Professional Documents
Culture Documents
Cuando una empresa compra ms del 50% de las acciones de otra compaa con ello
tiene su control por lo tanto se dice que es la Compaa Matriz o Controlante y la
controlada ser la filial, o cuando se tipifique lo descrito en los artculos 26, 27, 28 y
subsiguientes, la entidad Matriz esta en la obligacin de presentar Estados Financieros
Consolidados, acordes con las circulares emitidas por los organismos de control como la
Supersociedades, Superbancaria, Bolsa de Valores y Supersolidaria.
Legalmente cada compaa es una entidad de negocios jurdicamente independientes.
Cada una mantiene sus propios registros contables, pago sus propios impuestos, etc.
Desde el punto de vista jurdico, fiscal y econmico, teniendo en cuenta que una controla
a la otra(s) es necesario verlas como una sola entidad econmica. Los estados
financieros individuales no reflejan la realidad financiera de el grupo empresarial.
Pretendemos desarrollar los procedimientos bsicos que se emplean en contabilidad
cuando se consolidan los datos de la casa matriz y sus subordinadas.
Como lo vimos en el temas de sucursales, nuestros primeros pinitos de consolidacin, es
necesario primero eliminar todas las cuentas reciprocas que puedan aparecer en cada
una de los saldo de los balances de prueba.
CUENTAS RECIPROCAS. Son aquellas que reflejan las transacciones dentro de la
compaa, en este caso las de la Casa Matriz y las subordinadas. Estas nos reflejan las
transacciones o relaciones entre las compaas.
En el Estado de Situacin Financiera o Balance General las cuentas reciprocas las
podemos determinar en los cdigos
131005
131010
1315
1320
2220
2225
2310
2315
Como nos podemos dar cuenta el saldo de una cuenta reciproca del activo de la Matriz,
debe jugar con el saldo de una cuenta del pasivo de la subordinada, y as sucesivamente
estas cuentas deben presentar los mismos saldos, por lo cual antes de efectuar los
cierres respectivos en cada empresa lo primero que se debe hacer es la conciliacin de
las respectivos movimientos y efectuar los ajustes respectivos a que haya lugar.
Cuando una casa matriz adquiere una compaa subordinada, lo hace comprando las
acciones de esta ultima. Al tener lugar la transaccin, la cas matriz debitar la cuenta de
inversiones, por el costo de las acciones compradas. Este es un activo que representa la
propiedad de las acciones de la subordinada. esta cuenta es tambin reciproca, ya que en
la contabilidad de la subordinada esta en capital social por el valor correspondiente a las
acciones compradas por la matriz y se debern tomar en cuenta por sus eliminaciones
como lo mostraremos ms adelante en el ejercicio practico.
CUENTAS POR COBRAR Y POR PAGAR ENTRE COMPAAS.
Si una empresa (Subordinada) adeuda dinero a otra (Casa Matriz), entonces la casa
matriz tendr en su contabilidad una cuenta por cobrar por la suma que le adeuda la
subordinada, as mismo esta ultima tendr en su contabilidad una cuenta por pagar
correspondiente, por el valor que le adeuda a la matriz. En su balances de prueba
separados es cierto y correcto mostrar estas cuentas por cobrar y pagar correspondientes
(reciprocas), sin embargo una vez se consoliden los balances, no es correcto mostrar en
los activos o los pasivos cuantas por cobrar o cuentas por pagar reciprocas. Si estas nos
e eliminan, el balance consolidado saldra cuadrado, pero los activos y los pasivos
quedaran inflados.
ALGUNAS CONSIDERACIONES:
1.
2.
Una vez conciliada las cuentas y efectuados los ajustes respectivos, procedemos
a elaborar la hoja de trabajo de consolidacin. Esta hoja de trabajo se compone a lo
menos por seis (6) columnas, En la primera columna va el nombre de las cuentas, en
la siguientes los saldos debito y crdito del balance de comprobacin de la Casa
Matriz, en las dos siguientes los saldos debito y crdito del balance de comprobacin
de la filial, las dos (2) siguientes las columnas de eliminaciones (debito-crdito),
posteriormente el Estado de Resultados Consolidado y finalmente el Balance General
consolidado.
3.
Primero se registran todas las cuentas que tienen saldo o movimiento. Datos
tomados de los balances de comprobacin de la Casa Matriz y Filial.
4.
5.
6.
En la segunda eliminacin se
7.
8.
9.
CASA MATRIZ
CUENTA
DEBE
CAJA
364.000
DEUDORES
310.000
INVENTARIO DE MERCANCAS
180.000
INVERSIONES EN FILIALES
486.000
COMPRAS
400.000
GASTOS
60.000
INGRESOS DIVIDENDOS
20.000
HABER
50.000
750.000
110.000
VENTAS
901.000
9.000
1'820.000
1'820.000
FILIAL
CUENTA
DEBE
HABER
CAJA
270.000
DEUDORES
350.000
INVENTARIO DE MERCANCAS
100.000
INVERSIONES EN FILIALES
COMPRAS
0
200.000
GASTOS
30.000
INGRESOS DIVIDENDOS
10.000
70.000
500.000
50.000
VENTAS
TOTALES
340.000
960.000
960.000
COMPAA XXX
CONSOLIDACIN ESTADOS FINANCIEROS CASA MATRIZ SUBORDINADAS
VENTAS
70.000,Ho
CASA MATRIZ
CUENTA
DEBE HABER
SUBORDINADA ELIMINACIONES
DEBER HABER DEBER HABER
CAJA
364.000
270.000
DEUDORES
310.000
350.000
INVENTARIO DE
MERCANCAS
180.000
100.000
INVERSIN EN
SUBSIDIARIAS
486.000
CUENTAS POR
PAGAR
50.000
CAPITAL
SOCIAL
750.000
UTILIDADES
RETENIDAS
110.000
DIVIDENDOS
PAGADOS
20.000
VENTAS
GASTOS
COMPRAS
INGRESOS
DIVIDENDOS
CIA B.
SUBTOTALES
486.000
15.000
500.000 450.000
50.000
36.000
9.000
340.000
50.000
1'191.000
30.000
90.000
200.000
9.000
HABER
280.000
70.000
901.000
400.000
DEBE
15.000
10.000
60.000
ESTADO DE
RESULTADOS
CONS.
50.000
550.000
9.000
INVENTARIO
FINAL. Matriz
$100.000 Filial
$40.000
_______
SUBTOTALES
920.000 1'331.000
UTILIDAD NETA
CONSOLIDADA
406.000
UTILIDAD
MINORAS
(10%)
SUMAS
IGUALES
140.000
5.000
1'331.000 1'331.000
UTILIDADES
RETENIDAS
CUENTA
DEBE
HABER
INTERESES DE LA
MINORA
BALANCE GENERAL
CONSOLIDADO
DEBER
DEBER
HABER
CAJA
634.000
DEUDORES
645.000
HABER
INVENTARIO DE
MERCANCAS
INVERSIN EN
SUBSIDIARIAS
CUENTAS POR PAGAR
105.000
CAPITAL SOCIAL
50.000
UTILIDADES
RETENIDAS
DIVIDENDOS PAGADOS
110.000
4.000
9.000
1.000
20.000
750.000
1.000
VENTAS
GASTOS
COMPRAS
INGRESOS
DIVIDENDOS CIA B.
SUBTOTALES
INVENTARIO FINAL.
Matriz $100.000 Filial
$40.000
140.000
SUBTOTALES
UTILIDAD NETA
CONSOLIDADA
406.000
UTILIDAD
MINORAS(10% de
50.000)
SUMAS IGUALES
5.000
20.000
UTILIDADES
RETENIDAS
505.000
SUBTOTAL
525.000
525.000
505.000
525.000
1.000
INTERESES DE LA
MINORA
59.000
TOTALES
60.000
60.000
59.000
60.000
1'419.000
1'419.000
CASA MATRIZ
CUENTA
DEBE
CAJA
6.800
BANCOS
50.000
DEUDORES
435.000
INVENTARIO DE MERCANCAS
120.000
INVERSIONES EN FILIALES
148.000
COMPRAS
650.000
GASTOS
215.000
HABER
415.000
400.000
159.800
DIVIDENDOS PAGADOS
82.000
VENTAS
700.000
32.000
1'706.800
1'706.800
FILIAL
CUENTA
DEBE
HABER
CAJA
10.000
BANCOS
30.000
DEUDORES
125.000
INVENTARIO DE MERCANCAS
115.000
INVERSIONES EN FILIALES
COMPRAS
220.000
GASTOS
176.000
85.000
160.000
37.000
40.000
VENTAS
434.000
0
716.000
716.000
BIBLIOGRAFA.
FINNEY MILLER Curso de Contabilidad Editorial MC Graw Hill
Compilacin de Normas , Doctrina y Jurisprudencia, Legis S.A.
Rgimen de Impuesto a la Renta
Rgimen Contable Colombiano - LEGIS
Cdigo del Comercio Legis
Estatuto tributario
JOSEPH A. WISEMA Y JAMES A CASHIN, Contabilidad Avanzada Mac Graw Hill
BERNARD J. HARGADON JR., Principios de Contabilidad, Editorial Norma
Circular Externa No. 005/200 Supersociedades
Circular Externa No. 100/95 Superbancaria
Circular Externa No. 002/98 y 2/2001 Supervalores
Resolucin No. 40/2000 Supersolidaria
Fuente: http://www.oocities.org/espanol/audiconsystem/matrices.htm