IGV

Impuesto selectivo al consumo
1.
Texto nico ordenado de la Ley del IGV e Impuesto selectivo al consumo y

reglamento
2.
La obligacin tributaria
3.
Operaciones exoneradas
4.
De los sujetos del impuesto
5.
Responsables solidarios
6.
Determinacin del impuesto
7.
Crdito fiscal
8.
Ajustes al Impuesto bruto y al Crdito fiscal
9.
Declaracin y del pago
10.
De las exportaciones
11.
De los medios de control, de los registros y los comprobantes de pago
12.
Empresas ubicadas en la regin de la selva
13.
Aumento de la tasa del IGV de 18% a 19%
14.
Rgimen de retencin
15.
Sistema de pago de obligaciones tributarias
16.
Sistema de percepcin
17.
Impuesto selectivo al consumo
1.
TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A

LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Y REGLAMENTO
Esta Ley se promulg bajo el Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y con el Decreto Supremo N 055-99-EF,
publicado el 15 de abril de 1999. Su Reglamento, se promulgo con el Decreto Legislativo
No. 775 con el cual se han dictado las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas
y el Impuesto Selectivo al Consumo y mediante el Decreto Supremo N 29-94-EF, se
promulg el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, cuyo texto fue actualizado al 30/06/03.
Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las Ventas es un impuesto
con el cual todos nos vemos llamados a contribuir en nuestra vida diaria, de una u otra
manera, da a da nos vemos afectados por este impuesto.
Lo primero que se debe tener claro es, como lo seala el artculo de la Ley en mencin y 2
de su Reglamento, es lo referente a las actividades u operaciones, como lo llama la Ley,
gravadas por esta. Son los siguientes:
a.
La venta en el pas de bienes muebles, ubicados en el territorio nacional o cuya

inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando
al tiempo de efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera de l. Que se realice
en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o
usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que
se realice el pago.
b.
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c.
Los contratos de construccin;

La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor,
cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas
econmicamente con el mismo, cuando se demuestre que el precio de la venta realizada
es igual o mayor al valor de mercado.
d.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e.
La importacin de bienes.
Por el contrario el artculo 2 seala que operaciones no se encuentran gravadas por la

presente Ley y son:
a.
El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles,

siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas
con el Impuesto a la Renta.
b.
La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas

que no realicen actividad empresarial;
c.
La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de

empresas;
d.
El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos en el

pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo.
1.
Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan los requisitos para estar
exoneradas del Impuesto a la Renta.
2.
Bienes de uso personal y menaje de casa, con excepcin de vehculos.
3.
Bienes, efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que

estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme
a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica.
e.
La importacin de:
f.
El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de compra y venta
de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
g.
La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten

las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines
propios.
h.
Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes
pastorales.
i.
Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia

celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221.
j.
Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y

las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado
de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del
Decreto Ley N 25897.
k.
La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de

Entidades y Dependencias del Sector Pblico. Asimismo, no est gravada la
transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a
disposiciones legales que as lo establezcan.
l.
Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del
Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central de
Reserva del Per".
m.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,

sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos
de juego y eventos hpicos. ser de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes,
servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para la
realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial.
n.
La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por

la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que
cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca.
o.
La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que

efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad

independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una
obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones
que establezca la SUNAT.
p.
La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin

empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e
intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del
negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada
parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
q.
La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la

fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio
activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA, efectuados de
acuerdo a las normas vigentes.
En cuanto a las definiciones que usa la ley a lo largo de su normatividad, los ms

importantes se encuentran estipulados en el artculo 3 de la Ley y son:
a.
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de

la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y
de las condiciones pactadas por las partes.
2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o
la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin
b.
VENTA:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
c.
BIENES MUEBLES:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el

arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los
casos sealados en el Reglamento.
d.
SERVICIOS:
Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
e.
CONSTRUCCION:
f.
CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos

totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para
ella.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Antes que nada debemos tener claro que la obligacin tributaria es de derecho pblico y es
el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto
el cumplimiento de la obligacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Segn el artculo 3 del Reglamento, en relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a.
Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del

adquirente.
b.
Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del
bien.
c.
Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin

de la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga
efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
Segn el artculo 4 de la Ley, la obligacin tributaria se origina:
a.
En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la

fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
b.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente

contrato.
c.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor,

derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y
por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que
se perciba, sea total o parcial; o cuando se emita el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.
d.
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el

comprobante de pago, lo que ocurra primero.
e.
En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o

en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
f.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales

telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
g.
En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha

en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que
se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
h.
En los contratos de construccin, en la fecha de emisin del comprobante de pago o

en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas,
lo que ocurra primero.
i.
En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el

monto que se perciba, sea parcial o total.
j.
En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
OPERACIONES EXONERADAS CAPITULO II

La exoneracin es la situacin en la que se encuentran slo determinadas personas naturales
o jurdicas, y algunas actividades u operaciones, aunque cumplan los cuatro aspectos de
la hiptesis de incidencia tributaria. La misma norma legal es la que suspende durante un
determinado periodo de tiempo el nacimiento de la obligacin tributaria.
Esta Ley sobre el IGV considera como operaciones exoneradas hasta el 31 de diciembre de
2003 las siguientes:
APENDICE I
Venta en el pas o importacin de los bienes sealados en el apndice I de esta Ley, en total
son muchos los productos cuyas ventas se encuentran exoneradas, en la mayora se refiere a
verduras, legumbres, frutas, caf, te, algunos animales como los camlidos, pescados,
cereales, semillas, tabaco, cacao, algodn, oro en polvo y vehculos regidos por normas
especiales, etc.
APENDICE II
a.
Los Servicios de crdito como, los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias
y Financieras, as como por las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas
Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa
- EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito,
domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las
operaciones de compraventa de ttulos valores y dems papeles comerciales, as como
por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas. Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento
otorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
b.
Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los
que se realicen desde el exterior hacia el pas, as como los servicios complementarios
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona
primaria de aduanas.
c.
Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,

opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos
culturales por el Instituto Nacional de Cultura, as como los espectculos taurinos.
d.
Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y

comedores universitarios.
e.
La construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo que

efectan las empresas en el pas a naves de bandera extranjera.
f.
Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica
por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, siempre que la emisin se
efecte al amparo de la Ley del Mercado de Valores.
g.
Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente

constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca y
Seguros, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas
naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se
refiere este numeral y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas
reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
h.
La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y

Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten los
Servicios Industriales de la Marina.
i.
Servicio de comisin mercantil prestado a personas no domiciliadas en relacin con

la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista
acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y
la comisin sea pagada desde el exterior.
j.
Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos
transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero.
k.
Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito
que realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo
la supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros.
l.
Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que

realice el Banco de Materiales.
m.
Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el

exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada por las administraciones
postales del exterior a la administracin postal del Estado Peruano, prestados segn las
normas de la Unin Postal Universal.
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO CAPITULO III

Los sujetos tributarios en general siempre son el Sujeto Activo, representado por el
Estado y el Sujeto Pasivo, representado por el Contribuyente.
Sujeto Pasivo:
Segn el artculo 9 de la Ley, son sujetos pasivos de el IGV, las personas naturales, las
personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de
rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de
produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones
comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern consideradas como
sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones.
Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
En cuanto a lo referente a la habitualidad, el Reglamento nos menciona que en el caso de
operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por
objeto su uso, consumo o su venta, debiendo de evaluarse en este ltimo caso
el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. Tratndose de servicios,
siempre que se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con
los de carcter comercial. En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o
actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizados en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del
Impuesto.
RESPONSABLES SOLIDARIOS
Segn el artculo 10 de la Ley, son sujetos del Impuesto en calidad de responsables
solidarios:
a.
El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas.
b.
Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten

bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad
completa segn las normas vigentes.
c.
Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y

entidades pblicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por
Resolucin de Superintendencia como agentes de retencin o percepcin del Impuesto.
d.
En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen,

determinar y pagar el Impuesto correspondiente a estas ltimas.
e.
El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que

el patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
DETERMINACION DEL IMPUESTO- CAPITULO IV Y V
Como lo indica el Artculo 11 de la Ley, sobre la determinacin del Impuesto, este se

determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal,
con la excepcin del caso de la importacin de bienes donde el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.
En el artculo 12 diferencia dos tipos de Impuesto Bruto, el que corresponde a cada
operacin gravada, es decir, cada vez que se realice cualquiera de las actividades del
artculo 1 de la Ley, en este caso, Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada
es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El segundo supuesto corresponde al Impuesto Bruto por cada perodo tributario, es la suma
de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones
gravadas de ese perodo.
Segn el artculo 13, la base imponible est constituida por a la cual se le aplicar la Tasa
del Impuesto puede ser:
a.
El valor de venta, en las ventas de bienes.
b.
El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
c.
El valor de construccin, en los contratos de construccin.
d.
El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al

valor del terreno.
e.
El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los

derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a
las Ventas, en las importaciones.
Valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien
inmueble, segn el caso, son la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del
bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin, integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago. En cuanto a la transferencia de bienes no
producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo, se
entiende por valor de venta la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF.
Tratndose del retiro de bienes la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de
mercado.
Segn el Reglamento, en caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe,
se presumir salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado
del bien, servicio o contrato de construccin.
La tasa del Impuesto es de 16% que se destina al tesoro pblico, y el Impuesto
de Promocin Municipal (IPM) de 2%. Dan un total de 18%, hoy modificado al 19% como
detallar ms adelante.
CREDITO FISCAL CAPITULO IV
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios
y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la
utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de
construccin que renan los requisitos siguientes:
a.
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa,
b.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de

acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
c.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Que se
destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Segn el Reglamento son:
1.
Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en

la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
2.
Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como
sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
3.
Los bienes adquiridos para ser vendidos.
4.
Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea

necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido
deducir como gasto o costo de la empresa.
La Ley establece en el Artculo 19 ciertos Requisitos Formales para ejercer el derecho al

crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior y son :
1.
Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del

bien, del servicio afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de
dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de
la Aduana de los documentos emitidos por ADUANAS, que acrediten el pago del
Impuesto en la importacin de bienes.
2.
Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las
disposiciones sobre la materia; y,
3.
Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por
ADUANAS a los que se refiere el inciso a) del presente artculo, o el formulario donde
conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados;
hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del
plazo que establezca el Reglamento.
Comprobante de Pago
Si en el Comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el

monto del Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un
monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El
crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
No dar derecho al crdito fiscal, el Impuesto consignado en comprobantes de pago

no fidedignos o falsos o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios,
Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados
por personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los otorgados por
contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite a ello.
Reintegro del Crdito Fiscal
Venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de
transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un
precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos
bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la
diferencia de precio.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito

fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e
insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.
El reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que corresponda

declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los
hechos que originan el mismo.
Segn el Reglamento, Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del

Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin
del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de
adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al
perodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda
el crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos
siguientes hasta agotarlo.
AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL CAPITULO VII
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto
del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que
respalde la operacin que los origina.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la
retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de
bienes o de prestacin de servicios.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de
pago, siempre que el sujeto demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho exceso como
crdito fiscal.
Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber
emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
DECLARACIN Y DEL PAGO CAPITULO VIII
Los sujetos del Impuesto, contribuyentes como de responsables, debern presentar una
declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo
tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual,
del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido. Igualmente determinarn y pagarn
el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto
General a las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del Impuesto
a pagar.
DE LAS EXPORTACIONES CAPITULO IX
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del
exterior a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados
de realizar los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan
con las disposiciones establecidas por ADUANAS sobre el particular.
La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en
el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las
plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador.
Dicho saldo a favor se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo
sujeto. De no ser posible esa deduccin en el perodo por no existir operaciones gravadas o
ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo
automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del
Impuesto a la Renta.
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS

COMPROBANTES DE PAGO CAPITULO X
Registros
Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y
otro de Compras en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas
que seale el Reglamento. Los Registros y los medios de control contendrn la informacin
mnima que se detalla a continuacin.
Comprobantes de Pago
Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago por las
operaciones que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que establezca
la SUNAT.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y
subarrendatarios, o quien encarga la construccin, estn obligados a aceptar el traslado del
Impuesto.
Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y dems documentos
contables debern ser conservados durante el perodo de prescripcin de la accin fiscal.
EMPRESAS UBICADAS EN LA REGIN DE LA SELVA - CAPITULO XI
Se consideran parte de la Regin Selva los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn,
Amazonas y Madre de Dios.
Para el goce de los beneficios, los sujetos del Impuesto debern cumplir con los siguientes
requisitos:
a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Regin;
b) Llevar su contabilidad en la misma; y,
c) Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Regin.
Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas:
a) La importacin de bienes que se destinen al consumo de la Regin y la importacin de
los insumos que se utilicen en la Regin para la fabricacin de dichos bienes, dicha
importacin deber realizarse por transporte terrestre, fluvial o areo de la Regin a travs
de las aduanas habilitadas para el trfico internacional de mercancas en la Regin.
b) La venta en la Regin, para su consumo en la misma, de los bienes a que se refiere el

inciso anterior, as como de los insumos que se utilicen en ella para la fabricacin de dichos
bienes;
c) La venta en la Regin para su consumo en la misma, de los bienes que se produzcan en
ella, de los insumos que se utilizan para fabricar dichos bienes y de los productos naturales,
propios de la Regin, cualquiera que sea su estado de transformacin; y,
d) Los servicios que se presten en la Regin.
II.
A partir del 1 de Agosto del presente ao, mediante Ley N 28033 la tasa del
Impuesto General a las Ventas se elevar en 1%, todos los contribuyentes que realicen
operaciones de venta de bienes muebles y las operaciones o prestacin de servicios, y
todos los que realicen operaciones gravadas por el IGV, debern consignar y aplicar la
tasa de 19% sobre su valor de venta en sus comprobantes de pago. Esta tasa de 19%
incluir al 2% del Impuesto de Promocin Municipal.
Muchos analistas jurdicos y econmicos han concluido que este aumento ha sido
apresurado y sin sustento tcnico, y que existen estudios que demuestran que por cada
punto en el que se incrementan los impuestos, la inversin disminuye en tres puntos.
Por otra parte, el incremento del IGV s afecta la capacidad adquisitiva aunque se trate
de minimizar su efecto. Se estima que el consumo y el PBI deben disminuir en
alrededor de 0.5% y que ello afectar el proceso de reactivacin en los sectores que no
estn vinculados a la canasta bsica de consumo. Los precios se elevarn en 0.8%, lo
cual har que sea ms difcil para las personas pobres acceder a determinados bienes.
Esta la medida que eleva el IGV perjudicar a cientos de contribuyentes y afectar,
especialmente, a la pequea y mediana industria y perjudicar de nuestra economa ya
que el informalismo y sobre todo el contrabando se incrementar considerablemente y
esto se constituir un grave problema para el Gobierno.
III.
AUMENTO DE LA TASA DEL IGV DE 18% A 19%

Mediante Resolucin de Superintendencia No. 037-2002/SUNAT, se regula el rgimen
por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como agentes de retencin debern
retener parte del impuesto general a las ventas que le es trasladado por algunos de
sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco segn la fecha de vencimiento de
sus obligaciones tributarias que les corresponda.
Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones gravadas, cuya obligacin

tributaria del IGV nazca a partir del 01 de junio del 2002 y a la fecha son 1,202 las
empresas designadas como Agentes de Retencin por la Sunat. La tasa de la retencin
es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin gravada.
Mediante este mecanismo la SUNAT trata de reducir los altos niveles de omisos a la
declaracin y pago de impuestos, asegurando un nivel de ingreso promedio para el
Estado y permitir de esta manera la materializacin de los proyectos a favor de la
colectividad.
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a
setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operacin de los
comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan,
no supera dicho importe.
Este rgimen tambin fue duramente criticado debido a que muchos contribuyentes
realizan el pago del IGV dentro del mes siguiente de realizada la respectiva operacin,
luego de determinar el impuesto real a pagar, deduciendo sus crditos del mes o de
meses anteriores. Mediante estos sistemas se obliga al pago del impuesto, antes o
juntamente con la realizacin de la venta o servicio, trasladando la responsabilidaddel
pago a un tercero, que es el comprador o usuario, o, como en el caso del sistema de
percepcin, al propio vendedor, pero por la venta futura que realizar su respectivo
comprador.
IV.
V.
REGIMEN DE RETENCION
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Mediante las Resoluciones de Superintendencia N 028-2002/SUNAT , N 1272003/SUNAT y N 131-003/SUNAT, y Decreto Legislativo N 917.se dio lugar al ms
conocido como Sistema de Detracciones (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central) que comenz a aplicarse partir del 1 de julio del 2002 a la venta de
arroz, azcar y alcohol etlico, luego se ampli a la venta de recursos hidrobiolgicos
gravados con el IGV, maz amarillo duro, algodn y caa de azcar.
A partir del 14 de julio de 2003, se incorporaron nuevos bienes y servicios a este sistema
(madera, arena y piedra para la construccin, desperdicios y desechos metlicos, bienes
comprendidos dentro del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV a cuya exoneracin se
hubiera renunciado y, servicios de intermediacin laboral)
Las operaciones comprendidas dentro del sistema de detracciones, ya no sern sujetas a las
retenciones del IGV.
El monto depositado por el comprador o usuario ser deducido del importe total a pagar al
proveedor de los bienes o servicios y, ste, por su parte, podr efectuar el pago de sus
obligaciones tributarias con cargo a los fondos depositados en la cuenta corriente sealada.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la
norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre
disponibilidad.
Los productos que estn sujetos a este Sistema y el porcentaje que ser detrado calculado
sobre el Precio de venta o servicio son:
Producto o Servicio
Maz amarillo duro, arroz1
Azcar, alcohol etlico
Algodn
Caa de azcar
Recursos hidrobiolgicos2
Madera
Arena y piedra para la construccin
Desperdicios y desechos metlicos
Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV
Servicios de intermediacin laboral gravados con el IGV3
Los pasos a seguir sern los siguientes :
1.
2.
Previamente a la venta, cualquiera fuera la modalidad de pago pactada, el proveedor

emitir una pro forma que indicar el precio de venta de la operacin.
3.
Por cada pro forma el comprador deber depositar en la cuenta corriente que para
este fin debe abrir el proveedor en el Banco de la Nacin, el porcentaje que corresponda
al bien sobre dicho precio de venta.
4.
El depsito debe realizarse en efectivo, cheque del mismo Banco,

o cheques certificados o de gerencia de otros bancos.
5.
Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nacin / nombre del
proveedor. En el reverso se deber consignar el nmero de la cuenta corriente y el texto
"D. Leg.N 917".
6.
El depsito se acreditar mediante una "Constancia de Depsito" proporcionada por

el Banco de la Nacin, refrendada y numerada por ste, la cual ser necesaria para
sustentar el traslado del bien.
7.
El comprador entregar el original y las copias de la "Constancia de Depsito" al

proveedor, quien deber consignar en estos la serie y el nmero del comprobante de
pago y de la gua de remisin que sustenten la venta y el traslado del bien.
La detraccin se efectuar siempre que, por cada unidad de transporte, el precio de venta
sea superior a un cuarto (1/4) de la UIT vigente a la fecha de inicio del traslado.
II.
SISTEMA DE PERCEPCION
Es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos
derivados del petrleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que acten en
la comercializacin de estos combustibles y que hayan sido designados por la SUNAT
como , cobran adicionalmente a sus Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje
sealado por la norma (1%) sobre el precio de venta de estos bienes.
A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el Agente de Percepcin
entregar a su Cliente un "Comprobante de Percepcin".
Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaracin y pago mensual del IGV
deducir el importe que se le hubiera percibido de su IGV a pagar.
Los Agentes de Percepcin, operarn como tales a partir del 14 de octubre del 2002
El importe de la percepcin del impuesto ser determinado aplicando la alcuota del uno
por ciento (1 %) sobre el precio de venta (suma que incluye el valor de venta y los tributos
que graven la operacin). Dicho importe debe consignarse de manera referencial y en la
moneda de origen en el comprobante de pago que acredita la operacin. El agente de
percepcin efectuara la percepcin del impuesto en el momento que realice el cobro total o
parcial, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV,
siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal.
Es obligacin de los agentes que percepcin.2.
3.
Solicitar a la SUNAT la autorizacin de impresin de comprobantes de percepcin

que sean necesarios.
4.
Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se les debe aplicar la percepcin
del IGV y efectuar la misma.
5.
Emitir el comprobante de percepcin al momento en que se realiza el cobro al

cliente.
6.
Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV Percepciones por pagar".
7.
Llevar, con un mximo de 10 das de atraso, un "Registro del Rgimen de

Percepciones".
8.
Declarar y pagar a la SUNAT las percepciones efectuadas en el perodo utilizando

el PDT.
En conclusin, el Impuesto General a las Ventas (IGV), en otros pases es conocido como
el IVA (Impuesto al Valor Agregado), es un impuesto al consumo. Es decir, lo tienen que
pagar los que consumen cualquier producto (bien o servicio). Cuando compramos un
producto (un libro) o servicio (una conferencia) estamos pagando, adems del valor del
bien o servicio, el impuesto correspondiente.
Existen exoneraciones y algunos casos especiales (los denominados Impuestos Selectivos al
Consumo, que son tasas diferentes al IGV, pero el concepto es el mismo).
Todas las ventas deben estar gravadas con este impuesto. Claro que en el caso de las
exoneraciones no. La tasa del impuesto en el Per es del 17% ms 2% del impuesto
municipal. En la prctica es del 19%.
Los empresarios deben pagar, despus de fin de mes, los impuestos, previa deduccin
conocida como el Crdito Fiscal.
Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos16/impuesto-ventas/impuestoventas.shtml#ixzz3s5pDctlc
El Impuesto General a las Ventas - IGV
Este impuesto es conocido en el mundo como IVA (Impuesto al Valor Agregado). En la

actualidad en Pr se aplica la tasa de 18% sobre el valor de las ventas de bienes en el pas y
sobre la prestacin de servicios de carcter no personal en el pas.
DePeru.com - Impuesto General a las Ventas
Este impuesto se aplica sobre el mayor valor asignado a los bienes al momento de la venta.
Origen
La imposicin al consumo, ms conocido como el impuesto general a las ventas (IGV),
tiene sus orgenes, en nuestro pas, en el Impuesto a los Timbres Fiscales (Ley 9923) que
afectaba el total del precio de venta.
En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableci el Impuesto a los Bienes y Servicios
(IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador. En el ao 1982,
mediante Decreto Legislativo 190, se empez a implementar un impuesto general al
consumo con una tasa general del 16%.
El IGV en los ltimos aos

GOBIERNO
AO
TASA DE IGV
Fernando Belaunde Terry
1982
16%
1983
16%
1984
13.8%
1985
11%
1986
6.3%
Alan Garca Prez
GOBIERNO
Alberto Fujimori
Alejandro Toledo
AO
TASA DE IGV
1987
6%
1988
10.7%
1989
15%
1990
16.2%
1991
14.7%
1992
17.7%
1993
18%
1994
18%
1995
18%
1996
18%
1997
18%
1998
18%
1999
18%
2000
18%
2001
18%
GOBIERNO
Alan Garcia Perez
Ollanta Humala Tasso
AO
TASA DE IGV
2002
18%
2003
19%
2004
19%
2005
19%
2006
19%
2007
19%
2008
19%
2009
19%
2010
19%
2011
18%
2012
18%
2013
18%
2014
18%
2015
18%
GOBIERNO
AO
TASA DE IGV
Fue en Agosto del ao 2003 mediante la Ley 28033, durante el periodo de gobierno de
Alejandro Toledo, que se incrementa la tasa de IGV en un 1%; de 16% a 17%, resultando
un total del 19% considerando el 2% de Impuesto de Promocin Municipal.
Aos mas tarde, el 20 de febrero de 2011 el Congreso de la Repblica publica la Ley N
29666 que vuelve la tasa del IGV a 16% agregndose el 2% por el Impuesto de Promocin
Municipal. Esta empez a regir a partir del 1 de marzo de 2011.
Estructura del IGV

El IGV est compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del 16% y la del
Impuesto de Promocin Municipal equivalente al 2%.
Operaciones Gravadas
Venta en el pas de bienes muebles.
Prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Contratos de construccin.
Primera venta de bienes inmuebles ubicados en el pas.
Importacin de bienes.
Aplicacin del IGV
El IGV grava una serie de operaciones, pero existen ciertos bienes y servicios exonerados,
adems de las actividades de exportacin.
Este impuesto se aplica sobre el valor agregado, el cual es obtenido por la diferencia entre
las ventas y las compras realizadas durante el periodo.
Liquidacin del IGV
Mensualmente se realiza la liquidacin de ste impuesto, la misma que ha de ser presentada
ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT mediante
Declaracin Jurada, y el pago respectivo en una entidad financiera.
Para la determinacin de la obligacin tributaria, es decir, del impuesto a pagar al fisco, se
obtiene del resultado obtenido por la deduccin del debito fiscal (impuesto cobrado por las
operaciones de venta) el crdito fiscal (impuesto pagado por las adquisiciones efectuadas).
Cabe resaltar que las mencionadas operaciones de ventas y adquisiciones deben encontrarse
sustentadas por comprobantes de pago, adems de estar reconocidas como costo o gasto por
la Ley del Impuesto a la Renta y dems formalidades contenidas en la Ley del IGV.
Crdito fiscal.- Es aquel monto de dinero que posee el contribuyente a su favor y el cual
podr deducir del total de su deuda tributaria, resultando as un monto menor a pagar al
fisco o un saldo a favor, el mismo que podr seguir deducindolo del total de la deuda
tributaria correspondiente al mes siguiente hasta agotarse.
EXTO NICO ORDENADO

DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO
TITULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPITULO I
DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
ARTCULO 1.- OPERACIONES GRAVADAS

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas
con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste
o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre

que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se
entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el
valor de tasacin, el que resulte mayor.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo dispuesto
en el Artculo 54 del presente dispositivo.
Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la
reorganizacin o traspaso de empresas.
(Ver Decreto Supremo N 88-96-EF, publicado el 12.09.1996, vigente desde el
13.09.1996).
e) La importacin de bienes.
(En cuanto a la afectacin a servicios prestados por las asociaciones sin fines
de lucro, ver las Directivas N 003-95/SUNAT publicada el 14.10.1995, N
004-95-/SUNAT publicada el 15.10.1995 y N 001-98/SUNAT publicada
11.02.1998).
(Respecto a la afectacin a los montos recaudados por la Federaciones
Deportivas, ver Directiva N 006-98/SUNAT publicada el 23.07.1998).
ARTCULO 2.- CONCEPTOS NO GRAVADOS

No estn gravados con el impuesto:
a)
El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e
inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda
categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
b)
La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas
que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin
de este tipo de operaciones.
(Literal b) modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N. 950,
publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004).
TEXTO ANTERIOR
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF publicado
el 15.4.1999.
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales
o jurdicas que no realicen actividad empresarial;
(1) c)
La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin
de empresas;
(1) Inciso c) sustituido por el artculo 2 de la Ley N. 27039, publicada el
31.12.1998.
d)
Inciso d) derogado por la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo
N. 950, publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004.
TEXTO ANTERIOR

el 15.4.1999.
d) El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no
producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a
consumo.
e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de
cuatro (4) aos contados desde la fecha de la numeracin de la
Declaracin nica de Importacin. En caso que se transfieran o cedan, se
deber efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo
con lo que seale el Reglamento. La depreciacin de los bienes cedidos o
transferidos se determinar de acuerdo con las normas del Impuesto a la
Renta.
No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por
disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos
para la transferencia o cesin de dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados
de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo
establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos.
3. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que
estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados
conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre
el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales

Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
(Ver Decreto Supremo N. 99-96-EF publicado el 7.10.1996, vigente
desde el 8.10.1996, y norma modificatoria).
f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:
1.
Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
2.
Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas,
cospeles y cuos.
(Literal f) modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo N.
950, publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004).
TEXTO ANTERIOR
el 15.4.1999.
f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de compra
y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
(2) g)
La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten
las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines
propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas y el Ministro de Educacin, se aprobar la relacin de bienes y servicios
inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas.
(Ver Decreto Supremo N. 046-97-EF, publicado el 30.4.1997, vigente desde el
30.4.1997, modificado por el Decreto Supremo N. 003-98-EF, publicado el

13.1.1998, vigente desde el 14.1.1998, modificado por el Decreto Supremo N.
152-2003-EF, publicado el 11.10.2003, modificado por el Decreto Supremo
N. 001-2004-EF, publicado el 7.1.2004, modificado por el Decreto Supremo
N. 139-2004-EF, publicado el 6.10.2004 y modificado por el Decreto
Supremo N. 230-2009-EF, publicado el 16.10.2009, vigente desde el
17.10.2009).
(Ver Directiva N. 006-95/SUNAT publicada el 24.11.1995).
(Ver Decreto Supremo N. 081-2003-EF publicado el 7.6.2003 vigente desde el
8.6.2003).
La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios debidamente
autorizada mediante Resolucin Suprema, vinculadas a sus fines propios,
efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el inciso
c) del Artculo 18 y el inciso b) del Artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N. 774, y que cuenten con la
calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte,
respectivamente.
(2) Inciso g) sustituido por el artculo 22 del Decreto Legislativo N. 882,
publicado el 9.11. 1996.
16.6.1997).
18.6.1997).
h)
Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes
pastorales, segn el Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los pasajes
internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma
exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
(Ver Decreto Supremo N. 168-94-EF publicado el 29.12.1994 , vigente desde
30.12.1994 y sustituido por Decreto Supremo N. 014-2000-EF publicado el
28.2.2000 y vigente desde 29.2.2000).
(Ver
Directiva
N.
003-98/SUNAT,
publicada
el
11.3.1998).
i)
Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia
celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N. 26221.
j)
Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y
las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco
del Decreto Ley N. 25897.
k)
La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor
de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a
favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica
Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
(ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras
de donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin
Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea
aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el

donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien
donado.
(Primer prrafo del presente inciso sustituido por el artculo 1 del Decreto
Legislativo N. 935, publicado el 10.10.2003, vigente desde 11.10.2003).
(Ver Decreto Supremo N. 096-2007-EF publicado el 12.7.2007 mediante el
cual se aprueba el reglamento para la inafectacin del IGV, ISC y derechos
arancelarios a las donaciones).
TEXTO ANTERIOR
el 15.4.1999.
k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo
gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico,
excepto empresas; siempre que sea aprobada por Resolucin
Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas y por el
Ministro del Sector correspondiente. En este caso, el donante no
pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien
donado.
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo

gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.
l)
Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito
del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central
de Reserva del Per".
ll)
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas
tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
(3) m)
La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos
por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que
cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca.
(3) Inciso m) sustituido por el artculo 3 de la Ley N. 27039, publicada el
31.12. 1998.
n)
La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que
efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures
u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn,
derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
o)
La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la
ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que
corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
(Ver Decreto Supremo N. 057-1996-EF publicado el 12.5.1996 vigente desde

13.5.1996).
(Ver Resolucin de Superintendencia N. 022-98/SUNAT, publicada el

11.2.1998, vigente desde 12.2.1998).
p)
La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la
fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo
principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y
de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
(Inciso p) modificado por el artculo 6 de la Ley N. 28553, publicado el
19.6.2005).
TEXTO ANTERIOR
p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios
para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se
importan
(mismo
principio
activo)
para
tratamiento
de
enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA, efectuados de acuerdo a

las normas vigentes.
(Inciso p) incorporado por el artculo 1 de la Ley N. 27450
publicada el 19.5.2001 y vigente a partir del 20.5.2001.)
q)
Inciso q) derogado por la Cuarta Disposicin Complementaria Final de la
Ley N. 29646 Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada
el 1.1.2011, vigente desde el 2.1.2011.
TEXTO ANTERIOR
q) Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no
domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos provenientes
del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre
un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea
pagada
desde
el
exterior.
(Inciso incorporado por el artculo 1 de la Ley N. 28057 publicada el

8.8.2003 y vigente a partir del 9.8.2003.)
r) Los servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias
y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de
Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa
EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y
Crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital,
derivadas de las operaciones de compraventa letras de cambio, pagars, facturas
comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e
intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.
Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos provenientes
de crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren
supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a operar a favor de la
micro y pequea empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento
otorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el
inciso c) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF y normas
modificatorias.
(Inciso r) incorporado por el artculo 1 del Decreto Legislativo N. 965,
publicado el 24.12.2006 y vigente a partir del 1.1.2007).
(Ver nica Disposicin Complementaria y Final del Decreto Legislativo N.
965, publicado el 24.12.2006 y vigente a partir del 1.1.2007).
s) Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente
constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que el
comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el
Per. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este inciso y las
primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean
domiciliadas o no.
(Inciso s) incorporado por el artculo 1 de la Ley N. 29772, publicada el
27.7.2011, vigente desde el 28.7.2011).
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica
o privada por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas.
(Inciso t) incorporado por el artculo 13 de la Ley N. 30050, publicada el
26.6.2013, vigente a partir del primer da del mes siguiente de su
publicacin).
u) Los intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica,
cuando hayan sido adquiridos a travs de algn mecanismo centralizado de
negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores.
(Inciso u) incorporado por el artculo 13 de la Ley N. 30050, publicada el

26.6.2013, vigente a partir del primer da del mes siguiente de su
publicacin).
v) La utilizacin de servicios en el pas, cuando la retribucin por el servicio forme
parte del valor en aduana de un bien corporal cuya importacin se encuentre
gravada con el Impuesto.
Lo
dispuesto
en
el
prrafo
anterior
slo
ser
de
aplicacin:
1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribucin o la

fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero; y la fecha de la solicitud de despacho a
consumo del bien corporal no exceda de un (1) ao.
En caso que la retribucin del servicio se cancele en dos (2) o ms
pagos, el plazo se calcular respecto de cada pago efectuado.
2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT, hasta el
ltimo da hbil del mes siguiente a la fecha en que se hubiera producido
el nacimiento de la obligacin tributaria por la utilizacin de servicios en
el pas, la informacin relativa a las operaciones mencionadas en el
primer prrafo del presente inciso, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas en virtud de
lo sealado en el prrafo anterior, se reputarn gravadas en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria que establece la normatividad
vigente.
(Inciso v) incorporado por el artculo 11 de la Ley N. 30264, publicada el
16.11.2014 que entrar en vigencia a los treinta (30) das hbiles contados a
partir del 26.3.2015, fecha de publicacin del Decreto Supremo N. 065-2015EF, conforme al inciso a) de la Tercera Disposicin Complementaria Final de
dicha
Ley).
w) La importacin de bienes corporales, cuando:

i) El ingreso de los bienes al pas se realice en virtud a un contrato de obra,
celebrado bajo la modalidad llave en mano y a suma alzada, por el cual
un sujeto no domiciliado se obliga a disear, construir y poner en
funcionamiento una obra determinada en el pas, asumiendo la
responsabilidad global frente al cliente; y,
ii) El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribucin por el
servicio prestado por el sujeto no domiciliado en virtud al referido
contrato, cuya utilizacin en el pas se encuentre gravada con el
Impuesto.
Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de aplicacin:
1) Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT la
informacin relativa a las operaciones y al contrato a que se refiere el
prrafo anterior as como el detalle de los bienes que ingresarn al pas
en virtud a este ltimo, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La
comunicacin deber ser presentada con una anticipacin no menor a
treinta (30) das calendario de la fecha de solicitud de despacho a
consumo del primer bien que ingrese al pas en virtud al referido
contrato.
La informacin comunicada a la SUNAT podr ser modificada producto
de las adendas que puedan realizarse al referido contrato con
posterioridad a la presentacin de la comunicacin indicada en el
prrafo anterior, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
2) Respecto de los bienes:

2.1. Cuya solicitud de despacho a consumo se realice a partir de la
fecha de celebracin del contrato a que se refiere el prrafo
anterior y hasta la fecha de trmino de ejecucin que figure en
dicho contrato.
2.2. Que hubieran sido incluidos en la comunicacin indicada en el
numeral anterior.
(Inciso w) incorporado por el artculo 11 de la Ley N. 30264, publicada el
16.11.2014 que entrar en vigencia a los treinta (30) das hbiles contados a
partir del 26.3.2015, fecha de publicacin del Decreto Supremo N. 065-2015EF, conforme al inciso a) de la Tercera Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley).
(Tratndose de los contratos a que se refiere el inciso w) del artculo 2 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 05599-EF y normas modificatorias, celebrados con anterioridad a la entrada en
vigencia del Decreto Supremo N. 065-2015-EF, la regulacin prevista en el
citado inciso solo se aplicar en la medida que a esa fecha no se hubiera
solicitado el despacho a consumo del primer bien que ingrese al pas en
virtud al referido contrato y se cumpla con presentar en el plazo establecido
la comunicacin sealada en dicho inciso, as como las dems condiciones que
este prev, en virtud a lo sealado en la nica Disposicin Complementaria
Transitoria de este ltimo Decreto Supremo).
(Ver artculo 3 de la Ley N. 29200, Ley que establece disposiciones para las
donaciones efectuadas en casos de estado de emergencia por desastres
producidos por fenmenos naturales, publicado 16.2.2008 y vigente desde el
17.2.2008).
ARTCULO 3.- DEFINICIONES

Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
a) VENTA
1) Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones
sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con
anterioridad a la existencia del bien.
Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el
lmite establecido en el Reglamento.
(Segundo y tercer prrafos incorporados por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N. 1116, publicado el 7.7.2012, vigente desde el
1.8.2012).
(Ver nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N. 1116, publicado el 7.7.2012, vigente desde el 1.8.2012,
la cual indica que hasta que el Reglamento de la Ley establezca los
lmites a que se refiere el presente inciso, sern de aplicacin los
lmites sealados en los numerales 3 y 4 del artculo 3 del
Reglamento
vigente).
(4) 2) El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la

empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como
descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por esta ley y
su reglamento, tales como los siguientes:
El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios

utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la
empresa.
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la

fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere
encargado.
El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la

construccin de un inmueble.
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin,

destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada
conforme lo disponga el reglamento.
El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa,

siempre que sea necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas.
Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa,

siempre que sea necesario para la realizacin de las
operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a
favor de terceros.
El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como

condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que
el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha
entrega se disponga mediante ley.
El retiro de bienes producto de la transferencia por

subrogacin a las empresas de seguros de los bienes
siniestrados que hayan sido recuperados.
(4) Numeral 2 sustituido por el artculo 4 de la Ley N. 27039,
publicada el 31.12.1998.
b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
c) SERVICIOS:
1.
Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para
los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este
ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero. Tambin se considera
retribucin o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras,
depsito o garanta y que superen el lmite establecido en el
Reglamento.
(Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N. 1116, publicado el 7.7.2012, vigente desde el
1.8.2012).
(Ver nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N. 1116, publicado el 7.7.2012, vigente desde el 1.8.2012,
la cual indica que hasta que el Reglamento de la Ley establezca los
lmites a que se refiere el presente inciso, sern de aplicacin los
lmites sealados en los numerales 3 y 4 del artculo 3 del
Reglamento vigente).
TEXTO ANTERIOR
al Consumo aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF, publicado
el 15.4.1999.
ARTCULO 3.- DEFINICIONES
Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
(...)
c) SERVICIOS:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para
los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este
ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.
()
(Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N.
950,
publicado
el
3.2.2004,
vigente
desde
el
1.3.2004).
Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo

presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la
Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de
la retribucin.
(Ver Quinta Disposicin Final del Decreto Supremo N. 017-2003EF, publicado el 13.2.2003).
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto
no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin
del
lugar
donde
se
celebre
el
contrato.
2.
La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad,
de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra
econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento.
Para efectos de establecer la vinculacin econmica, ser de aplicacin
lo establecido en el Artculo 54 del presente dispositivo.
En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el
Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes que se
expidan en el pas o de aquellos documentos que aumenten o
disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se

inicie o termine en el pas, as como el de los que se adquieran en el
extranjero para ser utilizados desde el pas.
(Ver Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N. 980, publicado el 15.3.2007, vigente a partir de
primer da calendario del mes siguiente a su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano, la cual indica que en el caso del transporte
internacional de pasajeros en los que la aerolnea que emite el boleto
areo y que constituye el sujeto del Impuesto, conforme a lo
dispuesto por el ltimo prrafo del inciso c) del artculo 3 de la Ley,
no sea la que en definitiva efecte el servicio de transporte areo
contratado, sino que por acuerdos interlineales dicho servicio sea
realizado por otra aerolnea, procede que esta ltima utilice
ntegramente el crdito fiscal contenido en los comprobantes de
pago y dems documentos que le hubieran sido emitidos, por la
adquisicin de bienes y servicios vinculados con la prestacin del
referido servicio de transporte internacional de pasajeros, siempre
que se siga el procedimiento que establezca el Reglamento).
(Inciso c) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N.
950,
publicado
el
3.2.2004,
vigente
desde
el
1.3.2004.)
TEXTO ANTERIOR
el 15.4.1999.
(5) c) SERVICIOS:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora

para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a
este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.
(Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N. 950, publicado el 3.2.2004, vigente desde el
1.3.2004).
Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que
lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la
Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago
de la retribucin.
2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de
propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa
vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el
reglamento.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica, ser de
aplicacin lo establecido en el artculo 54 del presente dispositivo.
En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el
Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes u
rdenes de canje que se expidan en el pas, as como el de los que se
adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas.
(5) Inciso sustituido por el artculo 5 de la Ley N. 27039, publicada el
3.12.1998.
d)
CONSTRUCCIN:
Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional
Industrial
Uniforme
(CIIU)
de
las
Naciones
Unidas.
e)
CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente
por un tercero para ella.
Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por
un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma
cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.
f)
CONTRATO DE CONSTRUCCIN:
Aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades sealadas en el inciso
d). Tambin incluye las arras, depsito o garanta que se pacten respecto del
mismo y que superen el lmite establecido en el Reglamento.
(Inciso f) incorporado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1116,
publicado el 7.7.2012, vigente desde el 1.8.2012).
(Ver nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo
N. 1116, publicado el 7.7.2012, vigente desde el 1.8.2012, la cual indica que
hasta que el Reglamento de la Ley establezca los lmites a que se refiere el
presente inciso, sern de aplicacin los lmites sealados en los numerales 3 y
4
del
artculo
del
Reglamento
vigente).
g)
IMPORTACIN DE BIENES INTANGIBLES:
La adquisicin a ttulo oneroso de bienes intangibles a un sujeto domiciliado en el
exterior por parte de un sujeto domiciliado en el pas, siempre que estn
destinados a su empleo o consumo en el pas.
(Inciso g) incorporado por el artculo 11 de la Ley N. 30264, publicada el
16.11.2014, que regir a partir 1.12.2014, conforme a lo dispuesto en el inciso
a) de la Tercera Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
Artculo 4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se origina:
a)
En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien,
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el
correspondiente contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el
contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso,
por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
b)
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra
primero.
c)
En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales
telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la
fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
(Incisos a), b) y c) modificados por el artculo 4 del Decreto Legislativo N.
950,
publicado
el
3.2.2004,
vigente
desde
el
1.3.2004).
TEXTO ANTERIOR
el 15.4.1999.
a)
En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de

pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el
correspondiente contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago

sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha
en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o
parcial; o cuando se emita el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.
b)
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se

emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
c)
En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emite el

comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin,
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios

finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del
ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio,
d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha

en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha
en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
e)
En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin del
ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
(Inciso e) modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N. 950,
publicado
el
3.2.2004,
vigente
desde
el
1.3.2004).
TEXTO ANTERIOR
el 15.4.1999.
e) En los contratos de construccin, en la fecha de emisin del
comprobante de pago o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total
o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el

monto que se perciba, sea parcial o total.
g)
En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
Tratndose de bienes intangibles, en la fecha en que se pague el valor de venta,

por el monto que se pague, sea total o parcial; o cuando se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
(Segundo prrafo incorporado por el artculo 11 de la Ley N. 30264,
publicada el 16.11.2014, que regir a partir del 1.12.2014, conforme a lo
dispuesto en el inciso a) de la Tercera Disposicin Complementaria Final de
dicha Ley).
EL RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV EN LA

ADQUISICIN DE BIENES DE CAPITAL POR LAS MICROEMPRESAS
2 respuestas
EL RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV EN LA
ADQUISICIN DE BIENES DE CAPITAL POR LAS MICROEMPRESAS
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
Antes del inicio de las actividades de todo negocio, las personas que los administran
aprecian que necesariamente deben incurrir en una serie de desembolsos de dinero
relacionados con la adquisicin de bienes de capital, los cuales sern utilizados en la
generacin de las rentas gravadas con el Impuesto a la Renta.
Como todo negocio que se inicia, se aprecia que la obtencin de las ganancias no es
inmediata sino que se debe esperar algunos meses o quizs aos para lograr recuperar parte
de la inversin realizada, lo cual genera en cierto modo una descapitalizacin momentnea.
En este sentido, el IGV que se encuentra consignado en los comprobantes que sustentan la
adquisicin de bienes de capital (que es justamente donde la inversin es ms fuerte), solo
se puede incluir en la declaracin mensual a travs del PDT N 621 IGV Renta mensual y si
no se utiliza (porque no existe dbito fiscal) se arrastra mensualmente hasta poder aplicarlo
cuando existan operaciones de venta.
El problema que hemos indicado se agudiza porque las operaciones de venta casi siempre
son por montos mucho menores comparadas con las operaciones de adquisicin de los
activos fijos, por lo que ello determinar que el IGV de las adquisiciones realmente demore
en aplicarse, significando de este modo un arrastre permanente del IGV hasta agotarlo en
varios periodos, lo cual en trminos econmicos resta competencia.
Cabe indicar que este problema se agrava cuando se trata de micro empresas, toda vez que
el capital es escaso y la sola posibilidad de poder aplicar el crdito fiscal en un tiempo
mayor determina dificultades financieras por falta de liquidez para operar.
En este sentido, el legislador al aprobar y publicar la Ley N 30296, determin la
posibilidad de solicitar la devolucin del IGV de las adquisiciones a travs del Rgimen
Especial de Recuperacin Anticipada del IGV, el cual exclusivamente se puede aplicar la
devolucin del IGV en la adquisicin de activos por parte de las micro empresas, siempre
que stas se encuentren registradas en el REMYPE.
El motivo del presente informe es conocer cmo se aplica el mecanismo de la recuperacin
anticipada del IGV, sobre todo para aquellas empresas que estn realizando la adquisicin
de bienes de capital.
2. EN QU CONSISTE UN RGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS?
La recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas tiene como propsito que el
Estado realice la devolucin del IGV, el cual fuera trasladado[1] a los distintos
contribuyentes cuando realicen adquisiciones de bienes o servicios que no pueden recuperar
de manera inmediata bajo la figura del crdito fiscal, toda vez que pueden encontrarse en
una etapa pre operativa o ejecutando algn tipo de inversin.
Si observamos, este mecanismo establecido por el Estado permite en cierto modo un apoyo
econmico a los contribuyentes, toda vez que les otorga una cierta liquidez tan necesaria en
momentos en los cuales el negocio emprendido aun no logra consolidarse.
3. CULES SON LOS REGMENES DE DEVOLUCIN ANTICIPADA DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EXISTENTES A LA FECHA?
A continuacin se hace mencin a cuatro tipos especiales de devolucin del Impuesto
General a las Ventas existentes a la fecha, para posteriormente revisar el que corresponde a
las microempresas inscritas en el REMYPE.
3.1 RGIMEN GENERAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL ARTCULO

78 DE LA LEY DEL IGV
Conforme lo indica el texto del artculo 78 de la Ley del Impuesto General a las Ventas se
cre un Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV pagado en las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurdicas que
se dediquen en el pas a actividades productivas de bienes y serv8icios destinados a
exportacin cuya venta se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Cabe precisar que el reglamento de este tipo de beneficio fue aprobado por el Decreto
Supremo N 46-96-EF, el cual fuera publicado en el Diario Oficial El Peruano el 13.04.96 y
vigente a partir del 14.04.96.
Conforme lo indica el texto del primer prrafo del artculo 3 de la norma reglamentaria, se
indica que pueden acogerse el Rgimen las personas naturales o jurdicas que no habiendo
iniciado su actividad productiva, importen y/o adquieran localmente bienes de capital para
la produccin de bienes y servicios destinados a la exportacin o gravados con el impuesto,
incluyendo a quienes opten por la renuncia a la exoneracin del Impuesto por operaciones
comprendidas en el Apndice I del Decreto.
Este beneficio se encuentra restringido nicamente a las empresas que no han iniciado sus
actividades. Debemos precisar que en caso realicen la primera exportacin de un bien o
servicio, o la primera transferencia de un bien o prestacin de servicios, se perdera la
posibilidad de solicitar la recuperacin anticipada del IGV.
Se permite la restitucin del IGV ligado a la compra de ciertos bienes de capital, en
situaciones en las cuales el crdito fiscal no pudo aplicarse durante el plazo de seis (6)
meses.
3.2 RGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV REGULADO POR
EL DECRETO LEGISLATIVO N 818
Cabe precisar que este tipo de beneficio de recuperacin anticipada del IGV califica como
una modalidad especfica del Rgimen general que regula este beneficio. La base legal que
ampara esta modalidad es el Decreto Legislativo N 818.
El beneficio incluye a las empresas que suscriban contratos sectoriales para poder explotar
los recursos naturales, el procesamiento de gas natural, la generacin hidroelctrica, al igual
que las empresas mineras que celebren convenios de estabilidad y a los concesionarios de
obras de infraestructura.
La manera de cmo identificar el inicio de las actividades se regula en cada contrato que se
celebre. El IGV que puede ser materia de devolucin involucra la adquisicin de bienes,
servicios y los contratos de construccin. Es pertinente mencionar que la devolucin es
mensual.
3.3 RGIMEN DE DEVOLUCIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
PARA LAS EMPRESAS MINERAS Y PETROLERAS EN LA ETAPA DE
EXPLORACIN
Es pertinente indicar que este tipo de beneficio de devolucin del Impuesto General a las
Ventas estaba ligado a todas las importaciones o adquisiciones de bienes, prestacin o
utilizacin de servicios y contratos de construccin que se utilicen directamente en la
ejecucin de actividades de exploracin de recurso minerales y petroleros en el pas, y se
podr solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha de su anotacin en el
Registro de Compras.
La normatividad que aprob este beneficio se puede indicar a la Ley N 27623 (para el caso
de actividades de minera) y la Ley N 27624 (para actividades de exploracin de
hidrocarburos).
Con la publicacin de la Ley N 29966, se ampli la vigencia hasta el 31 de diciembre de
2015 de los beneficios de la devolucin anticipada del IGV mencionada anteriormente.
3.4 RGIMEN DE REINTEGRO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN

LA ETAPA PREOPERATIVA DE EJECUCIN DE PROYECTOS DE INVERSIN
EN CONTRATOS DE CONCESIN
A travs de la Ley N 28754 se busca eliminar los Sobrecostos en la Provisin de Obras
Pblicas de Infraestructura y de servicios pblicos mediante inversin pblica o privada.
El artculo 1 de dicha Ley regula el reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas,
precisando las siguientes reglas:
1.1 Las personas jurdicas que celebren contratos de concesin, a partir de la vigencia de la
presente Ley, en virtud de las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N 059-96PCM y normas modificatorias y que se encuentren en la etapa preoperativa, obtendrn
derecho al reintegro tributario equivalente al Impuesto General a las Ventas que les sea
trasladado o que paguen durante dicha etapa, siempre que el mismo no pueda ser aplicado
como crdito fiscal.
1.2 El reintegro tributario a que se refiere el numeral anterior comprende nicamente el
Impuesto General a las Ventas que haya sido trasladado o pagado en las operaciones de
importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos,
servicios y contratos de construccin que se utilicen directamente en la ejecucin de los
proyectos de inversin materia de los respectivos contratos de concesin.
1.3 El Impuesto General a las Ventas que hubiere sido objeto de reintegro tributario no ser
considerado costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta. El reintegro no ser
considerado ingreso para efectos del Impuesto a la Renta.
1.4 El reintegro tributario ser de aplicacin nicamente para las concesiones de obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos que se otorguen a partir de la entrada en
vigencia de la presente Ley.
1.5 Mediante decreto supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, se aprobarn las empresas concesionarias que
califiquen para gozar del reintegro tributario de acuerdo a los requisitos y caractersticas de
cada contrato de concesin.
4. LA LEY N 30296 LEY QUE PROMUEVE LA REACTIVACIN DE LA
ECONOMA
El 31 de diciembre de 2014 se public en el Diario Oficial El Peruano la Ley N 30296, la
cual lleva como ttulo Ley que promueve la reactivacin de la economa, a travs de la
cual se realizaron diversas modificaciones normativas a la Ley del Impuesto a la Renta, al
Cdigo Tributario, a la Ley General de Aduanas y cre un Rgimen Especial de
Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas para promover la adquisicin
de bienes de capital.
Este ltimo rgimen es el que se analizar de manera detallada a continuacin.
4.1 EL OBJETO DEL RGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CREADO POR LA LEY N 30296
El artculo 2 de la Ley N 30296 estableci de manera excepcional y temporal un Rgimen
Especial de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, con la finalidad de
fomentar la adquisicin, renovacin o reposicin de bienes de capital.
Resulta necesario diferenciar los tres conceptos antes mencionados, por lo que debemos
consultar el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola.
As para encontrar la definicin de los trminos adquisicin, renovacin o reposicin
apreciamos lo siguiente:
ADQUISICIN: Al efectuar una revisin del trmino en el Diccionario de la Real

Academia Espaola se observa que indica como primer significado la Accin de
adquirir[2].
El trmino adquirir indica la accin de comprar, lo cual en trminos prcticos implicara

el ingreso de bienes de capital al activo de la empresa.
RENOVACION: La consulta del trmino renovacin en el Diccionario de la

Real Academia Espaola indica como significado la Accin y efecto de
renovar[3].
El trmino renovar indica la accin de Sustituir una cosa vieja, o que ya ha servido,
por otra nueva de la misma clase[4].
REPOSICIN: Al efectuar una revisin del trmino en el Diccionario de la Real

Academia Espaola se observa que indica como significado la Accin y efecto de
reponer o reponerse[5].
El trmino reponer indica la accin de Volver a poner, constituir, colocar a alguien o

algo en el empleo, lugar o estado que antes tena[6].
4.2 EL RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ESTABLECIDO POR LA LEY N 30296
4.2.1 LA DEVOLUCIN DEL CRDITO FISCAL DE LAS ADQUISICIONES Y/O
IMPORTACIONES DE BIENES DE CAPITAL
El primer prrafo del artculo 3 de la Ley N 30296 define el beneficio de recuperacin del
IGV, precisa que el rgimen consisten en la devolucin del crdito fiscal generado en las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por
contribuyentes que realicen actividades productivas de bienes y servicios gravadas con el
Impuesto General a las Ventas o exportaciones, que se encuentren inscritos como
microempresas en el REMYPE, de conformidad con la Ley de Promocin y
Formalizacin de la Microempresa.
4.2.2 EL BENEFICIARIO DEBE ESTAR INSCRITO EN EL REMYPE
Ntese que se obliga a los contribuyentes que deseen acogerse al beneficio de la
recuperacin anticipada del IGV, encontrarse inscritos en el REMYPE, el cual conforme lo
indica la Dcimo Primera Disposicin Final Texto nico Ordenado de la Ley de Impulso al
Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, precisa que la administracin del
Registro Nacional de la Micro y Pequea Empresa (REMYPE), creado por el Decreto

Supremo N 008-2008-TR, es asumida por la SUNAT.
Sin embargo, debemos indicar de manera expresa que conforme lo indica la Stima
Disposicin complementaria Final de la Ley N 30056, la SUNAT asumir la
administracin del REMYPE a los 180 das calendarios posteriores a la publicacin del
Reglamento de la Ley indicada.
El problema es que hasta la fecha no se ha publicado la norma reglamentaria que se
menciona, motivo por el cual la SUNAT todava no administra el citado Registro. Por ello
es que el administrador del citado registro es el Ministerio de Trabajo y Promocin al
Empleo.
4.2.3
CUL
ES
EL
CRDITO
FISCAL
QUE
SER
MATERIA
DE
DEVOLUCIN?
El segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N 30296 indica que el crdito fiscal objeto del
rgimen especial de recuperacin anticipada del IGV, ser aquel que no hubiese sido
agotado como mnimo en un perodo de tres (3) meses consecutivo siguientes a la fecha de
anotacin en el registro de compras.
El tercer prrafo del citado artculo precisa que para el goce del presente rgimen los
contribuyentes debern cumplir con los requisitos que establezca el reglamento, los cuales
debern tomar en cuenta, entre otros, un perodo mnimo de de permanencia en el Registro
nico de Contribuyentes, as como el cumplimiento de obligaciones tributarias.
4.2.3
QU
SUCEDE
CON
LOS
MONTOS
QUE
SEAN
DEVUELTOS
INDEBIDAMENTE AL CONTRIBUYENTE?
El artculo 4 de la Ley N 30296 indica que los contribuyentes que gocen indebidamente
del rgimen, debern restituir el monto devuelto, en la forma que se establezca en el
reglamento, siendo de aplicacin la tasa de Inters moratorio y el procedimiento a que se
refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la fecha en que se puso a
disposicin del solicitante la devolucin efectuada; sin perjuicio de la aplicacin de las

sanciones correspondientes establecidas en el Cdigo Tributario.
5. EL DECRETO SUPREMO N 153-2015-EF SE DICTAN NORMAS
REGLAMENTARIAS DEL RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN
ANTICIPADA DEL IGV PARA PROMOVER LA ADQUISICIN DE
BIENES DE CAPITAL
El domingo 28 de junio de 2015 se public en el Diario Oficial El Peruano el Decreto
Supremo N 153-2015-EF, a travs del cual se aprobaron las normas reglamentarias del
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV para promover la adquisicin de
bienes de capital.
5.1 CUL ES EL ALCANCE DEL RGIMEN?
Al efectuar una revisin del texto del artculo 2 del Reglamento del Rgimen Especial de
Recuperacin Anticipada del IGV, se precisa que el Rgimen consiste en la
devolucin,mediante notas de crdito negociables[7], del crdito fiscal generado en las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por
contribuyentes que realicen actividades productivas de bienes y servicios gravadas con el
IGV o exportaciones, que se encuentren inscritos como microempresas en el REMYPE,
siempre que se cumpla con los requisitos y dems disposiciones establecidas en la Ley y en
la presente norma.
Solo estn comprendidas en el Rgimen las importaciones y/o adquisiciones locales de
bienes de capital nuevos que efecten los referidos contribuyentes a partir del inicio de su
actividad productiva.
A tal efecto, se entiende que han iniciado su actividad productiva, cuando realicen la
primera exportacin de un bien o servicio o la primera transferencia de un bien o prestacin
de servicios.
En este punto debemos aclarar que no corresponde considerar inicio de actividades si solo
el contribuyente ha efectuado solo compras de bienes o es usuario de servicios.
5.2 CULES SON LOS REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA PODER
GOZAR DEL PRESENTE RGIMEN?
La lista de requisitos que deben cumplir los contribuyentes que deseen estar dentro de los
alcances del presente rgimen se indican en el texto del artculo 3, los cuales se indican a
continuacin:
Para gozar del Rgimen, los contribuyentes deben cumplir con los siguientes requisitos:
1. a) Encontrarse inscritos como microempresas en el REMYPE[8], a la fecha de
presentacin de la solicitud.
2. b) Estar inscritos en el RUC con estado activo. Esta condicin debe haberse
mantenido, como mnimo, durante los ltimos doce (12) meses[9] contados hasta el
mes de presentacin de la solicitud de devolucin.
3. c) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido[10] o no hallado[11] en el
RUC, a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.
4. d) Haber presentado las declaraciones del IGV correspondientes a los ltimos (12)
periodos vencidos a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.
Los contribuyentes que inicien actividades durante los periodos indicados en el prrafo
anterior, deben haber presentado las declaraciones del IGV que correspondan a los periodos
vencidos desde el inicio de sus actividades hasta la fecha de presentacin de la solicitud de
devolucin.
1. e) No tener deuda tributaria exigible coactivamente[12] a la fecha de presentacin
de la solicitud de devolucin.
2. f) Llevar de manera electrnica el registro de compras y el registro de ventas e
ingresos, a travs de cualquiera de los sistemas aprobados por las Resoluciones de
Superintendencia Ns. 286-2009-SUNAT y 066-2013-SUNAT y sus respectivas
normas modificatorias[13].
3. g) Los comprobantes de pago que sustenten la adquisicin de los bienes de capital

nuevos, las notas de dbito y de crdito vinculadas a estos, as como los documentos
emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del IGV en la importacin de dichos
bienes, deben haber sido anotados en el registro de compras indicado en el inciso
anterior:
4. En la forma establecida por la SUNAT.
5. Cumpliendo con lo dispuesto en el inciso c) del artculo 19 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias, as como en el artculo 2 de la Ley N 29215 y norma
modificatoria[14].
Los comprobantes de pago indicados en el prrafo anterior son aquellos que, de acuerdo
con las normas sobre la materia, permiten ejercer el derecho al crdito fiscal y solo deben
incluir bienes de capital nuevos materia del Rgimen.
5.3 CULES SON LOS BIENES QUE SE ENCUENTRAN COMPRENDIDOS
DENTRO DEL RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL
IGV
Conforme lo indica el texto del artculo 4 de la norma reglamentaria se precisa que los
bienes de capital nuevos comprendidos dentro del Rgimen son aquellos importados y/o
adquiridos, a partir de la vigencia de la Ley[15], para ser utilizados directamente en el
proceso de produccin de bienes y/o servicios cuya venta o prestacin se encuentre gravada
con el IGV o se destinen a la exportacin, siempre que cumplan con las siguientes
condiciones:
1. a) Hayan sido importados y/o adquiridos para ser destinados exclusivamente a
operaciones gravadas con el IGV o exportaciones.
2. b) No hayan sido utilizados en ninguna actividad econmica previamente a su
importacin y/o adquisicin.
3. c) Se encuentren comprendidos dentro de la Clasificacin segn Uso o Destino

Econmico (CUODE)[16] con los siguientes cdigos: 612, 613, 710, 730, 810, 820,
830, 840, 850, 910, 920 y 930.
4. d) Por su naturaleza puedan ser objeto de depreciacin conforme a las normas
generales del Impuesto a la Renta.
5. e) De acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad[17], corresponda que
sean reconocidos como propiedades, plantas y equipos.
Tratndose de contribuyentes del rgimen general del Impuesto a la Renta de tercera
categora, deben estar anotados en el registro de activos fijos, de conformidad con el inciso
f) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
1. f) El valor del IGV que grav su importacin y/o adquisicin no sea inferior a
media (1/2) UIT vigente a la fecha de emisin del comprobante de pago o a la fecha
en que se solicita su despacho a consumo, segn corresponda.
5.4 CMO SE DETERMINA EL MONTO A DEVOLVER AL CONTRIBUYENTE?
En concordancia con lo sealado por el artculo 5 de la norma reglamentaria la
determinacin del monto a devolver al contribuyente por concepto del Rgimen Especial de
Recuperacin Anticipada se deben adoptar las siguientes reglas:
5.4.1 El monto de crdito fiscal a devolver en virtud al Rgimen se determina por cada
periodo, considerando los comprobantes de pago que sustentan la adquisicin de bienes de
capital nuevos, las notas de dbito y de crdito vinculadas a estos, as como los documentos
emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del IGV en la importacin de dichos bienes,
que hubieran sido anotados en el registro de compras en ese periodo.
El crdito fiscal a que se refiere el prrafo anterior es aquel que no hubiera sido agotado,
como mnimo, en un lapso de tres (3) periodos consecutivos siguientes a la fecha de
anotacin en el registro de compras de los comprobantes de pago, las notas de dbito o de

crdito o los documentos mencionados en el prrafo anterior.
5.4.2 Para determinar el monto de crdito fiscal a devolver, se aplica el siguiente
procedimiento:
5. a) Se verifica el cumplimiento de la condicin sealada en el segundo prrafo del
numeral 5.4.1, para lo cual no debe haberse determinado impuesto a pagar en
ninguno de los periodos indicados en ese numeral ni en los periodos consecutivos
siguientes vencidos a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.
De cumplir con la condicin referida en el prrafo anterior, se contina con el
procedimiento, en caso contrario no procede solicitar la devolucin.
1. b) Se suma el crdito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales
de bienes de capital nuevos realizadas en el periodo por el que se solicita la
devolucin.
2. c) El monto obtenido en el inciso b) se compara con el saldo a favor que figure en la
declaracin del IGV correspondiente al ltimo periodo vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin.
Si como resultado de la comparacin el monto obtenido en el inciso b):
1. Es igual o menor al saldo a favor, la devolucin procede por el ntegro de dicho
monto.
2. Es mayor al saldo a favor, la devolucin solo procede hasta el lmite de dicho saldo.
El monto que exceda ese lmite no es objeto de devolucin, sindole de aplicacin
las reglas sobre crdito fiscal o saldo a favor del exportador que prevn las normas
de la materia.
3. d) Si entre el periodo siguiente a aquel por el que se solicita la devolucin y el
ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud se hubieran
realizado importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, el

crdito fiscal generado en estas operaciones se resta del saldo a favor que figure en
la declaracin del IGV correspondiente al ltimo periodo vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud. El resultado de esta resta es el que se compara con el
monto obtenido en el inciso b), conforme a lo indicado en el inciso anterior.
Cuando en una misma solicitud se requiera la devolucin de dos (2) o ms periodos, el
monto a devolver se determina por cada periodo y en orden de antigedad.
5.5 CUL ES EL MONTO MNIMO Y LA PERIODICIDAD DE LA SOLICITUD
DE DEVOLUCIN?
El texto del artculo 6 de la norma reglamentaria contiene las indicaciones que se deben
seguir para determinar el monto mnimo para solicitar la devolucin, considerando lo
siguiente:
6.1. El monto mnimo que debe acumularse para solicitar la devolucin del crdito fiscal en
aplicacin del Rgimen es de una (1) UIT vigente a la fecha de presentacin de la solicitud,
pudiendo esta comprender ms de un periodo.
6.2. La solicitud de devolucin puede presentarse mensualmente, siempre que:
5. a) Se cumpla lo sealado en el segundo prrafo del numeral 5.1 del artculo 5
respecto[18]del crdito fiscal cuya devolucin se solicita.
6. b) Se efecte en orden de antigedad. Una vez que se solicita la devolucin por un
determinado periodo, no puede solicitarse la devolucin por periodos anteriores.
5.6
CMO
OPERA
EL
PROCEDIMIENTO
PARA
SOLICITAR
LA
DEVOLUCIN?
El texto del artculo 7 de la norma reglamentaria seala el procedimiento que se debe
seguir para solicitar la devolucin.
Dicho procedimiento se menciona a continuacin:

El numeral 7.1 del artculo 7 precisa que para solicitar la devolucin del crdito fiscal en
virtud al Rgimen, se debe presentar el Formulario N 4949 Solicitud de
devolucin[19] en la Intendencia u Oficina Zonal que corresponda a su domicilio fiscal, en
alguno de los centros de servicios al contribuyente de la SUNAT habilitados por dichas
dependencias o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, segn corresponda, adjuntando lo siguiente:
5. a) Detalle de la determinacin del monto de crdito fiscal cuya devolucin se
solicita, considerando el procedimiento sealado en el artculo 5.
6. b) Relacin de los comprobantes de pago que sustenten la adquisicin de los bienes
de capital nuevos incluidos en la solicitud de devolucin, las notas de dbito y de
crdito vinculadas a estos, as como los documentos emitidos por la SUNAT que
acrediten el pago del IGV en la importacin de dichos bienes, indicando lo
siguiente:
7. Nmero del comprobante de pago, la nota de crdito o de dbito o del documento
respectivo.
8. Nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social del proveedor
en la adquisicin local de bienes de capital nuevos. Tratndose de importaciones,
nombres y apellidos o denominacin o razn social del proveedor del exterior, as
como su nmero de identificacin tributaria en el pas de origen, de contar con
dicha informacin.
iii. Base imponible.
1. IGV que grav la operacin.
Cuando la solicitud de devolucin incluya dos (2) o ms periodos, la informacin requerida
en los incisos a) y b) se presenta en forma discriminada por cada periodo.
En la solicitud de devolucin se consigna como periodo tributario, aquel en que se anotaron

en el registro de compras los comprobantes de pago, las notas de crdito o de dbito o los
documentos sealados en el inciso b). Si la solicitud de devolucin comprende dos (2) o
ms periodos, se consigna el ltimo comprendido en la solicitud.
La SUNAT puede disponer[20], mediante resolucin de superintendencia, que la solicitud
de devolucin, as como la informacin requerida en los incisos a) y b), sean presentadas en
medios magnticos o a travs de canales virtuales, de acuerdo a la forma y condiciones que
establezca para tal fin.
7.2. En caso que el contribuyente presente la documentacin y/o informacin sealada en el
numeral 7.1 en forma incompleta, debe subsanar las omisiones en un plazo mximo de dos
(2) das hbiles posteriores a la notificacin por parte de la SUNAT; en caso contrario, la
solicitud se considera como no presentada, sin perjuicio que pueda presentar una nueva
solicitud.
El plazo indicado en el numeral 7.5 comienza a computarse desde el da siguiente a la fecha
en que el contribuyente subsane las omisiones respectivas.
7.3. Toda verificacin que efecte la SUNAT para efecto de resolver la solicitud de
devolucin, es sin perjuicio de la facultad de practicar una fiscalizacin posterior, dentro de
los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
7.4. El monto cuya devolucin se solicita se deduce del saldo a favor en la prxima
declaracin del IGV cuyo vencimiento se produzca luego de la presentacin de la solicitud
de devolucin, no pudindose arrastrar a los periodos siguientes.
7.5. La solicitud de devolucin se resuelve dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
contados a partir de la fecha de presentacin. Vencido dicho plazo, el contribuyente puede
dar por denegada su solicitud e interponer el recurso de reclamacin.
5.7 LOS MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMENTE
El texto del artculo 8 de la norma reglamentaria considera el supuesto en el cual existan

montos devueltos indebidamente.
En este sentido el artculo 8 precisa que la restitucin a que se refiere el artculo 4 de la Ley,
se efecta mediante el pago que realice el contribuyente de lo devuelto indebidamente o por
el cobro que efecte la SUNAT mediante compensacin o a travs de la emisin de una
resolucin de determinacin, segn corresponda.
5.8 APLICACIN SUPLETORIA
El texto del artculo 9 de la norma reglamentaria considera la aplicacin supletoria de
diversas normas conforme se precisa en el siguiente prrafo.
Son de aplicacin a la devolucin mediante notas de crdito negociables en virtud al
Rgimen, las disposiciones contenidas en el Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF y normas modificatorias, en
lo que se refiere al retiro, utilizacin, prdida, deterioro, destruccin y caractersticas,
incluyendo lo dispuesto en el inciso h) del artculo 19, as como el artculo 10 y 21 del
citado reglamento.
6. CUL ES LA VIGENCIA DE LA NORMA REGLAMENTARIA DEL
RGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV?
De acuerdo a lo sealado por la nica Disposicin Complementaria Final, la vigencia de la
norma reglamentaria de la Ley N 30296, aprobada por el Decreto Supremo N 153-2015EF, entra en vigencia el primer da del mes siguiente al de su publicacin.
Tomando en cuenta que dicha norma se public en el Diario Oficial El Peruano el da
domingo 28 de junio de 2015, el primer da del mes siguiente al de su publicacin sera el 1
de julio de 2015.
7. QU SUCEDE CON LAS IMPORTACIONES Y/O ADQUISICIONES
EFECTUADAS CON ANTERIORIDAD?
La respuesta a esta pregunta la encontramos en la nica Disposicin Complementaria

Transitoria de la norma reglamentaria, aprobada por el Decreto Supremo N 153-2015-EF,
la cual indica que tratndose de importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de
capital nuevos efectuadas desde la vigencia de la Ley y hasta la entrada en vigencia del
presente decreto supremo[21], no ser de aplicacin:
3. a) Lo dispuesto en el inciso f) del artculo 3. En este caso, la anotacin de los
documentos indicados en el primer prrafo del inciso g) del mismo artculo puede
efectuarse en el registro de compras llevado en forma manual o en hojas sueltas o
continuas.
4. b) La exigencia de que los comprobantes de pago solo incluyan bienes de capital
nuevos materia del Rgimen prevista en el segundo prrafo del inciso g) del artculo
3.
5. DEFINICIONES
Como complemento se copian las definiciones indicadas por el artculo 1 de la norma
reglamentaria, las cuales son:
a)
Bienes de
A los sealados en el artculo 4.
Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
capital nuevos
b)
Cdigo
Tributario
aprobado por el Decreto Supremo N 1332013-EF y normas modificatorias.
c)
Crdito fiscal
Al crdito fiscal de sujetos que realicen

operaciones gravadas con el IGV o al saldo a
favor del exportador.
d)
IGV
Al Impuesto General a las Ventas.
e)
Ley
A la Ley N 30296, Ley que promueve la

reactivacin de la economa.
f)
Rgimen
Al Rgimen Especial de Recuperacin

Anticipada del Impuesto General a las Ventas,
establecido en el Captulo II de la Ley.
g)
REMYPE
Al Registro Nacional de la Micro y Pequea

Empresa, creado mediante el Decreto
Supremo N 008-2008-TR y normas
modificatorias.
h)
RUC
Al Registro nico de Contribuyentes.
i)
Saldo a favor
Al saldo de crdito fiscal o al saldo a favor del

exportador.
j)
SUNAT
A la Superintendencia Nacional de Aduanas y

de Administracin Tributaria.
k)
UIT
A la Unidad Impositiva Tributaria.
Cuando se mencione un artculo sin indicar la norma legal a la que corresponde, se entiende
referido a la presente norma. Asimismo, cuando se seale un numeral o inciso sin precisar
el artculo al que pertenece, se entiende que corresponde al artculo en el que se mencione.
[1] Conforme lo indica el texto del artculo 38 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, el comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y
subarrendatarios, o quien encarga la construccin, estn obligados a aceptar la traslacin
del impuesto.
[2] RAE.
Esta
informacin
puede
consultarse
en
la
siguiente
direccin
en
la
siguiente
direccin
consultarse
en
la
siguiente
direccin
consultarse
en
la
siguiente
direccin
en
la
siguiente
direccin
web:http://lema.rae.es/drae/?val=adquisici%C3%B3n
[3] RAE.
Esta
informacin
puede
consultarse
web:http://lema.rae.es/drae/?val=renovaci%C3%B3n
[4] RAE.
Esta
informacin
puede
web:http://lema.rae.es/drae/?val=renovar
[5] RAE.
Esta
informacin
puede
web:http://lema.rae.es/drae/?val=reposici%C3%B3n
[6] RAE.
Esta
informacin
puede
consultarse
web:http://lema.rae.es/drae/?val=reponer
[7] Ello determina que no proceder la devolucin de dinero en efectivo o la entrega de
cheques sino solamente la entrega de notas de crdito negociables.
[8] Hemos mencionado en lneas atrs que actualmente es el Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo el que administra el Registro, el cual posteriormente pasar a ser
administrado por la SUNAT.
[9] Quedara descartada la posibilidad que algunos contribuyentes soliciten la devolucin
del IGV por las adquisiciones de bienes del activo fijo cuando tengan menos de doce meses
de inscritos en el RUC ante la SUNAT.
[10] El fisco notificar a los contribuyentes no hallados para que cumplan con declarar o
confirmar su domicilio fiscal, indicndoles que de no hacerlo pasarn a la condicin de no
habido. Esta forma de notificacin puede darse mediante el uso de la pgina web de la
SUNAT, hasta el dcimo quinto da calendario de cada mes, entre otros medios.
El contribuyente requerido tiene hasta el ltimo da hbil del mes en que se efectu la
publicacin, para declarar o confirmar su domicilio fiscal. Si transcurre este plazo y el
contribuyente no declar ni confirm su domicilio fiscal entonces adquiere la condicin de
NO HABIDO.
[11] La condicin de CONTRIBUYENTE NO HALLADO se adquiere automticamente,
siempre que al momento en el cual la Administracin Tributaria efecte una notificacin de
documentos o realice la verificacin del domicilio fiscal, se presente cualquiera de las
siguientes condiciones:
1. a) Exista negativa de la recepcin de la notificacin o la negativa de la recepcin de
la constancia de verificacin del domicilio fiscal.
2. b) No se encuentre en el domicilio del contribuyente una persona capaz, o el
domicilio
se
encuentre
cerrado.
c) La direccin que fue declarada por el contribuyente en la ficha RUC como

domicilio no existe.
En los casos planteados en los literales a) y b) dichas situaciones deben producirse en tres
oportunidades en das distintos.
[12] No debe existir la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
[13] La exigencia de cumplimiento de este requisito determinar para el fisco un
mejoramiento de los perfiles de marca
[14] Para poder ejercer el derecho al crdito fiscal el texto del artculo 19 de la Ley del
IGV, seala tres requisitos formales que deben cumplirse. Uno de ellos est mencionado en
el literal c) del artculo 19 de dicha norma. All se menciona que los comprobantes de
pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, o el formulario donde
conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados,
hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de
Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento.
En complemento de esta norma observamos el texto del artculo 2 de la Ley N 29215, la
cual est vigente desde el 23.04.08 y precisa que los comprobantes de pago que permiten
deducir el crdito fiscal debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su
Registro de compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago del
impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes,
debindose ejercer en el perodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o
documento hubiese sido anotado.
Bajo este esquema, el deudor tributario tena la opcin de registrar la factura o el
comprobante que le permite la utilizacin del crdito fiscal en el mes en que ocurri la
operacin o en el lapso de 12 meses siguientes a la fecha de emisin del comprobante de
pago. Ello implicaba que no se perda el crdito fiscal como suceda antes de la publicacin
de la Ley N 29215 y solo exista la posibilidad de la comisin de la infraccin tipificada en
el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario por llevar los libros con atraso, si se
anotaba fuera de fecha.
El 05.07.12 se public en el Diario Oficial El Peruano el Decreto Legislativo N 1116,
norma que incorpor un segundo prrafo al artculo 2 de la Ley N 29215, el cual regula la
oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal. El prrafo en mencin seala que No
se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado antes
citado -en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12
meses siguientes- se efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin
y/o presentacin de su Registro de Compras.
Ello implica que si la Administracin Tributaria realiza un requerimiento del Registro de
Compras al contribuyente y verifica que la factura o documento que sustenta el crdito
fiscal no se encuentra anotado en el mismo, simplemente determinar la prdida del crdito
fiscal. Este tipo de situacin determina que aun cuando el deudor tributario pueda contar
con los doce meses de posibilidad de anotacin del comprobante respectivo para la
utilizacin del crdito fiscal, en la prctica dicho plazo se reduce hasta el momento en el
cual el fisco realice el requerimiento.
[15] Debemos recordar que conforme lo indica el texto del numeral 2 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30296, lo dispuesto en el Captulo II de
dicha norma (que aprob el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV),
entrar en vigencia a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de publicacin en el
Diario Oficial El Peruano, hasta por un perodo de tres (3) aos, siendo de aplicacin a las
importaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su vigencia. Considerando que la Ley
N 30296 se public el 31 de diciembre de 2014 y rige a partir del primer da del mes
siguiente de la fecha de publicacin, ello implica que rige desde el 1 de enero del 2015 y el
perodo de tres aos mencionado anteriormente correspondera a los aos 2015, 2016 y
2017.
[16] Clasificacin de las mercancas partiendo de su uso, aplicacin o destino econmico
para
el
apoyo
en
el
desarrollo
de
las
polticas
pblicas
privadas.
Fuente:http://www.comerciointernacional.com.mx/includes/comercio/glosario/definicion.p
hp?AdvSearch=1017

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