En el transporte de bienes por va

terrestre
Mediante Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, en uso de las facultades
conferidas por el artculo 13 del TUO del Decreto Legislativo N 940 y normas
modificatorias, se incluye al transporte de bienes por va terrestre dentro de las
operaciones sujetas al SPOT.
Estn sujetos a las detracciones los servicios de transporte de bienes por va terrestre
gravado con el IGV, siempre que el importe de la operacin o el valor referencial, segn
corresponda, sea mayor a S/.400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles).
Se debe tener en cuenta que en los casos que el prestador del servicio de transporte de
bienes por va terrestre subcontrate la realizacin total o parcial del servicio, sta tambin
estar sujeta al sistema, as como las sucesivas subcontrataciones, de ser el caso.
Para efectos de determinar el porcentaje de detraccin aplicable, los servicios de
movimiento de carga que se presten en forma conjunta con el servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre y se incluyan en el comprobante de pago emitido por
dicho servicio, sern considerados como parte de ste y no dentro del numeral 4 del anexo
3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
El Sistema no incluye los servicios de transporte de bienes realizado por va frrea,
transporte de equipaje de pasajeros cuando concurra con el servicio de transporte de
pasajeros y transporte de caudales o valores.

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema

El sistema no se aplicar, siempre que:

Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a

favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV,
as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario es
una entidad del Sector Pblico Nacional de acuerdo al inciso a) del artculo 18 de
la Ley del Impuesto a la Renta.

El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo

dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Cul es el monto del Depsito?

Para determinar el monto del Depsito debemos considerar lo siguiente:

1) Tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre respecto del
cual corresponda determinar valores referenciales de conformidad con el Decreto Supremo
N 010-2006-MTC y norma modificatoria, el monto del depsito resulta de aplicar el
porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin o el valor referencial,
el que resulte mayor.
Dicho valor referencial se obtiene de multiplicar el valor por tonelada mtrica (TM)
establecido en las Tablas de valores publicadas en el D.S. N 010-2006-MTC y norma
modificatoria, por la carga efectiva de acuerdo a la ruta a la que corresponde el servicio.
Es importante sealar que de conformidad al artculo 3 del D.S. N 010-2006-MTC y
norma modificatoria, el monto de valor referencial no puede ser inferior al 70% de la
capacidad de carga til nominal del vehculo, para lo cual se de deber verificar los valores
expuestos en el Anexo III del antes sealado decreto supremo.
De otro lado, de ser se deber determinar un valor referencial preliminar por cada viaje a
que se refiere el inciso e) del artculo 2 del Decreto Supremo N 010-2006-MTC y norma
modificatoria, y por cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio, siendo la suma
de dichos valores el valor referencial correspondiente al servicio prestado que deber
tomarse en cuenta para la comparacin con el importe de la operacin.
El importe de la operacin y el valor referencial sern consignados en el comprobante de
pago por el prestador del servicio. El usuario del servicio determinar el monto del depsito
aplicando el porcentaje sobre el que resulte mayor.
2) En los casos en que no existan valores referenciales o cuando los bienes transportados
en un mismo vehculo correspondan a dos (2) o ms usuarios, el monto del depsito
se determinar aplicando el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la
operacin.

Cundo se aplica el factor de retorno al vaco?

De conformidad al artculo 4 del Decreto Supremo N 010-2006-MTC y norma
modificatoria, al valor referencial obtenido se le aplicar un factor de 1.4 cuando la ruta del
servicio exceda los 200 kilmetros virtuales y nos encontremos en los siguientes
supuestos:
a) Contenedores llenos en un sentido y vacos en el otro sentido.
b) Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios; gases inflamables, no
inflamables, txicos y no txicos; lquidos inflamables; slidos inflamables; oxidantes y
perxidos orgnicos; txicos agudos (venenosos) y agentes infecciosos; radioactivos,
corrosivos, miscelneos y residuos peligrosos.
c) Cargas lquidas en cisterna.
d) Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio.
e) Furgones refrigerados.

Quines son los sujetos obligados a efectuar el Depsito?

Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:

El usuario del servicio.

El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin
haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que
corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado
obligado a efectuarlo.

En qu momento se debe efectuar el Depsito?

El depsito se realizar:

Hasta la fecha del pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto
(5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el
obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio.

Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio.

Cmo se emite el comprobante de pago por la detraccin?

Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes realizado
por va terrestre sujeto al Sistema, no podrn incluir operaciones distintas a sta. De esta
manera, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los comprobantes de pago
deber consignarse como informacin no necesariamente impresa:
a) La frase: "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central".
b) El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones al
sujeto que presta el servicio de Transporte de bienes realizado por va terrestre, de
acuerdo con el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, aprobado por el
Decreto Supremo N 009-2004-MTC y normas modificatorias, cuando cuente con dicho
nmero de registro.
c) El valor referencial correspondiente al servicio prestado, de ser el caso, de conformidad
al Decreto Supremo N 010-2006-MTC y norma modificatoria.
Tratndose de los casos en que corresponda determinar valores referenciales, se
consignar adicionalmente como informacin no necesariamente impresa en el mismo
comprobante de pago o documento anexo, lo siguiente:
a) El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por cada vehculo utilizado
para la prestacin del servicio y, de ser el caso, se deber indicar la aplicacin del factor
de retorno al vaco.

b) La configuracin vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la prestacin del

servicio y las toneladas mtricas correspondientes a dicha configuracin de acuerdo con el
Anexo III del Decreto Supremo N 010-2006-MTC, modificado por el Artculo 3 del Decreto
Supremo N 033-2006-MTC publicado el 30 de setiembre de 2006.
c) El punto de origen y destino a que se refiere el inciso d) del artculo 2 del Decreto
Supremo N 010-2006-MTC, discriminado por cada configuracin vehicular.

01. Liberacin de Fondos

El Sistema de Detracciones tiene como finalidad generar fondos para el pago de las
deudas tributarias y de las costas y gastos, que correspondan a sujetos que vendan o
presten alguno o varios de los bienes o servicios sujetos al mismo. Para estos efectos, la
generacin de los mencionados fondos se realiza a travs de los depsitos que debern
efectuar los adquirentes o usuarios de los citados bienes y servicios, en las cuentas
bancarias que para tal efecto, se han abierto en el Banco de la Nacin.
En ese sentido, si los montos depositados en las cuentas no se agotaran luego que
hubieran sido destinados al pago de las deudas antes sealadas, sern considerados de
libre disponibilidad (devolucin para el titular, proceso que implica para esta persona,
disponer de dichos fondos sin limitacin alguna

02. Procedimientos Liberacin

de Fondos
Para solicitar la liberacin existen los siguientes procedimientos:

I. Procedimiento General
Este Procedimiento es para los servicios sealados en el Anexo N. 3, por lo que se tendr
en cuenta lo siguiente:
a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante tres (3) meses
consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos
sealados en el artculo 2 del TUO del Decreto Legislativo N 940, sern considerados de
libre disposicin.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes y Agentes de
Retencin del IGV, el plazo sealado en el prrafo anterior ser de dos (2) meses
consecutivos como mnimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condicin a la
fecha en que solicite a la SUNAT la libre disposicin de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nacin.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deber presentar ante la SUNAT una "Solicitud de
libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin",
entidad que evaluar que el solicitante no haya incurrido en alguno de los siguientes
supuestos:
b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administracin Tributaria no considerar en su
evaluacin las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular o
general que no hubieran vencido.
b.2) Tener la condicin de domicilio No habido de acuerdo a las normas vigentes.
b.3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario (No presentar la declaracin que contenga la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos).

La evaluacin de no haber incurrido en alguno de los supuestos sealados ser realizada

por la SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 26.1 del artculo 26 del TUO del
Decreto Legislativo N 940, considerando como fecha de verificacin a la fecha de
presentacin de la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nacin".
Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con los
requisitos antes sealados, emitir una resolucin aprobando la "Solicitud de libre
disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" presentada.
Dicha situacin ser comunicada al Banco de la Nacin con la finalidad de que haga
efectiva la libre disposicin de fondos solicitada.
c) La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de
la Nacin" podr presentarse ante la SUNAT como mximo tres (3) veces al ao dentro de
los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, mayo y setiembre. A partir del
01 de abril de 2015 podrn solicitarse como mximo cuatro (4) veces al ao dentro de los
primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, abril, julio y octubre.
Para el caso de los sujetos que tengan la calidad de Buenos contribuyentes o Agentes de
Retencin del IGV, la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nacin" podr presentarse como mximo seis (6) veces al ao
dentro los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio,
setiembre y noviembre.
d) La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el
ltimo da del mes precedente al anterior a aqul en el cual se presente la "Solicitud de
libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin",
debiendo verificarse respecto de dicho saldo el requisito de los dos (2) o tres (3) meses
consecutivos a los que se refiere el inciso a), segn sea el caso.

II. Procedimiento Especial

Sin perjuicio de lo anteriormente indicado, tratndose de operaciones sujetas al Sistema
referidas a los bienes sealados en el Anexo N. 2, tenemos:
a) El titular de la cuenta podr solicitar ante la SUNAT la libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin hasta en dos (2) oportunidades por
mes dentro de los primeros tres (3) das hbiles de cada quincena, siempre que respecto
del mismo tipo de bien sealado en el Anexo 1 y Anexo 2, segn el caso:
a.1) Se hubiera efectuado el depsito por sus operaciones de compra y, a su vez, por sus
operaciones de venta gravadas con el IGV; o,

a.2) Hubiera efectuado el depsito en su propia cuenta por haber realizado los traslados de
bienes a los que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2.
b) La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el
ltimo da de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberacin de fondos,
teniendo como lmite, segn el caso:
b.1) El monto depositado por sus operaciones de compra a que se refiere el inciso a.1),
efectuado durante el perodo siguiente:
i. Hasta el ltimo da de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberacin de
los fondos, cuando el titular de la cuenta no hubiera liberado fondos anteriormente a travs
de cualquier procedimiento establecido en la presente norma; o,
ii. A partir del da siguiente del ltimo perodo evaluado con relacin a una solicitud de
liberacin de fondos tramitada en virtud al procedimiento general o especial, segn
corresponda.
b.2) La suma de:
i. El monto depositado por sus ventas gravadas con el IGV de aquellos tipos de bienes
trasladados a que se refiere el inciso a.2), efectuado durante el perodo sealado en el
inciso b.1), segn corresponda.
ii. El monto resultante de multiplicar el valor FOB consignado en las Declaraciones
nicas de Aduana que sustenten sus exportaciones de los bienes trasladados a que se
refiere el inciso a.2), por el porcentaje que corresponda al tipo de bien sealado en el
Anexo 1 materia de exportacin, segn sea el caso.
Para tal efecto, se considerarn las exportaciones embarcadas durante el perodo
sealado en el inciso b.1), segn corresponda.
c) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se entender por quincena al
periodo comprendido entre el primer (1) y dcimo quinto (15) da o entre el dcimo sexto
(16) y el ltimo da calendario de cada mes, segn corresponda.

Resultado del Procedimiento:

El resultado del procedimiento ser notificado al contribuyente y la SUNAT comunicar al
Banco de la Nacin, a ms tardar al da siguiente de resueltas, las solicitudes que hayan
sido aprobadas con la finalidad de que ste proceda a la liberacin de los fondos.

Aplicacin del SPOT al

servicio de transporte de bienes por va
terrestre
http://www.portalpro

El servicio de transporte de bienes por va terrestre se encuentra

dentro del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central en virtud a lo dispuesto en el artculo 3 del
TUO del D.L N 940, modificado por la ley N 28605 (25.09.2006).
Para su aplicacin se publico el D.S N 010-2006-MTC
(25.03.2006) que aprob la tabla de valores referenciales para
este tipo de servicio.

Operaciones Sujetas al sistema

Estar sujeto siempre y cuando el importe de la operacin o el
valor referencial sea mayor a S/. 400.00 nuevos soles.
Se incluye el servicio de transporte subcontratado para el
transporte

de bienes y de ser el caso, las sucesivas

subcontrataciones que se realicen.

El servicio de movimiento de carga se encontrar sujeta al
SPOT como servicio de transporte terrestre de bienes siempre y
cuando se cumplan las siguientes condiciones:
a) Se preste de forma conjunta con el servicio de transporte de
bienes realizado por va terrestre.
b) En el comprobante de pago se incluyan los dos servicios.

No se considera servicio de transporte

El servicio de transporte de bienes realizado por va frrea.

El

transporte

El transporte de caudales o valores.

gramas.com/ers-dental/

de

equipaje