplicacin de las
reglas del GATT (General Agreement on Tariffs and Trade, en espaol,
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio). Prcticamente
ya no se aplican.
b. Por su naturaleza o forma de percepcin, los derechos pueden
ser de tres tipos:
1. Derechos especficos.
Se aplican de acuerdo al peso, cuenta o segn cualquier otra unidad
de medida. Se expresan como una cantidad determinada de unidades
monetarias por cada una de las unidades fsicas establecidas como base.
Ejemplo: US$ 0.50 por cada kilogramo bruto. Desde 1986, ya no se utilizan
en el Arancel Centroamericano de Importacin.
35

2. Derechos ad-valorem.
Se aplican en funcin del precio de la mercanca, es decir, se calcula
segn el valor. Se expresan en forma de porcentaje. Ejemplo: 10% sobre
el Valor CIF (INCOTERM, Cost, Insurance and freight, es el costo completo
de la mercanca y los riesgos de la mercanca los asume el comprador en el
pas del mismo cuando la mercanca ha llegado al puerto). Actualmente, la
totalidad de los derechos establecidos en el Arancel Centroamericano son
de naturaleza ad-valorem.
3. Derechos mixtos o compuestos.
Gravan a un mismo producto simultneamente con un derecho
especfico y otro ad-valorem. De este tipo eran los derechos contenidos en
el Arancel Centroamericano de Importacin, anterior al ao 1986.
Ejemplo de estos los encontramos en el CAI
importaciones):

28

(cdigo arancelario de

28 Decreto No. 128 del 28 de junio de 1955. (La Gaceta No. 146 del 1 de julio
de 1955). Fue derogado por el Artculo No. 33 de la Ley de Justicia Tributaria y
Comercial Ley No. 257 (La Gaceta No. 106 del 6 de junio de 1997). Se cita solo
como ejemplo. Todos estos instrumentos se encuentran actualmente
derogados.
36

Este ejemplo corresponde al Arancel Aduanero que estuvo vigente

en Nicaragua hasta el ao 1985. En 1986 entr en vigencia un nuevo
Arancel con la NAUCA II29 como fundamento. A partir de entonces los
derechos arancelarios que se establecen en el Arancel Centroamericano de
Importacin son en su totalidad de naturaleza ad-valorem.
2. Los derechos arancelarios Centroamericanos.
En su Artculo 17, el Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero
Centroamericano establece que toda importacin de mercancas al
territorio aduanero de cualquiera de los Estados Contratantes est sujeta al
pago de los derechos arancelarios establecidos en el Arancel, los cuales se
expresarn en trminos ad-valorem.
29 NAUCA: Nomenclatura Arancelaria Uniforme Centroamericana, con base en
la Nomenclatura del Consejo de Cooperacin Aduanera (NCCA). Posteriormente
la NCCA fue sustituida por el SADCM y la NAUCA dio paso al SAC.
37

Tales
derechos
se
denominan
particularmente
Derechos
Arancelarios a la Importacin, se designan con las siglas DAI y se definen
como los gravmenes contenidos en el Arancel Centroamericano de
Importacin y que tienen como hecho generador la operacin aduanera
denominada importacin30.
El Tratado General de Integracin Econmica Centroamericana
establece que los Estados centroamericanos se otorgarn el libre
comercio para todos los productos originarios de sus respectivos territorios,
con las nicas limitaciones comprendidas en los regmenes especiales a
que se refiere el Anexo A del presente Tratado. En consecuencia, los
productos naturales de los Pases contratantes y los productos
manufacturados en ellos, quedarn exentos del pago de derechos de
importacin y de exportacin...
Podemos inferir entonces que, los Derechos Arancelarios a la Importacin
(DAI):
a) son los gravmenes contenidos en el Arancel Centroamericano de
Importacin.
b) se aplican slo a la importacin de mercancas.
c) no se aplican a los productos originarios del rea, con la sola excepcin
de los productos comprendidos en el Anexo A del Tratado General.
d) son de naturaleza ad-valorem, es decir, se aplican sobre el valor de las
mercancas.
La adopcin de derechos ad-valorem es propia de los sistemas
arancelarios modernos, lo que ha dado relevancia a la necesidad de definir
el valor en aduana y de contar con una legislacin sobre la materia que
garantice la equidad en la determinacin del valor a los fines aduaneros.

30 Arto. 2 del Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero Centro

americano.
38

3. Formas de Clasificas las Mercancas31.

El SAC constituye la clasificacin oficial de las mercancas de
importacin y exportacin a nivel centroamericano, como dijimos, se basa
en el Sistema Armonizado de designacin y codificacin de mercancas del
OMA (SA). El Sistema Arancelario Centroamericano (SAC) clasifica todas las
mercancas tangibles, objeto de comercio internacional, incluyendo la
energa elctrica, dentro de una estructura lgica y legal con 1,224
partidas y 5,205 subpartidas agrupadas en 99 Captulos, que a su vez se
agrupan en 21 Secciones.

4. Sistema Armonizado.
La Clasificacin Arancelaria es una herramienta utilizada a nivel
mundial por los pases con fines de comercio internacional para
importaciones y exportaciones de los productos que se desean distribuir
fuera del pas. De esta clasificacin se derivan los impuestos a pagar de las
mercancas a importar o a exportar, as como las normas impuestas por
distintas dependencias del gobierno de cada pas, con el fin de regular las
operaciones de comercio en la que se vieran involucradas.
A. ORIGEN.
La OMA ha establecido una clasificacin estndar a nivel
internacional de productos llamado Sistema Armonizado de Designacin y
Codificacin de Mercancas o Sistema Armonizado. Dicha clasificacin
surge de la necesidad de estandarizar criterios a nivel mundial y evitar
confusiones al momento de querer enviar los productos a otras naciones,
debido a esta necesidad se crea el sistema armonizado de designacin y
codificacin de mercancas.
Este sistema fue aprobado por la OMA en 1983 despus de varios
intentos como lo fue la Nomenclatura del Consejo de Cooperacin
Aduanera (NCCA) y la Clasificacin Uniforme para el Comercio
Internacional (CUCI).
B. FINALIDAD Y ESTRUCTURA.

31 Tomado su mayora de GALO, Rafael. Introduccin al Arancel Aduanero.

Nicaragua Abril 2015.
39

La finalidad del sistema armonizado es identificar las mercancas de

importacin de la forma ms exacta posible, a fin de establecer el
gravamen o impuesto a partir del origen de importacin.
Est compuesto por una serie de reglas generales, estas nos dan las
pautas generales para clasificar, se aplican para todo el Sistema
Armonizado. Adicionalmente existen las notas Legales o las reglas
especficas que aplican para la clasificacin en Secciones, Captulos y
algunas sub-partidas.
Por lo que respecta a las secciones, stas son grandes agrupaciones
de mercancas por reinos de la naturaleza, sectores de la economa, o
actividad industrial.
As se compone de Secciones, Captulos, Subcaptulos, Partidas y
Subpartidas.

5. Clasificacin Centroamericana SAC.

Todos los ejemplos estn basados en SAC 2014.

40

La clasificacin de las mercancas se estructura en secciones,

captulos, subcaptulos, partidas y subpartidas, as mismo, la estructura del
SAC est compuesta por incisos, reglas y notas legales y reglas y notas
legales complementarias centroamericanas.
Las partidas se subdividen o desdoblan en subpartidas. Hasta se
nivel el cdigo numrico es igual al de la Nomenclatura que le sirve de
base, el Sistema Armonizado.
En el SAC las subpartidas del Sistema Armonizado se desdoblan en
incisos que es el nivel mximo en Centroamrica.
A. SECCIONES.
La Nomenclatura est dividida en XXI Secciones que agrupan de
manera lgica y ordenada, mercancas de categoras similares.
Los ttulos de seccin, redactados en trminos muy generales, slo
sirven como referencia. De ellos no puede deducirse ninguna consecuencia
jurdica para la clasificacin, segn lo dispone la Regla General
Interpretativa No.1.
Las Secciones agrupan Captulos similares, as, por ejemplo, los
primeros cinco Captulos que comprenden animales y productos de origen
animal, estn agrupados en la Seccin I bajo el ttulo Animales vivos y
productos del Reino Animal.
Por sta razn, la cantidad de Captulos que agrupa cada Seccin es
variable: Algunas Secciones poseen un solo Captulo, otras como la Seccin
XI poseen hasta 14 Captulos (del 50 al 63).
1. Progresividad de las Secciones.
Debido a que, como regla general, las mercancas estn dispuestas
en un orden progresivo, es posible apreciar este principio de progresividad
en el ordenamiento de las 21 Secciones de la Nomenclatura, as por
ejemplo, las Secciones I, II y V agrupan productos naturales, las Secciones
VI, VIII a XV agrupan productos naturales elaborados y las Secciones XVI a
XXI productos altamente elaborados.
2. Notas legales de seccin.

41

Algunas Secciones estn precedidas por NOTAS que forman parte

integrante de la Nomenclatura y tienen fuerza legal. La funcin de estas
Notas es la de definir el alcance y los lmites de la Secciones y de las
Partidas en ellas agrupadas.
Ejemplo de seccin:

SECCIN I
ANIMALES VIVOS Y PRODUCTOS DEL REINO ANIMAL
NOTAS
1. En esta Seccin, cualquier referencia a un gnero o a una especie
determinada de un animal se aplica tambin, salvo disposicin en contrario, a
los animales
jvenes de ese gnero o de esa especie.
2. Salvo disposicin en contrario, cualquier referencia en la Nomenclatura a
productos secos o desecados alcanza tambin a los productos deshidratados,
evaporados o liofilizados.

B. CAPTULOS.
Las Secciones agrupan un total de 99 Captulos que a diferencia de
stas se identifican con numeracin arbiga (del 1 al 99). Tambin
poseen sus respectivos ttulos de Captulo que slo tienen un valor
indicativo, redactados en trminos muy generales.
Los Captulos agrupan Partidas similares, as, por ejemplo, en las
primeras 6 Partidas de la Nomenclatura:

1.

Captulos Reservados.

42

De los 99 Captulos del Sistema Armonizado, slo 96 de ellos se

encuentran activos. Los tres restantes se encuentran en la situacin
siguiente:
El Captulo 77: Reservado para futura utilizacin del Sistema
Armonizado.
El Captulo 98: Reservado para uso particular de los pases.
El Captulo 99: Reservado para uso particular de los pases.
Nicaragua utiliza el Captulo 98 - USOS ESPECIALES, para
clasificar CONTINGENTES ARANCELARIOS 32, y el Captulo 99 para
clasificar MENAJE DE CASA33.
2. Notas legales de Captulos.
Casi todos los Captulos tambin estn precedidos por NOTAS que
forman parte integrante de la Nomenclatura y tienen las mismas
funciones que las Notas de Seccin en su mbito de aplicacin
respectivo. Algunos no poseen Notas: Captulos 50 y 53. Otros como los
Captulos 52, 81 y 88 solo poseen Notas de Subpartida.
C. SUBCAPTULOS.

32 A travs de un contingente arancelario, durante un perodo de tiempo determinado,

se concede la posibilidad de importar una determinada cantidad de mercanca, sin
satisfacer derechos arancelarios o satisfaciendo derechos arancelarios inferiores a los
que correspondera pagar normalmente. Agotado el contingente (la cantidad o el
plazo), se restablecen automticamente los derechos arancelarios normales.En
Nicaragua se establecen mediante Acuerdos Ministeriales que suelen publicarse
primero en algn medio de comunicacin social escrito (La Prensa o El Nuevo Diario,
por ejemplo) sin perjuicio de su posterior publicacin en el Diario Oficial La Gaceta, lo
que muchas veces nunca se hace, razn por la cual la DGA los da a conocer a travs de
Circulares Tcnicas.

33 Se entender por menaje de casa, los enseres y artculos del hogar nuevos
o usados, en cantidades y caractersticas que permitan determinar que sern
destinados para uso domstico. (Arto. 115 del CAUCA).
43

Los Subcaptulos se identifican con numeracin romana y tambin

poseen su respectivo ttulo de subcaptulo que slo tiene un valor
indicativo.

D. LAS POSICIONES ARANCELARIAS.

Es comn en el lenguaje arancelario el trmino posicin o
posicin arancelaria para referirse a la ubicacin especfica de una
mercanca o grupo de ellas dentro de la Nomenclatura.
En el Arancel Aduanero podemos distinguir tres partes en una posicin
arancelaria:
1. El cdigo numrico,
2. El epgrafe o texto, y
3. Los gravmenes (derechos e impuestos).

CAPTULO 39
MATERIAS PLSTICAS Y MANUFACTURAS DE
ESTAS MATERIAS
SUBCAPTULO I
FORMAS PRIMARIAS

(Partidas 39.01 a 39.14)

Ejemplo:

SUBCAPTULO II
DESECHOS, RECORTES Y DESPERDICIOS;
SEMIPRODUCTOS; MANUFACTUAS

1. El cdigo numrico.
El cdigo numrico del SAC est representado por ocho dgitos
que identifican: los dos primeros, al captulo; los dos siguientes, a la
partida; el tercer par, a la subpartida; y los dos ltimos, a los incisos. La

44

identificacin de las mercancas se har siempre con los ocho dgitos de

dicho cdigo34.
Pero, en Nicaragua se utiliza un cdigo de diez dgitos, los dos
ltimos dgitos (noveno y dcimo) identifican a la precisin, por tanto,
la identificacin de las mercancas, se har en nuestro pas con los diez
dgitos respectivos. En tal razn los cdigos numricos menores de diez
dgitos no poseen tarifa (no son operativos).
Una posicin arancelaria es operativa cuando su cdigo alcanza su
nivel mximo (diez dgitos, en el caso de Nicaragua) y tiene asignada los
gravmenes respectivos.
Ejemplo:

2. Los Epgrafes.
En razn de la simplicidad, los epgrafes o textos de las posiciones
proporcionan, en general, una indicacin ms o menos resumida de la
mercanca o grupos de mercancas que se han pretendido incluir en
ellas35.
El conjunto de las posiciones arancelarias de la Nomenclatura
comprende todas las mercancas susceptibles de intercambio comercial
internacional. Los textos de las posiciones designan:
- Especficamente una o ms mercancas
- Agrupaciones de mercancas similares, atendiendo a:
34 Segn la Nota General B del SAC.
35 Por sta razn en muchos casos, ha sido necesario definir, en la mejor
forma posible, el contenido de cada posicin y delimitar su alcance a travs de
Notas.
45

Caractersticas comunes,
Grado de elaboracin o
Finalidad para la que han sido concebidas.
Ejemplos:
07.01 PAPAS (PATATAS) FRESCAS O REFRIGERADAS
08.07 MELONES, SANDAS Y PAPAYAS, FRESCOS
72.07 PRODUCTOS INTERMEDIOS DE HIERRO O ACERO SIN ALEAR
62.09 PRENDAS Y COMPLEMENTOS (ACCESORIOS), DE VESTIR, PARA
BEBS.
E. LAS PARTIDAS.
La Nomenclatura cuenta con 1,224 Partidas1 que han sido
agrupadas segn dos criterios bsicos: materia constitutiva o funcin de
las mercancas, respetando el orden natural de los Reinos de la
Naturaleza. El ordenamiento de las partidas se ha efectuado siguiendo
una graduacin progresiva, comenzando desde el producto ms sencillo
hasta el ms complejo, desde el producto en bruto hasta el ms
elaborado.
Las partidas se identifican por un cdigo de 4 cifras ejemplo:

A
los
fines
prcticos, en el cuerpo de la Nomenclatura tambin se facilita la
identificacin de las Partidas porque su epgrafe o texto se distingue con
letras maysculas, y no estn precedidas por guiones.

los
de

Son
textos
las

46

Partidas los que determinan legalmente la clasificacin de las

mercancas, junto con los textos de las Notas Legales que definen,
amplan, excluyen, incluyen, ilustran, aclaran o restringen los alcances
de dichos textos de partidas.
1. Tipos de Partidas.
Las partidas las podemos clasificas en dos tipos, segn el cdigo y
segn el texto.
a. Segn cdigo.
Estas son cerradas y abiertas.
Cerradas, son partidas cuyo contenido no est desglosado. Se
identifican fcilmente porque los dos ltimos dgitos (quinto y sexto) son
ceros.
Ejemplo: 1203.00
Abiertas, son partidas desglosadas en subpartidas. Se identifican porque
el quinto dgito es mayor que cero.
Ejemplo:
09.05 VAINILLA
0905.10 Sin triturar ni pulverizar
0905.20 Triturada o pulverizada
Note que en el caso de las partidas cerradas los primeros cuatro dgitos
no estn separados por pares. Por el contrario, en la partida abierta cada
par de dgitos est separado por un punto.
b. Segn el texto.
Estas se clasifican en partidas especficas y genricas.
Especficas, clasifican las mercancas en un orden determinado y
atendiendo a criterios y datos precisos. Se caracterizan por referirse a
mercancas perfectamente definidas, bien atendiendo a una
determinada materia o una determinada funcin o bien a determinada
caracterstica relacionada con la materia o la funcin. En ste caso la
clasificacin no
presenta ninguna dificultad.
47

Ejemplos:
Partida 01.01 CABALLOS, ASNOS, MULOS Y BURDGANOS, VIVOS
01.02 ANIMALES VIVOS DE LA ESPECIE BOVINA
75.05 ALAMBRE DE ALUMINIO
80.06 TUBOS Y ACCESORIOS DE TUBERA... DE ESTAO.
Genricas, estas partidas se formulan para incluir en ellas las
mercancas que no aparecen citadas ni comprendidas en las partidas
especficas, ya sea por su poca importancia en el comercio internacional,
por haberse omitido involuntariamente sus caractersticas o por ser
desconocidas en el momento en que se dise la Nomenclatura. Su
finalidad es evitar que alguna mercanca se quede sin incluir en la
Nomenclatura.
Ejemplos:
Partida 08.10 LAS DEMS FRUTAS U OTROS FRUTOS FRESCOS
82.15 LOS DEMS TEJIDOS DE ALGODN
94.03 LOS DEMS MUEBLES Y SUS PARTES
Partidas residuales, existen partidas genricas que responden a la
posibilidad que hayan escapado a las consideraciones del legislador:
seran mercancas ni especificadas ni comprendidas en otras partidas. Se
forman por aplicacin del criterio de origen. Las partidas residuales
slo son tres: una para cada Reino de la Naturaleza. Establecidas todas
las posibilidades de clasificacin.
Ejemplos:
Partida 05.11 PRODUCTOS DE ORIGEN ANIMAL NO EXPRESADOS NI
COMPRENDIDOS EN OTRA PARTE...
14.04 PRODUCTOS DE ORIGEN VEGETAL NO EXPRESADOS NI
COMPRENDIDOS EN OTRA PARTE
25.30 MATERIAS MINERALES NO EXPRESADAS NI COMPRENDIDAS EN
OTRA PARTE.
F. SUBPARTIDAS.
En su mayor parte, las Partidas estn subdividas en dos o ms
subpartidas, de uno o dos guiones (primer nivel o segundo nivel).
Las subpartidas cuentan con dos dgitos adicionales para formar
una clave de 6 cifras, de las cuales las primeras cuatro cifras
48

corresponden a la Partida y la quinta y sexta cifra identifican las

subpartidas de uno o dos guiones. Las ausencias de esas subpartidas se
indican con cero.
El contenido de las Subpartidas est subordinado al de las
Partidas, porque son el resultado de desglosar o subdividir las Partidas
para definir o individualizar algunas mercancas en forma especfica.
Ejemplo:

El SAC no puede modificar el cdigo base (SA). Cuando en el SAC se ha

considerado necesario subdividir una partida cerrada, se ha tenido que
hacer en un nivel superior a los 6 dgitos.

Ejemplo:

49

En ste ejemplo, el cdigo Sistema Armonizado para los cerdos de raza

pura es 0103.10:
- El penltimo dgito (quinta cifra: 1) significa que los cerdos de raza
pura estn comprendidos en la primera subpartida de un guin de la
partida 01.03
- El ltimo dgito (sexta cifra: 0) indica que sta subpartida no est
dividida.
1. Niveles de las subpartidas.
Los textos de las subpartidas estn precedidos por guiones que
indican el nivel a que pertenecen:
- Las subpartidas de un guin son de primer nivel y estn subordinadas
directamente al texto de la partida de la que dependen.
- Las subpartidas de dos guiones son de segundo nivel y estn
subordinadas a la subpartida de primer nivel de la que dependen.
En el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC) se pueden
apreciar desdoblamientos a niveles superiores, as los textos o epgrafes
precedidos de tres guiones sern de tercer nivel y as sucesivamente.
2. Subpartidas residuales.
Las subpartidas residuales (Los dems o Las dems) han sido
identificadas con la cifra 9. Pero cuando la ltima subpartida est
reservada para Partes se utiliza la cifra 8. Esto con el propsito de
permitir insertar subpartidas adicionales en el futuro sin tener que
cambiar los cdigos numricos de las subpartidas existentes.
Ejemplo:
50

Subpartida 0102.90 Los dems

En la Partida 84.17 puede apreciarse:

SubPartida 8417.80 Partes
SubPartida 8417.90 Los dems

3. Notas de subpartidas.
La clasificacin de las mercancas en las subpartidas est
determinada legalmente por los textos de las subpartidas y de las Notas
de subpartida.
stas Notas de Subpartida (aproximadamente 42) se localizan
generalmente a continuacin de las Notas de Captulo, como en el
Captulo 4; otras se localizan a continuacin de las Notas de Seccin,
como en la Seccin XI.
Las Notas de Subpartida se aplican exclusivamente a las
subpartidas mencionadas en sus textos, es decir, estn diseadas para
aclarar el alcance de las subpartidas a las que se refieren.
Regla general interpretativa.
De las 6 Reglas Generales Interpretativas que posee el Sistema
Armonizado, la ltima de ellas, la Regla General No. 6 se aplica
exclusivamente a las subpartidas.
Hasta aqu los cdigos SA y SAC son idnticos, es decir, las
Partidas (4 dgitos) y las Subpartidas (6 dgitos) del Sistema Armonizado
son las mismas del Sistema Arancelario Centroamericano.
G. LOS INCISOS.
Con el propsito de mantener la uniformidad, el Convenio
Internacional del Sistema Armonizado no permite a los pases hacer
modificaciones unilaterales a la Nomenclatura, sin embargo, stos bien
pueden crear subdivisiones para la clasificacin de mercancas a un
nivel ms detallado que el del Sistema Armonizado, siempre que tales

51

subdivisiones se aadan y codifiquen a un nivel superior al del cdigo

numrico de seis cifras36.
El Sistema Arancelario Centroamericano (SAC) posee un cdigo
numrico de 8 dgitos, es decir, 2 dgitos adicionales al cdigo Sistema
Armonizado. Estas dos cifras adicionales (sptima y octava cifra) son en
realidad subpartidas nacionales propias del SAC, denominadas
INCISOS37.
El contenido de los incisos del SAC est subordinado al de las
subpartidas del SA, porque son el resultado de desglosar o subdividir las
subpartidas para definir o individualizar algunas mercancas a un nivel
ms especfico que el proporcionado por el Sistema Armonizado.
Estos desgloses o subdivisiones
proteccionistas, fiscales o estadsticos.

responden

propsitos

Ejemplo:

H. LAS PRESICIONES.
Desde junio del ao 1994, el Gobierno de Nicaragua adicion 2
dgitos al cdigo numrico del SAC, por conveniencia interna. En sa
fecha, dentro del marco de la llamada Reforma Tributaria 2,000 y
36 Artculo 3 numeral 3 del Convenio Internacional del Sistema Armonizado de
Designacin y Codificacin de Mercancas
37 Vea la Nota General B del SAC y el Artculo 15 del Convenio sobre el
Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano.
52

mediante el Acuerdo Ministerial No.2-94 del MIFIN 38 se crearon stas

aperturas tcnicas... por efectos estadsticos conocidas como
precisiones, de manera que desde entonces en nuestro pas se utiliza
un cdigo numrico de 10 dgitos en lugar de los 8 establecidos en el
SAC.

Ejemplo:

Aunque la creacin de tales precisiones no est muy

documentada en la legislacin aduanera, incluso se carece de una muy
necesaria y especfica Regla de Clasificacin para garantizar la
correcta clasificacin en ellas, lo cierto es que la legislacin aduanera
nacional hacer referencia a tales precisiones:
Son obligaciones arancelarias y tributarias el pago de
derechos, impuestos, tasas, cuotas antidumping, multas y las
dems que establezcan las leyes. No son obligaciones
tributarias, las regulaciones y restricciones no arancelarias a la
importacin o a la exportacin que se hubiesen expedido de
conformidad a las leyes vigentes, identificados en trminos de
la posicin arancelaria, a nivel de inciso, precisin y
nomenclatura que les corresponda, conforme al arancel vigente
y publicado en los medios de comunicacin social escritos, sin
perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario
Oficial. (Arto. 3 de la Ley de Autodespacho).

6. El hecho imponible de la Norma Aduanera.

38 El MIFIN es el Ministerio de Finanzas de la poca, hoy conocido como
MHCP (Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico).
53

La relacin jurdica aduanera, se configura con la obligacin que se

genera con el hecho jurdico que nace con el cumplimiento de los
requisitos establecidos en la ley, lo que en la doctrina se llama Hiptesis
de incidencia.
Los criterios para la determinacin de la hiptesis de incidencia
tributaria son bsicamente: el material, esto es, qu hecho o situacin
fctica debe ocurrir o realizarse; el personal, esto es, quin debe
realizar o generar tal hiptesis; el espacial, es decir, en qu
circunscripcin o espacio territorial debe realizarse el hecho generador;
y finalmente el temporal, es decir, cundo debe ocurrir el hecho
previsto en la norma tributaria.
A. ASPECTO MATERIAL.
El aspecto material hace referencia al hecho real que da origen a la
obligacin, al respecto el Artculo 45. Constitucin de las obligaciones
aduaneras, nos dice: La obligacin aduanera est constituida por el
conjunto de obligaciones tributarias y no tributarias que surgen entre el
Estado y los particulares, como consecuencia del ingreso o salida de
mercancas del territorio aduanero. La obligacin tributaria aduanera
est constituida por los tributos exigibles en la importacin o
exportacin de mercancas. Las obligaciones no tributarias comprenden
las restricciones y regulaciones no arancelarias, cuyo cumplimiento sea
legalmente exigible.
Debemos entender al respecto, aquella actividad que produce la
obligacin tributaria aduanera, as, las exportaciones y el trnsito de
mercancas no produce este tipo de obligaciones, en el primer caso,
responde a la poltica econmica del Estado de Nicaragua, la cual
incentiva las exportaciones, por lo que no hay aranceles a la exportacin
gravados por derechos arancelarios, y gracias al Convenio de Barcelona
de 1921 (convenio de libertad de trnsito de 1921), el trnsito de no es
gravado.
Finalmente decimos que el artculo 2 del Convenio sobre Rgimen
Arancelario Y Aduanero Centroamericano nos dice respecto a los DAI:
Los gravmenes contenidos en el Arancel Centroamericano de
Importacin y que tienen como hecho generador la operacin aduanera
denominada importacin.
Con ello concluimos que el aspecto material del hecho imponible
de la hiptesis de incidencia, lo configura la introduccin al territorio
aduanero de mercancas susceptibles al trfico econmico internacional.
B. ASPECTO PERSONAL.
54

Aqu nos encontramos con el sujeto pasivo de la relacin tributaria

aduanera, siendo este el dueo de las mercancas, el consignatario o el
agente aduanero, que ha importado y declarado bajo el rgimen
aduanero correspondiente.
C. ASPECTO ESPACIAL.
Con aspecto espacial, nos referimos al territorio aduanero, que
sera el espacio donde se debera suscitar el hecho, por tanto, aspecto
espacial de la hiptesis de incidencia de los derechos arancelarios.
El llamado territorio aduanero no coincide con el territorio del pas, como
concepto de divisin poltica de los Estados.
El ejemplo ms claro es el de las uniones aduaneras. En ellas se
mantienen las divisiones polticas de los pases al tiempo que
desaparecen las llamadas fronteras aduaneras. Por ejemplo, el caso de
la Unin Europea.
Siguiendo a Basalda, podemos decir que el territorio aduanero
configura un mbito caracterizado por la existencia de una normativa
dictada para regular ciertos movimientos de las mercaderas, es decir
los relativos a la extraccin y a la introduccin de la mercadera con
relacin a ese mbito.
El CAUCA IV, nos da el concepto de Territorio aduanero en su
artculo 4 (Definiciones), en l nos dice que: Es el mbito terrestre,
acutico y areo de los Estados Parte, con las excepciones legalmente
establecidas.
D. ASPECTO TEMPORAL.
Es el que nos permite determinar el momento en el que se realiza
el hecho generador. Este elemento es muy importante, ya que en el
momento en que se produzca el hecho generador es que nace la
obligacin tributaria y por tanto se aplica la ley vigente a la fecha de su
realizacin y en ese sentido, todo lo referente a las exenciones o
exoneraciones sern las existentes en el momento de la realizacin del
hecho generador.
Lo anterior se fundamente en el Artculo 46 del CAUCA IV.
Nacimiento de la obligacin tributaria aduanera:
Para efectos de su determinacin, la obligacin tributaria
aduanera nace:
55

1 Al momento de la aceptacin de la declaracin de mercancas,

en los
regmenes de importacin o exportacin definitiva y sus
modalidades;
2 Al momento en que las mercancas causen abandono tcito;
3 En la fecha:
a) de la comisin de la infraccin aduanera penal;
b) del comiso preventivo, cuando se desconozca la fecha de
comisin; o
c) en que se descubra la infraccin aduanera penal, si no se pueda
determinar
ninguna de las anteriores; y,
4 Cuando ocurra la destruccin, prdida o dao de las
mercancas, o en la fecha
en que se descubra cualquiera de tales circunstancias, salvo que
stas se
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor.

56

LEGISLACIN ADUANERA .
Luis A.R. Jerez.
IV UNIDAD
CDIGO ADUANERO UNIFORME CENTROAMERICANO Y SU REGLAMENTO.
(CAUCA Y RECAUCA)

1.
Objeto
del
Cdigo
Aduanero
Centroamericano.
2. Contenido del CAUCA y RECAUCA.

Uniforme

A. TERRITORIO ADUANERO.
B. MERCANCAS.
C. LA EXPORTACIN E IMPORTACIN DE MERCANCAS.
D. LOS SUJETOS.

3. Materia tipificada.
4. Conceptos.
5. Clasificacin de los Regmenes aduaneros.
6. Importaciones.
7. Exportaciones.
8.
Modalidades
especiales
de
importacin
exportacin definitiva.

57

1.
Objeto
del
Centroamericano.

Cdigo

Aduanero

Uniforme

El fundamento principal de la existencia del CAUCA, es facilitar el

intercambio regional de mercancas producidas en el rea, al tener
homologados los criterios, procedimientos y normas en las Aduanas
regionales; una mejor organizacin de las Aduanas regionales, facilita el
intercambio regional de mercancas por cuanto al ser los mismos
procedimientos en todos los recintos aduaneros, se reduce tiempo de
viaje de las mercancas y por lo tanto los gastos de los exportadores e
importadores.
Antes del CAUCA, cada Aduana tena criterios, normas y
procedimientos distintos que ahora al ser homologados facilitan no slo
el comercio intrarregional, sino que prepara a Centroamrica para las
negociaciones con la Unin Europea y con el comercio mundial en
general.
Desde el primer CAUCA y RECAUCA, los procedimientos, criterios y
normas se han ido perfeccionando en la administracin aduanera, a
partir de lo planteado en los Concejos Regionales de la integracin,
Se estima que con la homogeneidad, se disminuir el contrabando,
estableciendo la creacin de nuevas figuras para agilizar los trmites
aduaneros y el comercio en el istmo centroamericano.

2. Contenido del CAUCA y RECAUCA.

El contenido del Cdigo Aduanero Centroamericano y su
reglamento, lo corresponde la legislacin bsica en materia de
regulacin de operaciones de comercio exterior de los Estados Parte
conforme los requerimientos del Mercado Comn Centroamericano y de
los instrumentos regionales de la integracin, en particular con el
Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero Centroamericano, es
decir, contiene las reglas correspondientes a los diferentes regmenes
aduaneros a los cuales son destinadas las mercancas.
En l encontraremos todo lo relativo a las obligaciones aduanales,
y en su reglamento, encontraremos los procedimientos y lineamientos
bsicos comunes a el mercado comn centroamericano, es decir,
desarrolla
las
disposiciones
del
Cdigo
Aduanero
Uniforme
Centroamericano.
El objeto del CAUCA lo encontramos estipulado en el artculo 1 de
su cuerpo normativo:
58

El
presente
Cdigo
Aduanero
Uniforme Centroamericano tiene por
objeto
establecer
la
legislacin
aduanera bsica de los Estados Parte
conforme
los
requerimientos
del
Mercado Comn Centroamericano y de
los instrumentos regionales de la
integracin, en particular con el
Convenio sobre el Rgimen Arancelario
y Aduanero Centroamericano.
Con ello, debemos comprender que, el Mercado Comn
Centroamericano (MCCA) est integrado por Guatemala, El Salvador,
Honduras, Nicaragua y Costa Rica. Se rige por el Tratado General de
Integracin Econmica Centroamericana39 de 1960 y sus protocolos
modificatorios. Este Tratado establece en su Artculo I que Los Estados
contratantes acuerdan establecer entre ellos un mercado comn que
deber quedar perfeccionado en un plazo mximo de cinco aos a partir
de la fecha de entrada en vigencia de este Tratado. Se comprometen
adems a constituir una unin aduanera entre sus territorios.
Asimismo, los pases centroamericanos se comprometen a perfeccionar
una zona de libre comercio para todos los productos originarios de sus
respectivos territorios, y a adoptar un arancel externo comn.
El artculo 2 del CAUCA nos dice:
El mbito de aplicacin del Cdigo y
su Reglamento ser el territorio
aduanero, sus normas sern aplicables
a toda persona, mercanca y medio de
transporte que cruce los lmites del
territorio aduanero de los Estados
Parte.
Con lo anterior debemos de exponer los elementos que regula el
cdigo y su reglamento.
A. TERRITORIO ADUANERO.
El territorio aduanero configura un mbito caracterizado por la
existencia de una normativa dictada para regular ciertos movimientos
39 El Tratado General de Integracin Econmica Centroamericana entr en
vigencia el 4 junio de 1961 para Guatemala, El Salvador y Nicaragua; el 27 de
abril de 1962 para Honduras y el 23 de septiembre de 1963 para Costa Rica.
59

de las mercaderas, es decir los relativos a la extraccin y a la

introduccin de la mercadera con relacin a ese mbito.
El CAUCA IV, nos da el concepto de Territorio aduanero en su
artculo 4 (Definiciones), en l nos dice que: Es el mbito terrestre,
acutico y areo de los Estados Parte, con las excepciones
legalmente establecidas.
B. MERCANCAS.
La palabra mercanca designa cualquier objeto susceptible de ser
desplazado de un territorio a otro. De tal modo, mercanca debe de ser
interpretada como bien, se trata entonces, de bienes muebles e
inmuebles por ley (los vehculos).
Resulta indiferente a los fines aduaneros que la importacin o la
exportacin de un objeto responda a una operacin comercial o a un
acto a ttulo gratuito, ya que en ambos supuestos se lo considera
mercadera.
C. LA EXPORTACIN E IMPORTACIN DE MERCANCAS.
El hecho de regular mercancas, por s mismo no le confiere
ninguna particularidad a la normativa aduanera. Lo que se la da es la
importacin o exportacin de las mercancas a o desde un territorio
aduanero.
Cuando se habla de medios de transporte, hablamos de vas
fluviales (agua), area y terrestre.
D. LOS SUJETOS.
Los sujetos del Derecho Aduanero son los que interviene en la
relacin aduanera, siendo estos Estado y los particulares, el primero con
poder de imperio sobre un territorio aduanero y los segundos que
ostentan la propiedad, posesin o cualquier otra forma de control sobre
los bienes muebles.

3. Materia tipificada.
En el CAUCA se establece:
A. EL SISTEMA ADUANERO.
Est constituido por el Servicio Aduanero y los auxiliares de la
funcin pblica aduanera.
60

El Servicio Aduanero est constituido por los rganos de la

administracin pblica de los Estados Parte, facultados para aplicar la
normativa sobre la materia, comprobar su correcta aplicacin, as como
facilitar y controlar el comercio internacional en lo que le corresponde y
recaudar los tributos a que est sujeto el ingreso o la salida de
mercancas, de acuerdo con los distintos regmenes que se establezcan.
Se consideran auxiliares de la funcin pblica aduanera, las
personas naturales o jurdicas, pblicas o privadas, que participan ante
el Servicio Aduanero en nombre propio o de terceros, en la gestin
aduanera.
Entre ellos tenemos: a) los agentes aduaneros; b) los depositarios
aduaneros; c) los transportistas aduaneros.
Los auxiliares sern responsables solidarios ante el Fisco, por las
consecuencias tributarias derivadas de los actos, omisiones, infracciones
y delitos en que incurran personalmente o sus empleados acreditados
ante el Servicio Aduanero, sin perjuicio de las responsabilidades civiles,
administrativas y penales, a que dichos empleados queden legalmente
sujetos.
B. ELEMENTOS EN QUE SE BASA LA APLICACIN DE LOS
DERECHOS ARANCELARIOS Y DEMS MEDIDAS PREVISTAS EN EL
MARCO DE LOS INTERCAMBIOS DE MERCANCAS.
El Arancel Centroamericano de Importacin, es el instrumento que
contiene la nomenclatura para la clasificacin oficial de las mercancas que
sean susceptibles de ser importadas al territorio de los Estados Parte, as como
los derechos arancelarios a la importacin y las normas que regulan la
ejecucin de sus disposiciones.
Origen de las mercancas, se refiere a la determinacin, mbito de
aplicacin, criterios para la determinacin y dems procedimientos
relacionados con el origen de las mercancas centroamericanas. En lo
relacionado con el origen de mercancas de terceros pases con los cuales los
Estados Parte hayan suscrito o suscriban acuerdos o tratados comerciales
internacionales bilaterales o multilaterales, se aplicarn las normas contenidas
en los mismos.
Valor en Aduana, el valor en aduana constituye la base imponible para
la aplicacin de los derechos arancelarios a la importacin (DAI), de las
mercancas importadas o internadas al territorio aduanero de los Estados Parte.
La obligacin aduanera, est constituida por el conjunto de
obligaciones tributarias y no tributarias que surgen entre el Estado y los
particulares, como consecuencia del ingreso o salida de mercancas del
territorio aduanero. La obligacin tributaria aduanera est constituida por los
tributos exigibles en la importacin o exportacin de mercancas. Las
61

obligaciones no tributarias comprenden las restricciones y regulaciones no

arancelarias, cuyo cumplimiento sea legalmente exigible.

C. DEL INGRESO Y SALIDA DE PERSONAS, MERCANCAS Y

MEDIOS DE TRANSPORTE.
El ingreso o salida de personas, mercancas y medios de
transporte del territorio aduanero, deber efectuarse por los lugares y
en los horarios habilitados, debiendo presentarse ante la Autoridad
Aduanera competente y cumplir las medidas de control vigentes.
D. DE LA CARGA, DESCARGA, TRANSBORDO, REEMBARQUE Y
ALMACENAMIENTO TEMPORAL DE MERCANCAS.
La carga y descarga de las mercancas, se efectuar en los
lugares y en las condiciones legalmente establecidas.
El transbordo, es el traslado de las mercancas bajo control
aduanero, del medio de transporte en el cual arribaron, a otro en el que
continuarn a su destino.
Reembarque, es el retorno al exterior de mercancas extranjeras
desembarcadas por error.
El reembarque solamente ser autorizado cuando las mercancas
no se hubieran destinado a un rgimen aduanero, no se encuentren en
abandono o no se haya configurado respecto de ellas presuncin
fundada de infraccin penal.
Almacenamiento temporal, la Autoridad Aduanera podr
autorizar que el medio de transporte o sus cargas, permanezcan
temporalmente en los lugares habilitados para su custodia, bajo las
condiciones y plazos que establezca el Reglamento.
E. DESPACO ADUANERO.
El despacho aduanero de las mercancas es el conjunto de actos
necesarios para someterlas a un rgimen aduanero, que concluye con el
levante de las mismas.
F. REGIMENES ADUANEROS
Se entender por Regmenes Aduaneros, las diferentes
destinaciones a que puedan someterse las mercancas que se
encuentran bajo control aduanero, de acuerdo con los trminos de la
declaracin presentada ante la Autoridad Aduanera.

62

G, ABANDONO, SUBASTA Y OTRAS FORMAS DE DISPOSICIN DE

LAS MERCANCAS.
El abandono de las mercancas podr ser voluntario o tcito.
El abandono voluntario se produce cuando el consignatario o quien
tenga el derecho de disponer de las mercancas, manifieste
expresamente su voluntad de cederlas a favor del Fisco.
Se consideran tcitamente abandonadas a favor del Fisco:
a) las mercancas que no se hubieren sometido a un rgimen u
operacin aduanera, dentro de los plazos establecidos en el Reglamento.
b) las mercancas que se encuentren en cualquier otro supuesto
establecido en el Reglamento.
En ningn caso causarn abandono, las mercancas objeto de
contrabando o defraudacin aduanera.
Subasta, las mercancas abandonadas y las que han sido objeto
de comiso, podrn ser vendidas en pblica subasta
por el Servicio Aduanero o sometidas a otras formas de disposicin
de conformidad con el Reglamento.
El Servicio Aduanero podr realizar la subasta de mercancas
cadas en abandono y objeto de comiso en su caso, mediante la
utilizacin de sistemas o medios electrnicos.
Rescate, El consignatario o el que comprobare derecho sobre las
mercancas tcitamente abandonadas, podr rescatarlas pagando
previamente las cantidades que se adeuden.
H. DE LAS INFRACCIONES Y RECURSOS ADUANEROS.
Constituye infraccin aduanera toda trasgresin o tentativa de
trasgresin de la legislacin aduanera. Las infracciones aduaneras
pueden ser: Administrativas, Tributarias o Penales.
Constituye infraccin administrativa, toda accin u omisin que
signifique trasgresin de la legislacin aduanera, que no cause perjuicio
fiscal, ni constituya delito.
Infraccin tributaria, es toda accin u omisin que signifique
trasgresin o tentativa de trasgresin de la legislacin aduanera, que
cause o pueda causar perjuicio fiscal, y no constituya delito.
63

Ser infraccin aduanera penal toda accin u omisin que

signifique trasgresin o tentativa de trasgresin de la legislacin
aduanera, constitutiva de delito.
Las infracciones de carcter administrativo y tributario a la
normativa aduanera centroamericana y sus sanciones, se
regularn conforme al Reglamento y la legislacin nacional.
I. TRIBUNAL ADUANERO.
Se crea el Tribunal Aduanero en los Estados Parte como rgano de
decisin autnomo a los Servicios Aduaneros, el que conocer en ltima
instancia en la va administrativa de los recursos en materia aduanera,
conforme lo seale el Reglamento.
Los miembros que integren el Tribunal Aduanero, debern contar
con grado mnimo de licenciatura, adems de conocimiento y
experiencia mnima de cinco aos en materia aduanera.
Las funciones, organizacin, integracin, atribuciones y dems
competencias sern reguladas en el Reglamento.

4. Conceptos.
Aceptacin de la declaracin: Es el acto de registrar para su
trmite la declaracin de mercancas.
Aduana: Los servicios administrativos responsables de la
aplicacin de la legislacin aduanera y de la
percepcin de los tributos a la importacin y a la exportacin y que
estn encargados tambin de la aplicacin
de otras leyes y reglamentos relativos, entre otros, a la importacin, al
trnsito y a la exportacin de
mercancas.
Autodeterminacin: Es la determinacin de las obligaciones
aduaneras efectuada por el declarante por las que ste fija, acepta y
paga los tributos exigibles y se cumplen las dems obligaciones
necesarias para la autorizacin de un rgimen aduanero.
Autoridad aduanera: El funcionario del Servicio Aduanero que,
en razn de su cargo y en virtud de la competencia otorgada,
comprueba la correcta aplicacin de la normativa aduanera, la cumple y
la hace cumplir.
64

Auxiliares: Auxiliares de la funcin pblica aduanera.

Consignante: Es la persona que remite mercancas al exterior.
Consignatario: Es la persona que el contrato de Transporte
establece como destinatario de la mercanca o que adquiera esta calidad
por endoso u otra forma de transferencia.
Declaracin de mercancas: El acto efectuado en la forma
prescrita por el Servicio Aduanero, mediante el cual los interesados
expresan libre y voluntariamente el rgimen al cual se someten las
mercancas y se aceptan las obligaciones que ste impone.
Declarante: Es la persona que efecta o en nombre de la cual se
efecta una declaracin de mercancas de conformidad con ste Cdigo
y su Reglamento.
Deposito aduanero: El almacenamiento temporal de mercancas
bajo control del Servicio Aduanero en locales o en lugares cercados o no,
habilitados al efecto, en espera de que se presente la declaracin de
mercancas correspondiente.
Estado parte: Los Estados para los que este Cdigo est en
vigencia.
Legislacin nacional: Ordenamiento jurdico de cada Estado
Parte.
Medio de transporte: Nave, aeronave, vagn ferroviario,
vehculo automotor, o cualquier otro medio utilizado para el transporte
de personas o mercancas.
Peso centroamericano: Unidad de cuenta regional cuyo valor es
fijado por el Consejo Monetario Centroamericano.
Reglamento: El Reglamento de Aplicacin de este Cdigo.
Rutas legales: Vas autorizadas para el transporte de mercancas
sujetas al control aduanero.
Territorio aduanero: El mbito terrestre, acutico y areo de los
Estados Parte, con las excepciones legalmente establecidas.
Tributos: derechos arancelarios, impuestos, contribuciones, tasas
y dems obligaciones tributarias legalmente establecidas.
65

5. Clasificacin de los Regmenes aduaneros.

Las mercancas pueden destinarse a los siguientes regmenes
aduaneros:
a) definitivos: Importacin y exportacin definitiva y sus modalidades;
b) temporales o Suspensivos:
Trnsito aduanero;
Importacin Temporal con reexportacin en el mismo estado;
Admisin temporal para perfeccionamiento activo;
Depsito de Aduanas o Deposito Aduanero;
Exportacin temporal con reimportacin en el mismo estado; y
Exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo.
c) liberatorios:
Zonas Francas;
Reimportacin; y
Reexportacin.

6. Importaciones.
La importacin definitiva, es el ingreso de mercancas
procedentes del exterior para su uso o consumo definitivo en el territorio
aduanero.
Importacin temporal con reexportacin en el mismo
estado, es el rgimen que permite ingresar al territorio aduanero por un
plazo determinado, con suspensin de tributos a la importacin,
mercancas con un fin especfico, las que sern reexportadas dentro de
ese plazo, sin haber sufrido otra modificacin que la normal depreciacin
como consecuencia de su uso.
Admisin temporal para perfeccionamiento activo, es el
ingreso al territorio aduanero con suspensin de tributos a la
importacin, de mercancas procedentes del exterior, destinadas a ser
reexportadas, despus de someterse a un proceso de transformacin,
elaboracin o reparacin u otro legalmente autorizado.
Depsito de aduanas o depsito aduanero es el rgimen
mediante el cual, las mercancas son almacenadas por un plazo
determinado, en un lugar habilitado al efecto, bajo potestad de la
Aduana, con suspensin de tributos que correspondan.
66

Zona franca, es el rgimen que permite ingresar a una parte

delimitada del territorio de un Estado Parte, mercancas que se
consideran generalmente como si no estuviesen en el territorio
aduanero con respecto a los tributos de importacin, para ser destinadas
segn su naturaleza, a las operaciones o procesos que establezca la
autoridad competente.
Las zonas francas podrn ser entre otras, comerciales, industriales
o mixtas.
Reimportacin es el rgimen que permite el ingreso al territorio
aduanero, de mercancas nacionales o nacionalizadas, que se exportaron
definitivamente y que regresan en el mismo estado, con liberacin de
tributos.

7. Exportaciones.
La exportacin definitiva, es la salida del territorio aduanero de
mercancas nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo
definitivo en el exterior.
La exportacin temporal con reimportacin en el mismo
estado, es el rgimen aduanero mediante el cual, con suspensin del
pago de tributos a la exportacin en su caso, se permite la salida
temporal del territorio aduanero, de mercancas nacionales o
nacionalizadas, con un fin especfico y por un tiempo determinado, con
la condicin que sean reimportadas sin que hayan sufrido en el exterior
ninguna transformacin, elaboracin o reparacin, en cuyo caso a su
retorno sern admitidas con liberacin total de tributos a la
importacin.
La exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo, es
el rgimen que permite la salida del territorio aduanero por un plazo
determinado de mercancas nacionales o nacionalizadas, para ser
sometidas en el exterior a las operaciones de transformacin,
elaboracin, reparacin u otras permitidas, con suspensin en su caso,
de los tributos a la exportacin, para ser reimportadas bajo el
tratamiento tributario y dentro del plazo establecido en el Reglamento.
Reparacin en el exterior de mercancas con garanta de
funcionamiento, las mercancas que hayan sido reparadas en el
exterior, dentro del perodo de la garanta de funcionamiento y sin costo
alguno, reingresarn con exencin total de tributos.

67

En los dems casos, en

perfeccionamiento, se debern
aplicables sobre la base del
conformidad con lo que dispone

que se haya realizado un proceso de

determinar los tributos de importacin
valor agregado en ese proceso, de
la legislacin regional sobre la materia.

Si las mercancas recibidas no fueren idnticas a las importadas

inicialmente, se deber pagar la diferencia de los tributos que resulte, o
en su caso, se podr solicitar la devolucin de los tributos pagados.
Reexportacin, es el rgimen que permite la salida del territorio
aduanero, de mercancas extranjeras llegadas al pas y no importadas
definitivamente.
No se permitir la reexportacin de mercancas cadas en
abandono o que se haya configurado respecto de ellas, presuncin
fundada de falta o infraccin aduanera penal.

8.
Modalidades
especiales
exportacin definitiva.

de

importacin

Constituyen modalidades especiales de importacin y exportacin

definitiva, las siguientes:
a) envos postales;
b) envos urgentes;
c) trfico fronterizo;
d) equipaje de viajeros;
e) menaje de casa;
f) pequeos envos sin carcter comercial; y,
A. ENVIOS POSTALES.
Se entender por envos postales, los de correspondencia y
paquetes postales designados como tales en el Convenio de la Unin
Postal Universal y sus Actas40.
40 El servicio postal es un sistema dedicado a transportar alrededor del mundo
documentos escritos, as como paquetes de tamao pequeo o mediano
(encomiendas). Todo envo a travs del sistema postal es llamado correo o
correspondencia. Los paquetes y las cartas son "envos postales" que se
pueden transportar por tierra, mar, o aire, cada uno con tarifas diferentes
dependiendo de la duracin de la entrega y el peso. Un sistema postal puede
ser privado o estatal. Los sistemas privados a menudo tienen impuestas
restricciones por parte de los gobiernos. El 9 de octubre se celebra
internacionalmente el Da Mundial del Correo, conmemorando la fundacin de
la Unin Postal Universal (UPU, por sus siglas en ingls) en el ao 1874.
68

B. ENVOS URGENTES.
Se entender por envos urgentes, las mercancas que en razn de su
naturaleza o por responder a una necesidad debidamente justificada,
deban ser despachadas rpida y preferentemente.
Igualmente se incluyen en esta modalidad, las mercancas
ingresadas bajo el sistema de entrega rpida o couriers 41, cuyo ingreso
es efectuado por empresas registradas ante el servicio aduanero.
C. TRFICO FRONTERIZO.
Se considera trfico fronterizo, las importaciones y exportaciones
que efecten sin fines comerciales, los pobladores de las zonas
limtrofes de los Estados Parte.
Las mercancas objeto de dicho trfico se podrn eximir total o
parcialmente del pago de los tributos que las graven, conforme lo
dispongan los Acuerdos Bilaterales o Multilaterales.
D. EQUIPAJE DE VIAJEROS.
Constituyen equipaje, los efectos personales nuevos o usados que el
viajero pueda necesitar razonablemente, para su uso personal o ejercicio
de su profesin u oficio en el transcurso de su viaje, conforme lo
disponga el Reglamento.
No se considerar parte del equipaje del viajero, el menaje de
casa.
E. MENAJE DE CASA.
41 Se entender por empresas de entrega rpida o courier, las empresas que
estn legalmente establecidas, cuyo giro o actividad principal sea la prestacin
de los servicios de transporte internacional expreso por va area o terrestre,
de correspondencia, documentos, y envos de mercancas que por su
naturaleza requieran de traslado y disposicin inmediata por parte del
destinatario. Estas empresas sern consideradas como Auxiliares de la Funcin
Pblica Aduanera conforme al CAUCA, su Reglamento y la presente circular
tcnica. Para ello, las personas naturales o jurdicas que deseen obtener la
autorizacin para operar como tales, debern cumplir previamente con los
requisitos exigidos por el Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano y su
Reglamento para los Agentes Aduaneros, y la normativa sobre Auxiliares de la
Funcin Pblica Aduanera.
69

Se entender por menaje de casa, los enseres y artculos del hogar

nuevos o usados, en cantidades y caractersticas que permitan
determinar que sern destinados para uso domstico42.
F. PEQUEOS ENVOS SIN CARCTER COMERCIAL.
Se consideran pequeos envos sin carcter comercial, las
mercancas remitidas por familiares desde el exterior, para uso o
consumo del familiar destinatario, cuya importacin estar exenta del
pago de tributos y dems cargos, siempre que su valor total en aduana
no exceda de quinientos pesos centroamericanos.
G. MUESTRAS SIN VALOR COMERCIAL.
Son muestras sin valor comercial, aquellas mercancas cuyo
empleo o muestra tienen como finalidad servir como demostracin u
otro fin similar y que carezcan de todo valor comercial, ya sea porque no
lo tiene debido a su cantidad, peso, volumen u otras condiciones de
presentacin, o porque haya sido privado de ese valor mediante
operaciones fsicas de inutilizacin que eviten toda posibilidad de ser
comercializadas.

42 El menaje de casa comprende todos los bienes y enseres usados que, no

siendo equipaje del viajero, sirven para comodidad o adorno de una casa, tales
como: mobiliario de casa, aparatos para facilitar las labores domsticas y para
distraccin de la familia; vajillas, bateras de cocina, tapicera; alfombras, ropa
de cama, de bao y objetos que se cuelgan de los techos o paredes, as como
los que se colocan sobre otros por razones prcticas, artsticas o afectivas,
como retratos, floreros, ceniceros, almohadas, cojines y dems similares.
70

LEGISLACIN ADUANERA .
Luis A.R. Jerez.
V UNIDAD
LEY DE AUTODESPACHO DE MERCANCIAS. (LEY 265)

1. Concepto.
A. ORIGEN DEL AUTO DESPACHO.
2. Sujetos.
A. EL ESTADO.
B. LOS DUEOS DE LAS MERCANCAS.
C. EL AGENTE ADUANERO.
1. Requisitos para ser acreditado como agente aduanero.
3. Trmites.
A. PROCEDIMIENTO ALEATORIO.
B. IMPORTACIN.
C. EXPORTACIN.
D. PASAJEROS.
E. RECONOCIMIENTO DE LAS MERCANCAS.
4. Penalidades establecidas.
A. INFRACCIONES Y SUSPENSIONES
ADUANEROS.
B. INFRACCIONES Y SANCIONES.

DE

LOS

AGENTES

6. Trminos para Subastas.

71

1. Concepto.
Debemos de aclarar que, la ley de auto despacho fue Publicada en La
Gaceta, Diario Oficial No.219 del 17 de noviembre de 1997, esta ley se
encuentra derogada en lo que se oponga al CAUCA IV, reformada
por la ley Ley 421, ley de valoracin de aduana (La Gaceta
No.111 del 14 de junio del 2002); Ao 2007 Algunos artculos
fueron declarados inconstitucionales por la Corte Suprema de
Justicia: Sentencias 57 y 58 del 21 de septiembre y 2 de octubre
del 2007 Ao 2008: Derogacin parcial tcita, en lo que se
oponga al CAUCA IV; y Reglamentada en el Decreto No. 3-98 (La
Gaceta, Diario Oficial No. 31 del 16 de febrero de 1998).
El auto despacho significa que los interesados deben cumplir
con las obligaciones
arancelarias y tributarias y no tributarias que genera la entrada
o salida de la mercanca.
As, debe ser entendida como una modalidad para el trmite
de importacin y exportacin, en la que los interesados, a travs de
su agente aduanero, determinan y cumplen sus obligaciones tributarias:
pago de impuestos; y no tributarias: requisitos extra fiscales.
Son obligaciones arancelarias y tributarias el pago de
derechos, impuestos, tasas, cuotas antidumping, multas y las dems
que establezcan las leyes. No son obligaciones tributarias, las
regulaciones y restricciones no arancelarias a la importacin o a la
exportacin que se hubiesen expedido de conformidad a las leyes
vigentes, identificados en trminos de la posicin arancelaria, a nivel de
inciso, precisin y nomenclatura que les corresponda, conforme al
arancel vigente y publicado en los medios de comunicacin social
escritos, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario
Oficial.
Debemos entender que, por regla general se establece el auto
despacho, pero excepcionalmente, las autoridades de aduana pueden
determinar la obligacin de aduana en casos como: Despacho del
equipaje de los pasajeros, Importacin de mercanca ajenas al equipaje
de pasajero y cuyo valor sea inferior a dos mil pesos centroamericanos,
Importaciones de empresas de paquetera y mensajera, cuyo valor sea
igual o inferior a mil pesos centroamericanos.
A. ORIGEN DEL AUTODESPACHO.

72

La determinacin tributaria, ha tenido modificaciones de

acuerdo a quien es el encargado de determinarla, as, las tres
modificaciones que se han hecho al Cdigo Aduanero Uniforme
Centroamericano (CAUCA), han tenido diversos propsitos y efectos,
pero el ms relevante ha sido el cambio del Sistema de
Determinacin de Obligacin Tributaria. Actualmente la obligacin
tributaria aduanera es autodeterminada, pero no siempre fue as.
El primer sistema, fue, segn el CAUCA I (1963), cuando el
aforo43 era practicado por el Contador Vista (funcionario de la
Aduana): El vista, revisar la pliza y sus documentos; verificar los
datos de aqulla; proceder a clasificar las mercancas de acuerdo con el
arancel, efectuar el clculo de los derechos aduaneros, tasas y dems
cargos aplicables, anotar en la pliza los dems resultados de su
actuacin y la firmar. (Arto. 93).
Un segundo sistema introdujo a los agentes aduaneros, que,
segn el CAUCA II (1993): La determinacin de la obligacin tributaria
aduanera o acto nico del Aforo, ser realizado por los funcionarios
aduaneros autorizados para ello... (Arto. 72). Pero, adems, ste
Cdigo dispona: El Aforo de las mercancas podr efectuarse por
los
Agentes
de
Aduana
bajo
la
modalidad
de
la
autodeterminacin y liquidacin de los tributos aduaneros y otros
cargos fiscales... (Arto. 75). Es a travs del cumplimiento de esta
normativa que Nicaragua en 1997 crea la ley 265.
El cambio se configura con el CAUCA III (2002): Como regla
general, corresponder al declarante o a su representante, bajo
el sistema de autodeterminacin, realizar la determinacin de la
obligacin tributaria aduanera... (Arto.32). Bajo esta regla, la
determinacin de la obligacin quedaba a cargo de los declarantes o sus
representantes, dejando de lado a los oficiales contadores de vista.
Finalmente se ratifica con el CAUCA IV (2008, vigente):
Como regla general, corresponder al declarante o a su
representante, bajo el sistema de autodeterminacin, realizar la
determinacin de la obligacin tributaria aduanera... (Arto. 50).

43 Operacin de reconocer las mercancas, verificar su naturaleza y valor,

establecer su peso, cuenta o medida, clasificarlas en la nomenclatura
arancelaria, determinando los aranceles e impuestos que les son aplicables.
(Glosario de Trminos Aduaneros de ALADI).
73

2. Sujetos.
La ley de Auto despacho establece en sus artculos:
Arto. 4. Los trmites relacionados con el
autodespacho
de
mercancas,
sern
realizados por los Agentes Aduaneros
autorizados o sus gestores, ya sea como
consignatarios
o
mandatarios
de
importadores o exportadores.
Arto. 5. Estn obligados al cumplimiento
de las disposiciones de la presente Ley, su
Reglamento
y
otras
disposiciones
aplicables, los que introduzcan mercancas
al territorio nacional o las extraigan del
mismo,
sean
estos
propietarios,
poseedores,
destinatarios,
remitentes,
apoderados,
Agentes
Aduaneros
o
cualquier
otra
persona
que
tenga
intervencin en la introduccin, extraccin,
custodia, almacenaje, manejo y tenencia
de las mercancas o de los hechos, actos y
formalidades mencionados en el Artculo
primero de la presente Ley.
Arto. 6. Las personas que presten
servicios o realicen actividades dentro de
los recintos aduaneros y fiscales o
fiscalizados, debern portar los gafetes,
carnet u otros distintivos que los
identifiquen, en los trminos que se
establezca en el Reglamento de la
presente Ley. Solo podrn ingresar a tales
recintos las personas autorizadas por las
autoridades aduaneras. En caso de
inobservancia, las autoridades aplicarn
las sanciones que corresponda.

Por lo que corresponde analizar a los sujetos que intervienen, por

un lado, el Estado como sujeto Activo o al que se le debe el pago de las
obligaciones por generarse el hecho imponible de la norma aduanera, y
los dueos de las mercancas y sus colaboradores o agentes de
aduaneros, quienes son los que tienen la obligacin de garantizar el
cumplimiento de las obligaciones.

74

A. EL ESTADO.
En Derecho, las personas se dividen en naturales y jurdicas,
dentro de estos sujetos capaces de adquirir derechos y obligaciones, se
sita el Estado, concebida como persona jurdica, pero con carcter y
funciones diferentes, que la separan de cualquier otra colectividad de
voluntades, en efecto, el Estado evoca la idea de territorio, de una
unidad poltica, de un pueblo, y de instituciones al servicio de ese
pueblo. As el Estado, lo podemos entender en dos dimensiones: como
realidad poltica de un pueblo entero y como la persona jurdica
que representa a ese pueblo.
Partiendo de lo expuesto, tendremos al Estado segn su actuar,
como personalidad poltica, es decir, al pueblo organizado en un
territorio, o el conjunto de los seres humanos que componen un pueblo,
cuando tienen asiento territorial y soberana o independencia; como
persona jurdica, concebido como una proyeccin del pueblo en el
plano del Derecho y, de la misma forma que las dems personas
jurdicas, es un mero concepto, una abstraccin: Un punto de imputacin
de hechos y actos humanos.
Para el Derecho Aduanero, el Estado debe de ser visto en sus dos
dimensiones como un solo ser, como una sola personalidad jurdica 44,
con el elemento diferenciador de las otras personas jurdicas la
soberana.
El sujeto del acto administrativo es el rgano de la Administracin
que lo realiza. El ser rgano otorga aptitud jurdica para actuar en
nombre e inters de la Administracin, es decir, para obrar
administrativamente; ms esta posibilidad de actuar, en cada caso
concreto depende de la aptitud especfica a cada rgano otorgada, es
decir la competencia, pero, para poder actuar legalmente el rgano
debe de ser competente, la competencia del rgano la otorga la ley, en
44 En opinin de Agustn Gordillo (2014, p. 578): la personalidad jurdica del
estado es un concepto unitario que abarca la actuacin del estado legislador
(poder legislativo), juez (poder judicial) y administrador (poder ejecutivo); en
otras palabras, el estado acta con su personalidad jurdica tanto cuando dicta
actos administrativos, como leyes o sentencias. Esa actuacin del estado en su
personalidad jurdica no tiene el mismo rgimen legal que la actividad de los
seres humanos en sus propias individuales personalidades jurdicas, porque la
Constitucin establece que los actos del estado tienen en su mayor parte la
virtualidad de obligar a los habitantes, mientras los habitantes no pueden
ordenar nada a nadie a no ser que la ley los autorice.
75

el caso de la aduana, el rgano es la DGA (Direccin general de

Aduanas).
La DGA, en cuanto a su naturaleza, el artculo 2 de la ley Creadora
de la Direccin Nacional de Servicios Aduaneros y de Reforma a la ley
creadora de la Direccin General de Ingresos, nos dice que: La
Direccin General de Ingresos (DGI) y la Direccin General de
Servicios Aduaneros (DGA) son entes descentralizados con
personalidad jurdica propia, que gozan de autonoma tcnica,
administrativa y de gestin de sus recursos humanos. Estn
bajo la rectora sectorial del Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico, al que le compete definir, supervisar y controlar la
poltica tributaria del Estado y verificar el cumplimiento de las
recaudaciones y de los planes estratgicos y operativos de la
DGI y de la DGA.
B. EL DUEO DE LAS MERCANCAS.
Como hemos dicho, la divisin clsica de personas est
establecida en el artculo 1 del cdigo civil, en l se expone que: Es
persona todo ser capaz de ejercer derechos y contraer
obligaciones. Las personas son naturales y jurdicas.
Tanto
las
personas
naturales
como
jurdicas
en
su
45
desenvolvimiento diario, realizan actos de comercio , entendidos estos
como, la manifestacin jurdica de cada actividad econmica sea esta
industrial, comercial o agrcola, cuyo espritu es lucrativo. As, acto de
comercio, es todo acto que realiza un comerciante, pero no todo acto
que realiza un individual, se reputa como acto de comercio, el fin del
acto es el espritu de lucro, de ganancia. En algunas legislaciones es la
sola naturaleza del acto y no la calidad de las personas lo que
caracteriza a los actos de comercio, pero nuestra legislacin comprende
tambin la calidad de los que interceden en ellos, ya que los contratos
entre comerciantes, los presume siempre actos de comercio.

45 Arto 1, cdigo de comercio de Nicaragua: El presente Cdigo de Comercio,

ser observado en todos los actos y contratos que en el mismo se determinan,
aunque no sean comerciantes las personas que los ejecutan. Los contratos
entre comerciantes se presumen siempre actos de comercio, salvo la prueba
en contrario, y, por consiguiente, estarn sujetos a las disposiciones de este
Cdigo.
76

As, tanto las empresas como los particulares pueden importar y

exportar mercancas, y este hecho genera las obligaciones que
establece la ley de auto despacho, por lo que se convierten en los
sujetos pasivos de la relacin jurdica aduanera.
La ley establece en el Arto. 40.: No obstante lo que dispongan
otras leyes, estn obligadas al pago de las obligaciones arancelarias y
tributarias al comercio exterior las personas naturales y jurdicas que
introduzcan mercancas al territorio nacional o las que salgan del
mismo, sin perjuicio de que se apliquen las exenciones establecidas en
las leyes.
Se presume, salvo prueba en contrario, que la entrada y salida de
mercancas al territorio nacional se realiza por:
1) El propietario o tenedor de las mercancas.
2) El remitente o exportador en la exportacin.
3) El consignatario o importador en la importacin.
4) El mandante por los actos que haya autorizado.
C. AGENTE ADUANERO.
El agente aduanero es el Auxiliar autorizado para actuar
habitualmente, en nombre de terceros en los trmites,
regmenes y operaciones aduaneras, en su carcter de persona
natural, con las condiciones y requisitos establecidos en el
CAUCA y su Reglamento. Tambin podrn ser autorizadas como
Agentes Aduaneros las personas jurdicas, en cuyo caso se
denominan Agencia Aduanera.
La naturaleza del agente aduanero es de auxiliar de la
funcin pblica aduanera (AFPA), de acuerdo al artculo 5 del Cdigo
Aduanero Uniforme Centroamericano-CAUCA, el Sistema Aduanero est
constituido por el Servicio Aduanero y los Auxiliares de la Funcin Pblica
Aduanera. El artculo 18 del CAUCA considera auxiliares de la funcin
pblica aduanera, a las personas naturales o jurdicas, pblicas o
privadas, que participan ante el Servicio Aduanero en nombre propio o
de terceros en la gestin aduanera, entre ellos encontramos: a) los

77

agentes aduaneros; b) los depositarios aduaneros46; c) los transportistas

aduaneros47.
En agente aduanero en la legislacin nacional est establecido en la Ley
que establece el Autodespacho para la importacin, exportacin y otros
regmenes 48 , ley 265, esta ley se refiere a la determinacin de la
obligacin tributaria aduanera49, es decir, los actos y formalidades que
los interesados y las autoridades aduaneras deben realizar en las
aduanas para la entrada o salida de mercancas al o del territorio
nacional.
46 Depositario aduanero es el Auxiliar responsable ante el Servicio Aduanero,
por la custodia y conservacin temporal de las mercancas, bajo el control y
supervisin de la Autoridad Aduanera.
47 Artculo 24, del CAUCA IV. Transportista aduanero Transportista es el auxiliar
encargado de las operaciones y los trmites aduaneros relacionados con la
presentacin ante el Servicio Aduanero, del medio de transporte y carga, a fin
de gestionar su ingreso, trnsito o salida de las mercancas. El transportista
ser responsable directo ante el Servicio Aduanero, por el traslado o transporte
de las mercancas objeto de control aduanero.
48 Publicada en La Gaceta, Diario Oficial No.219 del 17 de noviembre de 1997,
esta ley se encuentra derogada en lo que se oponga al CAUCA IV, reformada
por la ley Ley 421, ley de valoracin de aduana (La Gaceta No.111 del 14 de
junio del 2002); Ao 2007 Algunos artculos fueron declarados
inconstitucionales por la Corte Suprema de Justicia: Sentencias 57 y 58 del 21
de septiembre y 2 de octubre del 2007 Ao 2008: Derogacin parcial tcita, en
lo que se oponga al CAUCA IV; y Reglamentada en el Decreto No. 3-98 (La
Gaceta, Diario Oficial No. 31 del 16 de febrero de 1998).
49 La determinacin de la obligacin tributaria aduanera, es el acto por el cual se fija la
cuanta de los tributos exigibles. (Arto. 49 del CAUCA). En la prctica, la determinacin
de la obligacin tributaria aduanera se hace mediante la ejecucin ordenada de un
conjunto de operaciones o actos que la legislacin denominaba el AFORO ADUANERO
(CAUCA I y CAUCA II). El CAUCA original (1963), conocido ahora como CAUCA I, lo
defina as: El aforo comprende la inspeccin de la mercanca, su examen, su
reconocimiento y clasificacin, conforme el arancel, su valuacin, peso, medicin o
cuanta, la fijacin del tipo de gravamen y la liquidacin de los derechos aduaneros,
multas y dems cargos aplicables. (Arto. 90). El primer Protocolo de Modificacin al
CAUCA (1993), conocido ahora como CAUCA II, lo defina as: AFORO: El acto por el
cual conforme el procedimiento sealado en este Cdigo y en la legislacin nacional se
determina la obligacin tributaria. (Arto. 4). Ese mismo Cdigo, en su Arto. 73 era ms
preciso: La determinacin de la obligacin tributaria aduanera o acto nico del Aforo
comprender, entre otras operaciones, las siguientes:a) Examen de la documentacin
acompaada a la declaracin de mercancas;
b) Reconocimiento fsico de las mercancas en su caso;
c) Valoracin aduanera de las mercancas;

78

Los trmites relacionados con el autodespacho de mercancas, son

realizados por los Agentes Aduaneros autorizados o sus gestores, ya sea
como consignatarios o mandatarios de importadores o exportadores, con
esto, la ley obliga a su uso, se necesita la presencia de una
persona conocida, solvente, solidaria y afianzada, que es el
agente aduanero, quien adems tiene la obligacin de
actualizarse con las leyes, normativas y disposiciones emitidas y
relacionadas al quehacer aduanero, lo que implica para el
usuario, ahorro de tiempo y equivocaciones al momento de
declarar.
1. Requisitos Para Ser Acreditado Como Agente Aduanero.
De lo dicho anteriormente, se infiere que, el agente de aduanas es
un profesional de comercio exterior altamente capacitado, que debe
poseer un conocimiento profundo de la normativa aduanera, as como
estar al tanto de las modificaciones de las leyes y reglamentos
administrativos. La complejidad de la tarea se hace evidente cuando se
tiene en cuenta que por cada envo que entra en Centroamrica, el
agente de aduanas debe determinar la clasificacin correcta y el valor
imponible, y ser plenamente consciente de la gran cantidad de
productos sujetos a cuotas, restricciones, y controles.
Estos profesionales, para ser acreditados como agentes aduaneros
debern aprobar satisfactoriamente el examen de competencia de
agente aduanero, para lo cual deben de cumplir los requisitos
establecidos en el artculo 76 del RECAUCA:

d) Clasificacin de las mercancas en una determinada Partida o Subpartida del Arancel

Aduanero; y
e) Liquidacin de los gravmenes adeudados. De esta manera, el Arto.73 del antiguo
CAUCA II (derogado), enumeraba, en su secuencia lgica, cada una de las operaciones
necesarias para determinar correctamente la obligacin tributaria aduanera. La
redaccin del artculo 73 permita tambin inferir con meridiana claridad que la
clasificacin de las mercancas era solo una de las operaciones que constituan el
llamado Aforo Aduanero.

79

Requisitos especficos. Adems de los requisitos generales 50

establecidos en este Reglamento, la persona natural que solicite la
autorizacin para actuar como agente aduanero deber acreditar, entre
otros, los siguientes:
a) Ser nacional de cualquiera de los Estados Parte; y
b) Poseer el grado acadmico de licenciatura en materia aduanera; o
c) Poseer grado acadmico de licenciatura en otras disciplinas de
estudio, en
cuyo caso el solicitante deber acreditar como mnimo dos aos de
experiencia en materia aduanera.
En los casos de los literales b) y c) de este Artculo, los Estados Parte
podrn aplicar al interesado un examen psicomtrico51.
El examen de Competencia52 versar sobre las materias53:
a) tica del Auxiliar de la Funcin Pblica Aduanera.
b) Trminos del Comercio Internacional.
c) Valor en Aduana de las Mercancas.
d) El Sistema Arancelario Centroamericano.
e) Normas y Reglas de Origen de las Mercancas.
f) El Delito de Contrabando y Defraudacin Aduanera.
g) SIDUNEA WORLD54.
h) Procedimientos del Despacho Aduanero.
50 Artculo 56 RECAUCA. Autorizacin. Los auxiliares sern autorizados por la autoridad
superior del Servicio Aduanero, previo cumplimiento de los requisitos generales
siguientes:a) Tener capacidad legal para actuar; b) Mantenerse al da en el pago de sus
obligaciones tributarias; c) En el caso de personas jurdicas, estar constituidas e
inscritas en los registros correspondientes; d) En el caso de las personas naturales
estar inscritas como comerciantes individuales, cuando corresponda; e) Estar inscritos
en el registro de contribuyentes; f) Estar domiciliado en el Estado Parte donde solicita
la autorizacin; y g) En el caso de personas naturales no tener vnculo laboral con el
Estado o sus instituciones. Los servicios aduaneros podrn requerir al solicitante que
cuente con el equipo y los programas informticos autorizados necesarios para
efectuar procesos de transmisin electrnica, previo a la autorizacin. El auxiliar que,
luego de haber sido autorizado, deje de cumplir algn requisito general o especfico, no
podr operar como tal hasta que demuestre haber subsanado el incumplimiento.

51 Son los encargados de medir cualidades psquicas del individuo, las hay de
varios tipos: de medicin de inteligencia (que tanto cotejan edad mental y
edad cronolgica), rasgos de personalidad (como tiendes a reaccionar),
factores de personalidad (cotidianamente como te comportas), proyectivas
(que es lo que subconscientemente deseas) y varios tipos ms. Son una
herramienta tanto para conocer su vida, estado emocional, intelectual e
inclusive si existe alguna anomala en su funcionamiento cerebral o
simplemente para ubicarnos en su forma de pensar. El examen de competencia
est condicionado por el examen psicomtrico.
80

En sntesis:
El Autodespacho, es una modalidad para el trmite de
importacin y exportacin, en la que los interesados, a travs de su
agente aduanero, determinan y cumplen sus obligaciones tributarias:
pago de impuestos; y no tributarias: requisitos extra fiscales.

52 Segn CT/224/2009 del 16 de noviembre de 2009, la convocatoria para los

exmenes ser de 2 veces por ao, la primera convocatoria se realiza dentro
del primer semestre de cada ao, y la segunda dentro del segundo semestre.
El ACUERDO MINISTERIAL No. 32-2004, Aprobado el 18 de Agosto del 2004,
establece: EXAMEN DE COMPETENCIA DE AGENTES ADUANEROS. PRIMERO:
Realizar examen de competencia a las personas naturales que soliciten la
autorizacin para actuar como Agentes Aduaneros, el cual versar
principalmente sobre valor, origen, mercologa, clasificacin arancelaria,
procedimientos y legislacin aduanera. SEGUNDO: Crase el Tribunal
Examinador, integrado por El Sub-Director General Tcnico de la Direccin
General de Servicios Aduaneros, quien lo presidir, El Director de la Divisin de
Asuntos Jurdicos de la Direccin General de Servicios Aduaneros y un delegado
del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, con derecho a voz y voto. Las
decisiones y autorizacin del Tribunal examinador sern tomadas por mayora
simple. Los miembros propietarios podrn excusarse en caso de implicancia;
asimismo podrn nombrar a su respectivo suplente, quin los representar en
caso de ausencia. TERCERO: La convocatoria al examen de competencia para
las personas naturales que soliciten la autorizacin para actuar como Agentes
Aduaneros, ser ; de dos veces al ao; la primera en el primer semestre del
ao y la segunda en el segundo semestre del ao. CUARTO: Previamente a la
realizacin el examen la persona natural deber haber llenado los requisitos
establecido en la Legislacin aduanera vigente. QUINTO: El Tribunal
Examinador proceder a efectuar una reunin convocada por el Secretario,
donde se acordarn los puntos especficos a examinarse, sobre las materias
aduaneras. SEXTO: Los miembros del Tribunal Examinador nombrarn un
secretario de actas. El Secretario de actas llevar un libro de registro de las
sesiones y autorizaciones de Licencia que realice el Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico. El Secretario, cuarenta y ocho horas despus de las sesiones,
informar por escrito al Director General de la Direccin General de Servicios
Aduanero, en cuanto a lo acordado o resuelto en las reuniones y Licencias
enviadas al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. SPTIMO: Una vez
realizado el examen de competencia y reunido los de ms requisitos
establecidos en la Legislacin Aduanera Vigente, se enviarn los resultados al
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, quien tomar en consideracin y
decidir conforme al CAUCA y RECAUCA la autorizacin de la Licencia de
Agente Aduanero Natural en un plazo no mayor de treinta (30) das contados a
81

El agente aduanero, siempre interviene debido a que se

necesita la presencia de una persona conocida, solvente, solidaria y
afianzada, que es el agente aduanero, quien adems tiene la obligacin
de actualizarse con las leyes, normativas y disposiciones emitidas y
relacionadas al quehacer aduanero, lo que implica para el usuario,
ahorro de tiempo y equivocaciones al momento de declarar.

3. Trmites.
Como hemos dicho, los trmites relacionados con el autodespacho de
mercancas, sern realizados por los Agentes Aduaneros autorizados o
sus gestores, ya sea como consignatarios o mandatarios de
importadores o exportadores.
Los Agentes Aduaneros, en nombre de sus representados, deben
presentar ante la autoridad aduanera la declaracin de importacin o de
exportacin, adjuntando los documentos probatorios del cumplimiento
de las obligaciones arancelarias y tributarias, as como las no tributarias
exigibles en las operaciones de que se trate, determinadas por ellos

partir de la fecha de recepcin de los resultados del examen de competencia

en el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. OCTAVO: Una vez que el Tribunal
Examinador reciba del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico los resultados
de las autorizaciones de Licencia de Agente Aduanero Natural, se dar a
conocer a los interesados la Resolucin del Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico. NOVENO: El Tribunal Examinador deber garantizar el cumplimiento de
lo dispuesto en el presente Acuerdo y en las Leyes que apliquen para el caso.
El Tribunal Examinador podr proponer modificaciones a los procedimientos
aqu establecidos, con miras a su perfeccionamiento y adecuacin a ulteriores
reformas legislativas. DCIMO: El presente acuerdo entrar en vigencia a partir
de esta fecha, sin perjuicio de su posterior publicacin en La Gaceta, Diario
Oficial.
53 DGA documento de convocatoria 2015, VALOR DEL EXAMEN: US $ 110.00
ms IVA (en 2015).
54 La Direccin General de Servicios Aduaneros (DGA), suscribi Convenio con la
Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Comercio y el Desarrollo (UNCTAD), con el
propsito de soportar la totalidad de la operacin aduanera del pas, con el Sistema
Aduanero Automatizado SIDUNEA (ASYCUDA) WORLD por sus siglas en ingls,
aplicativo construido con tecnologa que ofrece una forma eficiente, robusta y rpida
para procesar los trmites aduaneros con gran alcance y amplitud nacional, en forma
segura a travs del Internet.

82

mismos; de igual manera debern presentar los dems documentos

exigibles en las operaciones aduaneras55.
Las Declaraciones deben ser realizadas por el Sistema Aduanero
Automatizado (SIDUNEA WORLD), que es la herramienta informtica
para el control y administracin de la gestin aduanera, desarrollada por
La Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Comercio y el Desarrollo
UNCTAD, y que actualmente es usada con xito en ms de 80 pases.
Debemos de hacer hincapi, que, la ley 265 es de 1997, y que el
uso obligatorio del SIDUNEA WORLD, es de 20 de julio de 2010, por lo
tanto, todas las declaraciones deben ser hechas a travs del programa
55 Arto 14, ley 265, ley de autodespacho: Los datos contenidos en las
declaraciones son definitivos y solo podrn modificarse mediante la
rectificacin presentada en declaraciones complementarias. Antes de activar el
mecanismo de seleccin aleatoria, los usuarios podrn rectificar los datos
contenidos en la declaracin, cuantas veces sean necesarias. Activado el
mecanismo, se podr rectificar hasta en dos ocasiones, cuando de dicha
rectificacin se origine un saldo a favor o el nmero de veces que sea
necesario cuando existan obligaciones arancelarias o tributarias a pagar
siempre que el mecanismo de seleccin aleatoria no haya determinado que
debe practicarse el reconocimiento aduanero o cuando las autoridades
aduaneras no hubiesen iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin
y no se modifique alguno de los siguientes conceptos: 1) Las unidades de
medida sealadas en los aranceles, as como el nmero de piezas, volumen y
otros datos que permitan cuantificar las mercancas. 2) La descripcin,
naturaleza, estado, origen y dems caractersticas de las mercancas. 3) Los
datos que permitan identificar las mercancas. Cuando no existan obligaciones
arancelarias y tributarias a pagar, solo se podr presentar hasta en dos
ocasiones la rectificacin de los datos contenidos en la declaracin, para
manifestar o rectificar los nmeros de serie de maquinaria, dentro de los
noventa das siguientes a que se realice el autodespacho y dentro de quince
das en otras mercancas, excepto cuando se trate de vehculos. En el caso de
importaciones temporales efectuadas por empresas maquiladoras, podrn
rectificarse los datos contenidos en la declaracin, con el objeto de aumentar el
nmero de piezas, volumen y otros datos que permitan cuantificar las
mercancas amparadas por el programa correspondiente, dentro de los diez
das siguientes a que se realice el autodespacho. Cuando se exporten
mercancas para ser enajenadas en el extranjero, se podrn rectificar los datos
contenidos en la declaracin el nmero de veces que sea necesario, con el
objeto de disminuir el nmero, volumen o peso de las mercancas por mermas
o desperdicios o bien para modificar el valor de las mismas, cuando ste se
conozca posteriormente con motivo de su enajenacin o cuando la rectificacin
se establezca como una obligacin por una disposicin de la presente Ley o su
Reglamento. Lo dispuesto en este precepto no limita las facultades de
comprobacin de las autoridades aduaneras.
83

informtico, establecido por la circular tcnica CT 080/2010 del 30 de

Junio de 2010, el cual es producto de la suscripcin por Nicaragua del
Convenio con la Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Comercio y
el Desarrollo (UNCTAD), con el propsito de soportar la totalidad de la
operacin aduanera del pas, con el Sistema Aduanero Automatizado
SIDUNEA (ASYCUDA) WORLD por sus siglas en ingls.
A. SISTEMA ALEATORIO.
Parmetros selectivos o aleatorios computarizados, creados sobre
la base de una matriz de anlisis de riesgos en el Sistema SIDUNEA
WORLD, al cual estar sometida la declaracin de mercancas, cuya
aplicacin establecer si no se realizar el reconocimiento, o si se
realizar, bien documental o fsico documental.
Aqu hablamos del Canal de Selectividad, que es una Accin de
SIDUNEA WORLD, basada en criterios y/o seleccin aleatoria, por medio
de la cual decide asignar a una declaracin de mercancas uno de los
canales establecidos para cada tipo de reconocimiento. Canal Verde: Sin
reconocimiento; Canal Amarillo: Reconocimiento documental; Canal
Rojo: Con Reconocimiento Fsico.
Este sistema se basa en la gestin de riesgos aliatoria,
anteriormente cada mercanca en aduana era revisada fsicamente, lo
que haca los procedimientos lentos y engorrosos dificultando el
comercio internacional, por lo cual la OMA, recomend el sistema
aleatorio, aplicando el convenio de Bali o Acuerdo de facilitacin del
comercio o Bali Package, acordado en Bali del 3 al 6 de diciembre de
2013.
A respecto, la ley 265, establece en su artculo 27: Junto con
la documentacin sealada en los Artculos 11, 16, 21 y 22 (importacin
y exportacin), de la presente Ley, se presentar la mercanca a que se
refiera y se accionar el mecanismo de seleccin aleatoria que
determinar si debe o no practicarse el reconocimiento de las
mercancas. En caso afirmativo, el reconocimiento se efectuar en el
propio recinto aduanero en un plazo no mayor de tres horas. En caso
negativo, las mercancas se pondrn a la libre disposicin de los
interesados.
B. IMPORTACIN.
El arto 16, de la ley de autodespacho establece que:
84

Quienes importen o exporten mercancas anexarn a la declaracin a

que se refiere el Artculo 11 de la presente Ley los siguientes documentos:
1. En importacin:
a) Factura comercial y lista de empaque que renan los requisitos y datos que
establezca el Reglamento de la presente Ley.
b) El conocimiento de embarque en el caso de trfico martimo o de Gua
Area cuando se trate de trfico areo; en ambos casos, debern ser avalados
por la Empresa porteadora y la Carta de Porte en el trfico terrestre.
c) Los documentos que comprueben el cumplimiento de las obligaciones no
tributarias.
d) El comprobante del banco que corresponda, que compruebe el pago de las
obligaciones arancelarias y tributarias. En los casos de transferencia
electrnica de fondos, el Reglamento de la presente Ley indicar el mecanismo
que deba utilizarse para probar el pago.
e) El documento con base en el cual se determina la procedencia y el origen
de las mercancas para efectos de la aplicacin de preferencias arancelarias,
cuotas antidumping, cupos, marcado de pas de origen y otras medidas que al
efecto se establezcan, de conformidad con las disposiciones de las leyes de la
materia.
d) [Derogado por el Arto.20 de la Ley No. 421 Ley de Valoracin en Aduana...
(La Gaceta No.111 del 14 de junio del 2002)].
g) El certificado de peso o volumen, expedido por la empresa debidamente
autorizada por el Ministerio de Finanzas, mediante reglas generales. Cuando se
trate del despacho de mercancas a granel en aduanas de trfico martimo o
terrestre, se aplicar lo que al respecto se establezca en el Reglamento de la
presente Ley.

C. EXPORTACIN.
El mismo artculo 16:
2. Exportacin:
a) La factura o en su caso, cualquier documento que exprese el valor comercial
de las mercancas.

85

b) Los documentos que comprueben el cumplimiento de las obligaciones

tributarias y no tributarias.
No se exigir la presentacin de facturas comerciales en las
importaciones y exportaciones efectuadas por Embajadas, Consulados o
miembros extranjeros del Cuerpo Diplomtico y Consular acreditado en el pas,
las relativas a energa elctrica, a petrleo crudo, gas natural y sus derivados
cuando se hagan por tubera o cables, as como cuando se trate de menaje de
casa.
El Agente Aduanero deber imprimir en la declaracin su cdigo de barras
o usar otros medios de control, con las caractersticas que establezca la
autoridad aduanera mediante sus disposiciones generales.
D. PASAJEROS.
El artculo 19 establece que, los pasajeros internacionales al ingresar al
pas, llenarn una declaracin para la importacin de sus equipajes la que
debern firmar y entregar a las autoridades aduaneras. El formulario
correspondiente deber ser facilitado al pasajero por la lnea area, martima o
terrestre o por las mismas autoridades aduaneras especialmente en el caso de
que estos viajen en vehculo propio. El equipaje de los pasajeros estar exento
del pago de tributos pero deber someterse al mecanismo de seleccin
aleatoria para el efecto del ejercicio de las facultades de comprobacin de las
aduanas.
En el llenado de la declaracin de equipaje de los pasajeros no ser
necesario la intervencin de Agente Aduanero.
Las personas que al ingresar al pas llevan consigo cantidades de dinero,
ya sea en efectivo, en cheques o una combinacin de ambas, superiores a los
diez mil Pesos Centroamericanos o su equivalente en moneda nacional estarn
obligadas a declararlo ante las autoridades aduaneras correspondientes.
Cuando los pasajeros internacionales traigan consigo al pas mercancas
distintas de su equipaje, cuyo valor no exceda de Dos mil Pesos
Centroamericanos o su equivalente en moneda nacional, podrn llenar una
declaracin en el formato especial correspondiente, aplicando el factor que
publique la autoridad aduanera sobre el valor en aduana de las mercancas.

D. RECONOCIMIENTO DE LAS MERCANCAS.

La ley establece en el arto. 32 que: Mediante el reconocimiento, la autoridad
aduanera examinar las mercancas o sus muestras, a fin de tener elementos
86

que la ayuden a precisar la veracidad de lo declarado referente a los conceptos

siguientes:
1) Descripcin, naturaleza, estado, origen y dems caractersticas de las
citadas mercancas.
2) Unidades de medida o peso sealadas en el arancel para cuantificarla.
3) Otros datos de la identidad de las mercancas.
El reconocimiento no limita las facultades de comprobacin de las autoridades
aduaneras respecto a las mercancas importadas o exportadas.

Es posible que una mercanca no pueda ser ubicada en el SAC por

casos de duda de los agentes aduaneros, ya sea por su naturaleza
oscura u otros datos, en este caso, segn la ley procede consulta ante
las autoridades de aduana, pero es a mi parecer, una parte de la ley
intil, as se establece:
Arto. 34. Los importadores, exportadores y Agentes Aduaneros
podrn consultar a las autoridades aduaneras para conocer la
clasificacin arancelaria de las mercancas que pretendan importar o
exportar, anexando en su caso, muestras, catlogos y dems elementos
que permitan identificar la mercanca para efectos de su correcta
clasificacin arancelaria.
Tambin podrn efectuar estas consultas, previo a la operacin
que pretendan realizar cuando consideren que las mercancas se
pueden clasificar en ms de una posicin arancelaria. En este caso la
consulta podr ser presentada directamente por los interesados, por
cmaras o asociaciones, sealando la posicin arancelaria que
consideren aplicable, las razones que sustentan su apreciacin y la
posicin o posiciones con las que exista duda y anexando en su caso, las
muestras, catlogos y dems elementos que permitan identificar la
mercanca para su correcta clasificacin arancelaria.
Quienes hubieren formulado consulta en los trminos sealados
en el prrafo anterior, podrn realizar el autodespacho de la mercanca
objeto de la consulta, a travs de su Agente Aduanero, anexando a su
declaracin, copia de la consulta debidamente recibida por las
autoridades aduaneras...
El problema resulta en que la misma ley seala que la consulta
ser evacuada en un plazo de 4 meses, que, para los efectos del
87

comercio, causa una gravsima prdida de tiempo y un obstculo al

tracto del comercio.
Arto. 35 : La resolucin de la consulta deber realizarse en un
plazo que no exceder de cuatro meses, contados a partir de la fecha
de su recepcin. Transcurrido dicho plazo sin que se notifique la
resolucin que corresponda, se entender que la clasificacin
arancelaria fue correctamente declarada

4. PENALIDADES.
La ley establece sanciones y suspensiones para los Agentes
aduaneros e Infracciones y sanciones.
A.
SANCIONES
ADUANEROS56.

SUSPENSIONES

PARA

LOS

AGENTES

56 Arto. 46, ley 265: El Agente Aduanero o el importador sern suspendidos en

el ejercicio de sus funciones en lo que corresponda, hasta por noventa das, o
por el plazo que resulte en los trminos de los numerales 1, 4, 5 y 8 de este
Artculo, por las causas siguientes: 1) Encontrarse sujeto a un procedimiento
penal por haber participado en la comisin de delitos fiscales o se encuentre
privado de libertad cuando est sujeto a un procedimiento penal por la
comisin de otro delito cuya pena amerite prisin. La suspensin durar el
tiempo que el Agente Aduanero est sujeto al procedimiento penal por la
comisin de delitos fiscales o privado de su libertad. 2) Dejar de cumplir con el
mandato que se le hubiere conferido, as como transferir o endosar
documentos que le fueron consignados, sin autorizacin de su mandante, salvo
en el caso de corresponsalas entre Agentes Aduaneros. 3) Intervenir en algn
despacho aduanero, sin autorizacin de la persona que legtimamente deba
otorgarla. 4) Estar sujeto a un proceso de cancelacin de la licencia. La
suspensin durar hasta que se dicte resolucin. 5) Asumir los cargos a que se
refiere el numeral 4 del Artculo 49 de la presente Ley, salvo que haya obtenido
con anterioridad la autorizacin de suspensin de actividades. En este caso la
suspensin ser por el tiempo que subsista la causa que lo motiv. Arto. 49.
Slo pueden ejercer de Agentes Aduaneros y obtener Licencia los que cumplan
los requisitos siguientes: 4) No ser servidor pblico ni militar en servicio
activo. 6) Declarar con inexactitud, siempre que resulte lesionado el inters
fiscal y no sean aplicables las causales de cancelacin establecidas en el
numeral 1 del Artculo 58 de la presente Ley. No se suspender al Agente
Aduanero por el primer error que cometa durante cada ao calendario, siempre
que el error no exceda del monto y porcentaje sealado en el numeral 1, literal
a, del Artculo 58 de la presente Ley. No proceder la suspensin a que se
refiere este numeral, si el monto de la omisin no excede del 55% de las
obligaciones tributarias que deban cubrirse, cuando la misma se deba a
inexactitud en la clasificacin arancelaria por diferencia de criterios en la
interpretacin de los aranceles, siempre que la descripcin, naturaleza y
dems caractersticas necesarias para la clasificacin de las mercancas, hayan
88

1. Suspensiones.
El agente aduanero, puede ser suspendido en el ejercicio de sus
funciones hasta por noventa das si:
1. Encontrarse sujeto a un procedimiento penal por haber
participado en la comisin de delitos fiscales o se encuentre
privado de libertad cuando est sujeto a un procedimiento penal
por la comisin de otro delito cuya pena amerite prisin.
En este caso, la suspensin durar el tiempo que el Agente Aduanero
est sujeto al procedimiento penal por la comisin de delitos fiscales o
privado de su libertad.
2. Dejar de cumplir con el mandato que se le hubiere conferido,
as como transferir o endosar documentos que le fueron
consignados, sin autorizacin de su mandante, salvo en el caso
de corresponsalas entre Agentes Aduaneros.
En este supuesto, el agente aduanero rompe de forma unilateral las
obligaciones que se derivan del poder que le fue otorgado por el dueo
de las mercancas para que actu en su nombre. Por un lado el no
cumplir con el contrato y por el otro, extralimitarse a lo que manda el
contrato delegando a personas que no fueron estipuladas en el mismo
sido correctamente manifestadas a la autoridad. 7) Declarar con inexactitud
algunos de los datos a que se refiere el numeral 1 del Artculo 58 de la
presente Ley, cuando se trate de los regmenes aduaneros temporales, de
depsito fiscal y de trnsito de mercancas, siempre y cuando los datos
aportados, excluyendo la liquidacin provisional que en esos casos debe
hacerse, si se hubiera destinado la mercanca al rgimen de importacin
definitiva, la omisin no exceda del equivalente en moneda nacional a cinco
mil pesos centroamericanos. 8) Carecer de bienes suficientes para cubrir
obligaciones arancelarias imputables al agente aduanero y en lo que
corresponda, al importador y que de conformidad a lo establecido en el
numeral 6 de este Artculo, que hayan quedado firmes y que para su cobro se
hayan intentado las acciones legales correspondientes. En este caso la
suspensin ser por el tiempo que subsista la causa que la motiv. En todo
caso de suspensin, el afectado no podr iniciar nuevas operaciones, sino
solamente concluir las que tuviera ya iniciadas a la fecha en que le sea
notificado el acuerdo respectivo. Cuando se trate de las personas jurdicas
sealadas en el Artculo 52 de la presente Ley, la suspensin de sus
actividades se har de conformidad a las causas sealadas en los numerales 2,
3, 4, 6, 7 y 8 de este Artculo, as como del numeral 4 del Artculo 50 de la
presente Ley, aplicndoles la disposicin establecida y les ser aplicable lo
dispuesto en el prrafo anterior.
89

para las gestiones de aduana, salvo en el caso de un corresponsal

aduanero.
3. Intervenir en algn despacho aduanero, sin autorizacin de la
persona que legtimamente deba otorgarla.
En este supuesto, el agente aduanero acta sin tener ninguna
facultad conferida por el dueo de las mercancas, es decir, acta sin
permiso.
4. Estar sujeto a un proceso de cancelacin de la licencia. La
suspensin durar hasta que se dicte resolucin.
Cuando el agente aduanero se encuentre en alguno de los
causales establecidos en el arto. 58 de la ley, que estudiaremos a
continuacin, la suspensin no es de 90 das, sino el tiempo que sea
dictada la resolucin, siendo esta en caso negativo.
5. Asumir los cargos a que se refiere el numeral 4 del Artculo 49 de la
presente Ley, salvo que haya obtenido con anterioridad la autorizacin
de suspensin de actividades. En este caso la suspensin ser por el
tiempo que subsista la causa que lo motiv.
Esto se refiere a parte de los requisitos para ser agente aduanero, Arto.
49. Slo pueden ejercer de Agentes Aduaneros y obtener Licencia los que
cumplan los requisitos siguientes: 4) No ser servidor pblico ni militar en
servicio activo.

6. Declarar con inexactitud, siempre que resulte lesionado el

inters fiscal y no sean aplicables las causales de cancelacin
establecidas en el numeral 1 del Artculo 58 de la presente Ley.
No se suspender al Agente Aduanero por el primer error que
cometa durante cada ao calendario, siempre que el error no
exceda del monto y porcentaje sealado en el numeral 1, literal
a, del Artculo 58 de la presente Ley. No proceder la suspensin
a que se refiere este numeral, si el monto de la omisin no
excede del 55% de las obligaciones tributarias que deban
cubrirse, cuando la misma se deba a inexactitud en la
clasificacin arancelaria por diferencia de criterios en la
interpretacin de los aranceles, siempre que la descripcin,
naturaleza y dems caractersticas necesarias para la
clasificacin de las mercancas, hayan sido correctamente
manifestadas a la autoridad.
7. Declarar con inexactitud algunos de los datos a que se refiere
el numeral 1 del Artculo 58 de la presente Ley, cuando se trate
90

de los regmenes aduaneros temporales, de depsito fiscal y de

trnsito de mercancas, siempre y cuando los datos aportados,
excluyendo la liquidacin provisional que en esos casos debe
hacerse, si se hubiera destinado la mercanca al rgimen de
importacin definitiva, la omisin no exceda del equivalente en
moneda nacional a cinco mil pesos centroamericanos.
8. Carecer de bienes suficientes para cubrir obligaciones
arancelarias imputables al agente aduanero y en lo que
corresponda, al importador y que de conformidad a lo
establecido en el numeral 6 de este Artculo, que hayan quedado
firmes y que para su cobro se hayan intentado las acciones
legales correspondientes. En este caso la suspensin ser por el
tiempo que subsista la causa que la motiv.
En todo caso de suspensin, el afectado no podr iniciar nuevas
operaciones, sino solamente concluir las que tuviera ya iniciadas a la
fecha en que le sea notificado el acuerdo respectivo.
Cuando se trate de las personas jurdicas sealadas en el Artculo
52 de la presente Ley, la suspensin de sus actividades se har de
conformidad a las causas sealadas en los numerales 2, 3, 4, 6, 7 y 8 de
este Artculo, as como del numeral 4 del Artculo 50 de la presente Ley,
aplicndoles la disposicin establecida y les ser aplicable lo dispuesto
en el prrafo anterior.
2. cancelacin de la licencia.
El artculo Arto. 58, establece que:
Ser cancelada la licencia de Agente Aduanero, independientemente de
las sanciones que procedan por las infracciones cometidas, por las siguientes
causas:
1. Manifestar con inexactitud algn dato en la declaracin
correspondiente, siempre que se d alguno de los siguientes casos:
a) Que la omisin en el pago de las obligaciones tributarias, en su caso, exceda
de cinco mil pesos centroamericanos o su equivalente en moneda nacional y
dicha omisin represente ms del 10% del total de los que debieron pagarse.
No proceder la cancelacin a que se refiere esta literal, si el monto de la
omisin no excede el 55% de las obligaciones arancelarias y tributarias que
deban cubrirse, cuando la misma se deba a la inexactitud en la clasificacin
arancelaria por diferencia de criterio en la interpretacin de las posiciones
arancelarias, siempre que la descripcin, naturaleza y dems caractersticas de
las mercancas, hayan sido correctamente manifestadas a la autoridad.

91

b) Efectuar los trmites del autodespacho sin el permiso de importacin o

exportacin de las autoridades competentes, cuando este sea requerido para
tal efecto o no realizar el descargo total o parcial de dicho permiso antes de
activar el mecanismo de seleccin aleatoria.
c) Cuando se trate de mercancas de importacin o exportacin prohibida.
2. Sealar en la declaracin, el nombre, domicilio fiscal o el nmero de
RUC de alguna persona que no hubiere solicitado la operacin al
Agente Aduanero.
3. [Este inciso fue declarado inconstitucional por la Corte Suprema de Justicia:
Sentencia No.57 de, del 21 de septiembre del 2007].
4. Ser condenado por sentencia definitiva por la comisin de delitos
fiscales o de otros que ameriten pena de prisin.
5. Permitir que un tercero, cualquiera que sea su carcter, acte al
amparo de su licencia.
6. Tratndose de los regmenes aduaneros temporales, de depsito
fiscal y de trnsito de mercancas, declarar con inexactitud alguno de
los datos a que se refiere el primer prrafo del numeral 1 de este
Artculo, siempre que con los datos aportados excluida la liquidacin
provisional que en esos casos debe hacerse, si se hubiera destinado la
mercanca de que se trate al rgimen de importacin definitiva, se d
alguno de los siguientes casos:
a) Que la omisin exceda del equivalente en moneda nacional a cinco mil
pesos centroamericanos y del 10% de las obligaciones tributarias causadas.
b) Efectuar los trmites del autodespacho sin el permiso de importacin o
exportacin de la autoridad competente, cuando este sea requerido para tal fin
o no realizar el descargo total o parcial sobre dicho permiso, antes de activar el
mecanismo de seleccin aleatoria.
c) Cuando se trate de mercancas de importacin o exportacin prohibida.
7. Carecer por segunda ocasin de bienes suficientes para cubrir
obligaciones tributarias que hayan quedado firmes y que para su
cobro se hayan realizado las acciones legales correspondientes en los
cinco aos anteriores.
A partir de la fecha en que se notifique a los clientes de asuntos inconclusos la
cancelacin de la licencia, se interrumpir por treinta das los plazos legales
que estuvieren corriendo.
Las mismas causales sealadas en el Artculo 58 de la presente Ley, sern
aplicables a las personas jurdicas, excepto la sealada en el numeral 4 del

92

presente Artculo, la cual se entender que se refiere al Agente Aduanero o al

representante legal de la persona jurdica.
B. INFRACCIONES Y SANCIONES.
A este respecto la ley establece que:
Arto. 62. Cuando defraudando la confianza que la presente Ley les confiere, los
importadores, exportadores o sus representantes, aprovechen las facilidades
que otorga el autodespacho con revisin aleatoria para llevar a cabo acciones u
omisiones mediante las cuales se eluda total o parcialmente el pago de las
obligaciones arancelarias y tributarias; se frustre la aplicacin de restricciones,
regulaciones o prohibiciones previstas en la legislacin del comercio exterior o
se procure la obtencin de una ventaja cualquiera infringiendo la legislacin, se
presumir que se cometi defraudacin aduanera.
Arto. 63. La defraudacin y contrabando aduanero, quedarn establecidos
cuando se realicen los hechos y actos que para ello establece la Ley de
Defraudacin y Contrabando Aduanero. A dichas faltas y delitos se aplicarn
las sanciones establecidas en la ley correspondiente.

93

LEGISLACIN ADUANERA .
Luis A.R. Jerez.
VI UNIDAD
FALTAS Y DELITOS ADUANEROS EN NICARAGUA.

1. Concepto.
A. DEFRAUDACIN ADUANERA.
B. CONTRABANDO.
C. CONTRABANDO MENOR.
2. Diferencia entre delito aduanero
aduanera.
3. Bien Jurdico Tutelado.
4. Constitucin poltica de Nicaragua.
5. Cdigo Penal.

infraccin

94

1. Conceptos.
Nuestra ley penal, ley 641, establece lo que es un delito y una
falta en su arto. 21:
Son delitos o faltas las acciones u omisiones dolosas o
imprudentes calificadas y penadas en este Cdigo o en leyes
especiales.
Como se ve de manera generalizada, nuestro cdigo penal
establece que falta y delito son conductas calificadas como tal en
nuestro cdigo y que de su comisin resultar una pena.
En Derecho penal, estas conductas son antijurdicas, es decir, pone
en peligro algn bien jurdico protegido, la diferencia entre falta y pena,
es la consideracin de menor o mayor gravedad que establezca el
cdigo, por tanto, se tipifica como delito si la pena es grave o falta si la
pena es leve.
Las faltas cumplen con todos los requisitos de un delito (tipicidad,
antijuridicidad y culpabilidad). La nica diferencia es que la propia ley
decide tipificarla como falta, en lugar de hacerlo como delito, atendiendo
a su menor gravedad, como hemos dicho.
Dado que, por definicin, la gravedad de una falta es menor a la
de un delito, las penas que se imponen por las mismas suelen ser menos
graves que las de los delitos, y se intenta evitar las penas privativas de
libertad en favor de otras, como las penas pecuniarias o las de
privaciones de derechos.
Nuestro sistema penal acoge la clasificacin de los hechos
punibles de acuerdo la gravedad de los mismos as entrelazando el arto.
24 y 49 de nuestro cdigo penal:
a) Delitos graves, las infracciones que la ley castiga con pena
grave;
Son penas graves: las penas de prisin e inhabilitacin que estn sancionadas
en su lmite mximo con pena de cinco o ms aos de prisin.

b) Delitos menos graves, las infracciones que la ley castiga con

pena
menos grave;
Son penas menos graves: las penas de prisin e inhabilitacin de seis meses
hasta cinco aos; las de privacin del derecho a conducir vehculos
95

motorizados y del derecho a la tenencia y portacin de armas y la de residir en

determinado lugar, superiores a un ao; la multa proporcional; la multa
superior a noventa das; y el trabajo en beneficio de la comunidad superior a
treinta jornadas.

c) Faltas, las infracciones que la ley castiga con pena leve.

Son penas leves: la privacin del derecho a conducir vehculos automotores o
del derecho a la tenencia y portacin de armas y la de privacin del derecho a
residir en determinado lugar de hasta un ao; la multa de hasta noventa das;
y el trabajo en beneficio de la comunidad de hasta treinta jornadas. La
responsabilidad personal subsidiaria por falta de pago de multa, tendr
naturaleza menos grave o leve, segn la que corresponda a la pena que
sustituya.

A. DEFRAUDACIN ADUANERA.
Defraudacin en el ramo aduanero es toda accin u omisin por
medio de la cual
se, evade dolosamente, en forma total o parcial, el pago de los tributos
aplicables al rgimen aduanero. Tambin constituye defraudacin la
violacin de las normas y aplicacin indebida de las prohibiciones o
restricciones previstas en la legislacin aduanera, con el propsito de
procurar la obtencin de una ventaja infringiendo la legislacin.
B. CONTRABANDO.
Entendido de manera general, el contrabando consiste en la
introduccin o la extraccin ilegal de mercancas de un pas. La
concurrencia de esta conducta ilcita no slo afecta patrimonialmente al
Estado, sino que tambin lo hace de manera extensiva a la industria
nacional, y en cuanto sta tiene incidencia decisiva en el orden
econmico, se entiende que tambin el ilcito produce efectos lesivos en
bienes o intereses jurdicos de orden particular.
C. CONTRABANDO MENOR.
Tambin existe la figura de contrabando menor. En realidad, esta
figura es de una conducta delictiva que a travs de una ficcin legal se
la considerar infraccin a efectos de aplicarle un criterio punitivo ms
benigno. Esta infraccin no deja de ser un delito, sino que, por razones
de poltica criminal, en virtud del monto de la mercadera objeto del
ilcito, se le da tratamiento de infraccin y se sanciona con multa y
comiso de la mercadera.

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2. Diferencia
aduanera.

entre

delito

aduanero

infraccin

El Delito o Infraccin Aduanera, es una actividad dinmica que se

encuentra ntimamente vinculada a la economa de un pas. Lo que
permite diferenciar una simple Infraccin Aduanera de un Delito
Aduanero, es que la primera se resuelve en la va administrativa y el
segundo, en la va judicial.
Las infracciones tienen un carcter de menos gravedad frente a
los delitos de Aduanas y responder a la necesidad de sancionar ciertas
conductas por los particulares que transgreden sus deberes y
obligaciones para la administracin del Estado. Sin embargo, los delitos
aduaneros implican una conducta encaminada al perjuicio de los
intereses fiscales que atentan contra la normativa de la actividad
pblica-econmica del Estado en forma ilcita y antijurdica.

3. Bien Jurdico Tutelado.

La administracin pblica se alimenta de los ingresos fiscales y
uno de stos es precisamente el ingreso impositivo mediante el control
aduanero, debido a que la conducta ilcita no solo afecta
patrimonialmente al Estado sino que tambin lo hace de manera
extensiva a la industria nacional y sta tiene incidencia decisiva en el
orden econmico, en el caso de los particulares , el delito lesiona a la
industria y comercio nacionales y su afectacin produce la prdida de
empleos, daos a la propiedad intelectual, la venta de mercancas sin
garanta para el consumidor final, y en general causa dao a la
economa nacional.
Por lo tanto, el bien jurdico tutelado es la Economa y la
Seguridad Nacional.

4. Constitucin poltica de Nicaragua.

Nuestra constitucin poltica en su arto. 98 establece:
La funcin principal del Estado en la economa es lograr el
desarrollo humano sostenible en el pas; mejorar las condiciones de vida
del pueblo y realizar una distribucin cada vez ms justa de la riqueza
en la bsqueda del buen vivir.
El Estado debe jugar un rol facilitador de la actividad productiva,
creando las condiciones para que el sector privado y los trabajadores
97

realicen su actividad econmica, productiva y laboral en un marco de

gobernabilidad democrtica y seguridad jurdica plena, que les permita
contribuir con el desarrollo econmico y social del pas.
Los delitos aduaneros atentan contra el desarrollo econmico y
humano de Nicaragua, puesto que representan una disminucin en los
ingresos tributarios del Estado y por consiguiente menos recursos para
que ste pueda ejecutar sus polticas pblicas en beneficio de la
ciudadana nicaragense.
Al da de hoy, el presupuesto de la repblica se alimenta de
los tributos directos, es decir de los impuestos generados por el
comercio, siendo estos delitos graves para obtencin del
patrimonio del Estado.

5. Cdigo Penal.
El Cdigo Penal de la Repblica de Nicaragua, Ley N 641, derog la
Ley No. 42, "Reforma de ley de defraudacin y contrabando
aduanero", publicada en La Gaceta No. 156 del 18 de agosto de 1988.
Por lo tanto, el cdigo penal de Nicaragua es el que contiene las faltas y
delitos aduaneros agrupados bajo el ttulo IX, Delitos Contra La Hacienda
Publica Y La Seguridad Social, especficamente en el Captulo I,
denominado, Delitos Tributarios.
Adems, el Libro Tercero de las Faltas en su Ttulo IV, hace referencia a
las Faltas Contra el Patrimonio, dentro de las cuales se encuentra:
Defraudacin aduanera y contrabando menor.
La diferencia entre los tipos penales aglutinados en estos Ttulos tiene
que ver con la cuanta en la comisin de los mismos.
Con respecto a los Delitos Aduaneros estn tipificados de la siguiente
manera:
Art. 307 Defraudacin aduanera.
Quien con la finalidad de evadir total o parcialmente el pago de los
derechos e impuestos de importacin o exportacin de bienes y mercancas
cuyo valor en crdobas exceda un monto equivalente a cien mil pesos
centroamericanos, realice cualquier acto tendiente a defraudar la aplicacin de
las cargas impositivas establecidas, ser sancionado con la pena de tres a seis
98

aos de prisin y multa equivalente al doble del valor de los bienes o

mercancas involucrados.
Art. 308 Contrabando.
Quien con la finalidad de evadir total o parcialmente el pago de los
derechos e impuestos de importacin o exportacin de bienes y mercancas
cuyo valor en crdobas exceda en un monto equivalente a cien mil pesos
centroamericanos, las introduzca, disponga, mantenga o extraiga ilegalmente
del territorio nacional, ser castigado con la pena de cuatro a ocho aos de
prisin y multa equivalente al doble del valor de los bienes o mercancas
involucrados.
Los delitos contra la hacienda pblica constituyen uno de los ms
genuinos ejemplos de delitos econmicos con el que se trata de proteger no
slo el erario pblico sino tambin a toda la poltica econmica y social con
incidencia sobre el ahorro, la inversin, la distribucin de la renta nacional,
entre otros bienes jurdicos.
El arto 309 del Cdigo Penal es un complemento al arto 101 del
CAUCA y los artos 24 ,25 ,34 del RECAUCA, en cuanto determina las
sanciones y penas especficas, tanto como para las autoridades, funcionarios o
empleados pblicos, como para otros infractores.
Arto. 309 Disposiciones comunes.
Las penas de multa establecidas en los artculos anteriores se pagarn
sin perjuicio del pago de los gravmenes respectivos. Cuando estos delitos
sean cometidos por autoridad, funcionarios o empleados pblicos, se impondr
adems la pena de inhabilitacin absoluta por un perodo de seis a diez aos, y
si son cometidos por otros infractores, se impondr la inhabilitacin especial de
seis meses a tres aos para ejercer profesin, oficio, industria, comercio o
derecho relacionado con la actividad delictiva.
Cuando el acto sea cometido por un directivo, socio partcipe o
empleado de una persona jurdica en beneficio de sta, adems de las
responsabilidades penales en que incurran los autores y dems partcipes, la
persona jurdica quedar afectada a las multas y responsabilidades
administrativas y civiles en que stos hubieran incurrido. En caso de
reincidencia, la autoridad judicial podr ordenar la disolucin y liquidacin de
la personalidad jurdica.
Quedar exento de la pena correspondiente por los delitos anteriores
quien antes de la sentencia firme solventare totalmente las obligaciones
fiscales, sin perjuicio de las sanciones administrativas correspondientes. Se
excepta de esta disposicin a la autoridad, funcionario o empleado pblico o
al reincidente por este delito.

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Finalmente el Ttulo IV Faltas Contra el Patrimonio, de este mismo

Cdigo establece la siguiente falta:
Arto.549 Defraudacin aduanera y contrabando menor.
Quien eluda total o parcialmente el pago de los derechos e impuestos
en la importacin o exportacin de bienes y mercancas cuyo valor sea mayor
de cinco mil e inferior a cien mil pesos centroamericanos, segn se trate de
defraudacin aduanera o de contrabando, ser sancionado con multa
equivalente al doble del valor del bien o mercanca introducida o exportada.

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