NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS
(NAGAs)

NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA
( NIAs)

NORMAS PERSONALES:
INDEPENDENCIA,
INTEGRIDAD
Y
OBJETIVIDAD.
La norma personal referente a la independencia,
integridad objetividad establece que:
El contador pblico debe tener independencia
mental en todo lo relacionado con su trabajo,
para garantizar la imparcialidad y objetividad de
sus juicios.

NORMA 100 REQUERIMIENTOS

TICOS CONTRATOS DE ALTO
NIVEL DE ASEGURAMIENTO.
Esta norma especifica que: El
contador
pblico
debe
tener
independencia mental en todo lo
relacionado con su trabajo, para
garantizar
la
imparcialidad
y
objetividad de sus juicios.

ANALISIS: De Acuerdo a lo anterior se puede determinar que ambas normas

contemplan los mismos requisitos en lo referente a la independencia mental que debe tener
el contador pblico, razn por la cual las hacen ser uniformes.
CONTROL
DE
CALIDAD
DILIGENCIA PROFESIONAL
NORMA 100
El contador pblico realizar las tareas
El
contador
pblico
deber
precisas para mantener la calidad de su
implementar
polticas
y
trabajo. Los controles de calidad son entre
procedimientos de control de calidad
otros, la estructura de la organizacin y los
para asegurar que todos los contratos
procedimientos establecidos por el contador
de aseguramiento se conducen de
pblico con el fin de asegurarse de forma
acuerdo con las normas aplicables
razonable de que los servicios profesionales
emitidas
por
la
Federacin
que proporciona a sus clientes cumplan las
Internacional
de Contadores
normas de establecidas.
(IFAC).
El control de calidad debe cubrir los
Los objetivos de las polticas de
siguientes:
objetivos, Independencia,
control de calidad que adopte una
Integridad y
objetividad, Formacin y
firma de auditoria deben incorporar
Capacida
Profesional,
Aceptacin
y
lo
siguiente:
Requisitos
Continuidad
de
Clientes,
Consultas,
profesionales,
Competencia
y
Supervisin y Control deTrabajos, Inspeccin
ANALISIS: De Acuerdo a lo contemplado anteriormente
normas de auditoria
Habilidad,en las
Asignacin,
generalmente aceptadas y las normas internacionales de auditoria se puede concluir que
ambas contemplan los mismos objetivos de control de calidad, aunque cambian algunos
nombres de los objetivos en su contenido siguen siendo iguales.

NORMAS
RELACTIVAS
A
LE
EJECUCION DEL TRABAJO
Las normas de auditoria Relativas a la
Ejecucin del trabajo determinan los
procedimientos de auditoria que han de ser
considerados por los contadores pblicos en el
momento de realizar una auditoria o revisin
fiscal. Al planear su trabajo, el contador
pblico debe considerar entre otros asuntos los
siguientes: Una adecuada comprensin de la
actividad del ente, procedimientos y normas
contables que sigue la entidad y la
uniformidad con que han sido aplicados, as
como el contable utilizado para realizar las
transacciones,
sistemas
operativos
de
informacin y de gestin, El grado de eficacia,
efectividad, eficiencia y confianza esperado de
los sistemas de control interno.

PLANEACIN
Y
CONDUCCIN
300. PLANEACIN
El contador pblico deber planear y
conducir
el
contrato
de
aseguramiento de una manera
efectiva para satisfacer el objetivo
del contrato. La planeacin consiste
en el desarrollo de una estrategia
general y un enfoque detallado para
el contrato de aseguramiento, y
ayuda a la asignacin y supervisin
adecuadas del trabajo. Lo que sigue
son ejemplos de las materias
principales que requieren ser
consideradas. El objetivo del
contrato, Los criterios que se usarn,
El proceso del contrato y las posibles
fuentes de evidencia, Juicios
preliminares sobre la importancia
relativa y el riesgo del contrato,
Requerimientos de personal y sus
capacidades, incluyendo la naturaleza
ANALISIS: De Acuerdo a lo anteriormente contemplado en ambas normas se percibe que
dentro de su contexto no contemplan los mismos parmetros con referencia a las
consideraciones que debe tener el auditor al planear su auditoria. Sin duda alguna las
normas Colombianas de notan una mayor claridad en cuanto a lo pronunciado y abarcan
un mayor esquema para la planeacin de la Auditoria.
CONSIDERACIONES
SOBRE
LA 550. PARTES RELACIONADAS
ACTIVIDAD DEL ENTE.
El auditor necesita tener un nivel de
conocimiento del negocio e industria
El contador pblico debe llegar a un nivel de
de la entidad que permita la
conocimiento de la actividad del ente que le
identificacin
de
Eventos,
permita planificar y llevar a cabo su examen
transacciones y prcticas que puedan
siguiendo
las
normas
de
auditoria
tener
un
efecto
establecidas. Ese nivel de conocimiento

importante sobre
los
estados financieros. Si bien la
existencia de partes relacionadas
y las transacciones entre dichas
partes so consideradas
caractersticas ordinarias de un
negocio, el auditor necesita ser
consciente de ellas porque El marco
de
referencia
para
informes
financieros puede requerir, revelacin
en los estados financieros de ciertas
relaciones y Transacciones de
partes relacionadas, como las
requeridas por la NIC 24, La
existencia de partes
Relacionadas o transacciones de
partes relacionadas puede afectar a
los estados financieros. Por ejemplo,
los impuestos por pagar y los gastos
de
la
Entidad pueden ser afectados por las
leyes de impuestos en
varias
jurisdicciones que requieren
consideracin especial cuando
existen partes relacionadas, La
fuente de evidencia del auditoria
afecta la evaluacin del auditor de su
confiabilidad. Un mayor grado de
confianza puede ponerse en la
evidencia de
auditoria que se
obtiene de, o es creada por, terceras
partes no relacionadas; y Una
transaccin de parte relacionada
puede ser motivada consideraciones
distintas del
queentelas
ordinariasen de
Anlisis: En cuanto a las consideraciones de la actividad
en marcadas
la
norma Colombiana presentan diferencias con la norma internacional, ya que la norma
Colombiana contempla un conocimiento ms especfico sobre el control interno que
tenga establecido el ente.
debe permitirle tener una opinin de los
acontecimientos, transacciones y prcticas que
pueda tener a su juicio un efecto importante
en las cuentas. El conocimiento de la actividad
del ente ayuda al contador pblico, entre
otras cosas a: Identificar aquellas reas que
podran requerir consideracin
especial,
Identificar el tipo de bajo las cuales la
informacin contable se produce, procesa, se
revisa y se compila dentro
de
la
organizacin Identificar la existencia de
manuales de control interno Evaluar la
razonabilidad de las estimaciones en reas
tales como la valorizacin de inventarios,
criterios de amortizacin, provisiones para
insolvencias, porcentaje terminacin de
proyectos
en contratos a largo plazo
provisiones extraordinarias, Evaluar la
confiabilidad de los comentarios
y
manifestaciones hechas por la gerencia,
Evaluar si las normas de Contabilidad
utilizadas son apropiadas y si se aplican de
manera uniforme.

DESARROLLO DE UN PLAN GLOBAL

RELATIVO AL AMBITO Y REALIZACIN
DE LA AUDITORIA.

300. PLANEACIN EL
GLOBAL DE AUDITORA.

PLAN

El contador pblico desarrollar un plan

global que documentar y que debe
comprender, entre otros aspectos, los
siguientes:
Los trminos del acuerdo de la Revisora
Fiscal
o de auditoria responsabilidades
correspondientes, Principios y criterios
contables, normas de auditoria, leyes y
aplicables, La identificacin de las
transacciones o reas importantes que
requieran una atencin especial, El
establecimiento de niveles o cifras de acuerdo
con la importancia relativa, La identificacin
del riesgo de auditoria o probabilidad de
error de cada importante de la informacin
financiera, El grado de confianza que espera
atribuir al sistema contable y al control
interno, La naturaleza y amplitud de las
pruebas de auditoria a aplicar, El trabajo de los
auditores internos y su grado particin, en su
caso, en la auditoria externa o revisora fiscal,
La participacin de expertos, Elaboracin del
Programa de Auditoria.

El auditor deber desarrollar y

documentar un plan global de
Auditoria describiendo el alcance y
conduccin esperados de la auditoria.
Los asuntos que tendr que
considerar el auditor al desarrollar el
plan global de auditoria incluyen:
Conocimiento
del
negocio,
Comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno,
Riesgos e importancia relativa,
Naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos, Coordinacin,
direccin, supervisin y revisin,
Otros asuntos como: La posibilidad
de que el supuesto de negocio en
marcha pueda ser cuestionado,
Condiciones que requieran atencin
especial, como la Existencia de
partes relacionadas. Los trminos del
trabajo
y
cualesquiera
responsabilidades estatutarias, La
naturaleza oportunidad de los
informes u otras comunicaciones con
la entidad que se esperan de acuerdo
Anlisis: La norma internacional de auditoria en este aspecto es muchas ms detallada
que la Colombiana y abarca ms conceptos para tener en cuenta al momento que el
auditor desarrolle un plan global.
SUPERVISION
La primera norma relativa a la ejecucin del
trabajo establece que el contador pblico debe
ejercer una supervisin apropiada sobre los
asistentes, si los hubiere. Esto obedece a
principio lgico de que cuando una persona se
responsabiliza de un trabajo y emplea
asistentes, el responsable del mismo debe
supervisar a sus auxiliares para garantizar que
el trabajo se va an ejecutar con un grado de
calidad adecuado. La supervisin debe
ejercerse en todos los trabajos en el que se
empleen asistentes y en todas las fases del

220. CONTROL DE CALIDAD PARA

EL
TRABAJO
DE
AUDITORA DIRECCIN.
Los auxiliares a quienes se les delega
el trabajo necesitan la direccin
apropiada. Lo, cual implica informar
a
los
auxiliares
de
sus
responsabilidades y de los objetivos
de los procedimientos que van a
desarrollar. Supervisin Est muy
relacionada con la direccin y la
revisin y puede implicar elementos
de ambas. El personal
que

teniendo como base la capacidad y experiencia

de los mismos. El contador pblico debe dejar
constancia de la supervisin del trabajo, con lo
cual comprueba que cumpli con esta norma
de auditoria y en los papeles de trabajo se
debe dejar evidencia de que se ejerci la
supervisin requerida Los asistentes que
intervienen en un trabajo, deben tener un claro
conocimiento de sus responsabilidades y de
los objetivos Que se persiguen a travs de los
procedimientos de auditoria que se han de
ejecutar. As mismo, el contador pblico
responsable o el revisor fiscal debe asegurarse
de que sus asistentes conocen suficientemente
la naturaleza de actividad del ente a la que se
le presta el servicio y los posibles problemas
de contabilidad y auditoria que se puedan
presentar. El contador pblico debe revisar el
trabajo de los asistentes, con el objeto de
determinar si se ha ejecutado adecuadamente y
si se han incluido los comentarios y
conclusiones apropiados.

responsabilidades de supervisin
desarrolla las siguientes funciones
durante la auditoria: Monitorear el
avance de la auditoria, Ser
informados
del direccionamiento de la auditoria,
Resolver cualquier diferencia de
juicio profesional entre el personal y
considerar el nivel de
consulta que sea apropiado Revisin
El trabajo desarrollado por cada
auxiliar necesita ser revisado, para
considerar s: El trabajo ha sido
desarrollado de acuerdo con el
programa de auditoria, El trabajo
desarrollado y los resultados
obtenidos han sido adecuadamente
documentados, Todos los asuntos
significativos de auditoria han sido
resueltos
o
se
reflejan
en
conclusiones de auditoria, Los
objetivos de los procedimientos de
auditoria han sido logrados, Las
conclusiones
expresadas
son
consistentes con los resultados del
trabajo desempeado y soportan la
opinin de auditoria Los puntos
siguientes necesitan ser revisados
oportunamente: El plan global de
auditoria y el programa de auditoria,
Las evaluaciones de los riesgos
inherentes y de control, La
documentacin de la evidencia de
auditoria
obtenida
de
los
procedimientos
sustantivos
y las
Anlisis: La norma correspondiente a la Supervisin
es ms detallada,
mas especifica,
ms completa y ms de estricto cumplimiento en las normas internacionales que en las
colombianas, lo que amerita mayor control al implementarla.
ESTUDIO Y EVALUACION DEL 400.
EVALUACIN
DE
SISTEMA DEL CONTROL INTERNO.
RIESGO
Y
CONTROL
INTERNO.

La segunda norma Relativa a la Ejecucin

del Trabajo es: Debe hacerse un
apropiado estudio y una evaluacin del
sistema de control interno existente, de
manera que se pueda confiar en l como
base para la determinacin de la
extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditoria El control
interno
comprende
el
plan
de
organizacin y conjunto de mtodos y
procedimientos que aseguren que los
activos estn debidamente protegidos, que
los registros contables son fidedignos y
que la actividad de la entidad se
desarrolla
eficazmente
segn
las
directrices
marcadas
por
la
administracin. El control interno en su
sentido ms amplio, incluye controles que
pueden ser considerados como
Contables o administrativos. El
Establecimiento y mantenimiento de un
sistema de control interno es una
responsabilidad de la administracin del
ente, que debe someterlo a una continua
supervisin para determinar que funciona
segn est prescrito, modificndolo si
fuera preciso, de acuerdo con las
circunstancias.

El propsito de esta Norma Internacional

de
Auditoria
es establecer normas y
proporcionar lineamientos para obtener
una comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno sobre el
riesgo de auditoria y sus componentes:
riesgo inherente, riesgo de control y
riesgo de deteccin. El auditor deber
obtener una comprensin de los sistemas
de contabilidad y de control interno
suficiente para planear la auditoria y
desarrollar un enfoque de auditoria
efectivo. El auditor deber usar juicio
profesional para evaluar el riesgo de
auditoria y disear los procedimientos de
auditoria para asegurar que el riesgo se
reduce a un nivel aceptablemente bajo.
Los controles internos contables estn
dirigidos a lograr objetivos como: Las
transacciones son ejecutadas de acuerdo
con la autorizacin general o especfica
de la administracin, Todas las
transacciones y otros eventos son
prontamente registrados en el monto
correcto, en las cuentas apropiadas y en el
perodo contable apropiado, El acceso a
activos y registros es permitido slo de
acuerdo con la autorizacin de la
administracin, Los activos registrados
son comparados con los activos existentes
a intervalos razonables y se toma la
accin apropiada respecto de cualquier
Anlisis: De Acuerdo a lo anterior las NIAS y las NAGAS se diferencian en que las
NAGAS establecen dentro de su control interno el control administrativo y el control
contable, caso que en las NIAS solo se establece el sistema de control contable y en
ningn momento estima el control administrativo.
EVIDENCIA
SUFICIENTE
Y 400.
EVALUACIN
DE
COMPETENTE.
RIESGO
Y
CONTROL
La tercera norma relativa a la ejecucin INTERNO.
del trabajo es: Debe obtenerse evidencia
El auditor debera obtener evidencia de
vlida y suficiente por
medio
de
auditoria por medio de pruebas de control
anlisis,
inspeccin,
observacin,
para soportar
cualquiera evaluacin
interrogacin,
del riesgo de control que sea menos que

confirmacin, y otros procedimientos de

Mientras mas baja la evaluacin del
auditora, con el propsito de allegar bases
riesgo de control, ms soporte debera
razonables para el otorgamiento de un
obtener el auditor de que los sistemas de
dictamen sobre los Estados Financieros
contabilidad y de control interno estn
sujetos a revisin. La evidencia del
adecuadamente diseados y operando en
contador pblico es la conviccin
forma efectiva.
razonable de que todos aquellos datos
contables expresados en los saldos de las
500. EVIDENCIA DE AUDITORA
cuentas han sido y estn debidamente
soportados en tiempo y contenido por los
El propsito de esta Norma Internacional
hechos econmicos y circunstancias que
de
auditora
(NIA)
es establecer
realmente han ocurrido. La naturaleza de la
normas y proporcionar lineamientos sobre
evidencia est constituida por todos
la cantidad y Calidad de evidencia de
aquellos hechos y aspectos susceptibles de
auditora que se tiene que obtener cuando
ser verificados por el contador pblico y
se auditan estados financieros, y los
que tienen relacin con las cuentas que se
procedimientos para obtener dicha
examinan. La evidencia se obtiene, por el
evidencia de auditora. El auditor deber
contador pblico, a travs del resultado de
obtener evidencia suficiente apropiada de
las pruebas de auditora aplicadas segn
auditora para poder extraer conclusiones
las circunstancias que concurran en cada
razonables sobre las cuales basar la
caso y de acuerdo con el juicio
opinin de auditora. Procedimientos para
profesional
del
contador
pblico.
obtener evidencia de auditora. El auditor
Evidencia
Suficiente,
Evidencia
obtiene evidencia de auditora por uno o
Competente, Importancia
Relativa ms de los siguientes procedimientos:
Riesgo Probable, Obtencin de la
inspeccin, observacin, investigacin y
Evidencia,
Inspeccin,
Observacin,
confirmacin, procedimientos de cmputo
Investigacin, Confirmacin, Clculo y
y procedimientos analticos.
Revisin
Anlisis: analtica.
De Acuerdo a lo anterior ambas normas convergen en cuanto a la evidencia que
debe obtener el contador pblico en la realizacin de la auditoria y las diversas tcnicas
de obtencin de evidencia.
PAPELES DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo comprenden la
totalidad de los documentos preparados o
recibidos por el contador pblico, de
manera que, en conjunto, constituyen un
compendio de la informacin utilizada y
de las pruebas efectuadas
en
la ejecucin de su
trabajo, junto con las decisiones

230. DOCUMENTACIN
El propsito de esta Norma Internacional
de
Auditoria
es establecer normas y
proporcionar lineamientos respecto de la
documentacin en el contexto de la
auditoria de estados financieros. El
auditor deber documentar los asuntos
que son importantes para apoyar la
opinin de auditoria y dar evidencia de

debido tomar para llegar a formarse su

opinin. Los contadores pblicos deben
establecer y conservar los documentos de
trabajo que puedan constituir las debidas
pruebas de su actuacin, encaminadas a
formar su opinin sobre las cuentas que
hayan examinado. Los papeles deben
prepararse a medida que se completa el
trabajo de la auditoria, y han de ser lo
suficientemente detallados y claros para
permitir a un contador pblico sin previo
conocimiento de la auditoria en cuestin
seguir las No obstante que al analizar la
tercera norma de auditoria relativa a la
ejecucin del trabajo, se concluye la
necesidad de elaborar papeles de trabajo,
la Ley 43 de 1990 quiso enfatizar esta
obligacin incluyendo en el artculo
noveno referencia taxativa a los mismos,
los cuales sern objeto de un
pronunciamiento
independiente
del
Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica.

que la auditoria se llev a cabo de

acuerdo con las Normas Internacionales
de Auditoria Los papeles de trabajo:
Auxilian en la planeacin y desempeo de
la auditoria, Auxilian en la supervisin y
revisin del trabajo de auditoria,
Registran la evidencia de auditoria
resultante del trabajo de auditoria
desempeado, para apoyar la opinin el
auditor. Incidencias del mismo. La
naturaleza del trabajo, La forma del
dictamen el auditor, La naturaleza y
complejidad
del
negocio,
La
naturaleza y condicin de los sistemas de
contabilidad y control interno de la
entidad, Las necesidades en las
circunstancias particulares, de direccin,
supervisin y revisin del trabajo
desempeado
por
los
auxiliares,
Metodologa y tecnologa de auditoria
especificas usadas en el curso de la
auditoria. El auditor deber adoptar
procedimientos apropiados para mantener
la confidencialidad y salvaguarda de los
papeles de trabajo y para su retencin por
un periodo suficiente para satisfacer las
necesidades de la prctica, de acuerdo con
requisitos legales y profesionales de
de ambas
registros.
Losestablecen
papeles de
Anlisis: Acuerdo a lo anteriormente se puederetencin
concluir que
normas
la
importancia de los documentos de trabajo, su confidencialidad y obligatoriedad.

BIBLIOGRAFIA

Normas Internacionales de Auditoria Pronunciamientos

Mexicano de Contadores Pblicos. Mxico, D. F. 2006.

tcnicos Instituto

VAN GREUNING, Hennie. Estndares Internacionales de Informacin Finacniera.

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