UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NUCLEO DE MONAGAS
ESCUELA DE CIENCIAS SOCIALES YA DMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURIA
AUDITORIA I

PROFESORA:
Hec-Na Verde.
Seccin: 01

BACHILLERES:
Alejandra Carrera C.I: 22.700.476
Mara Rengel
C.I: 20.001.698
Sandra Coraspe
C.I: 24.125.229
Franyelin Daz
C.I: 20.403.624
Katiuska Rodrguez C.I: 19.258.328

Maturn, 31 de Enero de 2013.

INTRODUCCION
Los papeles de trabajo sirven principalmente para proporcionar la base principal para el
dictamen del Contador Pblico, incluyendo su manifestacin sobre el cumplimiento de las normas
relativas a la ejecucin del trabajo que estn implcitas en la referencia en su dictamen a la Normas
de Auditoria de Aceptacin General. As como tambin demostrar los procedimientos aplicados, las
pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el
trabajo. Los papeles de trabajo son de propiedad del contador pblico y su contenido no debe
mostrarse a terceros sin el consentimiento del cliente.
Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador pblico debe
conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad,
debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y organizar los papeles de trabajo en forma tal
que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de otras personas.
Los papeles de trabajo son para el contador pblico (auditor), lo que los libros y registros
contables son para el contador de la empresa y sus directivos. Los mismos principios de
confiabilidad aplicables a los libros contables lo son tambin para los papeles de trabajo, los cuales,
adems, son documentos que el auditor elabora para su propia proteccin y conserva en su poder
dentro de las normas que rige su disciplina.

Papeles de trabajo.
1. Definicin, importancia y finalidad de los papeles de trabajo.
Segn Ray Whittingtong: Son el vnculo conector entre los registros de contabilidad del
cliente y el informe de los auditores. Ellos documentan todo el trabajo realizado por los auditores y
constituyen la justificacin para el informe que estos presentan.
Segn Vctor Alvarado: Son las evidencias reunidas u obtenidas por el auditor en la
realizacin de su trabajo, como producto del cumplimiento de las normas de auditora de aceptacin
general (NAG) y de la aplicacin de procedimientos de auditora, que le sirven de base, luego que
sus conclusiones sobre las mismas, para la emisin del dictamen de auditora.
Importancia de los papeles de trabajos:
Los papeles de trabajo informativos acumulados durante la prctica de una auditoria son de
mayor importancia pues sirven de comprobante al informe de auditora, los papeles de trabajo
muestran que se han seguido las normas aceptadas, los procedimientos de auditora usados y las
conclusiones alcanzadas en el curso del trabajo. Siguiendo un programa bien planeado de auditora,
la preparacin acertada de los papeles de trabajo de auditora ayuda a formar un concepto lgico de
los procedimientos para practicar la auditoria. Los papeles de trabajo de la auditoria comprenden
todos los datos compilados en el curso del examen , un borrador del informe y de los estados
financieros, estados generales de trabajos relaciones, anlisis, ratificaciones, comentarios una copia
de la clausulas de constitucin de la sociedad y de sus enmiendas, extractos de los estatutos, copia
de los contratos de arrendamientos, contratos y minutas de asambleas del consejo de directores y de
los accionistas y todos los dems papeles acumulados en el curso de una auditoria que sirven de
justificantes de los procedimientos seguidos y de las normas aplicadas en el examen.
La importancia de los papeles de trabajo de auditora, no solamente est dada por constituir
evidencias del cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas, de las
Declaraciones; de las normas de auditora (Statements auditing standars) y las normas
internacionales auditora - NIAS, sino por el hecho de servir de prueba del control de calidad,
seguido durante el proceso de auditora, base slida para que el auditor independiente est en
condiciones de tipificar su grado de responsabilidad frente a su cliente: tipos de opinin. Por otro
lado, el auditor probar con sus papeles de trabajo el cumplimiento de las tcnicas y procedimientos
de auditora, por ejemplo la NIA 230 que establece normas y lineamientos respecto a la

documentacin sobre la auditora de los estados financieros, el auditor deber documentar asuntos
importantes para apoyar su opinin.
Finalidad de los papeles de trabajos:
a) Organizar y supervisar las diferentes fases de auditora.
Normalmente, se utilizan auditores o auxiliares de auditora para llevar a cabo el trabajo de
auditora en una empresa. Este personal queda a cargo de elaborar papeles de trabajos o, en todo
caso, reunir diversidad de informacin que van a ser archivada como papeles de trabajo. Bajo estas
circunstancias, el auditor encargado de la auditoria puede sin ningn problema supervisar el trabajo
y revisar los hallazgos. Sobre el particular la DNA 0 referida a las normas de auditora seala:
resulta indispensable que la delegacin de parte del trabajo de auditora en los ayudantes vaya
acompaada de un procedimiento de supervisin que permita dirigir y orientar a los ayudantes de la
ejecucin del trabajo y cerciorarse de la efectividad con que lo realizan y de la autenticidad de los
resultados que obtienen a travs de l.
Todas las fases del trabajo de auditora quedarn controladas, independientemente del lugar
en que se procese la informacin, ya sea en una misma localidad o fuera de ella, por cuanto la
existencia de los papeles de trabajo asegura el poder observar, no solo los hechos o documentacin
reunida, sino tambin permite determinar los avances en cada fase del trabajo en cualquier
oportunidad, que as lo requiera el responsable de la auditoria.
b) Respaldo de la opinin del auditor y dems informes.
Dada la importancia que reviste la opinin del auditor sobre los estados financieros de una
empresa, los papeles de trabajo van a tener una gran significacin. En los papeles de trabajo se van
a encontrar evidencias y dems informaciones que van a servir de apoyo o, en todo caso, de
respaldo para que el auditor concluya con la opinin que debe emitir sobre los estados financieros
de una empresa.
Los papeles de trabajo van a mostrar todo el trabajo realizado por el auditor, dndose as el
cumplimiento al artculo 10 del cdigo de tica profesional al quedar registrada toda la informacin
concerniente a la auditora. Al elaborar y firmar el dictamen de auditora, el contador pblico
independiente est afirmando haber llevado a cabo un examen completo acerca de los estados
financieros sujetos a su revisin. En los papeles de trabajo se van anotando las debilidades, fallas,
errores u omisiones de control interno que se van encontrando sirviendo dicha informacin en la
elaboracin del informe de control interno y de la carta de la gerencia.

c) Sirven de orientacin a futuros trabajos de auditora.

Los papeles de trabajo le van a servir de gua en trabajos que realice el auditor en periodos
subsiguientes para la misma empresa. Hacerle seguimientos a situaciones que fueron observadas en
la auditoria anterior, es uno de los aspectos por los cuales hay que revisar los papeles de trabajos
anteriores. Tambin sirven para familiarizarse rpidamente con las estructuras de control interno de
la empresa y observar si han ocurrido cambios significativos.
Es importante resaltar que no se debe seguir la informacin de los papeles de trabajos del
ao anterior con demasiada rigurosidad, por cuanto pueden conducir a duplicacin de pasos al
efectuar trabajos innecesarios o en todo caso, inadecuados o la omisin de procedimientos
necesarios en la auditora actual.
Los papeles de trabajo plasman la labor realizada por los auditores y justifican el informe
que stos presentan. La importancia de los papeles de trabajo radica en que los mismos sirven de
evidencia sobre las polticas, normas y procedimientos adoptados en la ejecucin del trabajo por
parte del auditor y las conclusiones a las que llego. Tambin muestran las habilidades que posee el
contador pblico para analizar dificultades y su capacidad de orden. De acuerdo a lo expuesto en
los papeles de trabajo el auditor puede generar sugerencias a beneficio del cliente. La finalidad de
los papeles de trabajo es facilitar la preparacin del informe del auditor, es decir, los papeles de
trabajo van a constituir o servir de apoyo al auditor para que este determine con precisin su
opinin sobre los estados financieros. Adems de coordinar y organizar todas las fases del trabajo
del auditor mediante una planeacin apropiada y una distribucin de responsabilidades entre los
ayudantes del trabajo.

2. Diferentes tipos de papeles de trabajo y su clasificacin

Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su
contenido.
POR SU USO:
De acuerdo a la utilizacin que tengan los papeles de Auditora en el perodo examinado o
en varios perodos de clasifican en Archivo de la Auditora y Archivo Continuo o Permanente de
Auditora.

Archivo de la Auditoria:
Son papeles de uso limitado para una sola Auditora; se preparan en el transcurso de la
misma y su beneficio o utilidad solo se referir a las cuentas, a la fecha o por perodo a de que se
trate. El contenido del archivo de la auditora puede ser:

Estados financieros del perodo sujeto a examen y el perodo anterior.

Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen.
Cdulas sumarias de los rubros de los estados financieros.
Cdulas analticas y sub analticas de las cdulas sumarias.
Resultados de las circularizaciones.
Anlisis de las pruebas de auditora practicadas.
Documentos preparados por el cliente utilizado en la auditora.

Archivo Continuo de la Auditoria:

Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarn continuamente siendo tiles para la
comprobacin de las cuentas no slo en el perodo en el que se preparan, sino tambin en ejercicios
futuros;

sus

datos

se

refieren

normalmente

al

pasado,

al

presente

al

futuro.

Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo de todas
y cada una de las auditoras a las cuales se refiera los datos que contiene. Tambin se conoce como
el archivo permanente. El contenido del Archivo Permanente puede ser:
- Historia de la Compaa.
- Contratos y Convenios a largo plazo.
- Sistema y Polticas Contables.
- Estados Financieros de los ltimos aos.
- Estado Tributario.
- Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditoras.
- Hojas de trabajo de la ltima auditora.

POR SU CONTENIDO:
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de Trabajo,
Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas.

Hojas de Trabajo:

Son hojas multi-columnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con
los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y gua o ndice de las restantes cdulas que se
refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto. Aqu se inicia
la tcnica del anlisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de estudio ms pequeas.
El mtodo usado es el deductivo.

Puede hacerse este listado como simple balance de

comprobacin, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrar muy conveniente hacerlo
siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados.
Cada rubro de la Hoja de Trabajo estar representado por una Cdula Sumaria. Es de
advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a criterio del
Auditor, este puede agrupar dos o ms si as se le facilita el examen. El criterio para agrupar las
cuentas en cdulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se requiere que las
conclusiones del examen del grupo sean aplicables a todas las cuentas examinadas. Las hojas de
trabajo contendrn los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer comparaciones. Tambin se
anotarn en estas hojas de trabajo los ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisin, para
obtener en ellas las cifras finales o de Auditora que son las referidas en el dictamen.

Cedulas Sumarias:
Estas cdulas de resumen registran los saldos de las cuentas del mayor general, clasificadas
de acuerdo a como estn estructurada u organizadas las partidas en los estados financieros. De
manera tal que existirn tantas cdulas como partidas aparezcan en los estados financieros. Los
montos totales de las columnas que contienen cifras servirn para reflejar tales montos en las hojas
de trabajos de los estados financieros, segn sea las partidas. Concluido el trabajo en relacin a cada
partida, el auditor podr escribir la conclusin a que ha llegado en la sumaria que corresponda. Se
pueden identificaren la parte superior derecha con el ndice que se corresponda con el mtodo
utilizado.
Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a uno de los renglones
de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre sta y las cdulas de anlisis o de comprobacin.

Cdulas de detalles, apoyo o anlisis:

Las cdulas de detalles, apoyo y anlisis pueden ser de contenidos diversos respecto al

detalle, informacin y anlisis. Que se quiera para probar o explicar de las cifras incluidas en la
cdula sumaria e incluso en otra cdula de detalle cualquiera. La cantidad de cdulas ir en funcin
de la necesidad que requiera el auditor para el debido detalle o explicacin. El nombre de la cdula
depender de su contenido. Se puede identificar en la parte superior derecha con el ndice
combinado o segn el mtodo correspondiente utilizado y debajo la flecha.
En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y contienen el
anlisis y la comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando los renglones o datos
especficos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtencin de la evidencia suficiente
y competente. Si el estudio de la cdula analtica lo amerita, se deben elaborar subcdulas. En
trminos generales la cdula analtica es la mnima unidad de estudio, aunque como se afirma en el
prrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir la analtica para un mejor
examen de la cuenta. Las analticas deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las
tcnicas y procedimientos de auditora que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas
cdulas y en las sub-analticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del
trabajo realizado. En este nivel se ha desarrollado el mtodo deductivo, pues se ha partido de lo
general (los estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cdula analtica o sub-analtica).
Ahora se debe iniciar el mtodo deductivo, es decir, partir de lo particular (la cdula analtica o subanaltica) para llegar a lo general (los estados financieros) y de esta manera emitir una opinin sobre
estos estados tomados en conjunto. Para iniciar el mtodo deductivo es necesario ir registrando los
valores obtenidos en las sub-analticas con las analticas, los de las analticas con las sumarias y las
sumarias con las hojas de trabajo. En otras palabras, realizar el trabajo inverso, hasta llenar
completamente las hojas de trabajo. Cuando se termina de llenar la ltima hoja de trabajo se ha
terminado el trabajo de campo de la auditora y se procede entonces a la labor de evaluacin para
emitir el dictamen.

Cedulas Sub-Analticas:
En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales a las analticas para examinar
otras cuentas que se desagregan de estas ltimas. Tienen similitud con la cdulas analticas pues son
la mnima unidad de anlisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y cada una de las
tcnicas y procedimientos de auditora que se aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas originan
documentos que deben indexarse utilizando el ndice de la sub-analtica adicionndole nmeros
consecutivos separados por una barra inclinada.
Ejemplo: La conciliacin bancaria del Banco De Venezuela de la cuenta 0008-987-765-091 debe llevar en su parte superior como ndice 11100502-01/1. De idntica manera se proceder
con los restantes documentos que se desprendan del anlisis de cada cuenta de este banco, el ndice
variar en el nmero consecutivo que le corresponda.

Existen otros tipos de papeles de trabajo, los cuales son los siguientes:

Programas de auditora:
Los programas de auditoras contienen los distintos procedimientos que se aplicaran para
obtener las evidencias y lograr los objetivos de auditora que se hayan planteado, deben estar
respaldados por los cuestionarios de control interno o de cualquier otro mtodo utilizado en el
estudio de la estructura de control interno.
El modelo de encabezamiento podra ser como sigue:
PROGRAMA DE AUDITORIA
INFORMES GENERALES
PRESENTADO POR:
FECHA
REVISADO POR:
FECHA

Cuestionario de control interno:

Para documentar la compresin del control interno en los papeles de trabajo los auditores
pueden usar los flujogramas, cuestionarios y anotaciones de descripcin narrativa. De estos el ms
utilizado es el cuestionario de control interno, que consiste en formular preguntas relacionadas con
las distintas reas o partidas examinadas. Generalmente las preguntas incluidas en los cuestionarios
de control interno estn formuladas de manera que se responda si o no; la respuesta afirmativa
manifiesta la existencia de un control satisfactorio, mientras que las respuestas negativas indicar
una deficiencia de control interno, que debe investigarse aplicando una serie de procedimientos de
auditora. Todas las debilidades determinadas deben llevarse a la cdula de observaciones de control
interno indicando las recomendaciones correspondientes. En algunos cuestionarios se le incluyen
las inciales N/A que significa no aplicable. Las preguntas de los cuestionarios no es suficiente para
el estudio y evaluacin del control interno por lo que debern complementarse con pruebas que
permitan verificar si se estn siguiendo los procedimientos establecidos en la empresa. Los
cuestionarios deben de ser contestados por el auditor designado y revisados por el supervisor de la

auditora.
En general, hoy en da, los cuestionarios deben prepararse a la medida de las circunstancia de
la empresa.
Un modelo del encabezamiento de un cuestionario sera el siguiente:
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
INFORMES GENERALES
PRESENTADO POR:
FECHA
REVISADO POR:
FECHA

Observaciones de control interno:

En esta cdula quedan asentadas todas las observaciones del control interno y las
recomendaciones correspondientes. Cada observacin debe ir acompaada con la recomendacin
correspondiente, separada de un nmero en rojo. Las observaciones y recomendaciones sirven para
elaborar el informe de control interno que debe pasarse a la administracin de la empresa.

Cdulas de ajustes o reclasificaciones:

En cada trabajo de auditora, el auditor puede determinar errores en clculos, en afectacin
de cuentas o por omisiones de cifras o de ajustes de cierre, otros tales errores pueden ser
significativos o no. Sin embargo, para los auditores lo que interesa es que se corrijan, en todo caso,
los errores u omisiones de importancia que afectan los registros financieros contables y, en
consecuencia, los estados financieros.
La manera de corregir los errores que se determinen, es mediante asientos de ajustes, los
cuales el auditor los propone al cliente, con el objeto que sean corregidos en sus libros.
Existen otros asientos que propone el auditor y estn referidos a los asientos de reclasificaciones
que se proponen para la presentacin adecuada de los estados financieros.
Todos estos asientos son pasados a la cdula de ajustes o reclasificaciones, luego a la cdula
sumaria de auditora correspondiente y, finalmente, al balance general.
Los asientos de ajustes se separan con nmeros en rojo y los asientos de reclasificaciones se
identifican en letras minsculas en rojo.
La identificacin de las cdulas de asientos de ajustes es con las inciales A/A y las de
asientos de reclasificaciones A/R en la parte superior derecha de la cdula y debajo la fecha de
auditora.

Los ajustes y reclasificaciones sirven para preparar los asientos de ajustes propuestos a la
administracin de la empresa.
3. Propiedad, control, archivo y privacidad de los papeles de trabajo.

Propiedad de los papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo preparados durante la auditoria, incluyendo aquellos que prepar el
cliente para el auditor, son propiedad del auditor. La nica vez en que otra persona, incluyendo el
cliente, tiene derechos legales de examinar los papeles es cuando los requiere un tribunal como
evidencia legal. Al trmino de la auditoria los papeles de trabajo se conservan en las oficinas del
despacho de contadores para referencia futura.

Control de los papeles de trabajo:

Teniendo en cuenta que los papeles de trabajo son propiedad del Auditor y constituyen la
evidencia del trabajo realizado y la base de las opiniones e informes emitidos, es importante que los
mismos estn protegidos en formas adecuada y controlados en todo momento. Deben tomarse las
precauciones necesarias para evitar el acceso no autorizado a los papeles de trabajo. Estas medidas
tienen como finalidad impedir la divulgacin inadvertida de informacin confidencial, as como
evitar la posibilidad de alteracin o substraccin de evidencia de los papeles de trabajo.

Archivo de los papeles de trabajo:

En general se preparan para el trabajo de auditora de las empresas dos expedientes o
archivos que se denominan: archivo permanente y archivo corriente.
Archivo permanente (AP):
Va a contener toda aquella informacin que no cambia con el tiempo o que si lo hace no es
muy comn; por ejemplo: copia del organigrama de la empresa, copia del acta de constitucin de la
empresa o de su registro mercantil, copia del acta de la asamblea de accionistas o de juntas
directiva, copia de un contrato a largo plazo, copia de los contratos colectivos de los trabajadores,
copia de manuales de normas y procedimientos, copia de cdigos de cuentas, copia de leyes, otros.
La informacin contenida en el archivo permanente de deber ser actualizada en la medida en que
esta cambie.
Todos los papeles de trabajo de este archivo se pueden identificar de acuerdo al mtodo de
ndice utilizado por el auditor.

Archivo corriente (AC):

Contendr todos los papeles de trabajo que se han acumulado durante el trabajo efectuado,
que se corresponda con el periodo sujeto al examen. Este archivo se puede dividir en dos secciones:
La seccin A, que se puede denominar de informacin general y que contiene informacin
como:
Balance de comprobacin o estados financieros a cifras histricas antes de su ajuste para ser
auditados; llamados tambin estados financieros de pre-cierre.
Borrador o copia del dictamen de auditora con sus estados financieros auditados, reexpresados y
sus notas.
Borrador o copia del informe de control interno con sus observaciones y recomendaciones.
Borrador o copia de la carta de la gerencia.
Convenio o carta compromiso debidamente aprobada por el cliente.
Memorando sobre la planificacin de la auditora.
Distribucin del trabajo y del tiempo.
Solicitud de carta del abogado, de acuerdo a las indicaciones la declaracin de Normas y
Procedimientos de auditora No.2 (DNA-2).
Carta del abogado, en respuesta a la solicitud realizada.
Manifestaciones de la gerencia, de acuerdo a lo indicado en la declaracin de normas y
procedimientos de auditora No.3 (DNA-3).
Memorandos enviados y recibidos.
Cualquiera otra informacin de inters.
La seccin B, que se puede denominar examen de los estados financieros que contienen,
por ejemplo:
Cdulas de balance general y estado de resultados,
Programas de auditora,

 Cdulas sumarias y de detalles o anlisis correspondiente a la partida de los estados financieros,

Otras informaciones que se consideren convenientes y necesarias para el trabajo de auditora que
se est realizando, tales como: confirmaciones bancarias, de cuentas por cobrar, por pagar, de
inventarios en poder de terceros y cualquier otra documentacin de inters para el auditor como
copia de facturas, de documentos, otros.

Privacidad de los papeles de trabajo:

Para realizar una auditora satisfactoria, se dar a los auditores acceso ilimitado a toda
informacin sobre el negocio del cliente, gran parte de esta informacin es confidencial. Los
empleados de alto nivel de la compaa cliente no estaran dispuestos a entregar a los auditores
informacin que est restringida para los competidores, empleados y otros, a menos que pueda
confiar en que los auditores mantienen silencio profesional sobre estos asuntos.
Gran parte de la informacin obtenida por los auditores en confianza se registran en sus
papeles de trabajo, por consiguiente la naturaleza de los papeles de trabajo es confidencial.
Bajo circunstancias normales, los auditores consideran la informacin confidencial como
informacin que no debe ser divulgada por fuera de la organizacin del cliente. Pero la naturaleza
confidencial de la informacin en los papeles de trabajo de los auditores tienen otra dimensin, con
frecuencia est no debe ser divulgada dentro de la organizacin del cliente puesto que los papeles de
trabajo de auditora son altamente confidenciales, estos deben ser cuidados en todo momento. La
proteccin de los papeles de trabajo generalmente significa mantenerlos bajo llave en un gabinete
de archivo o en cualquier forma segura cuando no se estn utilizando.
Los papeles de trabajo conforman parte de la propiedad del auditor a pesar que los
documentos o materiales a utilizar son en su totalidad del cliente, pero estos sirven de fuente y usos
al auditor. Tambin le brindan al cliente confiabilidad en que la informacin estar segura, es decir,
no se divulgara a terceros (tica Profesional). Asimismo, el control, en todo momento tiene que
estar en la planificacin que va a utilizar el auditor, en la cual se deben tomar las precauciones
necesarias para evitar acceso no autorizado a los papeles de trabajo. Los archivos, por su parte,
tienen la finalidad de recopilar todos los datos segn su naturaleza proporcionndole al auditor ms
facilidad de obtener los documentos, ya sean histricos o recientes. Las empresas muchas veces
restringen cierta informacin a sus empleados, pero en el caso de los auditores, dicha informacin,
puede resultar de gran importancia para que el contador pblico lleve a cabo una auditoria ms
satisfactoria.

4. Criterios y normas para elaborar y usar los papeles de trabajo: aspectos bsicos, tcnicas,
marcas, ndices, notas y cruces referenciales.
Normas para la elaboracin de papeles de trabajo:
- Los papeles de trabajo deben ser preparados con debida atencin a la planeacin, concepcin y
legibilidad, con ttulos completos y explicacin en cuanto a la fuente.

- Los papeles de trabajo deben dar una impresin de metodologa y orden, de consciente atencin al
detalle, aunada a una clara distincin entre lo importante y lo trivial.

- Los papeles de trabajo deben ser protegidos y archivados cuidadosamente, de manera que puedan
ser localizados y consultados fcilmente.

- La completa y especfica identificacin de las cuentas analizadas, empleados entrevistados y los

documentos examinados, es indispensable para lograr un buen trabajo.

Lineamientos bsicos para elaborar los papeles de trabajo:

En la preparacin de los papeles de trabajo, el auditor debe de ser muy cuidadoso,

procurando una esmerada elaboracin en cuanto a su diseo y organizacin del contenido
informativo; as tenemos:

La hoja o cdula de trabajo debe contener:

Nombre del cliente (empresa).

 Cdigo de la partida contable, de acuerdo al cdigo contable maestro de la empresa auditada.

Nombre de la partida o resumen de su detalle o anlisis.
Fecha cubierta del examen colocada generalmente en la parte superior derecha de la hoja o debajo
del nombre.
En la parte superior derecha colocar el ndice.
Firma o media firma del auditor quien las prepar y fecha de preparacin, comnmente en algn
espacio en la parte de debajo de la cdula de trabajo.
En el caso en que una cdula haya sido preparada por el cliente, debe sealarse en la parte superior
derecha, en lpiz rojo (elaborada por el cliente).
Utilizar lpiz rojo para los ndices, marcas y referencias cruzadas.
Indicar las fuentes de informacin utilizadas, si el caso es necesario para su importancia.
Evitar mucha informacin en las cdulas. En caso de ser necesario utilizar cdulas ms grandes o
varias cdulas sealando en la parte superior derecha las otras cdulas relacionadas con la misma
informacin de la principal, por ejemplo: (1 de 3), (2 de 3), (3 de 3).
Utilizar ndices apropiados y una referencia cruzada (ligues) con otras Cdulas de donde viene o
va la informacin.
Tener el debido cuidado en la exactitud aritmtica de todos los clculos y relaciones.
Todas las explicaciones, notas y conclusiones deben ser lo suficientemente claras y completas, con
el objeto de que puedan ser entendidas por un auditor diferente al que preparo la cdula.
Evitar el uso de palabras abreviadas, con excepcin a las ms comunes o necesarias.
No dejar comentarios abiertos en los papeles de trabajo. Todos los hechos o asuntos deben de ser
completados y aclarados en forma debida.
Ser limpio y cuidadoso en la presentacin de las cdulas de trabajo.
Los papeles de trabajos deben de elaborarse bajo prcticas comunes o similares, a fin de que
permita la fcil revisin, y que pueda entenderse rpidamente su contenido y ordenamiento.
En la parte inferior de la hoja de trabajo, se pueden incluir las explicaciones de las marcas y seas,
algunas notas, comentarios o conclusiones.

 Todos los ndices, marcas y seas de auditora se deben colocar en color rojo. Es conveniente
sealar que pudiera haber firmas de auditoras que utilicen diferentes colores para los ndices,
marcas y seas o pudiera ser que marcas y seas cambien de significado si se utilizan diferentes
colores. En estos casos debe el auditor recibir las instrucciones correspondientes.
Tcnicas de Auditora:
Las tcnicas de auditora, son mtodos prcticos de investigacin que utiliza el auditor para
obtener la evidencia necesaria que fundamenta sus opiniones y conclusiones.
En la auditora gubernamental las tcnicas se clasifican generalmente con base a la accin
que se va efectuar, entre las que figuran:
Tcnicas de Verificacin Ocular
a. Comparacin:
Es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o ms elementos. Dentro
de la fase de ejecucin de la auditora se efecta la comparacin de resultados, contra criterios
aceptables, facilitando de esa forma la evaluacin por el auditor y la elaboracin de observaciones y
recomendaciones.
b. Observacin:
Es el examen ocular realizado para cerciorarse como se ejecutan las operaciones. Esta
tcnica es de utilidad en todas las fases de la auditora, por cuyo intermedio el auditor se cerciora de
ciertos hechos y circunstancias, en especial, las relacionadas con la forma de ejecucin de las
operaciones, apreciando personalmente, de manera abierta o discreta, como el personal de la entidad
ejecuta las operaciones.
Tcnicas de Verificacin Oral
a. Indagacin:
Es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas
o conversaciones con los funcionarios responsables de la entidad. La respuesta a una pregunta
formulada por el auditor, comprende una porcin insignificante de elementos de juicio en los que
puede confiarse, pero las respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre s, pueden
suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes.

b. Entrevistas:
Las entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas
beneficiarias de los programas o actividades a su cargo. Para obtener mejores resultados deben
prepararse apropiadamente, especificar quienes sern entrevistados, definir las preguntas a formular,
alertar al entrevistado acerca del propsito y puntos a ser abordados.

c. Encuestas:
Las encuestas pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran universo de datos o
grupos de personas. Su ventaja principal radica en la economa en trminos de costo y tiempo; sin
embargo, su desventaja se manifiesta en su inflexibilidad, al no obtenerse ms de lo que se pide, lo
cual en ciertos casos puede ser muy costoso. La informacin obtenida por medio de encuestas es
poco confiable, bastante menos que la informacin verbal recolectada en base a entrevistas
efectuadas por los auditores.
Tcnicas de Verificacin Escrita
a. Anlisis:
Consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de los elementos o
partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso, con el fin de establecer su
naturaleza, su relacin y conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes. Los
procedimientos de anlisis estn referidos a la comparacin de cantidades, porcentajes y otros. Las
tcnicas de anlisis son especialmente tiles para determinar las causas y efectos de los hallazgos de
auditora.
b. Tabulacin:
Es la tcnica de auditora que consiste en agrupar los resultados obtenidos en reas,
segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la elaboracin de conclusiones. Un
ejemplo de aplicacin de esta tcnica lo constituye la tabulacin de los resultados obtenidos en el
inventario fsico de bienes practicado en el almacn de la entidad en una fecha determinada.
c. Conciliacin:
Implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados e
independientes. Esta tcnica consiste en analizar la informacin producida por diferentes unidades
operativas o entidades, respecto de una misma operacin o actividad, con el objeto de establecer su

concordancia entre si y, a la vez, determinar la validez y veracidad de los informes, registros y

resultados que estn siendo examinados.

Tcnicas de Verificacin Documental

a. Comprobacin:
Tcnica que se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la existencia,
legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por una entidad, mediante la
verificacin de los documentos que las justifican.
b. Clculo:
Es la tcnica que se utiliza para verificar la exactitud y correccin aritmtica de una
operacin o resultado. Se prueba solamente la exactitud de un clculo, por lo tanto, se requiere de
otras pruebas adicionales para establecer la validez de las cifras incluidas en una operacin.
c. Rastreo:
Es utilizada para dar seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva, de un
punto a otro de un proceso interno determinado o, de un proceso a otro realizado por una unidad
operativa dada. Al efectuar la comprensin de la estructura de control interno, se seleccionan
determinadas operaciones relativas a cada partida o grupo, para darles seguimiento, desde el inicio
hasta el final dentro de sus procesos normales de ejecucin, para con esto asegurarse de su
regularidad y correccin.
Tcnicas de Verificacin Fsica.
a) Inspeccin:
Es el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de
establecer su existencia y autenticidad. La aplicacin de esta tcnica es de mucha utilidad,
especialmente, en cuanto a la constatacin de efectivo, valores, activo fijo y otros equivalentes.
Marcas de Auditora
Para documentar el trabajo efectuado en cada cdula y con el fin de ahorrar espacio y
tiempo, se utilizan smbolos o marcas de chequeo, principalmente cuando el procedimiento de
auditora se repite para varios datos que figuran en el papel de trabajo. La marca se har notar al
lado derecho del monto examinado y su significado al pie de la cdula o en cdula de marcas. Son
signos elaborados para identificar y explicar los procedimientos de auditora ejecutados. Toda

cdula de trabajo debe servir a un propsito; por lo tanto, debe contar con marcas del trabajo
realizado. Las marcas de auditora son de dos tipos:
Con significado uniforme: se emplean frecuentemente en la auditora;
Con leyenda a criterio del auditor: se emplean describiendo su significado en la cdula
correspondiente.
Las reglas que deben observarse para la aplicacin de las marcas de auditora son:
Se escriben con lpiz o lapicero rojo;
El supervisor debe emplear un color distinto de lpiz o lapicero;
La descripcin de la marca se incluye al pie de cada cdula donde se han utilizado, o en la cdula
de marcas que estar ubicada al final de cada rubro o proyecto, indicando al lado derecho, la
leyenda y marcas utilizadas.
Las marcas o signos convencionales son utilizadas para explicar el trabajo efectuado, en
relacin a las partidas o elementos de las mismas registradas en las cdulas de trabajo. Deben ser
hechas buscando uniformidad en su aplicacin general, de forma clara y comprensible, evitando la
ilegibilidad y en procura de la buena presentacin que debe todo reporte, libro, documentacin y
cdulas de auditora en donde se utilice alguna marca de auditora.
Hay firmas de auditora que establecen la utilizacin de determinadas marcas y su
significado, para mantener su uniformidad y comprensin, facilitando su utilizacin entre todo el
personal de auditora; en este caso el auditor debe recibir las instrucciones correspondientes. La
utilizacin de una marca con diferentes significados puede ocasionar confusiones cada vez que se
observe en distintos documentos o cdulas de trabajo, por lo que siempre es prctico su
uniformidad.
Ejemplo de marcas:

SIMBOLO

@
A-Z
N/A
H1-n
C/I1-n
P/I
ndices de papeles de trabajo
Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rpida localizacin,
se acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugar visible que se escribe
generalmente con un lpiz de color denominado "lpiz de Auditora".
1. ndice del archivo permanente:
La informacin para el archivo permanente puede ser muy variada y numerosa, Como por
ejemplo acta de constitucin o registro de comercio, actas de asamblea o extracto de actas,
procedimientos y otros; ello implica que el auditor debe definir algunos conceptos con
caractersticas de poder homogeneizar la informacin y, de esta manera, agruparla. A cada
agrupacin homognea se le colocar como ndice un nmero romano. Para la informacin
relacionada con cada agrupacin homognea se le coloca una letra del alfabeto minscula.
2. ndice del Archivo Corriente:
La forma de conseguir rpidamente cualquier informacin en este archivo es utilizando un
sistema de ndices, que permita su organizacin y relacin con las diferentes cdulas dems
informacin que se encuentre como papel de trabajo.
Los papeles de trabajo del archivo corriente se marcan con un ndice, con el objeto de que la
informacin pueda ser ordenada, manejada y localizada con facilidad. Existen diversos mtodos de
ndices; como por ejemplo: (1) numeracin secuencial; (2) combinacin de nmeros y (3)
combinacin de letras y nmeros.
Numeracin Secuencial:
Se coloca el nmero 1 y luego se marca cada hoja siguiente en progresin consecutiva; por
ejemplo: Caja principal (1), bancos (3), caja chica (2).
Combinacin de Nmeros:

Consiste en colocar un nmero a cada papel principal (cdula sumaria) segn las partidas de
los estados financieros y, luego, a la informacin subsiguiente a esa partida se le coloca el nmero
del papel principal, ms un nmero secundario separado por un guin; por ejemplo: efectivo (1) y
bancos (1-1).
Combinacin de iniciales, letras del alfabeto y nmeros (alfanumrico):
Este sistema de ndices es el ms utilizado en Venezuela y otros pases y consiste en utilizar
como ndices de los papeles de trabajo Iniciales, letras del alfabeto y nmeros.
Seccin A: Informacin General
Se coloca en la parte superior derecha de estas cdulas las iniciales IG y luego se va
colocando nmeros a la distinta informacin que se va incorporando a los papeles, as tenemos:
Descripcin del papel de trabajo
Balance de comprobacin o estados financieros
Copia del dictamen de auditora
Copia del informe de control interno
Carta de compromiso
Memorndum sobre planificacin
Distribucin del trabajo y tiempo
Solicitud carta de abogado
Carta del abogado
Manifestacin de la gerencia

ndice
IG/1
IG/2
IG/3
IG/4
IG/5
IG/6
IG/7
IG/8
IG/9

Seccin B: Examen de los Estados Financieros

-

Cdulas de los estados financieros:

Como ndice se coloca en la parte superior derecha de estas cdulas las iniciales de los
estados financieros. Si existen varias partidas como es el caso del Balance General se puede dividir
en Activos y, Pasivo y Capital colocndole despus de las iniciales el nmero 1 y 2.
Estados de trabajo
Balance general
Balance general activo
Balance general pasivo y capital
Estado de resultados

Cdulas Sumarias:

ndice
BG
BG/1
BG/2
ER

ndices de Partidas del Balance General

A cada partida que encontremos en el Balance General se le coloca, en la parte superior derecha,
como ndice letras simples del alfabeto para los activos y para las del pasivo y capital letras dobles.
Por ejemplo:
Partida

ndice

Activo
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventario
Gastos pagados por anticipado
Propiedad planta y equipo
Otros activos
Pasivo y capital
Efectos por pagar
Cuentas por pagar proveedores
Gastos acumulados por pagar
Impuestos por pagar
Otras cuentas por pagar
Capital social
Reserva legal
Utilidad no distribuida
-

A
B
C
D
E
F
AA
BB
CC
DD
EE
XX
YY
ZZ

Cdulas de detalle, apoyo o anlisis:

A estas cdulas se le coloca en la parte superior derecha, despus de la letra de la cdula
sumaria, nmeros. Si existen varias cuentas para las partidas del balance se identifican primero cada
cuenta con el nmero consecutivo despus de la letra y luego para Cada cdula de detalle o anlisis
un nmero consecutivo. Veamos los ejemplos:
Partida

ndice

Caja principal

A/1

Caja principal

A/1

Arqueo de efectivo en caja principal

A/1-1

Caja chica

A/2

Arqueo caja chica administracin

A/2-1

Arqueo caja chica servicios generales

A/2-2

Banco

A/3

Resumen de las conciliaciones bancarias

A/3-1

Resumen de las confirmaciones bancarias

A/3-2

Anlisis de las partidas en conciliacin banco Provincial

A/3-3

Anlisis de las partidas en conciliacin banco Venezuela

A/3-4

Cuentas por cobrar comerciales

B/1

Resumen de confirmaciones

B/1-1

Anlisis de antigedad de saldos

B/1-2

Cuentas por cobrar empleados

B/2

Resumen de confirmaciones

B/2-1

Anlisis de antigedad de saldos

B/2-2

Inventario de mercanca

C/1

ndices por Agrupaciones del Estado de Resultados

Ventas
Costo de venta
Gastos de ventas
Gastos de administracin
Costo integral
Otros gastos e ingresos
Partidas extraordinarias
Otros ejemplos de ndices:

B
C
U
W
AA
BB
EE
HH
LL
RR
SS

ER/10
ER/20
ER/30
ER/40
ER/50
ER/60
ER/70

10
20
30
40
50
Referencias cruzadas
Las referencias cruzadas se realizan a travs del sistema de ndices entre las cdulas de los
estados de trabajo y las cdulas sumarias o viceversa, y las cdulas sumarias y las de detalles o entre
todas ellas.
Los papeles de trabajo deben organizarse de tal forma que se facilite la referencia cruzada
de las cifras.
Una manera de determinar el cruce de referencia es la siguiente:
-

La ubicacin del ndice al lado derecho o debajo de la cifra de la informacin, indica que va a donde
seala la referencia.

La ubicacin del ndice al lado izquierdo o encima de la cifra o de la informacin indica que viene
de donde refiera la referencia.
Todos los papeles de trabajo deben ser ordenados por medio de ndices, y todas las cifras y
acontecimientos que guarden relacin deben tener referencia cruzada. El objeto de la referenciacin
es facilitar el cruce de datos de un papel de trabajo a otro, de tal forma que puedan ser encontrados
rpidamente por cualquier persona que revise los papeles de trabajo, los datos de donde una cifra o
informacin ha sido probada.
En la prctica de auditoras, los auditores emplearn un mtodo uniforme de ndices,
referenciacin y marcas de auditora.

Notas
Contendr observaciones y recordatorios de puntos que no puedan resumirse en el momento
que se presentan, pero que lo sern antes de la conclusin del examen, las observaciones y
recordatorios podrn referirse a la verificacin, anlisis, conversaciones con los funcionarios, entre
otros.
Son aclaraciones por desviaciones de los procedimientos evaluados, ampliaciones al
alcance o explicaciones adicionales, se representan con una letra encerrada en un circulo tienen que

ser distinguibles, razn por la cual se hace con lpiz de color rojo o azul la explicacin debe ser
breve, claro y conciso deben de inicializarse al final de la explicacin.
El auditor, al formular notas o comentarios en los papeles de trabajo, deber asegurarse que
stas sean claras, concisas y de fcil lectura. De incluir opiniones ajenas (funcionarios de la entidad
auditada o terceros), deber identificar la fuente de la informacin, nombres y cargos.
Asimismo, deber arribar a conclusiones en torno a los objetivos especficos de cada papel
o grupo de papeles de trabajo. Bajo ninguna circunstancia debern quedar puntos pendientes en los
papeles de trabajo y no deber quedar a la imaginacin del lector lo que se quiso expresar.
Finalmente, deber tenerse cuidado que las notas que aparezcan en distintos papeles de trabajo sean
consistentes y no sean contradictorias entre s.

CONCLUSION
Los papeles de trabajo son

la base esencial para una auditoria confiable, es el

conocimiento y aplicacin adecuada de tcnicas y procedimientos de auditora lo que nos permiten

la elaboracin de papeles de trabajo; dichos papeles nos brindan los siguientes propsitos:

Ayudan en la planeacin y desarrollo de la auditora.

Ayudan en la supervisin y revisin del trabajo de auditora.
Registran la evidencia en la auditora para respaldar el informe del auditor.
Permiten organizar y coordinar las diferentes fases de auditora que se lleva a cabo.
Sirven de evidencia legal. Los papeles de trabajo constituyen una forma de evidencia que se puede
utilizar en acciones legales.
Asimismo, los papeles de trabajo son la prueba del cuidado y diligencia razonables que
ejerci el auditor en la conduccin de su examen. Adems de los conocimientos que posee el
contador acerca de los principios de contabilidad y los procedimientos de auditora. Todos estos
atributos se reflejan en los papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo le permiten probar al auditor el cumplimiento de las Normas de
Auditoria referentes a la planeacin y supervisin y la obtencin de evidencia suficiente y
competente, y sirven para demostrar la calidad del trabajo realizado.
Los papeles de trabajo se clasifican en Archivo de la Auditoria y Archivo Permanente,
segn el uso a que se les destine. De acuerdo a su contenido se clasifican en Hojas de Trabajo,
Cedulas Sumarias, Cedulas Analticas y Sub-Analticas, entre otras.
Para facilitar su organizacin y agilizar la bsqueda en los papeles de trabajo, se utilizan
ndices y marcas de auditora, las cuales pueden varan de acuerdo al criterio del auditor.

BIBLIOGRAFIA

books.google.co.ve / Auditoria: Un enfoque prctico.

www.gerencie.com
www.monografias.com
es.scribd.com / Marcas de Auditoria.
books.google.co.ve / Elementos de Auditoria.