INDICE

APROBACION DEL TUTORii

RECONOCIMIENTO.iii
DEDICATORIA...iv
LISTA DE GRAFICOS....v
LISTA DE CUADROS....vi
RESUMEN...vii
INTRODUCCIN................................................................................................................1
CAPITULO I EL PROBLEMA
Planteamiento del problema................................................................................................4
Objetivos Generales..........................................................................................................10
Objetivos Especficos........................................................................................................10
Justificacin e importancia................................................................................................10
CAPITULO II MARCO REFERENCIAL
Antecedentes.....................................................................................................................12
Bases Tericas...................................................................................................................13
Bases Legales....................................................................................................................27
Glosario.............................................................................................................................28
CAPITULO III MARCO METODOLGICO
Naturaleza Y Tipo De Investigacin.................................................................................33

INTRODUCCIN
La modernizacin tributaria llevada a cabo por el gobierno nacional en el
pas, ha surgido ante la crisis econmica, poltica y social, debido a la mala administracin
de los recursos disponibles, motivo por el cual sta busca alternativas de soluciones a
travs

de

un conjunto de

reformas que

incidan

en regular las competencias,

organizacin, funciones y sistemas profesional de los recursos humanos.

Estos

cambios

econmicos

polticos

ocurridos

en

los ltimos aos en

Venezuela han planteado la necesidad de que todos los entes involucrados dentro de la
estructura econmica efecten una revisin, lo cual hace necesario la aplicacin de
profundas medidas para su solucin, debiendo ser realistas y ambiciosas en su proyeccin
a largo plazo. Por tal motivo es imperativo que el gobierno nacional busque la forma de
cmo enfrentar el conflicto coyuntural que permita hacer al Estado ms eficiente y
muy especialmente en la administracin de los recursos tributarios.
En vista de lo indicado anteriormente, el Estado venezolano est encaminado a
disminuir la evasin fiscal en las aduanas, (ilcitos aduaneros) y

para ello ha

establecido ciertos controles y procedimientos a travs de la reforma del rgimen

aduanero. El Estado como ente regulador y responsable del bienestar social,
econmico del pas establece polticas y lineamientos que le permiten alcanzar los fines
perseguidos, para tal fin crea los tributos, que adems de cumplir con la labor de cubrir
con el presupuesto pblico tienen una finalidad extrafiscal, como el caso de los
tributos aduaneros en Venezuela, los cuales tienen el objeto de proteger la produccin
nacional, intervienen y controlan el paso de mercancas extranjeras, nacionales

nacionalizadas, a travs de las fronteras, aguas territoriales o espacio areo, a objeto de

determinar y aplicar el rgimen jurdico al cual dichas mercancas estn sometidas.
El sistema aduanero venezolano se enmarca dentro de los

lineamientos

internacionales que estipula la estructura de la Organizacin Mundial de Aduanas

(Consejo de Cooperacin Aduanera) del cual nuestro pas es signatario. Los derechos y
1

obligaciones de carcter aduanero estn regidos por las disposiciones establecidas en la

Ley Orgnica de Aduanas, sus Reglamentos y otras normas legales relacionadas con
la actividad.
El intercambio de mercancas

en el mbito internacional es creciente e

indetenible, al punto que no puede comprenderse el escenario econmico mundial sin

tomar en consideracin el proceso de globalizacin de los mercados. Este gran
dinamismo de comercio exterior, lleva aparejado problemas econmicos, jurdicos,
polticos, sociales y culturales bastantes complejos. De all la importancia de su
estudio, el tratamiento adecuado de las importaciones y las exportaciones, su impulso
en la poltica comercial de los gobiernos, y la poltica tributaria al respecto son
decisivas para el proceso econmico del pas.
El problema de las aduanas en Venezuela siempre ha sido acometido como
un problema coyuntural, pero las evidencias han demostrado a lo largo del tiempo, que
es de estructuras, que sus soluciones deben aplicarse desde esta ptica. En tal sentido,
lo sano es que se comiencen a adoptar soluciones que sealen caminos distintos en los
que se han recorrido hasta ahora, entendiendo que es una materia que se solventara
en el mediano y largo plazo aplicando un conjunto de medidas combinadas para
actuar tanto interna como externamente, sin olvidar de que no hay corrupto sin
corruptor y que ambos tienen el mismo grado de responsabilidad en la proliferacin
de los ilcitos aduaneros.
Acabar con la gran evasin fiscal, el contrabando, vencer la deficiencia del recurso
humano, la proliferacin de avanzada tecnologa y nuevos convenios, son slo algunas
de las razones que han hecho necesaria la modernizacin de las aduanas. Con este proceso
de modernizacin, reestructuracin

reformas

se

pretende

lograr

un

cambio

organizacional y de actitud, tener un cuerpo de fiscalizacin incorruptible con un

verdadero resguardo, tener una verdadera concepcin del importador, equilibrio entre
celeridad, efectividad, agilidad y control, acceso directo a los criterios de clasificacin
2

arancelaria, determinacin y clculo de precios y valores referenciales de acuerdo al

movimiento real de las aduanas y mantener una red de comunicaciones para el
control de problemas de trnsito terrestre.

CAPITULO I
EL PROBLEMA

Planteamiento del problema

El Gobierno Venezolano requiere obtener recursos econmicos para cumplir con el
rol que la sociedad le ha encomendado: El logro del bienestar del colectivo a travs
de la satisfaccin de las necesidades de salud, educacin, justicia y proteccin entre
otros. Para ello, es necesario mejorar el sistema tributario y por ende el incremento de
los ingresos a travs de los impuestos internos y el control de

los impuestos

aduaneros a objeto de reducir la evasin fiscal.

Asimismo, el Gobierno Venezolano debe emprender

vas

de

obtencin

de

ingresos a travs de la Exportacin de Petrleo, siendo la ms importante fuente de

ingreso.

Ante la responsabilidad del Gobierno Venezolano en cuanto al logro del

bienestar colectivo y la mejora del sistema tributario se presenta la siguiente situacin:

Nuestro pas sigue siendo un pas monoproductor, dependiendo en gran medida
de las importaciones, las cuales son fundamentales para mantener una competencia
dentro del mercado interno y a su vez lograr un equilibrio dentro de la estructura
socioeconmica del pas, sin embargo, su comportamiento ha generado mltiples
problemas dentro de nuestra economa, por tal motivo es necesario conocer las
normativas que regulan esta operacin, y por ende la aplicacin de las sanciones que
se derivan al realizar los ilcitos aduaneros.

Sin embargo hoy en da, producto de la situacin econmica, Venezuela ha

tenido que dirigir sus esfuerzos hacia una Venezuela fiscalista porque los ingresos
4

generados por el petrleo no han sido suficientes para solventar los problemas
econmicos, sociales y polticos vigentes. Razn que hace necesario incrementar la
otra fuente de ingresos adicional a la petrolera.
En consecuencia, el Gobierno Nacional consciente de la problemtica est
implementando polticas con relacin a la reestructuracin de las aduanas para adaptarlas
a las condiciones y necesidades existentes en el pas, para mejorar los procesos
operativos, con el fin de disminuir la evasin fiscal, elevar los niveles de
recaudacin tributaria, disminuir el retardo en las operaciones y erradicar la corrupcin
e ilcitos aduaneros.
Segn el decreto 239 del 30 de mayo de 1989 se inicia la modernizacin
de las aduanas con el objetivo de garantizar el xito de la poltica comercial.
Es por ello, que se emprenden una serie de estrategias con el propsito de realizar
cambios significativos en el entorno aduanero venezolano.

El modelo ideal de la

modernizacin de las aduanas est orientada al servicio, estmulo al intercambio

comercial, mxima expresin de la apertura econmica, aumento de la competitividad,
recaudacin costo - eficiente.
El Subproyecto de Reforma del Sistema Aduanero para el ao 1996 plantea buscar
y ordenar el sistema aduanero en su conjunto, con base a la existencia de aduanas
mucho

ms

liberales

que concentren

su atencin en los usuarios del servicio

fundamentalmente, facilitando la gestin de estas al extremo de lo que permita la

normativa que regula la materia, y que soporten la actuacin a todos los niveles del
proceso, en la calidad y oportunidad de la informacin que se genere.
Los objetivos propuestos para el ao 1996 se centraron en:
- Lograr un servicio gil, eficaz y transparente que sea resultante de la simplificacin de
los procesos de desaduanamiento y despacho de las mercancas, con el apoyo de
sistemas de informacin que permitan automatizar las operaciones de aduana con miras
5

a la interconexin electrnica entre los diferentes usuarios y las aduanas y establecer

criterios de selectividad aplicables a los procedimientos de reconocimiento de las
mercancas y auditora fiscal aduanera.
-

Implantar los mecanismos de control de las aplicaciones aduaneras, entendiendo

como tales al conjunto de actividades destinadas a garantizar el cobro de los

impuestos aduanales y el control de entrada y salida de mercancas del territorio
nacional.
-

Conformar

un

sistema

de

informacin

aduanera, que contenga

la

data

relevante y necesaria

para

el

control

de las operaciones, y que sirva de

insumo de alta calidad

para

el

resto de las etapas del sistema. - Adaptar

el

nmero de aduanas a los planes y programas de desarrollo econmico y social de

la nacin y a los lineamientos estratgicos de salvaguarda de la soberana nacional.
- Unificar, actualizar y simplificar el ordenamiento jurdico aduanero.
- Fomentar

el

diseo

implantacin de un sistema de control posterior que

apoye a la gestin de las aduanas, es decir, que permita reducir la intensidad de los
controles fiscales inmediatos para compensarlos con el aumento de los controles
extra aduanas.
- Incrementar la recaudacin fiscal por va del aumento en los volmenes de
transaccin que potencie la optimizacin del servicio y la reduccin de los niveles
de evasin.
- Propiciar

el

mejoramiento de la infraestructura aduanera, la incorporacin de un

recurso humano calificado y la capacitacin del existente.

Especial resea merece el Decreto 310 de fecha 10-08-94 publicado en la Gaceta
Oficial No. 35-525 de fecha 16-08-94 con el cual se crea el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera Tributaria (SENIAT) el cual en su artculo 1 establece que
Aduanas de Venezuela y Servicio Autnomo (A.V.S.A.) es fusionada al SENIAT, lo que da
paso a una nueva estructura organizativa.

En Venezuela actualmente el Servicio Nacional Integrado de Administracin

Aduanera y Tributaria (SENIAT) cuenta dentro de su estructura organizativa, en el nivel
normativo con la Superintendencia de Aduanas la cual est formada por cuatro (4)
Divisiones: Divisin de Arancel, Divisin de Operaciones Aduaneras, Divisin del Valor
y Divisin de Supervisin y Control; en el nivel

operativo con dieciocho (18)

Gerencias de Aduanas Principales y cincuenta (50) Aduanas Subalternas, considerando

que Aduana Principal es un organismo pblico que tiene por finalidad intervenir y controlar
el paso de mercancas extranjeras, nacionales o nacionalizadas, a travs de las fronteras,
aguas territoriales o espacio areo, a objeto de determinar y aplicar el rgimen jurdico al
cual dichas mercancas estn sometidas.
Es as como dentro de esta estructura se ubica la Aduana Principal de San Antonio
del Tchira.

Entre los objetivos fundamentales de la gestin de la Gerencia de Aduana

Principal de San Antonio del Tchira, est el impulsar los mecanismos de recaudacin de
los Tributos Aduaneros formados por los derechos de importacin, tasas por servicios
aduaneros, multas varias y los impuestos de las ventas al mayor y consumo suntuario.
En la actualidad la Ley Orgnica de Aduanas de 1998 establece una serie de
normas o requisitos que las aduanas deben cumplir en el proceso de importacin,
as como tambin las sanciones que se derivan al cometer los ilcitos aduaneros.
Dentro de este rgimen se encuentran enmarcadas las normas que regulan los
ilcitos aduaneros, quienes son el objeto del presente estudio. Ilcitos aduaneros:
El derecho impone un debe ser, una conducta debida, que supone un fin de convivencia
social, y que se rige ms bien por el principio de la imputacin., (Hayle J. Rivas, 2000).
Entendiendo por el principio de imputacin como En el conocimiento de los fenmenos
jurdicos, la imputacin es una operacin mental consistente en atribuir una determinada
consecuencia jurdica a un hecho o situacin condicionante.(Osorio, 1994).

Todo esto segn el principio constitucional Nullum delictum nulla pena sine lege,
contenido en la materia Penal en el artculo 1 del Cdigo Penal, el cual establece Nadie
podr ser castigado por un hecho que no estuviese expresamente previsto como punible por
la ley ni con penas que ella no hubiere establecido previamente.
En el discurrir de los aos la Aduana Principal de San Antonio del Tchira ha
realizado esfuerzos para cumplir con las normativas en cuanto a las operaciones aduaneras
especficamente la importacin. Por consiguiente el propsito de esta investigacin es
estudiar los factores que determinan los ilcitos aduaneros as como

el grado

de

cumplimiento de los controles establecidos en la Aduana Principal San Antonio del

Tchira que detectan los ilcitos aduaneros.
Finalmente, en atencin a lo expuesto, existe un conjunto de hechos que
contravienen ciertas normas tributarias, los cuales el legislador ha sancionado como ilcitos
Aduaneros. Segn la Ley Orgnica de Aduanas existen dos tipos de ilcitos aduaneros:
Contrabando e infracciones, que a su vez Carlos Azuaje Sequera 2.000, los clasifica en tres:
Delitos, evasin y contravencin, surgiendo en la doctrina diversas teoras para determinar
cundo se encuentra entre uno y otro de los hechos, es decir, cuando podemos determinar
que nos encontramos con un delito (contrabando) o cuando estamos frente a una evasin o
contravencin (infraccin).
En razn de lo antes expuesto podemos afirmar que los ilcitos aduaneros se
clasifican segn la legislacin venezolana en dos tipos: infracciones y contrabando, los
cuales difieren en sus conceptos, procedimientos, funcionarios que lo determinan y
sancionan, etc.
Es por ello que se plantean en el desarrollo de la presente investigacin las
siguientes interrogantes:

Cree usted que la redaccin

de la legislacin en materia de contrabando e

infracciones es engorrosa y de difcil entendimiento?

Cree usted que las infracciones aduaneras con conceptualmente semejantes al
contrabando?
Considera usted que es ms conveniente para los rganos de investigacin de los
ilcitos aduaneros, que las investigaciones sean dirigentes al proceso penal, que al proceso
administrativo?
Cree usted que la preparacin o la capacitacin de los rganos instructores y
auxiliares es la necesaria para poder determinar cuando estamos frente a un contrabando y
cuando ante alguna infraccin aduanera, pudiendo as diferenciar ambos ilcitos sin causar
perjuicios al Estado y los particulares?
Cree usted que los agentes aduanales no orientan a sus clientes en la materia, o los
auxilian en la comisin de ilcitos?
Considera usted que los importadores aun cuando poseen la informacin necesaria
no la aplican por falta de conveniencia, porque en rio revuelto ganancia de pescadores?
La respuesta a cada una de estas interrogantes est determinada por el resultado que
refleje el estudio de los factores que determinan los ilcitos aduaneros en la Aduana
Principal de San Antonio del Tchira

Objetivos Generales.

1. Estudiar los factores que determinan los ilcitos aduaneros en la Aduana Principal de San
Antonio del Tchira.

Objetivos Especficos.

1. Reconocer los fundamentos tericos de los ilcitos aduaneros.

2. Determinar en la Aduana Principal San Antonio del Tchira la eficacia en la
aplicacin de la Ley Orgnica de Aduanas en cuanto a los actos considerados como ilcitos
aduaneros referentes al contrabando, evasin fiscal y contravenciones.
3. Analizar cada uno de los controles que se utilizan en la Aduana Principal San
Antonio del Tchira para detectar los ilcitos aduaneros.
4. Evaluar cules son los factores que determinan los ilcitos aduaneros
(contrabando, evasin fiscal y contravenciones)

Justificacin e importancia

El presente trabajo es de inters debido a la relevancia e importancia que tienen

los ilcitos aduaneros en el contexto econmico actual, la actividad importadora que
incrementa los ingresos al Estado por medio de la recaudacin efectiva de los tributos
aduaneros.
En la actualidad el sector importador en

nuestro pas ha motivado al

Gobierno Nacional a la implementacin de polticas en materia aduanera lo cual

representa un punto clave de discusin dentro de nuestra economa.
Hasta nuestros das Venezuela sigue siendo un pas importador y es por ello
que

es imprescindible que el Estado fije estrategias que permitan evaluar el

funcionamiento de nuestra economa debido a los cambios que se estn suscitando.

Esta investigacin pretende formar parte

en el inicio de la recoleccin de

informacin, en cuanto a la eficacia en la aplicacin de procedimientos adecuados que

10

tiendan a disminuir los ilcitos aduaneros en la Aduana Principal San Antonio del
Tchira, de acuerdo a lo que contempla la Ley Orgnica de Aduanas de fecha 05 de
noviembre de 1998 publicada en Gaceta Oficial N 36.575 y la cual entr en vigencia el
05 de enero de 1999, demostrando as cules son los elementos que determinan estos
actos. Por otra parte, los anlisis que puedan surgir de sta permitirn a las dems aduanas
del pas evaluar los elementos distorsionantes que han impedido alcanzar la disminucin de
los ilcitos.

11

CAPITULO II
MARCO TEORICO
Antecedentes

En la bsqueda de la informacin referente al tema planteado su revisaron trabajos

de investigacin que lo abordarn de manera similar y que sirviera de orientacin para el
desarrollo del presente estudio. Entre estas investigaciones se pueden mencionar los
realizados por:
El Ministerio de Hacienda, en su proyecto titulado: Plan Especial de Fortalecimiento
al control de las Aduanas a Nivel Nacional (Extensin de Operativo relmpago),
Caracas, 1997, el cual se fundament en el resultado positivo generado por la accin de
control de la descarga, almacenes y verificacin posterior de las importaciones,
desarrollado durante los das 21 y 22 de Agosto de 1997 (Operativo Relmpago) en la
Aduana Principal de la Guaira, cuyo objetivo principal se concentr en establecer un
eficiente y efectivo control al ilcito aduanero, as como el establecimiento de la presencia y
gestin fiscal, al resto de las Aduanas Principales.
Muoz Moral, S. en su proyecto titulado El contrabando y la dbil lnea con las
infracciones aduaneras, San Cristbal Estado Tchira, 2.003. establece motivos de
confusin en la interpretacin de la Ley al momento de la determinacin de ilcitos
tributarios aduaneros, especficamente en el delito de contrabando frente a las infracciones,
personales y logsticas que afectan tanto al sujeto activo como al pasivo. Govea V, L. En su
12

Trabajo de tesis para optar al Grado de Magster Ejecutivo en Informtica de Gestin y

Nuevas Tecnologas Control aduanero en Ecuador.
Mejoramiento del Control Aduanero Mediante la Gestin de Riesgo. Guayaquil
Ecuador, 2.010. Representa el esfuerzo de recoleccin y sntesis de las principales
iniciativas en el cambio de las aduanas de Sudamrica empujadas por la Organizacin
Mundial de Aduanas en el camino de la facilitacin comercial en equilibrio con la
proteccin de los intereses sociales y econmicos del pas. Los beneficios de la aplicacin
de la gestin de riesgos dentro del modelo de control aduanero actual y la necesidad de
profundizar en el estudio de esta temtica, el uso de tecnologas informticas para mejorar
el proceso de evaluacin de riesgo y por lo tanto de la selectividad de las declaraciones
aduaneras. El uso del BSC como herramienta necesaria para poder enfocar a toda la
organizacin en pos de la aplicacin de la gestin de riesgos a nivel corporativo.
Bases Tericas.

Aduana.
Organismo

encargado de aplicar la legislacin relativa a la importacin y

exportacin y trnsito de mercancas, y a los otros regmenes aduaneros, de percibir y

hacer percibir

los gravmenes que les sean aplicables y de cumplir las dems

funciones que se le encomienden.

Son oficinas pblicas nacionales dependientes del Servicio Nacional Integrado
de Administracin Aduanera y Tributaria (S.E.N.I.A.T.), cuya primordial funcin es
controlar la circulacin de mercancas nacionales y extrajeras en el mbito nacional
y aplicarles el rgimen legal correspondiente a sta, haciendo valer siempre la potestad
aduanera sobre las diferentes operaciones realizadas en oficinas principales o
subalternas.

13

Es un ente pblico de carcter nacional, prestador de servicios, destinados a

lograr que el paso por el territorio nacional de mercancas, tanto extranjeras como
nacionales, se realice en forma legal
La aduana, es la puerta de entrada y salida de mercancas del pas al mundo,
debido a que todo comercio legal de bienes, ya sea de importacin, exportacin o
trnsito pasa por ella.
La Administracin Aduanera no slo es un ente recaudador de tributos, sino
tambin es un ente pblico por medio del cual se articulan e implementan diversas
polticas de una nacin en su relacin con

el mundo principalmente la poltica

comercial, sanitaria, ambiental y de seguridad, entre otras.

Los derechos y obligaciones de carcter aduanero en Venezuela se rigen por
las disposiciones establecidas en la Ley Orgnica de Aduanas, sus Reglamentos y
otras normas legales relacionadas con la actividad aduanera. Compete al Presidente de la
Repblica en Consejo de Ministros y al Ministro de Finanzas, la organizacin, el
funcionamiento y el Rgimen del Servicio Aduanero.
Segn

Alejandro

Bautista (1996) las

Gerencias de Aduanas Principales

cumplen con las siguientes funciones:

- La aplicacin de las normas y disposiciones que regulan las obligaciones de la renta
aduanera. Los

procesos

de

administracin, recaudacin, control, liquidacin de los

tributos aduaneros que le correspondan; cumplimiento de las funciones administrativas

relacionadas con los asuntos de la Gerencia y de las unidades adscritas a su jurisdiccin
y logro de los planes, programas y dems instrucciones que establezca el SENIAT;
aplicacin de los sistemas de administracin financiera, de acuerdo a las normas y
procedimientos establecidos por el nivel central o normativo.
- La gerencia de aduana principal est a cargo del Gerente de Aduana, quin ejerce su
actividad

en

la circunscripcin aduanera correspondiente de conformidad

con

establecido en la Ley Orgnica de Aduanas, sus Reglamentos y dems disposiciones.

14

lo

La Gerencia de Aduanas a nivel normativo tiene como objetivo fundamental

coordinar la ejecucin de la Poltica Aduanera, dirigiendo y controlando la prestacin
de los servicios a travs de las Gerencias Regionales, a la vez que administra los
regmenes aduaneros especiales y la determinacin de las polticas relativas al Comercio
Exterior; igualmente en coordinacin con otros

Organismos, planifica y ejecuta la

normativa concerniente a la prevencin, persecucin y represin del contrabando y

otras infracciones aduaneras, as como las acciones pertinentes a la coordinacin de
la Poltica de Resguardo Aduanero.
De igual modo, a esta Intendencia le competen el rea de operaciones
aduaneras, la autorizacin

y control de los regmenes aduaneros especiales, la

implementacin de los mecanismos

para el otorgamiento de los incentivos a las

exportaciones, tramitaciones de las solicitudes de suspensin

reexportaciones, reimportaciones, criterios tcnicos legales
las Aduanas

otras

dependencias

de comisos y de

y mantener informadas a

que soliciten informacin sobre las polticas

econmicas y fiscales que se tomen al respecto, adems de velar por

el estricto

cumplimiento de la normativa vigente prevista en la Ley Orgnica de Aduanas, su

reglamento y dems disposiciones legales conexas.
En cuanto al nivel normativo, la estructura de la Aduana Venezolana
responde a lineamientos internacionales, conforme a la estructura de la ORGANIZACIN
MUNDIAL DE ADUANA O.M.A. (CONSEJO DE COOPERACION ADUANERA),
con el fin de adecuarse ms al contexto del comercio internacional, hablando un mismo
lenguaje en el tratamiento de las operaciones aduaneras, sobre todo porque la poltica de
apertura del

comercio

exterior, exige

uniformidad

en

los

tratamientos

procedimientos aduaneros.
Los Ilcitos Tributarios.
El trmino ilcito tributario engloba todas las conductas antijurdicas en el
mbito tributario, con lo cual

se evita de inicio, su desdoblamiento en delitos, figura

propia del mbito penal, o infracciones o contravenciones administrativas.

15

(Ilcitos Tributarios: Wendy L., 1993, pag. 3).

Ubicacin Del Ilcito Tributario En El Derecho.

1. Caractersticas Del Ilcito Tributario.
En opinin de Wendy L. es necesario analizar ciertos elementos que permitan
identificar la naturaleza de los ilcitos tributarios partiendo de la proteccin del

bien

jurdico y de las sanciones aplicables segn las doctrinas del derecho.

Desde el punto de vista del derecho penal, la facultad de recaudar los impuestos
constituye un derecho pecuniario del Estado, destinado a integrar el patrimonio social, por
lo cual las infracciones fiscales constituyen lesiones patrimoniales, de naturaleza anloga a
las del derecho penal comn.
Sin embargo existen penalistas clsicos que hacen clara diferenciacin entre
derecho penal administrativo y el derecho penal tributario.
Para la doctrina tributaria, la diferenciacin del bien jurdico protegido permite
separar el ilcito tributario del delito comn.
Por lo expuesto anteriormente Wendy L. opina que la ilicitud tributaria radica en la
subversin del orden jurdico o en un quebrantamiento de los bienes jurdicos generales y
es precisamente aqu donde se denota la diferenciacin entre el bien jurdico protegido por
el derecho penal comn y el resguardado por las normas sancionatorias en la esfera
tributaria. Mientras en un caso se trata de sancionar los derechos de la sociedad, en el otro
se trata de tutelar los intereses del Estado.
Por otra parte cuando el ordenamiento se coloca frente a una infraccin tributaria
impone a quien la comete una sancin retributiva, tendiente a castigar al infractor Partiendo
de los anlisis descritos anteriormente se puede definir las caractersticas de las infracciones
tributarias.

16

a) Para la doctrina penalista, las infracciones contenidas en las leyes tributarias son de la
misma naturaleza que las del Cdigo Penal.
El elemento accin debe ser entendido en sentido amplio, con voluntad exteriorizadora, que
comprende la accin como la omisin. Mientras que la voluntad est orientada al
incumplimiento de obligaciones sustanciales o formales puestas a cargo de los
contribuyentes o de quienes los representen en los trminos de la ley, la accin voluntaria,
est reconociendo la presencia de un elemento intencional (dolo o culpa en los trminos
tradicionales) o vector de la conducta humana.
b) Para la teora administrativa existe un punto de divergencia entre delitos y
contravenciones, mientras en el delito adquiere relevancia el elemento intencional, en la
falta administrativa no se requiere culpa y menos an dolo de parte del infractor.
c) En tanto que en la doctrina tributaria existe independencia entre la sancin administrativa
y la penal y la no aplicacin de una no impide la imposicin de la otra.
Los Ilcitos Aduaneros.
Los ilcitos aduaneros pueden definirse como los hechos contrarios a las
disposiciones legales que regulan la renta y la actividad aduanera. Conforme a la
legislacin aduanera nacional, el contrabando y la infraccin aduanera constituyen
ilcitos aduaneros

Segn

la Ley Orgnica de Aduanas (L.O.A.) los ilcitos

aduaneros se clasifican en: Contrabando, Evasin y Contravencin.

El Contrabando.
El contrabando es la elusin o intento de evadir

la intervencin de las

autoridades aduaneras en la introduccin o extraccin de mercancas del territorio

aduanero por lugares no habilitadas para ello, mediante acciones u omisiones que
intenten eludir el control aduanero.
En opinin de Carlos Asuaje Sequera (1997) se comete el contrabando cuando
se

intenta introducir o extraer mercancas del territorio nacional, sin que haya sido

conferida autorizacin por el rgano administrativo competente o, cuando conferida la

17

autorizacin, sta se obtuvo mediante ocultamiento, simulacin, ardid o engao que haya
producido error en la causa del acto administrativo autorizatorio. El contrabando es una
figura delictual de especialsimas caractersticas.
Por otra parte este ilcito est ntimamente ligado a las ideas de territorio y
de intervencin. Este ltimo trmino es, probablemente, el ms importante de

la

terminologa aduanera, por cuanto la funcin principal de la aduana es la de

intervenir en todas las introducciones y extracciones

de

mercancas

del

territorio

nacional, a objeto de ejercer los controles establecidos en la legislacin. Si falta esa

intervencin, hay delito.
El Contrabando, en materia aduanera es la prohibicin absoluta de introducir
o extraer mercancas por lugares distintos a los legalmente dispuestos para ello, y
por ello la infraccin ms grave corresponda a su inobservancia. Quin evade las
oficinas aduaneras, hace caso omiso del cumplimiento de los deberes formales, defrauda
al Fisco Nacional, burlando la pretensin del Estado de controlar el trfico
internacional de mercancas.
Sujeto Pasivo Del Contrabando.
Para Asuaje Sequera (1997) el sujeto pasivo es la persona que resulta ofendida
directa e inmediatamente por el delito o, en otros trminos, el portador del bien
jurdico atacado directamente por el hecho penalmente punible. Los sujetos pasivos
aduaneros no siempre cumplen con las obligaciones formales o sustanciales que les
impone la legislacin.
Circunstancias Agravantes Y Atenuantes Del Contrabando.
Segn Carlos Asuaje (1997) dentro del gnero de contrabando
pueden presentarse un sinnmero de especies diversas, cada

uno en

concreto puede presentar una serie de caractersticas que lo agraven o

atenen, sin que por ello deje de ser contrabando para convertirse en
otro delito. En el campo de los hechos concretos no se juzga a los gneros
ni a las especies, sino a los individuos por los hechos por ellos
18

producidos. Esos hechos tipificados por la ley como delitos, siempre son
cometidos en determinadas circunstancias, algunas insignificantes a los
efectos de determinar la gravedad del hecho, el quantum criminal, pero
otras, por el contrario, con entidad suficiente establecida por la ley, para
que el delito resulte agravado o atenuado, con el consiguiente aumento o
disminucin de la pena aplicable.
La Ley Orgnica de Aduanas vigente en su artculo 105 define claramente las
circunstancias agravantes especficas del contrabando.
Por otra parte la misma en su artculo 107 establece dos atenuantes especficas
del contrabando: la entrega voluntaria de no menos del cincuenta por ciento (50%) de
los efectos no aprehendidos y el facilitar el descubrimiento de los efectos objeto
del delito.
A diferencia

de otros delitos, en el contrabando no existe el desistimiento

voluntario, pues el delito ya se habr cometido apenas se inicien los actos preparatorios
para su ejecucin.
Las

Penas Por Contrabando Y Clculo De Los Impuestos Para Su

Aplicacin

Las penas a los contrabandistas se establecieron tomando en cuenta el monto

de los impuestos arancelarios correspondientes a los efectos objeto del delito, resultante
de la aplicacin de la tarifa ordinaria establecida en el Arancel de Aduanas expresadas
en unidades tributarias, sin que se tomen en cuenta recargo o disminuciones de ninguna
naturaleza.
Segn el artculo 109 de la Ley Orgnica de Aduanas vigente, cuando las
mercancas contrabandeadas sean reservadas a la Nacin, a los fines del clculo de
la multa, el valor en aduana ser incrementado en un doscientos por ciento (200%).

19

En caso de mercancas sometidas a prohibicin, suspensin, restriccin, registro

sanitario, o cualquier otro requisito arancelario condicionante de su introduccin o
extraccin, el valor en aduana ser ir incrementado en un cincuenta por ciento (50%).
Esta ley establece las penas a que se hacen acreedores quienes cometan
delito aduanero como son: multa, prisin, junto con sus accesorias correspondientes,
salvo lo establecido en la propia ley, los efectos que constituyan el cuerpo del delito
sern slo decomisados.
La Evasin Aduanera.
Evasin: Es, en forma pura y simple, negarse a pagar impuestos. Las maneras ms
habituales de hacerlo son no declarar o llevar doble contabilidad que sobrestime los
gastos y subestime los ingresos. La evasin aduanera es un ilcito que slo puede ser
cometido por los consignatarios aceptantes o por los exportadores; por estar sujetos a las
obligaciones y derechos que se causen con motivo de la operacin aduanera respectiva.
Constituye evasin de los derechos aduaneros la disminucin total o parcial, por
parte de los consignatarios aceptantes o de los exportadores, de las cantidades de dinero
que en virtud de disposiciones legales debe percibir el Fisco con motivo de la realizacin
de las operaciones aduaneras.
La evasin aduanera es ajena a toda consideracin de dolo o culpa, basta que
haya una conducta antijurdica que incida negativamente sobre el derecho del Fisco
de percibir la totalidad de los tributos causados, para que se configure la evasin y queden
expeditas las vas para que se exija el resarcimiento y se impongan las penas a que haya
lugar.
La evasin del pago de los derechos aduaneros constituye infracciones objetivas,
por lo que la sola violacin de la ley formal constituye infraccin y produce
consecuencias, sin que resulte jurdica ni materialmente relevante determinar

si el

cumplimiento de los deberes legales se realiz intencionalmente (con dolo) o por simple
negligencia o impericia.
20

El artculo 120 de la Ley Orgnica de Aduanas trata la evasin y las penas a que se
hacen acreedores los evasores. Para que sean aplicables las penas establecidas en el
referido artculo deben estar presentes dos elementos: una infraccin y que esa
infraccin sea cometida

con ocasin de las declaraciones relativas a clasificacin

arancelaria, valor en aduanas, unidades del sistema mtrico decimal, contenido de los
bultos y, las relativas a marcas, calidad, cantidad, especie, naturaleza, origen, procedencia
y similares que puedan ocasionar perjuicio fiscal.
Contravenciones Aduaneras.
Contravencin. Villegas (1992) sostiene que es un entorpecimiento de la actuacin
administrativa, una negativa de prestar la ayuda debida al Estado.
Es la accin u omisin que sin constituir infraccin cause una disminucin
ilegtima

de

ingresos tributarios, inclusive mediante la obtencin

indebida

de

exoneraciones u otros beneficios fiscales.

Es una falta de colaboracin, una omisin de ayuda, en cuyo campo los derechos
estn en juego de manera mediata. El objeto que se protege contravencionalmente no
est representado por los individuos ni por sus derechos naturales o sociales en s, sino por
la accin estatal en todo el campo de la administracin pblica (Villegas, 1992).
La contravencin puede definirse como el entorpecimiento de la actuacin
administrativa por parte del sujeto pasivo aduanero, es decir, son las transgresiones que
se cometen en virtud de incorrecciones u omisiones en la informacin que deben estar
contenidas en los documentos que exige la Ley de y el
Reglamento, pero cuya materializacin no constituye contrabando ni afecta
negativamente la percepcin del tributo que se le adeuda al Fisco Nacional.
Contravenciones Menores
La Ley Orgnica de Aduanas establece pequeas multas para sancionar ciertas
acciones u omisiones que no caen dentro de los gneros de contrabando, de evasin o
que no estn penadas expresamente en otra parte de su articulado.
21

Las Penas Aduaneras Y Su Aplicacin.

Las sanciones aduaneras, si bien tiene cierta sustancia penal, son administrativas
o, ms propiamente fiscales, y por ello no cobran tanto rigor con respecto a los principios
del derecho penal.
En materia de aduanas, existe una responsabilidad penal sui generis que se funda en
el carcter especial de sus infracciones y en el propsito fiscal que los origina, y las penas
pecuniarias tienen un carcter particular que an conservando su calidad de penas, les da
cierto carcter de indemnizacin de daos y las somete a reglas que no tiene aplicacin
penal estricta.
Penas Corporales.
-

La pena de prisin que se cumple en las penitenciarias cuando excede de dos (2) aos.

Sern penas accesorias a las de prisin la inhabilitacin para ejercer una profesin,

industria o cargos pblicos en la Administracin Pblica y ejercer actividades de comercio

exterior y las propias de la Administracin Aduanera, donde se le notificar a la autoridad
o entidad encargada de controlar su ejercicio, indicndole la fecha de finalizacin de
la condena.
Por otra parte se cerrar el establecimiento responsable del contrabando y se le
suspender la autorizacin que se le permite realizar actividades con la Administracin
Aduanera.
Penas No Corporales
1. EL COMISO: Asuaje Sequera. (1997), consiste en la prdida de los efectos objetos del
delito (contrabando), as como tambin el de los vehculos, semovientes, enseres, utensilios,
aparejos y otras mercancas usadas para cometer, encubrir o disimular el delito
(contrabando). Slo se exceptan de esta pena:
- Los vehculos de transporte, cuando su propietario no sea autor, coautor, cmplice o
encubridor del contrabando.
22

- Los vehculos de transporte cuyo valor no exceda de dcuplo del valor en aduana de los
efectos del contrabando, en cuyo caso se aplicar una multa equivalente a dicho dcuplo.
El comiso no se aplica cuando en el contrabando se cometa la virtud de la rotura
no autorizada de precintos, sellos, marcas, puertas, envases y otros medios de seguridad de
mercancas en general, de suministros, repuestos, provisiones de a bordo, combustible,
lubricantes y otras destinadas al uso o consumo a borde de los vehculos de transporte, sin
el cumplimiento de las formalidades legales con ocasin del transbordo de mercancas
extranjeras siempre que en los casos mencionados anteriormente el propietario no tuviera
carcter de autor, coautor, cmplice o encubridor del contrabando.
Tambin se da el caso que las mercancas decomisables no puede ser aprehendidas, bien
porque se han consumido total o parcialmente o porque se han distribuido entre un
nmero de personas que el decomiso de estas se haga imposible.
2.

LA MULTA: Asuaje Sequera. (1997). Obligacin de pagar al Fisco Nacional, la

cantidad que conforme a la Ley y previo cumplimiento del procedimiento judicial o

administrativo que seale el funcionario competente para imponerla.
Las multas establecidas en la Ley Orgnica de Aduanas son impuestas por los Tribunales
de Hacienda en los casos de contrabando sancionados con penas corporales o por los
funcionarios administrativos en todos los dems casos. Cuando son impuestos por jueces,
tienen carcter accesorio a la pena corporal; cuando stas son aplicadas por rganos
administrativos tiene el carcter de principales, por cuanto se dirigen directamente y en
solitario al castigo de infraccin.
Cabe destacar que de acuerdo al artculo 44 del Cdigo Orgnico Procesal Penal la
muerte del imputado, el pago mximo de la multa, la prescripcin, extingue la pena y la
accin penal.
3. LA INHABILITACION: Asuaje Sequera. (1997) para ocupar cargos pblicos, para
ejercer el comercio exterior, el cabotaje, la navegacin en general y la actividad de agente
aduanal, todas estas son sealadas por la Ley Orgnica de Aduanas como accesorias a la
23

pena corporal que se aplique al contrabando en concordancia con el artculo 485 del Cdigo
Orgnico Procesal Penal.
El Control Aduanero.
Las aduanas no pueden perder ni por un solo instante, el control y dominio de las
mercancas cuyo trmite se encuentra pendiente o en desarrollo, as como tampoco debe
perder de vista a los vehculos porteadores desde el momento mismo que lleguen al
espacio areo, martimo o terrestre sobre el cual el Estado venezolano tenga poder de
imperio, para ello utiliza los siguientes mecanismos de control.
-

La llegada de los Vehculos Porteadores: Todos los vehculos, excepto de guerra,

cuando no realicen operaciones de trfico internacional o nacional de mercancas, quedan

sometido a potestad aduanera, apenas ingresen al espacio areo, martimo o terrestre sobre
los cuales el Estado venezolano ejerza soberana.
La intervencin de las aduanas sobre los medios de transporte no est dirigida
directamente a ellos como tales, sino a las mercancas que importan para ser introducidas
o extradas del territorio aduanero. El buque, avin o cualquier otro medio de movilizacin
de mercancas queda sujeto a la super vigilancia aduanera con la evidente intencin de
verificar el destino de su contenido y prevenir e impedir la comisin de hechos ilcitos.
- Carga o descarga de los Vehculos Porteadores: Ningn vehculo debera iniciar las
operaciones de carga y descarga sin haber obtenido previamente, la autorizacin de la
aduana y haber hecho entrega de la documentacin correspondiente, independientemente
de que la movilizacin y otras operaciones materiales efectuadas sobre los cargamentos
pudieran correr a cargo de organismos privados o pblicos distintos a la aduana. Para
garantizar el cumplimiento de sus fines, es menester que la oficina aduanera respectiva no
pierda, ni por un solo instante, el control sobre las mercancas, es suficiente una pequea
interrupcin de ese control para que los bultos sobre los que verse una operacin aduanera
puedan ser cambiados, escondidos, extrados subrepticiamente o, en fin, manipulados de tal
forma que la efectividad del control

aduanero

disminuida.
24

se

pierda

se

vea

seriamente

La intervencin sobre vehculos porteadores resultar una actividad ociosa, si

posteriormente no se controla la carga o la descarga. La aduana debe aprehender la
mercanca a medida que vaya siendo cargada o descargada, contrastando las marcas,
cantidad y dems seas con las contenidas en el manifiesto de carga (sobordo). Esta
contrastacin, conocida en el medio aduanero como confrontacin

de la carga, es la

forma material de iniciar la intervencin y control que resultan costosos a la

actividad aduanera, adems es importante que la aduana identifique y cuantifique las
mercancas dirigidas a almacenes generales de depsitos privados fiscalizados, In Bond o
similares y que su presencia controladora de dichos sitios no sufra interrupciones de ningn
gnero, una vigilancia discontinua puede resultar ineficiente como una ausencia absoluta,
pues basta un breve lapso para que se consumen los fraudes y se pierda la totalidad de la
energa administrativa intervenida en el ejercicio de control.
-

La Requisa: Se puede efectuar en cualquier momento y en cualquier lugar donde el

Estado Venezolano ejerza soberana y en consecuencia, donde el servicio aduanero pueda

ejercer la potestad que le ha sido confiada. Como es evidente, este acto no es otra cosa que
una operacin material que es ejercicio directo de esa potestad.
La requisa se puede ejecutar en cualquier momento y en cualquier punto de nuestro
territorio, controlado por el paso de mercancas mientras se encuentran a bordo de los
vehculos de transporte que realicen trfico internacional, o sea, que estn provistos en el
manifiesto de carga.
-

El Despacho Aduanero: Este documento seala la conformidad de la aduana con el

zarpe de los vehculos, y sirve para probar ante otras autoridades de la Repblica o del
exterior que se han cumplido con todos los requisitos aduaneros exigibles y que nada se
adeuda por concepto de impuestos, tasa o multas.
De acuerdo con la Ley Orgnica de Aduanas, el despacho aduanero solamente debe ser
emitido a favor de los vehculos que partan del territorio aduanero nacional con destino a
otro territorio, pero la Ley de Navegacin es mucho ms exigente a este respecto y exige
dicho documento como requisito indispensable para que los buques abandonen el
puerto, excepto los pesqueros menores de diez toneladas, los que naveguen en ros
25

nacionales sin salir de ellos, los que hagan trfico regular dentro de una jurisdiccin de una
capitana de puerto, los que se dediquen exclusiva

directamente al transporte de

productos agropecuarios de fundos a puerto venezolano y los destinados a recreo que no

alcancen 10 toneladas.
En todo caso, la emisin del despacho aduanero por las aduanas y su
exigibilidad por otras autoridades a quienes compete, constituye una proteccin de los
intereses fiscales y una garanta de cumplimiento de los requisitos aduaneros aplicables a
medios de transporte.
IMPORTACION: Entrada de mercanca extranjera o nacionalizada a ttulo definitivo
sometida a control aduanero. La importacin, es un acto jurdico

mediante el

cual

mercancas extrajeras adquieren la nacionalidad del pas a las cuales van destinados
con carcter definitivo, previo cumplimiento del rgimen legal establecido (permisos,
controles, pagos de tasa, derecho, entre otros) a ellos por parte de la autoridad aduanera
competente.
La importacin de mercancas entendida en su expresin global (importaciones
ordinarias de mercancas, las efectuadas bajo regmenes aduanales especiales, los trnsitos
nacionales e internacionales y aquellas sujetas a la aplicacin de convenios internacionales
suscritos por la Repblica, entre otras) es un proceso muy crtico de enfrentar, debido a las
siguientes razones:
- Es el proceso de la recaudacin.
- Es el proceso que registra el mayor volumen de operaciones

(aproximadamente

80% de las operaciones).

- Es donde se ha detectado el mayor nmero de desviaciones e Ilcitos en

los

procedimientos.
- Posee el mayor nmero de usuarios, haciendo ms sensible ante la opinin pblica, la
imagen de las aduanas y del SENIAT.

26

- En trminos macroeconmicos, este proceso se vincula a los rubros que contabilizan

la mayor erogacin en divisas en nuestra balanza de pago.
(SENIAT, Manual del Contribuyente en Materia Aduanera).
Bases Legales

En cuanto a las Bases legales de los ilcitos aduaneros en Venezuela, estas se hallan
estipuladas en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, Cdigo Orgnico
Tributario, Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional, Ley Orgnica de Aduanas,
Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas, Cdigo Penal Aduanero, los cuales como
consecuencia de ello fijan y determinan los requisitos formales y los tributos que deben
cumplir las personas sealadas.
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
Articulo 49. Toda persona tiene derecho a ser juzgada por sus jueces naturales en las
jurisdicciones ordinarias, o especiales, con las garantas establecidas en esta Constitucin y
en la ley.

En el ttulo VI Del Sistema Socioeconmico. Captulo II - Del Rgimen Fiscal y

Monetario Seccin Primera Del Rgimen Presupuestario.
Artculo 316 Artculo 317
Cdigo Orgnico Tributario
En el titulo II de la Obligacin Tributaria, Captulo II, Del Sujeto Activo
Artculo 18. Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del
tributo.
27

En el titulo II de la Obligacin, Captulo III, Del Sujeto Pasivo

Artculo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,
sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Glosario

Aduanas Del Pas: Son oficinas pblicas, nacionales dependientes del SENIAT
(Ministerio de Finanzas) cuya funcin es controlar el trfico de mercancas
nacionales, nacionalizadas y extranjeras en el mbito del territorio nacional y
aplicarles

el rgimen legal correspondiente a esta, haciendo valer siempre la

potestad aduanera sobre las diferentes operaciones. Estas se clasifican en:

1. Areas: Barquisimeto, Maiqueta, Valencia, Maturn, Maracaibo (La Chinita).
2. Terrestre: San Antonio del Tchira, Centro Occidental (Barquisimeto).
3. Martimas: Carpano, La Guaira, Guiria, Maracaibo, Puerto Sucre, Guanta, Puerto La
Cruz, Puerto Cabello, Las Piedras (Paraguan) El Guamache (Nueva Esparta).
4. Fluviales: Puerto Ayacucho, San Fernando de Apure (Proyecto), Guayana/Puerto Ordaz.
5. Bultos Postales: Postal de Caracas y Barquisimeto.

Aduana De Entrada: Aquella en la que el importador se proponga efectuarse el

despacho total de la mercanca, o bien el primero de los que en el sucesivamente
hayan de realizarse a su cargo.

Agente Aduanal: Es la persona autorizada por el Ministerio de Hacienda para

actuar entre los rganos competentes en nombre y por cuenta de aqul que contrata
sus servicios, en el trmite de una operacin o actividad aduanera. Sin menoscabo
de las responsabilidades, que segn esta Ley correspondan al consignatario
aceptante, exportador o remitente de las mercancas, el agente de aduanas sern
responsables ante el Fisco Nacional y ante su mandante por las infracciones
28

cometidas a la normativa aduanera derivadas de su accin u omisin, dolosa o

culposa en el ejercicio de sus funciones. (Art. 35 Ley Orgnica de Aduanas).

Arancel Aduanero: Contiene los diversos derechos o impuestos que las mercancas
que se internan en el pas o

se exportan deben pagar en las aduanas de la

Repblica.

Arancel De Aduanas: Texto, en el que vienen relacionados todos los derechos de

Aduanas y que debidamente ordenado sirve para conocer el rgimen bajo el cual
puede

comprarse

o venderse

un producto, los derechos que devenga, las

exenciones, desgravaciones fiscales, etc. Tarifa especial que determina el impuesto

aduanero a pagar por la importacin o exportacin de toda clase de mercancas. Se
publica peridicamente incorporando las rectificaciones habidas.

Consignatario: Persona a cuyo nombre se dirige a la carga transportada para que la

reciba de otra que la enva en consigna.

Declaracin De Aduanas (Importacin): Conjunto de documentos que para cada

importacin debe presentarse a la oficina aduanera, a objeto de que se formalice el
trmite de nacionalizacin de la mercanca que se importa. Ese conjunto lo forma
principalmente el Manifiesto de importacin (declaracin de aduanas) y declaracin
del valor, el conocimiento de embarque y la factura comercial

Derechos Arancelarios: Gravamen que debe soportar las mercancas importadas y,

en casos excepcionales, las

Exportadas, teniendo que ser satisfecha por los

importadores o exportadores respectivamente.

Derechos De Aduanas: Es todo documento, impuesto, contribucin gravamen, de

cualquier clase, y todo pago que tase o se exige, directa o indirectamente, sobre la
importacin o exportacin de mercanca.

Desaduanamiento: Retirar de la aduana mercancas, previo cumplimiento

trmites aduaneros respectivos.
29

de

Garanta: Constitucin de una fianza por monto equivalente a los gravmenes

aduaneros que causara la importacin.

Impuesto: Contribucin, gravamen, carga o tributo que impone y percibe el Estado

en dinero o especies fiscales mediante tarifas preestablecidas.

Jurisdiccin De La Aduana: Territorio sobre el cual la administracin e la aduana

principal tiene la autoridad o comando.

Ley Orgnica De Aduana (L.O.A.): Mximo instrumento de carcter legal

(especial), que norma y regula la actividad aduanera en Venezuela.

Liquidacin: Determinacin del monto a pagar por los derechos aduaneros, tasas y
dems impuestos de aplicabilidad a mercancas de importacin. El pago de las
contribuciones liquidadas ser hecho en las

oficinas receptoras de fondos

nacionales, previa presentacin de la planilla correspondiente.

Mercanca: Son todos aquellos insumos, materias primas, partes o piezas que sean
necesarios en el proceso productivo, aunque se consuman sin incorporarse al
producto reexpedido, exportado o reintroducido y siempre que pueda determinarse
su cantidad.

Pago: Materializacin cuantitativa de los tributos aduaneros y otras cargas

aplicables a las mercancas.

Potestad Aduanera: Facultad de las autoridades competentes para intervenir sobre

vehculos o medios de transporte que realicen operaciones de trfico internacional o
interno, sobre las mercancas que contengan y sobre los equipajes de pasajeros y
tripulantes. Representa el poder que posee el Estado sobre el mbito aduanero y un
conjunto de facultades, asignadas a funcionarios de diversos niveles para que
ejerzan ese poder.

Provisiones De A Bordo: Es el ingreso bajo potestad aduanera de los vveres y

provisiones liberados del pago de impuestos de importacin, destinados al uso y
30

consumo de los pasajeros y tripulantes de vehculos que realicen transporte

internacional de carga o pasajeros.

Retiro: Acto de levante de la mercanca de importacin, luego de haber cumplido

con los trmites de nacionalizacin.

Tasa Aduanera: Son los que deben pagar los usuarios de servicios prestados fuera
de las horas ordinarias de labor o en das inhbiles (habilitacin), las que deban
pagar los consignatarios y exportadores por la determinacin del rgimen jurdico y
tributario aplicable a las mercancas sobre las cuales verse una operacin aduanera.

Transito: Transporte de mercanca desde una oficina aduanera de partida a una de

destino, bajo control aduanero.

Transbordo: Pase de un embarque o mercanca de un vehculo porteador

(transportista) a otro que concluir el viaje.

Tributos Aduaneros: Son prestaciones monetarias o en especie que el estado

exige a los consignatarios y exportadores, en virtud de la ley preexistente y en
ejercicio de su poder de imperio, para el cumplimiento de fines de naturaleza
econmica y/o fiscal.

Valor En La Aduana: La base imponible a los fines de la liquidacin de los

gravmenes establecidos en el Arancel de Aduanas, es el valor de la mercanca,
y ste constituye el denominado precio normal (artculo 236 Reglamento de la Ley
Orgnica de Aduanas)

31

32

CAPITULO III
MARCO METODOLGICO
Naturaleza Y Tipo De Investigacin

Investigacin de Campo
De acuerdo con Czares, Christen, Jaramillo, Villaseor y Zamudio
(2000), la investigacin de campo es aquella en que el mismo objeto de
estudio sirve como fuente de informacin para el investigador. Consiste en
la observacin, directa y en vivo, de cosas, comportamiento de personas,
circunstancia en que ocurren ciertos hechos; por ese motivo la naturaleza de
las fuentes determina la manera de obtener los datos.
Las tcnicas usualmente utilizadas en el trabajo de campo para el acopio de material
son: la encuesta, la entrevista, la grabacin, la filmacin, la fotografa, etc.; de acuerdo con
el tipo de trabajo que se est realizado, puede emplearse una de estas tcnicas o varias al
mismo tiempo.
Investigacin Documental
De acuerdo con Czares, Christen, Jaramillo, Villaseor y Zamudio
(2000), La investigacin documental depende fundamentalmente de la
informacin que se recoge o consulta en documentos, entendindose este
trmino, en sentido amplio, como todo material de ndole permanente, es
decir, al que se puede acudir como fuente o referencia en cualquier momento
o lugar, sin que se altere su naturaleza o sentido, para que aporte informacin
o rinda cuentas de una realidad o acontecimiento.

33

Las fuentes documentales pueden ser, entre otras: documento escritos, como libros,
peridicos, revistas, actas notariales, tratados, encuestas y conferencias escritas;
documentos flmicos, como pelculas, diapositivas, flmicas; documentos grabado, como
discos, cintas y casetes, incluso documentos electrnicos como pginas web.

Investigacin Descriptiva
Comprende la descripcin, registro, anlisis e interpretacin de la naturaleza actual,
y la composicin o procesos de los fenmenos. El enfoque se hace sobre conclusiones
dominantes o sobre como una persona, grupo o cosa se conduce o funciona en el presente.
La investigacin descriptiva trabaja sobre realidades de hechos, y su caracterstica
fundamental es la de presentarnos una interpretacin correcta.
La tarea de investigacin en este tipo de investigacin tiene las siguientes etapas:
1. Descripcin del Problema
2. Definicin y Formulacin de la Hiptesis
3. Supuestos en que se basa la Hiptesis
4. Marco Terico
5. Seleccin de Tcnicas de Recoleccin de Datos
6. Categoras de Datos, a fin de facilitar relaciones
7. Verificacin de validez del instrumento
8. Descripcin, Anlisis e Interpretacin de Datos.
El trabajo de investigacin se realiza bajo la metodologa de estudio de campo
descriptivo.
En este sentido Mndez (1992) seala que:
Un estudio descriptivo identifica caractersticas del universo de
investigacin, seala formas de conducta, establece comportamientos
concretos, descubre y comprueba asociacin entre variables, Los estudios
descriptivos acuden a tcnicas especficas en la recoleccin de
informacin como la observacin, las entrevistas y los cuestionarios,
34

tambin pueden utilizarse informes y documentos elaborados por otros

investigadores. La mayora de las veces utiliza el muestreo para la
recoleccin de la informacin y la informacin obtenida es
sometida a un proceso de codificacin, tabulacin
y
anlisis
estadstico.
Por su parte, Sabino (1993) seala: Las investigaciones descriptivas se proponen
conocer grupos homogneos utilizando criterios sistemticos que permiten poner de
manifiesto su estructura o comportamiento. No se ocupan, pues, de la descripcin de
hechos a partir de un criterio o modelo terico definido previamente.
Define Mndez (1992) que el mtodo cientfico es un procedimiento
riguroso formulado de una manera lgica para lograr la adquisicin,
organizacin o sistematizacin y expresin o exposicin de conocimientos,
tanto en su aspecto terico como en su fase experimental, adems este
mtodo permite organizar el procedimiento lgico general a seguir en el
conocimiento y llegar a la observacin, descripcin y explicacin de la
realidad.

Lo anterior va a permitir que la investigacin se realice dentro de un esquema que

determine los ilcitos aduaneros en la Aduana Principal de San Antonio del Tchira.
Poblacin Y Muestra
El universo de este estudio es el constituido por los ndices de contrabando, evasin
fiscal, y las contravenciones en las importaciones realizadas en la Aduana Principal de San
Antonio del Tachira.
Roberto Hernndez Sampieri (1998) define la poblacin como todas las unidades
de investigacin que seleccionamos de acuerdo con la naturaleza de un problema, para
generalizar hasta ella los datos recolectados.
Segn Roberto Hernndez Sampieri (1998) la muestra: es en esencia,
cualquier subconjunto de la

poblacin. Es

un subconjunto

de elementos

pertenecen a ese conjunto definido en sus caractersticas a las que llamamos poblacin.
35

que

La muestra de la investigacin estar conformada por los ndices de ilcitos

aduaneros ocurridos

en la Aduana Principal de San Antonio del Tachira.

Segn Rubin, L (1996) cuando se selecciona una porcin escogida de la poblacin

con la intencin de averiguar algo, se refiere a la muestra (p.125). Tomando el nmero
total de personas adultas correspondientes al municipio Bolvar, y aplicando la siguiente
frmula matemtica se obtiene el tamao de la muestra.
n

z2 * P *q * N
e 2 * ( N 1) ( z 2 * p * q ) , ecuacin 1

Donde,
n= Tamao de la muestra; 1< n <400
z= 1,96
P= 0,5
q= 0,5
N= Poblacin (1000)
e= 0,099.
Al resolver la ecuacin 1 se tiene que el tamao de la muestra es de
n 89encuestados

Recoleccin de Datos
La recoleccin de datos se refiere al uso de una gran diversidad de tcnicas y
herramientas que pueden ser utilizadas por el analista para desarrollar los sistemas de
informacin, los cuales pueden ser la entrevistas, la encuesta, el cuestionario, la
36

observacin, el diagrama de flujo y el diccionario de datos (Avilez, J. 2006).Todas estos

instrumentos se aplicar en un momento en particular, con la finalidad de buscar
informacin que ser til a una investigacin en comn.
Los analistas utilizan una variedad de mtodos a fin de recopilar los datos sobre una
situacin existente, como entrevistas, cuestionarios, inspeccin de registros (revisin en el
sitio) y observacin. El mtodo, se refiere a un conjunto de procedimientos sistemticos
para lograr el desarrollo de una ciencia.
Confiabilidad del Instrumento.
Se calcula luego de establecer la validez hay diversos procedimientos para calcular
la confiabilidad de un instrumento, la cual se conoce al producir el coeficiente de
confiabilidad, cuyos valores oscilan entre cero (0) y uno (1), es decir de confiabilidad nula
a confiabilidad total.
La escogencia de la frmula adecuada depende del tipo de investigacin, la cantidad de
tems, el tiempo en que se desarrolle el estudio. As cuando se trata de una poblacin de
gran tamao se prefiere las tcnicas de reaplicacin de pruebas, como la medida de
estabilidad y el mtodo de formas alternativas o paralelas.

37

CAPITULO IV

ANLISIS Y PRESENTACIN DE LOS RESULTADOS

En este captulo se expone el anlisis e interpretacin de los datos obtenidos a travs

de los instrumentos aplicados. El mismo se realiz por cada uno de los tems respondidos
por los funcionarios entrevistados en la Aduana Principal de San Antonio y Agentes
Aduanales de San Antonio del Tchira.

Cuadro 1
Item 1: Cree usted que al disminuir la evasin fiscal y disminuyendo el retardo en las
operaciones se erradicara la corrupcin y los ilcitos aduaneros?

38

tems

Categora De

Total
Muestra

Respuesta
S
N
55
34

89

% Si

%No

% Total

62

38

100

Fuente: Los Autores (2011)

Anlisis:
El 62% de los encuestados afirman que al disminuir la evasin fiscal y
disminuyendo el retardo en las operaciones se erradicara la corrupcin y los ilcitos
aduaneros, mientras que el 38% no cree que esto pueda ocurrir.

Cuadro 2
tem 2: Cree usted que debe ser necesaria la capacitacin de los organismos auxiliares en
cuanto a contrabando e ilcitos aduaneros?

39

tems

Categora De

Total
Muestra

Respuesta
S
N
74
15

89

% Si

%No

% Total

83

17

100

Fuente: Los autores (2011)

Anlisis
El 83% de las personas encuestadas respondieron que si es necesaria la capacitacin
en esta materia por parte de los organismos auxiliares para que disminuya la evasin y
sobre todo el contrabando en esta zona fronteriza, un 17% no vio necesaria esta
capacitacin ya que son temas del conocimiento general de la poblacin y que son obvias
las soluciones a los mismos y no tienen nada que ver con la capacitacin de los organismos
sino la puesta en marcha de planes en conjunto con todo el sector aduanero y comercial de
la frontera.
Cuadro 3
tem 3: Los agentes aduanales deben orientar a sus clientes en materia de ilcitos
aduaneros?
tems

Categora De

Total

Respuesta

Muestra

% Si
40

%No

% Total

S
62

N
27

89

70

30

100

Fuente: Los Autores (2011)

Anlisis
El 70% de los encuestados afirma necesaria la importancia de orientar al cliente en
materia aduanera sobre todo en aquellas reas donde se pueda cometer algn ilcito
aduanero que perjudique las operaciones comerciales del cliente dentro y fuera del pas. El
30% niega que esto sea necesario ya que para esto el cliente pone la confianza en el agente
aduanal.
Cuadro 4
tem 4: El pas debera incrementar las exportaciones para aumentar la competencia dentro
del mercado interno?
tems

Categora De

Total
Muestra

Respuesta
S
N
58
31

89
41

% Si

%No

% Total

65

35

100

Fuente: Los Autores (2011)

Anlisis
La mayora de los encuestados afirma que es necesaria y creara un ambiente de
competencia si se incrementa el nmero de exportaciones

Cuadro 5
tem 5: Cree usted que el Gobierno Nacional est implementando las herramientas
suficientes para el buen funcionamiento de las aduanas?
tems

Categora De

Total
Muestra

Respuesta
S
N
52
37

89

42

% Si

%No

% Total

58

42

100

Fuente: Los Autores (2011)

Anlisis
Existi por parte del 58% de los encuestados la afirmacin de que si existe la
implementacin de proyectos por parte del gobierno para erradicar los ilcitos aduaneros y
el contrabando inclusive algunos han comenzado a ver resultados positivos pero no ocurre
lo mismo con el 42% de los encuestados donde se proyecta negligencia y falta de actuacin
por parte del gobierno en materia de aduanas.

Cuadro 6
Item 6: Cree usted que es necesario la incorporacin de un personal altamente calificado y
capacitado para el mejoramiento en el campo aduanero?
tems

Categora De

Total
Muestra

Respuesta
S
N
89
0

89

43

% Si

%No

% Total

100

100

Fuente: Los Autores (2011)

Anlisis
Todas las personas encuestadas afirmaron la necesidad de la existencia de personal
altamente calificado para afrontar las operaciones aduaneras ya que estas exigen de que se
realicen con el mayor conocimiento en el rea y sobre todo con toda honestidad y rapidez
posible.

Cuadro 7
Item 7: Sera viable la implantacin de un control posterior que apoye a la gestin de las
aduanas principales?
tems

Categora De

Total
Muestra

Respuesta
S
N
46
43

89

44

% Si

%No

% Total

52

48

100

Fuente: Los Autores (2011)

Anlisis
El 46% de los encuestados responde positivamente a que sera de gran importancia
este tipo de controles para que todas las operaciones aduaneras se den en los marcos
establecidos por la Ley pero un 48% negativamente responde que pueda esto coadyudar en
algo por lo contrario retrasara la operacin aduanera.

Cuadro 8
Item 8: Est usted de acuerdo que los ilcitos aduaneros se clasifican en 2 tipos:
infracciones y contrabando?
tems

Categora De

Total
Muestra

Respuesta
S
N
89
0

89

45

% Si

%No

% Total

100

100

Fuente: Los Autores (2011)

Anlisis
Para todos los encuestados estas dos categoras representan exactamente los ilcitos
aduaneros. Recordando que el ilcito aduanero es el Hecho contrario a las disposiciones
legales aduaneras. En Venezuela los ilcitos aduaneros son el contrabando y la infraccin
aduanera.

Cuadro 9
tem 9: Tiene usted conocimiento que la ley establece penas a quienes cometan delitos
aduaneros como son: multas o prisin?
tems

Categora De

Total
Muestra

Respuesta
S
N
89
0

89

46

% Si

%No

% Total

100

100

Fuente: Los Autores (2011)

Anlisis
La totalidad de los encuestados tiene conocimiento de que existen penas para
aquellas personas u empresas que cometan ilcitos aduaneros. En la Ley Orgnica de
aduanas se establecen algunas de estas penas y sanciones en el Titulo VI Del Ilcito
Aduanero Capitulo I Del Contrabando, asimismo en el Captulo II De Las Infracciones
Aduaneras.
Cuadro 10
tem 10: Est usted de acuerdo con que la contravencin puede definirse como
entorpecimiento de la administracin, por parte del sujeto pasivo aduanero?
tems

Categora De

Total
Muestra

10

Respuesta
S
N
40
49

89

47

% Si

%No

% Total

45

55

100

Fuente: Los Autores (2011)

Anlisis
Etimolgicamente contravencin proviene del latn contravenire y significa obrar en
contra de lo que est mandado. La acepcin corriente, lo mismo que la jurdica es: cometer
una infraccin o una falta. Para "Adolf Schonke" las contravenciones son delitos pequeos
de escasa trascendencia social respecto de los cuales el legislador es benvolo; en atencin
a los bienes jurdicos, por cuya proteccin deben velar; se considera suficiente una pena de
arresto por pocos das o la imposicin de una multa, como sancin variable en su monto,
segn los caso.
Para el doctor "Rubn Sanabria" lo expresado por Schonke no hace sino ms que
confirmar sus apreciaciones, ya que l piensa que la contravencin es el termino que
engloba tanto la infraccin para el campo tributario, como la falta, para el mbito penal. Por
ello el penalista Schonke, afirma correctamente que "En la ley penal, estos delitos
minsculos se denominan faltas mientras que la ley tributaria los llaman infracciones".
Cuadro 11
tem 11: Est usted de acuerdo con que la requisa de mercanca se efectu en cualquier
lugar donde el Estado venezolano ejerza soberana?
tems

Categora De

Total
Muestra

11

Respuesta
S
N
80
9

89

48

% Si

%No

% Total

90

10

100

Fuente: Los Autores (2011)

Anlisis
La requisa se puede efectuar en cualquier momento y en cualquier lugar donde el
Estado venezolano ejerza soberana y, en consecuencia, donde el servicio aduanero pueda
ejercer la potestad que le ha sido conada; como es evidente, este acto no es otra cosa que
una operacin material que es ejercicio directo de esa potestad. Los vehculos que realicen
operaciones o sean objeto de trco internacional en aguas territoriales, zona contigua,
reas fronterizas y espacio areo nacional pueden ser requisados antes, durante o despus
de su arribo al puerto nacional de destino o con posterioridad al zarpe, aun cuando hubiesen
obtenido el despacho aduanero
Cuadro 12
Item 12: Saba usted que las importaciones es el proceso que registra el mayor volumen de
operaciones aproximadamente el 80% de ellas?
tems

Categora De

Total
Muestra

12

Respuesta
S
N
76
13

89

49

% Si

%No

% Total

85

15

100

Fuente: Los Autores (2011)

Anlisis
El 85% de los encuestados conoce que el mayor porcentaje de las operaciones
aduaneras lo constituyen las importaciones solo un 15 % de los encuestados no tenia este
conocimiento-

Cuadro 13
tem 13: Cree usted que el SENIAT, es el manual del contribuyente en materia aduanera?
tems

Categora De

Total
Muestra

13

Respuesta
S
N
89
0

89

50

% Si

%No

% Total

100

100

Fuente: Los Autores (2011)

Cuadro 14
Item 14: Sabas que la potestad aduanera es la facultad de las autoridades competentes
para intervenir sobre vehculos o medios de transporte que realicen operaciones de trfico
internacional?
tems

Categora De

Total
Muestra

14

Respuesta
S
N
89
0

89

51

% Si

%No

% Total

100

100

Fuente: Los Autores (2011)

Anlisis
Es de conocimiento para la totalidad de los encuestados que la potestad aduanera
ejerce un control en toda la materia que tenga que ver con aduanas y transito terrestre
nacional e internacional

Cuadro 15
tem 15 Cree usted de gran importancia la participacin de los alumnos en las empresas
referente a las pasantas?
tems

Categora De

Total
Muestra

15

Respuesta
S
N
64
25

89

52

% Si

%No

% Total

72

28

100

Fuente: Los Autores (2011)

Anlisis
El 72% de las personas encuestadas afirma que si es de gran importancia que los
alumnos entren al campo experimental donde realizaran la prctica de los conocimientos
adquiridos en sus estudios es por ello que la mayora apoya y comparte la importancia de
incluir a los alumnos dentro de la empresa. Hubo un pequeo porcentaje que no le da
mucha importancia a que los alumnos participen en el campo practico cuando los mismos
no estn capacitados enteramente y muchas veces se pierde tiempo en guiarlos y explicarles
sus labores correspondientes.-

CAPITULO V

PROPUESTA
53

Descripcin del sistema Actual

Histricamente se ha intentado la disminucin del contrabando como plaga de la
sociedad, desde el descubrimiento de Amrica perturbado por la piratera, el
establecimiento de la Compaa Guipuzcoana para moderar el comercio ilcito y pasando
por los Decretos de Bolvar hasta la fecha este habito tan inveterado no ha sido de fcil
desarraigo.
Una muestra de esto se halla en las modificaciones que ha sufrido la Ley Orgnica
de Aduanas a lo largo del tiempo, donde en nuestra historia ms reciente observamos como
por ejemplo la Ley de Aduanas de 1973, solo consideraba como contrabando diez supuestos
de hecho, mientras que la Ley Orgnica de aduanas (1978) consideraba treinta y seis
supuestos, hasta la actual Ley Orgnica de Aduana vigente (1999) que contiene setenta
supuestos de contrabando. Lo que ha conllevado a que tal como apunta Rivas (2000)
algunos hechos que antes eran infracciones aduaneras o faltas administrativas en las
modificaciones legales pasaron a ser contrabando, y en otros casos se desdoblaron los
supuestos, con la intensin de facilitar su interpretacin y consiguiente aplicacin.
Sin embargo, y a pesar de las buenas intensiones, estos cambios han traido como
consecuencia el que aun cuando existan amplias diferencias entre los ilcitos aduaneros
(contrabando e infraccin) en muchas ocasiones las autoridades y los sujetos pasivos
tiendan a confundirlos, considerndose ciertos hechos como delitos de contrabando cuando
en realidad son infracciones aduaneras. Esta confusin histrica entre los trminos ha
llevado equivocadamente a interpretaciones errneas en la tipificacin de ciertos delitos
aduaneros.

Descripcin del Sistema Propuesto

El estudio realizado tiene una orientacin de carcter Jurdico Dogmatica,
enmarcado dentro de los lineamientos tericos, fundamentados en un diseo Documental
Descriptivo. En aras de responder a los objetivos propuestos, es preciso indicar que la
investigacin realizada se desarrollo bajo el paradigma Jurdico Dogmatico. En este sentido
54

se tiene que la investigacin de carcter jurdico-dogmatico ha sido definida por Mrquez

(1997), como aquella que concibe el problema jurdico desde una perspectiva
estrictamente formalista, descontando todo elemento factico o real que se relacione con la
institucin, norma jurdica o estructura legal en cuestin
En efecto, resulta conveniente sealar que la finalidad primordial del presente
estudio est orientada a la propuesta de lineamientos para distinguir la regulacin legal de
los ilcitos aduaneros dentro del marco jurdico venezolano, todo ello, para contribuir con la
solucin de la problemtica planteada, considerando que, a pesar de las indiscutibles
implicaciones sociales del problema descrito, la presente investigacin obedece
fundamentalmente a elementos de carcter formal enmarcados dentro de instrumentos
normativos nacionales e internacionales lo cual requiri de la implementacin de un estudio
investigativo de carcter jurdico dogmatico a los fines de dar respuesta a los propsitos
establecidos.
Resulta por tanto indispensable para hacer cumplir cabalmente las leyes aduaneras
que los funcionarios que desempean funciones de fiscalizacin en las aduanas posean
soportes acadmicos que comprueben su capacidad para desempear las labores asignadas,
atendiendo a los requisitos de capacidad previstos en la normativa jurdica que regula la
materia (Ley Orgnica de Aduanas Reglamento). Asimismo, este anlisis nos lleva a
discurrir acerca de la vital necesidad en la formacin acadmica en el campo tributario
aduanero que deben poseer los fiscales del Ministerio Publico, a quienes les corresponda
dirigir la investigacin de los hechos punibles en materia aduanera, en su condicin de
responsables de formular la acusacin, solicitar el sobreseimiento de la causa o absolucin
del imputado.
En lo que atae a la actitud del contribuyente, ya Bolvar deca en 1877 en carta
dirigida al General Urdaneta En esta pas est prohibido el comercio ilcito y sus
habitantes no son ms que contrabandistas y los empleados del tesoro bodegueros y es que
Venezuela con sus amplias costas martimas as como escasa vigilancia en sus fronteras
martimas y terrestres es un paraso de los contrabandistas.

55

El contrabando ha pasado a ser una industria prospera para quienes viven de l. La

venta en el pas de bienes importados cuyo origen y situacin fiscal resultan dudosos se ha
hecho costumbre y ha daado sensiblemente a empresas tanto industriales como
comerciales que sufren ambas de la competencia desleal.
Forma parte del dficit y de su efecto inflacionario el desarrollo de una red de
personas que arreglan la entrada al pas de mercancas sin la respectiva liquidacin o la
falsificacin de documentos para la minimizacin o eliminacin del pago de los respectivos
aranceles, sin embargo, lo que sucede es controlable siempre que las autoridades fiscales
asuman firmemente la responsabilidad de echarle el guante a las mafias que controlan los
puertos de entrada al pas, desmantelarlas y poner en su lugar funcionarios.
Y es que cabe destacar que estas facilidades para la introduccin de mercancas
tambin son aprovechadas por los mismos contribuyentes para lo no cancelacin de los
impuestos correspondientes a tal punto que podemos afirmar que los mismos costos de los
afectados se equivalen a aquellos que sirvindose para introducir mercancas se aprovechan
de las debilidades o vacios legislativos, as como de las facilidades de corromper o eludir a
funcionarios aduaneros o de la guardia nacional.
Matriz FODA
Fortalezas
1. Estructura

Oportunidades
Social Basada en la

1. Apoyo por parte de las autoridades.

Capacidad Econmica.

2. Conocimiento en el rea aduanera.

Debilidades
1. Precios

Amenazas
Diferenciales

1. Sistemas

Internacionales con un bajo nivel de

ineficientes.

productividad interna.

2. Atraso Tecnolgico.

2. Altos costos de financiamiento que

56

administrativos

inciden notablemente en la presin

3. Desacierto

de la competencia.

en

negociaciones

el

manejo

de

internacionales,

tratados y convenios de integracin.

3. Lenta evolucin de los instrumentos

legales.

4. En

lo

cultural

bajo

nivel

de

informacin gerencial.

4. Incoherencia y desproporcionalidad
de la planificacin estratgica y

5. Desconocimiento de los derechos y

operativa

obligaciones de carcter aduanero

CAPITULO VI

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES

57

Las reformas de las Aduanas deben contribuir a la eficiencia de la administracin,

intensificando el uso

de la informtica, suprimiendo trmites innecesarios o

simplificndolas y perfeccionando los procedimientos en inspecciones tributarias.

El Estado debe evitar medidas desacertadas que den la oportunidad a los
particulares a incurrir en ilcitos tributarios, como legtima defensa contra atropellos de que
se sienten vctimas, o para protestar contra los desfalcos del Tesoro Pblico.
Las leyes adolecen de una serie de

defectos de fondo

y forma. Estos se

manifiestan en el rea impositiva: la falta de una planificacin a largo plazo, y la carencia

de una verdadera estructuracin que permite evitar la improvisacin. Defectos tcnicos de
las leyes tributarias que definitivamente estimulan la evasin.
Las deficiencias, en resumen, pueden ser administrativas o procsales. Sin
embargo, los actos u omisiones del Estado que afectan la gestin tributaria
debe a negligencia ni error, sern de

que no se

carcter delictivo.

Gran parte del problema de los ilcitos aduaneros tiene sus orgenes en instituciones
donde hay fallas de control, de supervisin, de coordinacin, de personal y de honestidad
administrativa.
Los efectos de las fallas mencionadas se manifiestan en situaciones como:
- Estructura administrativa no adecuada a los objetivos que les corresponde cumplir, no
dotada de flexibilidad necesaria para atender las exigencias que se derivan de las reformas
tributarias y del aumento poblacional contribuyente.
- Procedimientos excesivamente formalistas, complejos, inadecuados.
- Personal insuficiente, no capacitado.
- Edificaciones, muebles, equipos e instalaciones insuficientes, o inadecuadas a las
necesidades de la Administracin.
El ejercicio de la funcin tributaria concreta, implica no solo actuaciones jurdicas
propias de la aplicacin de la ley, sino tambin actividad administrativa.
58

Es por ello que la Gerencia de la Aduana Principal de San Antonio del Tchira, tiene
entre sus objetivos impulsar los mecanismos de recaudacin de los tributos aduaneros, a
travs de la aplicacin de las normas

y procedimientos relativos a su administracin y

para ello cuenta con distintas unidades las cuales intervienen en el proceso de
desaduanamiento de la importacin.
Es a travs del anlisis de los resultados obtenidos en este trabajo de investigacin
que se ha podido determinar qu:
- Al disminuir la evasin fiscal y disminuyendo el retardo en las operaciones se erradicara
la corrupcin y los ilcitos aduaneros.
- Es necesaria la capacitacin en esta materia por parte de los organismos auxiliares para
que disminuya la evasin y sobre todo el contrabando en esta zona fronteriza.
- La importancia de orientar al cliente en materia aduanera sobre todo en aquellas reas
donde se pueda cometer algn ilcito aduanero.
- Estas acciones se ven reforzadas ya que existe la supervisin constante de la contralora
interna del SENIAT.
- Por otra parte, aunque en los ltimos tiempos se ha puesto inters en la divulgacin de la
reforma de la Ley Orgnica de Aduanas, se necesitan campaas menos agresivas y ms
amplias en informacin

para dar a conocer algunas de las exigencias tributarias

primordiales.

59

RECOMENDACIONES
- Se hace necesario el fortalecimiento de la Aduana Principal de San Antonio del
Tchira, que sin duda reducira el ingreso y la salida

de mercanca ilegal a nuestro

mercado.
- Se recomienda la dotacin de modernos equipos y sistemas de informacin en cada una de
las unidades donde se realizan todos los procesos aduaneros a fin de darle mayor fluidez y
confiabilidad a los mismos.
- Se recomienda crear condiciones ms idneas tanto para los funcionarios, los
contribuyentes como para las mercancas que se encuentran en las instalaciones.
- Se debe capacitar con mayor frecuencia al personal que labora en la Aduana Principal de
San Antonio del Tchira, como tambin en el proceso de seleccin del personal a ingresar,
el cual deber tener un perfil acorde a las funciones a realizar.
- Se recomienda al Instituto Universitario de la Frontera IUFRONT, a travs de la carrera
de Comercio Exterior, motivar a los profesionales estudiosos en el rea tributaria a
profundizar en rea aduanera, ya que existen pocos trabajos de investigacin en la misma,

60

siendo tan importante donde se realizan negocios, donde se mueve la economa del pas,
tanto interna como externa.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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Cdigo Orgnico Procesal Penal. (1998) Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela
5.208 (Extraordinario), Enero 23, 1998.
Constitucin de la Repblica de Venezuela. (1.961). Gaceta Oficial de la Repblica de
Venezuela 662 (Extraordinario), Enero 23, 1961.
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. (1.999). ) Gaceta Oficialde la
Repblica Bolivariana de Venezuela 36.860, Diciembre 30, 1999.
Hernndez Sampieri, R.(1998).Metodologa de la Investigacin. Mxico: McGRAW-HILL
INTERAMERICANA EDITORES, S.A.,
Ley Orgnica de Aduanas y sus Reglamentos. (1997) Coleccin Jurdica Bsica Lec.
Mdulo Empresarial, Caracas: Legis Lec Editores, C.A.
Ley Orgnica de Aduanas. Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela
Noviembre 05, 1998.
61

36.575,

Ley Orgnica de Hacienda Pblica Nacional. Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela

1.660. Julio 11, 1974.
Mndez A., Carlos. Metodologa.(1992) Gua para elaborar diseos de Investigacin en
Ciencias Econmicas, Contables y Administrativas. Bogot. Editorial McGRAW-HILL
LATINOAMERICANA, S.A.
Rivas, Hayle (2000). Legislacin Aduanera. Editorial Volumen S.R.L. Caracas, Venezuela.
Sabino, Carlos A (1993). Cmo hacer una tesis. Caracas. Editorial PANAPO
Villegas, Hctor B. Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario. Buenos Aires.
Ediciones Depalma
Wendy, Lilian G. de. (1993). Ilcitos Tributarios. Buenos Aires. Ediciones Depalma.

62