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la
Ttulo : Tratamiento tributario de las rentas de
primera categora (Parte I)
Informe N. 073-2012-SUNAT
(8%)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 336 - Primera
Quincena de Octubre 2015
1. Introduccin
La renta de primera categora
se ubica en
una de las cinco categoras1 en la que se
encuentra dividido el impuesto a la renta;
- sociedad conyugal
La sociedad conyugal es la fusin de los
1 Art. 22, del inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
independiente.
N. 336
2015
Actualidad Empresarial
I-7
I
Tratamiento tributario de las rentas de
primera categora (Parte I)
rea Tributaria
declare o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio
de la Sunat.
Se entender que existe cesin gratuita
o a precio no determinado de predios,
bienes muebles, o inmuebles distintos
de predios cuando una persona distinta
al propietario ocupe, tenga la posesin
o ejerza algunos de los atributos que
confiere la titularidad del bien, siempre
que no se trate de arrendamiento o
subarrendamiento. En el caso de predios,
Informe N. 046-2008-SUNAT
No se presume una cesin en uso cuando el
trabajador de una empresa emplea su propia
unidad de transporte para realizar funciones
y labores asignadas por su empleador
Informe N. 293-2005-SUNAT
La obligacin tributaria por la renta ficta
generada en la cesin gratuita de un predio
a precio no determinado por parte de una
persona natural domiciliada o no, se produce
al 31 de diciembre del ejercicio en que se
haya efectuado la cesin.
legal
Base legal
a la renta
como
impuestoprueba contratos celebrados o leArt. 49 del TUO de la Ley del impuesto a la
galizados en fecha simultnea o posterior
er
a cualquier
renta (1. prrafo, sustituido por el artculo 12
de la Ley N. 29492, publicada el 31-12-09)
notificacin o requerimiento
7. Responsable del impuesto
de la Sunat.
obligados a pagar el impuesto los
Base legal:
4. Impuesto en moneda extran- Estn
contribuyentes, con los recursos que
Art. 13 del Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta
jera
administren o dispongan; en el caso de
sociedades conyugales el cnyuge que
El impuesto que corresponda a rentas en
perciba y disponga de los bienes del
moneda extranjera se pagar en moneda
otro RTF N. 00157-4-2003
o cualquiera de ellos tratndose de
nacional conforme con lo siguiente:
bienes No constituye renta de primera categora
sociales comprendidos en la
primera,
La renta en moneda extranjera se conpara el propietario el pago a cuenta del
segunda y tercera
categora.
impuesto a la renta asumido por el inquilino.
vertir a moneda nacional al tipo
de
cambio vigente a la fecha de devengo
Base legal
Informe N. 088-2005-SUNAT
art. 67, inciso a) TUO de la Ley del impuesto
o percepcin de la renta.
a la renta
El impuesto predial y los arbitrios asumidos
- Se utilizar el tipo de cambio promepor el arrendatario de un predio alquilado,
Cada
cnyuge tiene la responsabilidad de
dio ponderado compra cotizacin de
forman parte de las rentas de primera catedeclarar
y pagar sus rentas independiengora del arrendador.
oferta y demanda que corresponde
temente.
Las rentas de los hijos menores
al cierre de operaciones del da de
Informe N. 251-2009-SUNAT
sern declaradas por el cnyuge que por
devengo
o
percepcin
de
la
renta,
En la medida que respondan al criterio de
mandato judicial ejerce la administracin
de acuerdo con la publicacin que
renta-producto, las mejoras efectuadas
de dichas rentas.
realiza
la
Superintendencia
de
Banca,
por
el
poseedor
inmediato
de
un
inmueble
Seguros y administradoras privadas de
que no ostenta el ttulo de arrendatario
En cuanto a las rentas comunes
fondos de pensiones.
produci- constituyen rentas de primera categora
das por los bienes propios y/o
para la persona natural propietaria del
sern atribuidas por igual, a
Si
esta
superintendencia
no
publica
el
comunes
cada uno bien.
de los cnyuges; si los cnyuges eligen
tipo de cambio promedio ponderado
compra correspondiente a la fecha de
pagar el impuesto como sociedad con-
I-8
Instituto Pacfico
N. 336
rea Tributaria
yugal tendrn que seguir las siguientes
reglas:
c) El representante considerar en su
declaracin las rentas de la sociedad
conyugal conjuntamente con sus
rentas propias.
8.
pagos a cuenta
primera
Base legal
art. 53 del Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta
Informe N. 106-2010-SUNAT
1. Proceder la devolucin del exceso que
El contribuyente entregar el Formulario
resulta de aplicar la norma vigente a la
N. 1683 - Impuesto a la renta de
fecha del devengo de dichos pagos a
categora al arrendatario o subarrendacuenta, sin que sea necesaria la presenLos contribuyentes de rentas de primera
tacin de la declaracin jurada anual del
tario.
impuesto a la renta correspondiente al
categora realizarn el pago con carcter
El deudor tributario podr acreditar la
ejercicio respectivo.
de pago a cuenta, correspondiente a esta
declaracin y pago a cuenta mensual del
2. De igual forma, proceder la devolucin
renta, el monto que resulte de aplicar
del exceso en el clculo de los pagos a
Impuesto a la Renta de primera
la
tasa
del
6,25%
sobre
el
importe
que
cuenta por rentas de primera categora
categora,
con la copia fotosttica del
resulte
de
deducir
el
20%
de
la
renta
Formulario
correspondientes a aquellos perodos que
N. 1683 siempre que los datos consigbruta, utilizando el recibo por arrendaan no se han devengado.
nados en la referida copia fotosttica
miento aprobado por la Sunat, el cual
coincidan con los registrados en el
se obtendr dentro del plazo en que se
sistema
9. Declaracin y pago (sistema informtico de la Sunat.
devengue la renta.
El contribuyente podr verificar los datos
Pago Fcil)
Base legal
registrados por la Administracin tributaLa
declaracin
y
pago
a
cuenta
mensual
art. 84 del TUO de la Ley del impuesto a
la
ria, a travs de Sunat Virtual.
del impuesto a la renta de primera carenta, sustituido por el art. 22 del Decreto
tegora que deban efectuar las personas
Legislativo N. 972, publicado el 10-03-07
Base legal
vigente a partir del 01-01-09
naturales, sucesiones indivisas y sociedaArt. 4 Resolucin de Superintendencia
des conyugales que hubieran ejercido la
N. 099-2003/SUNAT (07-05-03).
El arrendatario se encuentra obligado a
opcin sobre atribucin de rentas prevista
exigir al arrendador el original del recibo
en el artculo 16 de la Ley del impuesto
Oficio N. 232-2003SUNAT
a cuentapor
del arrendamiento
impuesto con laque
copia
del recibo
Base legal
apruebe
la
art. 2 Resolucin de Superintendencia N. 0992003-SUNAT (07-05-03).
Informe N. 270-2004-SUNAT
La declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categora debe
realizarse en forma independiente por cada
arrendamiento de predio que se devengue
en un periodo determinado.
Base legal
a) Que el sujeto generador de rentas de
art. 3, inciso 3.1 de la Resolucin de Superinprimera categora no posea cuenta
tendencia N. 053-2011-SUNAT (26-02-11)
Base legal
afiliada.
a rt . 5 Resolucin de S upe rint e nde ncia
Sunat Virtual se podr
b) Que la cuenta no posea los fondosMediante
realizar N. 099-2003-SUNAT (07-05-03).
la declaracin sustitutoria o
suficientes para cancelar el importe a
del pago a cuenta del impuesto a la renta
rectificatoria pagar; o,
de primera categora.
Sumilla RTF: 00142-1-2004
c)
Que
no
se
pueda
establecer
comuSe declara nula e insubsistente la apelada
Base legal
nicacin con el servicio de pago del
que declara improcedente la reclamacin
art. 6 Resolucin de Superintendencia
banco.
contra una orden de pago girada por
N. 053-2011-SUNAT (26-02-11)
impuesto a la renta de 2001, sobre la base
Tratndose del pago mediante tarjeta
de
Al sustituir o rectificar la declaracin se
de la declaracin jurada presentada por la
crdito o dbito:
recurrente el 01-04-02. Se seala que la
deber entregar al arrendatario o subarecurrente present una declaracin jurada
rrendatario una impresin del
a) Que no se utilice una tarjeta de crdito
Formulario
rectificatoria de fecha 22-07-02, en la que
Virtual N. 1683.
o dbito afiliada al servicio de pagos
reduca el monto de la renta por lo que la
por Internet.
Administracin le requiri la presentacin
de su declaracin jurada de autoavalo de
b) Que la operacin mediante tarjeta de
16. Opcin de uso de Sunat
correspondiente.
tual
El contribuyente que declara y paga el
impuesto a la renta de primera categora
mediante Sunat Virtual, no est obligado
a utilizar dicho medio en otras oportunidades.
c) nicacin
Que no con
se pueda
establecer
comuel servicio
de pago
del
operador de la tarjeta de crdito o
dbito.
En cualquier caso, cuando la recepcin de
la declaracin y pago no se culmine por
un corte en el sistema.
naturales
domiciliados
retener
definitivo
deber presentar prueba que la desvirte;
Cdigo
y que la Administracin no ha efectuado
Base legal
art. 7 Resolucin de Superintendencia N. 0532011-SUNAT (26-02-11)
legal
renta
Base legal
arts. 4 y 5 Resolucin de Superintendencia
N. 053-2011-SUNAT (26-02-11)
Informe N. 270-2004-SUNAT
impuesto
I-10
Instituto Pacfico
Base legal
art. 76, inciso a) del TUO de la Ley del impuesto
a la renta
N. 336